消费税的调节作用及改革思路

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1、消 费 税 的 调 节 作 用 及 改 革 思 路韩乐江、李维刚/文我 国 现 行 消 费 税 制 是 1994 年 工 商 税 制 改 革 后 确 定 的 征 收 可 以 减 少 一 部 分 人 货 币 的 实 际 购 买 力 ， 调 节 个 人可 支 配 的 实 际 收 入 ， 从 而 实 现 平 衡 社 会 收 入 与 财 富 的 功 能 。 消 费 税 对 收 入 分 配 的 调 节 主 要 有 两 种 方 式 ， 其 一 是 对 低 收 入 者 消 费 的 商 品 免 税 或 实 行 低 税 率 。 在 其 他 条 件 相 同 的 情 况 下 ， 对 低 收 入 者 消 费 的 商

2、品 实 行 免 税 或 低 税 率 ， 税 后 的 收 入 分 配 虽 然 不 一 定 能 更 加 公 平 ， 但 却 具 有 一 定 的 缓 解 贫 困 的 作 用 。 其 二 是 对 主 要 由 高 收 入 者 消 费 的 价 格 较 高 、 非 生 活 必 需 品 实 行 高 税 率 。 比 如 奢 侈 消 费 品 、 高 能 耗 消 费 品 ， 按 消 费 价 值 额 和 消 费 量 实 行 复 合 计 税 办 法 ， 既 计 算 比 例 税 率 同 时 计 算 定 额 税 率 ， 在 此 基 础 上 实 行 累 进 税 率 ， 即 高 收 入 者 比 低 收 入 者 在 这 方 面

3、承 担 更 多 的 消 费 税 ， 从 而 起 到 调 节 收 入 分 配 的 功 能 。 产 生 的 收 入 效 应 ， 通 过 对 某 些 特 定 消 费 品 征 收 较 高 的 消 费 税 ， 把 高 收 入 阶 层 的 一 部 分 收 入 转 化 为 用 于 财 政 转 移 支 付 的 资 金 ， 进 而 达 到 消 费 税 的 收 入 再 分 配 。消费税环境保护的调节作用改 革 开 放 以 来 ， 我 国 经 济 高 速 增 长 的 背 后 也 出 现 了 经 济 结 构 和 产 业 结 构 不 协 调 现 象 ， 经 济 增 长 方 式 转 型 是 我 国 当 下 经 济 发 展

4、 的 重 要 任 务 。 消 费 税 对 经 济 的 调 节 作 用 主 要 通 过 改 变 商 品 的 价 格 来 影 响 生 产 和 消 费 ， 消 费 税 的 经 济 发 展 的 影 响 主 要 是 优 化 产 业 结 构 ， 消 费 税 在 产 业 结 构 调 整 方 面 的 作 用 应 得 到 重 视 和 利 用 。可 持 续 发 展 理 论 已 经 得 到 国 际 社 会 日 益 广 泛 的 认 同 ， 随 着 生 产 的 发 展 、 人 类 活 动 的 频 繁 ， 人 类 对 自 然 的 破 坏 也 越 来 越 严 重 ， 环 境 的 破 坏 、 污 染 的 加 剧 也 越 来

5、越 制 约 着 人 们 生 活 质 量 的 提 高 ， 环 境 保 护 问 题 备 受 各 国 政 府 的 重 视 。 税 收 作 为 政 府 用 以 调 节 社 会 经 济 生 活 的 一 种 重 要 工 具 和 手 段 ， 在 保 护 环 境 方 面 发 挥 着 越 来 越 重 要 的 作 用 。 随 着 经 济 社 会 的 发 展 ， 环 保 意 识 的 增 强 ， 充 分 有 效 、 可 持 续 地 利 用 资 源 和 生 态 保 护 越 来 越 被 各 国 政 府 所 重 视 。 借 助 灵 活 性 较 强 的 消 费 税 对 一 些 资 源 破 坏 较 大 、 污 染 较 大 的

6、产 品 征 收 消 费 税 可 以 起 到 较 好 的 环 境 保 护 和 污 染 抑 制 作 用 。的 。 全 国 人 大 授 权 国 务 院 于 1993 年 12 月 13 日 颁布 了 中 华 人 民 共 和 国 消 费 税 暂 行 条 例 ， 财 政 部 1993年 12 月 25 日 颁 布 了 中 华 人 民 共 和 国 消 费 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 ， 并 于 1994年 1月 1 日 开 征 消 费 税 。 十 几 年 来 ， 消 费 税 制 保 持 相 对 稳 定 ， 直 到 2006 年 4 月 1 日 ， 我 国 对 消 费 税 进 行 了 一 次 较 大

7、 的 调 整 ， 消 费 税 税 目 由 原 来 的11 个 调 整 为 14 个 ， 新 增 了 木 制 一 次 性 筷 子 、 实 木 地 板 、 游 艇 、 高 尔 夫 球 及 球 具 、 高 档 手 表 、 成 品 油 等 6 个 税 目 ， 取 消 了 护 肤 护 发 品 税 目 ， 将 汽 油 和 柴 油 税 目 合 并 为 成 品 油 税 目 ， 对 小 汽 车 、 酒 、 摩 托 车 、 汽 车 轮 胎 、 化 妆 品 等 部 分 税 目 税 率 也 进 行 了 一 定 程 度 的 调 整 。 2008 年 9 月 1 日 起 对 小 汽 车 消 费 税 也 做 了 调 整 ，

8、 大 排 量 车 将 被 征 以 “重 税 ”， 而 节 能 环 保 的 小 排 量 车 的 消 费 税 则 会 下 调 。 近 几 年 对 卷 烟 的 税 率 和 纳 税 环 节 等 作 了 修 改 。 2009 年 我 国 消 费 税 收 入 4759.12 亿 元 ， 占 税 收 收 入 比 重 为 8%。消 费 税 调 节 作 用 分 析消 费 税 具 有 消 费 导 向 性 作 用 并 对 推 动 对 经 济 转 型、 促进产业结构升级具有重要作用国 家 对 部 分 消 费 品 和 消 费 行 为 征 收 消 费 税 ， 既 可 以 调 节 消 费 量 和 消 费 结 构 ， 又 可

9、 以 调 整 生 产 规 模 和 产 业 结 构 。 消 费 税 是 一 种 间 接 税 ， 税 负 可 以 转 嫁 ， 让 消 费 者 面 对 的 价 格 提 高 进 而 可 以 平 抑 过 高 或 超 前 的 消 费 需 求 、 抑 制 一 些 有 害 品 的 消 费 ， 并 引 导 消 费 方 向 、 促 使 消 费 者 形 成 符 合 时 代 性 要 求 的 消 费 观 念 和 消 费 习 惯 。 在 税 收 负 担 完 全 转 嫁 的 情 况 下 ， 消 费 税 在 调 整 消 费 量 和 消 费 结 构 方 面 的 作 用 就 会 很 明 显 ； 而 当 税 负 不 能 转 嫁 时

10、 生 产 厂 商 就 会 承 担 税 收 负 担 ， 生 产 成 本 就 会 提 高 ， 进 而 促 使 生 产 企 业 调 整 产 品 产 量 和 产 品 结 构 ， 使 整 个 生 产 行 业 进 行 调 整 ， 达 到 优 化 产 业 结 构 的 目 的 ； 当 税 收 负 担 不 能 完 全 转 嫁 而 由 生 产 厂 商 和 消 费 者 共 同 分 担 时 ， 则 消 费 调 节 作 用 和 产 业 调 整 作 用 都 会 较 明 显 。 而 消 费 税 的 调 节 作 用 主 要 就 是 通 过 消 费 税 影 响 市 场 价 格 ， 而 价 格 又 影 响 着 消 费 者 的 选

11、 择 （ 消 费 ） 和 生 产 企 业 的 生 产 成 本 ， 进 而 最 终 影 响 着 消 费 和 产 业 结 构 的 调 整 。消费税对收入分配的调节作用消 费 税 属 于 流 转 税 ， 在 收 入 分 配 方 面 主 要 起 到 的 是 间 接 作 用 ， 对 于 收 入 分 配 的 两 极 分 化 具 有 一 定 的 调 节 作 用 ， 进 而 推 动 社 会 公 平 ， 促 进 社 会 和 谐 发 展 。 消 费 税 消费税的改革思路改变消费税的计税方式计 税 方 式 一 般 分 为 两 种 ： 价 内 税 和 价 外 税 。 价 内 税 是 指 税 金 包 含 在 商 品 价

12、 格 之 内 的 税 。 而 价 外 税 则 是 指 税 款 不 包 含 在 商 品 价 格 内 的 税 。 目 前 我 国 只 有 增 值 税 是 价 外 税 ， 消 费 税 和 营 业 税 都 是 价 内 税 。076 Management管理研究价 外 征 收 是 国 际 上 普 遍 推 行 的 方 法 ， 消 费 者 在 付 款之 时 ， 发 票 上 分 别 注 明 货 物 价 格 和 消 费 税 金 额 ， 透 明 公 开 ， 它 使 消 费 者 在 选 择 商 品 时 能 够 清 楚 地 知 道 商 品 的 真 实 价 格 和 自 己 的 税 收 负 担 ， 这 不 但 有 利 于

13、 体 现 国 家 对 消 费 的 调 节 政 策 ， 发 挥 消 费 税 引 导 消 费 方 向 、 调 节 消 费 结 构 和 限 制 消 费 某 些 消 费 品 的 作 用 ， 也 有 利 于 我 国 价 格 机 制 的 健 康 运 转 ， 还 能 使 消 费 者 明 确 自 己 的 纳 税 人 身 份 ， 增 强 纳 税 人 的 纳 税 意 识 。合理调整部分产品消费税税率卷 烟 的 消 费 税 定 额 税 率 部 分 的 课 征 为 每 标 准 箱 （ 5 万 支 ） 150 元 人 民 币 ， 比 例 税 率 为 已 经 由 原 来 的 30% 和45% 调 整 为 36% 和 56

14、% 两 档 。 但 粮 食 白 酒 的 比 例 税 率 为 却 由 原 来 的 25% 调 整 为 20 ， 从 过 量 饮 酒 带 来 的 社 会 问 题 以 及 从 国 家 粮 食 安 全 角 度 考 虑 ， 粮 食 白 酒 的 消 费 税 税 率 应 该 有 一 个 较 大 幅 度 的 提 高 。 汽 油 和 柴 油 的 使 用 涉 及 资 源 的 消 耗 和 环 境 污 染 的 问 题 ， 汽 油 和 柴 油 的 税 率 已 经 进 行 了 调 整 ， 如 每 升 含 铅 汽 油 消 费 税 为 1.2 元 ， 每 升 无 铅 汽 油 消 费 税 为 1.0 元 ， 每 升 柴 油 消

15、 费 税 为 0.8 元 ， 但 由 于 资 源 本 身 固 有 的 性 质 和 消 耗 资 源 带 给 环 境 的 危 害 ， 成 品 油 的 消 费 税 还 有 进 一 步 提 升 的 空 间 。 现 行 实 木 地 板 和 木 制 一 次 性 筷 子 的 消 费 税 税 率 都 是 5%， 明 显 偏 低 。从 国 际 比 较 看 ， 应 适 时 调 整 消 费 税 税 率 ， 适 当 提 高 卷 烟 、 汽 油 、 柴 油 的 税 负 水 平 ； 卷 烟 属 于 限 制 性 消 费 品 ， 汽 油 、 柴 油 是 不 可 再 生 的 资 源 ， 世 界 各 国 都 采 取 较 高 的

16、税 率 限 制 其 消 费 ， 比 如 德 国 对 汽 油 、 柴 油 这 类 会 造 成 环 境 污 染 的 成 品 油 课 征 很 高 的 消 费 税 ， 因 为 石 油 开 采 过 量 还 会 造 成 石 油 资 源 匮 乏 ， 导 致 能 源 危 机 。而 目 前 我 国 的 税 率 相 对 较 低 ， 不 利 于 体 现 消 费 税 立 法 原 则 ， 应 适 度 提 高 ； 采 取 国 际 通 行 的 办 法 ， 加 大 对 含 铅 和 无 铅 汽 油 实 施 税 收 差 异 ， 来 鼓 励 无 铅 汽 油 的 消 费 ， 提 高 木 制 一 次 性 筷 子 、 实 木 地 板 的 税 率 ， 保 护 环 境 ， 提 高 鞭 炮 和 焰 火 等 易 导 致 安 全 事 故 的 消 费 品 的 消 费 税 ； 对 于 一 般 消 费 品 ， 如 摩 托 车 、 啤 酒 、 黄 酒 适 当 降