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1、中小企业全面预算管理初探以 衡 阳 界 牌 瓷 业 有 限 责 任 公 司 为 例 刘 奕 麟 阳 秋 林 蒋 七 元摘要 全面预算管理已经成为现代企业不可或缺的重要管理手段， 它通过业务、 资金、 信息、 人才的整合， 明确适度的分权授权、 战略驱动的业绩评价等， 来实现企业的资源合理配置与价值增长 。 本文首先综述国内外全 面预算管理研究状况， 然后以衡阳界牌瓷业有限责任公司为例， 阐述中小企业全面预算管理的现状， 重点分析其 存在的问题及提出相应的完善措施， 并设计了一套中小企业全面预算管理体系。关 键 词 中 小 企 业 全 面 预 算 管 理 体 系全 面 预 算 管 理 是 实 现
2、 企 业 内 部 控 制 目 标 的 有 力 措 施 之 一 ， 采 取 什 么 样 的 预 算 管 理 模 式 和 方 法 一 直 都 是 理 论 界 和 实 务 界 关 注 的 话 题 。 在 企 业 管 理 中 ， 它 能 为 实 现 企 业 年 度 经 营 目 标 、 达 到 企 业 资 源 的 有 效 配 置、 提高企业的生产效益， 对与企业 的 存 续 相 关 的 投 资 、 经 营 和 财 务 活 动 的 未 来 情 况 进 行 预 期 并 控 制 。一 、 全 面 预 算 管 理 相 关 问 题 的 文 献 综 述在 西 方 国 家 ， 很 早 就 有 学 者 研 究 功 能
3、性 丧 失 的 预 算 行 为 对 测 量 、 评 估 绩 效 的 影 响 。 Argyris就 是 最 早 研 究 这 一 问 题 的 学 者 之 一 。 1952年 ， Argyris 在 他 的 相 关 著 作 中 举 例 说 明 许 多 企 业 管 理 者 是 如 何 采 取 不 恰 当 的 方 式 来 达 到 每 年 的 预 算 计 划 。 1978 年 ， 学 者 Waterhouse， J.H.和 P.Tiessen共 同 提 出 ， 预 算 控 制 的 有 效 执 行 的 外 部 压 力 可 能 来 自 组 织 环 境 。 到 了 2003年 ， 学 者 Bescos 的 一
4、项 研 究 报 告 更 加 证 实（ 数 据 取 自 于 部 分 法 国 公 司 ） ： 预 算 达 不 到 令 人 满 意 的 效 果 主 要 是 因 为 环 境 的 不 确 定 性 。 其 中 ， 环 境 不 确 定 性 程 度 的 研 究 更 是 难 点 之 一 。在 我 国 ， 财 政 部 预 算 编 制 课 题 组（ 2000） 从 预 算 编 制 的 组 织 机 构 、 运 作 机 制 、 时 间 期 限 、 程 序 、 内 容 、 方 法 以 及 法 制 性 等 七 个 方 面 进 行 国 内 外 比 较 ， 借 鉴 国 外 先 进 经 验 ， 从 我 国 国 情 出 发 ， 提
5、 出 了 新 的 预 算 编 制 基 本 框 架 ， 并 且 为 完 善 预 算 编 制 提 出 了 一 系 列 配 套 措 施 。 施 俭 （ 2010） 通 过 对 全 面 预 算 管 理 在 企 业 内 部 控 制 中 应 用 举 例 ， 深 刻 阐 明 拥 有 一 套 比 较 完 善 的 全 面 预 算 管 理 体 系 ， 能 紧 紧 围 绕 企 业 发 展 战 略 及 内 部 控 制 的 目 标 设 定 关 键 指 标 。 这 些 关 键 指 标 不 仅 是 预 算 编 制 的 基 础 ， 也 是 预 算 执 行 过 程 中 的 标 杆 ， 更 是 预 算 分 析 与 考 核 的 依
6、 据 。 陈 先 森（ 2011） 在 打 造 具 有 特 色 的 部 门 预 算 管 理 模 式 一 文 中 提 出 ： 注 重 综 合 预 算 管 理 ， 不 断 提 高 收 入 预 算 的 完 整 性 ； 注 重 深 化 预 算 改 革 ， 不 断 提 高 支出 预 算 的 科 学 性 ；注 重 推 行 阳 光 预 算 ， 不 断 提 高 财 政 预 算 的 公 开 性 等 几 个 大 的 方 针 思 路 。 刘 晓 梦 （ 2012） 通 过 国 有 企 业 M 公 司 的 预 算 编 制 案 例 ， 阐 明 了 全 面 预 算 的 编 制 程 序 ， 并 提 出 了 全 面 预 算
7、编 制 需 要 在 避 免 各 部 门 编 制 预 算 时 多 报 预 算 金 额 以 及 预 算 编 制 方 法 简 单 化 两 方 面 得 到 改 善 。 胡安 琴 、 田 莹 莹 （ 2013） 在 分 析 我 国 预 算 管 理 的 现 状 的 基 础 上 ， 在 包 括 销 售 、 生 产 计 划 、 材 料 成 本 、 人 力 成 本 、 费 用 、 报 告 等 各 项 预 算 编 制 方 法 方 面 提 出 新 见 解 。综 合 国 内 外 研 究 ， 笔 者 认 为 ， 我 国 关 于 企 业 全 面 预 算 的 研 究 主 要 集 中 于 预 算 编 制 方 法 、 预 算
8、编 制 基 本 框 架 、 预 算 改 进 等 问 题 上 ， 这 些 研 究 成 果 对 于 未 来 的 研 究 有 重 大 意 义 ， 但 我 国 研 究 方 向 总 是 围 绕 “技 术 ”二 字 ， 相 比 国 外 研 究 ， 国 内 学 者 更 侧 重 微 观 方 面 的 研 究 。 预 算 编 制 技 术 不 断 提 高 ， 虽 能 短 时 间 解 决 问 题 ， 但 绝 不 是 长 远 之 计 。 因 此 ， 我 国 学 者 应 多 注 重.兼 收 并 蓄 Variety财经观察总公 司 总经理室总公 司 计 划 财 务 部衡 阳 分 公 司 经 理 室衡 阳 分 公 司 计 划
9、 财 务 部界牌分 公 司 经 理 室界牌分 公 司 计 划 财 务 部对 全 面 预 算 管 理 本 质 问 题 的 研 究 。 本 文 以 小 型 企 业 衡 阳 界 牌 瓷 业有 限 责 任 公 司 为 研 究 背 景 ， 通 过 一 系 列 问 题 的 探 讨 来 阐 明 如 今 中 小 企 业 全 面 预 算 管 理 最 本 质 核 心 的 问 题 ， 应 该 是 充 分 理 解 全 面 预 算 管 理 中 “全面” 二字的真正含义和作用。二 、 公 司 预 算 编 制 情 况 的 调 研 现状（ 一 ） 公 司 财 务 管 理 组 织 结 构 衡 阳 界 牌 瓷 业 有 限 责 任
10、 公 司 于2007 年 注 册 成 立 ， 系 国 有 独 资 公 司 ，资 产 总 额 3035 万 元 ， 设 有 衡 阳 分 公 司 、 界 牌 分 公 司 两 个 二 级 机 构 。 公 司 职 工 223人 ， 2012年 销 售 收 入 2982万 元 ， 根 据 工 业 和 信 息 化 部 、 国 家 统 计 局 、 国 家 发 展 和 改 革 委 员 会 、 财 政 部 发 布 的 中 小 企 业 划 型 标 准 规 定 ， 该 公 司 属 于 中 小 型 企 业 ， 并 且 获 悉 至 2013 年 1 月 1 日 起 ， 公 司 财 务 人 员 已 按 照 小 企 业 会
11、 计 准 则 释 义 （ 2011） 作 为 会 计 工 作 的 规 则 和 指 南 进 行 操 作 ， 所 以 课 题 组 最 终 判 定 衡 阳 界 牌 瓷 业 有 限 责 任 公 司 为 小 型 企 业 。公 司 收 入 来 源 ：界 牌 分 公 司 收 入来 源 于 生 产 销 售 瓷 泥 ； 衡 阳 分 公 司 收 入 来 源 于 收 取 管 理 费 、 租 金 和 生 产 销 售 陶 土 粉 ； 公 司 总 部 收 入 来 源 于 收 取 两 家 分 公 司 的 管 理 费 。 即 公 司 建 立 的 财 务 管 理 结 构 ， 如 图 1 所 示 。（二） 公司预算管理的调研情况
12、 此 次 调 研 对 象 涉 及 总 公 司 及 分公 司 ， 向 会 计 及 审 计 人 员 共 发 放 问卷 18 份， 收回有效问卷 15 份。 关于 预算编制情况如下 ：调 研 对 象 90% 认 为 现 行 的 预 算 非常不合理， 现有的预算只是形式， 没 有 可 操 作 性 。 现 有 预 算 存 在 不 足 的 原 因 有 两 个 ：一 是 预 算 制 定 过 程 中 没 有 充 分 征 求 基 层 单 位 的 意 见 ， 很 多 指 标 与 实 际 情 况 不 符 ；二 是 由 于 存 在 太 多 的 不 确 定 因 素 ， 根 本 无 法做出合理的预算。 而且， 预算方法
13、只 包 含 固 定 预 算 方 法 一 种 。 所 有 被 调 查 单 位 都 表 示 建 立 全 面 预 算 体 系 对 公司的经营管理很重要， 71.4%表示 对 全 面 预 算 管 理 的 内 容 有 些 了 解 。公 司 预 算 大 部 分 划 分 在 生 产 、 销 售 、 工 资 分 配 三 大 块 ， 占 80%。 除 上 述 三 大 块 预 算 ， 其 余 20% 中有 11% 为社 会 保 障 责 任 预 算 （ 其 中 企 业 向 社 会 保 障 部 门 缴 纳 的 退 休 保 险 费 71.43%、 失 业 保 险 及 医 疗 保 险8 5.71%、 生 育 保 险 以
14、及 工 伤 保 险 42.86%） ； 6.7% 进 行 职 工 责 任 预 算 （ 包 括 因 工 伤 等 意 外 所 产 生 的 费 用 85.7%、 员 工 额 外 福 利 占 14%、 员 工 继 续 教 育 费 占 0.3%） ， 2.3% 产 品 责 任 预 算 （ 包 括 售 后 服 务 42.8%， 保 质 成 本 、 生 产 安 全 投 入 成 本 各 占 28.6%） ， 环 境 方 面 则 为 零 。总 的 来 说 ， 衡 阳 界 牌 瓷 业 有 限 责 任 公 司 预 算 管 理 模 式 属 于 最 传 统的一种， 预算编制内容比较简单， 方 法单一， 而且没有绩效考核
15、系统， 预 算 管 理 模 式 中 很 多 最 基 本 的 一 些 要 求都没达到， 情况令人担忧， 问题亟 待解决。三 、 公 司 全 面 预 算 管 理 存 在 的 问题及对策（ 一 ） 公 司 全 面 预 算 存 在 的 问 题 1 公司整体缺乏建立以战略导向 的 全 面 预 算 管 理 体 系 的 理 念 。 实行 传 统 预 算 管 理 的 衡 阳 界 牌 瓷 业 有 限 责 任 公 司 ， 其 经 营 者 难 以 脱 离 本 位 主 义 影 响 ， 站 在 自 身 短 期 利 益 的 基 础 上 考 虑 企 业 预 算 ， 为 了 完 成 短 期目标， 而放弃研发新产品、 减少投
16、入 新 设 备 等 ， 完 全 不 考 虑 企 业 长 远 发 展 的 战 略 。 但 长 远 规 划 才 是 预 算 管理科学的逻辑起点。 同时， 该公司 还 像 其 他 大 部 分 中 小 企 业 一 样 ， 因 会计流程简单， 机构设置不完善,层 次 单 一 、 岗 位 分 工 不 明 确 等 基 础 工 作的薄弱， 预算管理流于形式 ， 而不 像 很 多 大 型 企 业 或 央 企 那 样 实 施 经 营 计 划 和 战 略 任 务 以 及 预 算 、 考核 联 系 在 一 起 的 一 体 化 管 理 ， 严 格 根 据 标 准 的 预 算 编 制 体 系 ， 由 业 务 指 标开始， 将采购、 生产、 销售、 投资、 筹资等活动纳入模型， 按既定流程， 最 终 汇 总 生 成 企 业 集 团 的 考 核
