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1、高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 资产减值资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。在资产减值准则里规范的 不在资产减值准则里规范的（1 ）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 长期股权投资减值准备；（无重大影响的投资，适应金融工具准则，减值准备也不得转回。）（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 投资性房地产减值准备（比照固定资产减值准备）；（3 ）固定资产 固定资产减值准备；（4 ）生产性生物资产 生产
2、性生物资产减值准备（比照固定资产减值准备）；（5 ）无形资产 无形资产减值准备；（6 ）商誉商誉减值准备（比照无形资产减值准备）；（7 ）油气资产 油气资产减值准备；（8 ）在建工程 在建工程减值准备（比照固定资产减值准备）； （9 ）工程物资 工程物资减值准备（比照固定资产减值准备）融资产）所涉及的金融资产减值）持有至到期投资 持有至到期投资减值准备（可转回）；2）可供出售金融资产 可供出售金融资产或可供出售金融资产减值准备（可转回）；3）贷款贷款损失准备（可转回）；4）应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款坏账准备（可转回）；
3、（后两项资产了解即可）2. 存货 存货跌价准备（可转回）投的第四种）允价值变动计入当期损益，不计减值。5. 消耗性生物资产 消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备）担保余值 未担保余值减值准备（可转回）。抵债资产跌价准备（比照存货跌价准备）；损余物资跌价准备（比照存货跌价准备）。注意：不允许转回。期股权投资减值不得转回。论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。账面与谁比较 可否转回本章涉及的减值 与可收回金额比较 不可以转回，处置时转出存货的减值 与可变现净值比较 可以转回金融资产的减值 与末来现金流量现值比较 可以转回，注意以公允计量的不提减值，可供出售金融资产股权类的记
4、资本公积。术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，而影响企业计量资产预计末来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低，高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）化为： 减值 般而言，只有存在资产减值迹象时才需要测试。2、根据重要性要求，资产存在下列情况时可以不测试：1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计资产的可收回金额，如有一办公楼，原来没有发生减值迹象，现在楼价还在往
5、上升，当然没必要进行减值测试2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。3、但是，商誉、使用寿命不确定的无形资产 和尚未达到可使用状态的无形资产 ，无论是否存在减值迹象，每年都应测试。可收回金额的计量减值金额账面价值可收回金额可收回金额，根据其 公允价值减去处置费用后的净额 与 资产预计未来现金流量的现值 两者之间较高者确定。注：为什么不是较低者呢？有一台设备，公允价值减去处置费用后的净额为 100 万，如果持有的话，资产预计末来现金流量现值为 800 万，那么我们应该是卖
6、掉还是持有呢，当然是卖掉啊，有 100 万呢注：无需测试另一项。将前者视为可收回金额。按后者作为可收回金额。公允价值减去处置费用后的净额（外部市场）资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。确定公允价值：买方出价）么按资产预计末来现金流量现值作为可收回金额，因为是按较高者的，有一个无法取得就用另一个了。确定处置费用：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内( 因为是税前的) 。注意：处置费用不含财务费用和所得税
7、费用。资产预计末来现金流量现值（内部使用）预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下三个方面的因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。（一）资产未来现金流量的预计（1 ）预计资产未来现金流量的基础企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者
8、预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。（2 ）资产预计未来现金流量应当包括的内容资产持续使用过程中预计产生的现金流入。为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。资产使用寿命结束时，处置资
9、产所收到或者支付的净现金流量。（3 ）预计资产未来现金流量应当考虑的因素以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。（4 ）预计资产未来现金流量的方法传统法：即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。期望现金流量法：即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生
10、概率加权计算。（二）折现率的预计折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。是企业的必要报酬率。确定折现率时，按先后顺序：首先依据资产的市场利率；其次考虑替代利率。估计替代利率时，可以以企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率为依据，并适当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险、有关政治风险、货币风险和价格风险等，以及资产剩余寿命期间的货币时间价值和其他相关因素，比如资产未来现金流量金额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等。折现率一般只用一个，特殊情况下各期可以不同。（三）未来现金流量现值的预计资产未来现金流量现值的计算公式如下：资产未来现金流量的
11、现值（ 第 t 年预计资产未来现金流量（ （1+折现率 R） t注：这个现值的计算公式与金融资产处的相同。（四）外币未来现金流量及其现值的预计首先，计算外币未来现金流量现值。如将未来的美元收入，按照美元的折现率，计算现值。其次，将该外币现值按照当日的即期汇率折算为记账本位币。如把美元的现值，乘以人民币汇率，计算出人民币现值。注意：前两步顺序不能颠倒。最后，与资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值比较，以确定减值。资产减值损一、资产减值损失确认与计量的一般原则减值损失可收回金额账面价值账面价值账面余额累计折旧（或累计摊销）减值准备（本期末计提减值前的余额）资产减值损失确认后，减值资产
12、的折旧或者摊销费用，应按新的资产账二、资产减值损失的账务处理 借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备投资性房地产减值准备高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 产减值损失一经确认不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。资产负债表中，按账面价值反映资产金额。无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备生产性生物资产减值准备资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产
13、的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。(每一单项资产都不能单独产生现金流量，只有一起才能赚钱)认定资产组应当考虑的因素1、 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。能否独立产生现金流入是最关键的因素。2、 应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如需变更，企业管理层证明该变更是合理的，并在附注中说明。原理：资产组减值测试的原理和单项资产一致,即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值,并进行比较,如果资产组的可收回金额低于其账面价值,表明资产组发生了减值,应当予以确认。资产组账面价值和可回收金额的确定1、资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的可收回金额,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组的
