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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 1 页第三章固定资产考情分析一、历年考情概况本章属于基础性章节，知识点较多但综合性不强，难度不大。在考试中，本章内容主要出现在客观题中，分值为 2 分左右。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，作为基础知识，可与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合在主观题中出现。尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型 2013 年 2012 年 2011 年 考点单选题 1 题 1 分 1 题 1 分 （1）更新改
2、造固定资产账面价值的确定（2）存在弃置费用的固定资产的入账价值多选题 2 题 4 分 1 题 2 分 （1）固定资产处置损益的影响因素（2）固定资产综合考核（3）固定资产的相关处理判断题 2 题 2 分 1 题 1 分（1）固定资产初始确认（2）持有待售固定资产的确认（3）固定资产的确认合计 5 题 7 分 1 题 2 分 2 题 2 分 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件一项资产如要作为固定资产加以确认，首先
3、需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件，即：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体运用企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探
4、企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。（特殊）但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。【例题判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）正确答案2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 2 页【例题判断题】（2011 年）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）正确答
5、案答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不包括员工培训费）等。【链接第十一章】资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已
6、经全部完成或者实质上已经完成。（实质重于形式）（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（重要性）（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。如果购入不需安装的固定资产，注意：“不需安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目核算，
7、直接计入“固定资产”科目。如果购入需安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例 31】209 年 4 月 21 日，甲公司向乙公司一次购入 3 套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B 和 C。甲公司为该批设备共支付价款 5 000 000 元，增值税进项税额 850 000 元，保险费 17 000 元，装卸费 3 000 元，全部以银行转账支付；假定 A、B 和 C 设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为 1 560 000 元、
8、2 340 000 元和 1 300 000 元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并进行与其相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）确定 A、B 和 C 设备的价值分配比例A 设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30%B 设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C
9、设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25%（3）确定 A、B 和 C 设备各自的成本A 设备的成本5 020 00030%1 506 000（元）2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 3 页B 设备的成本5 020 00045%2 259 000（元）C 设备的成本5 020 00025%1 255 000（元）（4）会计分录借：固定资产A 设备 1 506 000B 设备 2 259 000C 设备 1 255 000应交税费应交增值税（进项税额）850 000贷：银行存款5 870 00
10、0【例题单选题】（2010 年）甲公司为增值税一般纳税人，于 2009 年 2 月 3 日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为 3 000 万元，增值税额为 510 万元，款项已支付；另支付保险费 15 万元，装卸费 5 万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。00201030正确答案B答案解析该设备系 09 年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。【例题判断题】（2013 年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产
11、公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）正确答案（二）自行建造固定资产企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产
12、应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。借：在建工程贷：工程物资原材料库存商品应付职工薪酬生产成本辅助生产成本银行存款所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。【链接例 1113】某企业借入一笔款项，于 210 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一幢厂房。211 年 10 月
13、10 日工程全部完工，达到合同要求。10 月 30 日工程验收合格，11 月 15 日办理工程竣工结算，11 月 20 日完成全部资产移交手续，12 月 1 日厂房正式投入使用。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 4 页在本例中，企业应当将 211 年 10 月 10 日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目（增加记贷方减少记借方）。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过
14、“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。【例 32】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 10 元，假定每月原煤产量为 70 000 吨，209 年 7 月 8 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 2 000 000 元，增值税进项税额为340 000 元，安装过程中支付人工费 300 000 元。7 月 28 日安装完成。209 年 7 月 30 日，甲公司
15、另支付安全生产检查费 150 000 元，假定 209 年 6 月 30 日，甲公司专项储备额为 50 000 000 元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700 000贷：专项储备安全生产费700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款 2 340 000借：在建工程设备300 000贷：应付职工薪酬 300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款或库存现金 300 000借：固定资产设备2 300 000贷：在建工程设备2 300 000借：专项储备安全生产费2 300 000贷：累计折旧2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费150 000贷：银行存款
