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1、成本归集与分配会计核算综合案 例会计核算的基本程序分录 过账 编表原始凭证 记账凭证 会计账簿 会计报表 试算 结账 试算平衡表 案例：某工业企业有一个基本生产车间，两个辅助生产车间：机修车间和锅炉车间，大量大批生产甲乙两种产品，采用品种法计算成本。本月份有关耗费及相关处理如下：1、材料费用汇总分配表的编制及账务处理表3-1 材料费费用分配汇总汇总 表分配对对象材料项项目原材料燃料辅辅料修理备备件甲产产品 乙产产品原材料 原材料15750 10450 小计计26200 机修燃料 辅辅料1500 210 锅锅炉燃料5000 小计计6500210 基本生产产一般 耗用燃料 辅辅料 修理备备件200
2、 360 280 行政部门门燃料 辅辅料100 384 小计计262006800954280编制记账凭证借：基本生产甲产品 15750乙产品 10450 辅助生产 机修 1710锅炉 5000制造费用 840管理费用 484贷：原材料 34234登记相关的账簿2、工资费用分配表的编制及账务处理表3-2 工资费用分配表分配对对象生产产工人工资资辅辅助生 产产人员员 工资资车间车间 管 理人员员行政人员员 工资资合计计 工时时分配率费费用甲产产品 乙产产品16000 2400014592 21888 小计计40000 3648036480 机修车车 间间 锅锅炉车车 间间2986.8 1926.6
3、2986.8 1926.6小计计4913.44913.4 制造费费用 管理费费用4064.1 30134064.1 3013 合计计364804913.44064.1301348470.50.91214592 21888编记账凭证借：基本生产甲产品 14592乙产品 21888 辅助生产机修 2986.8锅炉 1926.6制造费用 4064.1管理费用 3013贷：应付职工薪酬 48470.5登记相关的账簿根据供电局电费收费单，本月耗用电 42000度，每度电单价0.4元，应付电费 16800元，各种部门耗用情况如下：基本生产 30000度辅助生产 5000度行政部门 7000度产品： 260
4、00照明： 4000机修： 1000锅炉： 40003动力两种情况：第一种情况：若动力所占比重较大，可单设 “动力”成本项目表3-3 外购动力费用分配表分配对对象耗用量分配率分配金额额 基本生产产产产品 照明 辅辅助生产产机修 锅锅炉 行政部门门 合计计260004000 10004000 700042000104001600 4001600 28000.416800表3-4 外购动力费用分配表分配对对象机器工时时分配率分配金额额合计计5200032000 200006400 40000.210400甲产产品乙产产品动力费分配率 =10400/52000第二种情况：不单设动力费用成本项目，与其
5、 他项目一起并入制造费用表3-5 外购动力费用分配表分配对对象耗用量分配率分配金额额 基本生产车间产车间 （制造 费费用） 机修车间车间 锅锅炉车间车间 行政部门门 合计计300001000 40007000 4200012000400 1600 28000.41680030000=26000+4000编制记账凭证编制记账凭证（表3-5）不单设成本项目借：制造费用 12000辅助生产机修 400锅炉 1600管理费用 2800贷：其他应付款 16800登账5、折旧费用分配表分配对对象分配金额额13000 1200 800 行政部门门500 合计计15500基本生产产辅辅助生产产机修车间车间锅锅
6、炉车间车间编制凭证借：制造费用 13000辅助生产机修 1200锅炉 800管理费用 500贷：累计折旧 15500登记账簿6 其他费用分配表分配对对象项项目分配金额额 基本生产车间产车间办办公费费49 机修车间车间差旅费费2032.4 锅锅炉车间车间差旅费费1432.4 行政部门门办办公费费1656.6 合计计 5161.4借：制造费用 49辅助生产机修 2032.4锅炉 1432.4管理费用 1656.6贷：银行存款 5161.4编制记账凭证登记相关账簿根据以上机修车间和锅炉车间明细账归集出机修车间发生的费用： 8329.2元10759元锅炉车间发生的费用： 实例分析:沿用上例相互提供劳务
7、辅助生产成本的分配辅助生产车间劳务供应量受益单单位接受修理（小时时）用蒸汽量（吨）辅辅助生 产车间产车间机修 蒸汽 基本生产车间产车间 一般耗用行政管理部门门耗用 合 计计 4001500500 240030050220002802机修车间 8329.2锅炉车间 10759基本生产 车间行政部门基本生产 车间行政部门40015005002000502300图示机修车间 8329.2锅炉车间 10759基本生产 车间行政部门基本生产 车间行政部门40015005002000502300直接分配法图示机修车间本月发生费 用为8329.20元.则:修理分配率 =8329.22400-400=4.16
8、16基本生产车间分配修理费=15004.1616=6246.9行政部门分配修理费=5004.1616=2082.3锅炉车间本月发生费 用为10759元.则:蒸汽分配率 =10759=4.32802-300 基本生产车间分配蒸汽费=20004.3=8600行政部门分配蒸汽费=10759-8600=2159借：制造费用 14846.9管理费用 4241.3贷：辅助生产成本 19088.2编制记账凭证登记账簿沿用上例通过制造费用明细账可知本月制造费用总额为44800 表3-13 制造费用分配表项目工时分配率分配金额甲产品乙产品合计1600024000400004480026880179201.12编
9、制凭证 借：基本生产甲产品 17920 乙产品 26880贷：制造费用 44800登记产品成本明细表 假设月末在产品完成程度为50%，材料在生 产开始时一次性投入，完工产品375件，在产 品40件账3-1 甲产品成本明细账完工产产品月末在产产品15750本月摘要直接材料直接人工制造费用合计月初5000200010008000合计12800 1792179202075016590189204826056260单位成本 完工产品成本 总成本 18750 50 4215750840 2,000 期末在产 品成本 制造费用分配率 =18920/375+4050%=47.89直接人工分配率 =16590
10、/375+4050%=42直接材料分配率 =20750/375+40=50甲产品成本计算单成本 项目 期初在 产品成 本 本期发 生费用 合计 直接材料 15,750 直接工资 14,590 制造费用 17,920 961.2517958. 75 47.89 合 计 5,000 2,000 1,000 8,000 48,262 20,750 16,590 18920 56,2623803.25 52458.7 5 139.8 9完工产量375件 在产品量40件2、登记相关账簿账3-1 甲产品成本明细账完工产产品 月末在产产品15750本月摘要直接材料直接人工制造费用合计月初5000200010
11、008000合计14592179202075016590189204826056260账3-2 乙产品成本明细账10450本月摘要直接材料直接人工制造费用合计合计完工 月末在产品月初2188826880账3-3 机修车间明细账摘要材料工资折旧费 燃料动力费其他合计 分配材料分配工资分配动力其他费用2101500合计转出2986.8400折旧费12002032.4210 2986.8 120019002032.48329.2账3-4 锅炉车间明细账摘要材料工资折旧费动力费其他合计 分配材料5000 分配工资分配动力其他费用合计转出1926.6折旧费1600 800 1432.4169080066001432.410759账3-5 制造费用明细账摘要材料折旧费其他合计动力费工资分配材料分配工资分配动力其他费用合计转出机修费计提折旧蒸汽费修理费3602002804064.1120001300049 6246.9 8600360 4064.1 20800 130006246.94944800
