大庆油田矿区服务系统成本控制优化思考

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1、案例分析l CASES STUDY 大庆油田矿区服务系统成本控制优化思考 大庆油田矿区服务事业部 宋然 中南财经政法大学 刘晓静 成本管理是财务管理的重要组成部分，成本管理水平的高低 直接决定了企业竞争能力的优劣。由于传统成本管理已不能适应 现代成本管理理念，因此成本管理的内容就不仅仅是孤立地降低 成本，而是应立足于整体的战略目标及企业外部环境，并从成本与 效益的对比中寻找成本最小化。大庆油田矿区服务事业部(简称 “事业部”)是中石油麾下大庆油田有限责任公司所属的一个为大 庆油田提供物业、供热、公交通勤、医疗卫生、保险、离退、稳定、托 幼、文化体育、民用水电、园林绿化、道路管理等服务保障，以经

2、费 开支为主并带有公益福利特点的矿区事业综合服务系统。事业部 以“保障生产、服务生活和改善民生”为核心，一方面担负着保障油 田4000万吨稳产和构建和谐示范矿区，推动大庆油田可持续发展 的战略任务，另一方面与当地政府一道共同承担着推进和谐社会 建设的社会职能。矿区服务系统所辖行业都是为大庆油田提供后 勤保障服务，系统的社会公益性质决定了行业收入低，所以资源的 有效利用、成本的合理降低是事业部管理工作的重中之重。事业部 作为大型国有企业的一个分支机构，也延续了国有企业特有的弊 端，而如何对其成本控制进行优化也是急待解决的问题。 一、大庆油田矿区服务系统成本控制现状 (一)服务项目多，成本管理复杂

3、化大庆油田矿区服务事业 部涉及的行业众多，各个行业的服务项目差异较大。服务项目的多 样化导致各个行业成本核算方法难以统一，收费模式及价格难以 统一，同一行业不同年度成本核算口径不一致。如，公交行业按营 运公里数核算成本，物业系统按照服务面积核算成本，而总院集团 按就诊人数核算成本。行业不同，核算方法存在较大差异；同行 业服务项目不同，也要按不同的方法进行核算。这使大庆油田矿区 服务事业部对各个行业进行成本控制和业绩考核变得更加复杂， 增加了成本管理的难度。 (二)组织结构不合理金字塔是企业管理的层级结构。一个 企业的高层、中层、基层管理者组成一个金字塔式的形状，企业规 模的大小决定了金字塔层级

4、的高度。矿区服务从空间上深入服务 到每个角落，从时间上延伸到每个时点，导致事业部的金字塔层次 较多，管理组织臃肿，协调性差，成本控制线长，成本信息不能怏捷 有效地进行处理。沟通成本、协调成本和控制监督成本与管理费用 增大，矿区服务系统管理费用高。组织链条长，企业难以对市场需 求的快速变化作出迅速反应，大量出现信息交流滞后、事项审批拖 沓等情况，对企业的长期发展产生抑制作用。 (三)企业资源未得到合理利用首先，作为国有企业，大庆油 田矿区服务事业部的人力资源没有得到合理利用，具体体现为人 员结构不合理。虽然职工人数众多，但机构管理人员比重大，劳动 用工人员构成复杂，职工素质差异较大。部分职 工管

5、理意识淡薄， 对管理中存在的问题缺乏敏锐的洞察力，工作热情低，等、靠、要的 思想倾向严重。高级技术人员、前沿科研人员、精细化管理人员少。 部分专业技能人员少，尤其是城市公交系统司机、医疗系统医护人 员严重缺乏。其次，原材料采购和使用过程中浪费严重。一方面，在 财今通孔综合2o10年第7期上) 材料采购环节存在采购成本高于市场价格以及质量差的现象。另 一方面，材料使用过程中浪费现象严重，这是由于部分员工缺乏节 约意识，以及材料发出过程中缺乏严格的控制程序造成的。另外， 部分固定资产还未得到合理利用，固定资产的利用效率低下。由于 国有企业固定资产处置审批手续繁杂，固定资产更新周期长，许多 已到报废

6、年限或使用状况达到应报废标准的固定资产还在带病工 作，大修频繁，小修不断，给企业利润造成负担，严重违反资产创造 经济利益的作用。且由于历史形成原因，闲置资产多，如浴池、水 厕、液化气站、自行车棚等，导致大量闲置资产未得到完全利用。 (四)服务范围小，市场份额少大庆油田矿区服务事业部虽 然拥有大量的人力、物力资源，但服务范围还仅限于矿区内部，且 每个行业的服务项目较为单一，市场份额较小，对于周边市场的影 响力不大。另外，一些行业服务态度差的问题，也影响了该行业进 一步开拓服务市场。 (五)企业社会负担重在人员方面，需要企业供给的有偿解 除劳动合同人员和离退休人员多，需要企业给予再就业机会的职 工

7、子女多，这些都加重了企业的负担。事业部所属的都是与民生息 息相关的服务行业，而大庆城区的特点是居民区比较分散，大庆油 田按行政职能划分为政府所在的东城区，油田所在的西城区，两城 区相距很远，外围油田分散在油田四周，这就形成了大庆公交线路 长、站点多，小区物业采暖管理区域大、托幼园所及医疗社区服务 站设置多的特点，许多规模不够，人员不多的区块考虑公益性特点 也设置了相应的服务场所。这些服务行业的公益性职能都极大地 增加了企业成本，加重了企业负担。如，事业部的物业成本、供暖成 本要高于同行业水平，人工成本、材料费、燃料费、其他直接费都比 对标单位高很多，人工成本、折旧甚至高出两到三倍。面对沉重的

8、成本压力，事业部应思考如何改变企业现状，加强管理，落实责任， 提出为矿区发展创效的对策。 二、大庆油田矿区服务系统成本控制优化对策 (一)深化标准成本制度，控制各行业成本标准成本是成本 控制的准绳，企业的成本控制就是对实际生产过程中各成本费用 要素，按照标准成本严格衡量，从而使各项资源的消耗控制在一定 范围之内，避免资源的过度消耗，有利于企业降本增效。针对大庆 油田矿区服务事业部所辖行业众多、服务项目多样化，成本控制和 业绩考核难度大的现状，可以对各个行业制定标准成本。根据事业 部下属的12个行业的职能特点，首先将标准成本分为一级12大类， 二级55类，明细级别230类。然后，由财务部门带头，

9、确定标准成本 推进方案，汇聚各行业财务精英和业务骨干集中办公，深入基层调 研走访，层层筛选数据，与基层反复结合后确定标准成本。其次，根 据制定的单位标准成本并结合实际工作量，取得行业总标准成本， 分别与历史数据和同行业数据进行差异分析，对于差异产生的原 因进行深入研究，寻求解决差异的途径。最后，将标准成本制度在 事业部推广应用。一方面用标准成本指导事业部全部生产经营工 作，另一方面，将标准成本交于实践来检验，当重要项目的标准成 案例分析I CASES STUDY 标准成本法在某日用化工企业应用的案例研究(下) 以XL集团为例 中山大学 刘运国 邓凯 (四)实际成本的核算标准成本法的账务处理中，

10、通常是“原 材料”、“生产成本”、“产成品”等存货科目登记标准成本，无论借 方、贷方均登记实际数量的标准成本，并设置成本差异账户分别记 录各种差异，各会计期末对成本差异进行处理。我国税法要求存货 按取得的实际成本记账，按照标准成本核算的存货应按期结转其 应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本，由于差异的分摊 问题，会影响产品成本的准确性。随着计算机信息系统的广泛应 用，特别是ERP系统的信息集成功能，使企业的数据信息可以充分 共享，有关实际成本资料的收集和记录均可通过管理信息系统记 录、共享，在实施标准成本系统的过程中，不改变账务核算方式，可 利用系统功能实现标准成本的成本控制。 XL集团

11、对实际成本的收集和记录，利用了管理信息系统、办 公软件EXCEL等方式，如图4所示。 从图4可见，XL集团的实际成本收集与记录有以下特点： (1)成本管理报告与财务报告的分离：XL集团并没有按照标 准成本系统的账务处理方式进行核算，而是采用传统的会计核算 本偏离到临界点时，要及时进行修订。 (二)优化组织结构，减少金字塔层级针对事业部组织结构 不合理，管理组织臃肿的现象，要进行企业管理组织机构改革，通 过削减企业金字塔结构，减少管理层次，增加管理幅度，削减中层 管理人员，裁减冗员来建立一种紧凑、灵活的组织形式。事业部要 从成本控制的角度出发，科学地组织管理系统，下属各个企业应根 据各自的实际情

12、况，制定出适应自身的组织机构改革方案，并付诸 实施。通过优化组织结构，精干管理队伍，提高工作效率并降低成 本，同时也促进管理人员素质的提高。 (三)合理配置资源，寻求降本增效新途径对企业资源进行 分类归口管理，合理优化配置，事业部应充分发挥企业总部的号召 力，调动所属各责任中心和各职能部门的积极性，实现全企业范围 内的资源和信息共享。 一是充分挖掘人力资源潜质。人力资源是企业最重要的资源， 应在人力资源管理方面创新思路、及时引入专业化、科学化管理手 段，从职工思想和知识技能两方面着手打造企业优质员工。首先， 强化企业职工主人翁意识。态度决定成败，只有全体职工形成企业 管理意识和观念，并坚定信心

13、认真执行，才能提高企业的经济效 益。其次，培养知识型职工。素质决定质量，质量与职工意识、态度、 知识面、技术水平等息息相关。加强职工知识、技能、管理、信息等 方面培训，培养一专多能型职工，是企业现代化管理的迫切要求。 对于行业较缺乏的技能性人才，可以根据工作量强度和工作偶发 性强的特点，实现不同单位人力资源的共享。 二是完善原材料管理环节。完善材料报料、入库、验收、出库、 结算各环节，加快材料的采购和结算，按权责发生制原则，及时签 订材料购销合同，并在一定会计期间内完成。制定材料质量验收标 准，在材料采购和验收环节，严格按照明细材料的质量标准，确定 合格的价格区间和应达到的使用标准。 三是提高

14、固定资产运营质量。对在用资产状况进行适时评估， 对已到报废年限、不符合经济性原则的资产，加快报废处理程序， 并及时更新，保证生产。对价值下降的资产，应及时申报审批资产 减值，确保经济成果真实。引进与企业科技研发、技术改造密切相 关的高端固定资产，增强工作效率。盘活调剂固定资产，将闲置资 产改变用途，用于企业生产经营急需的领域。 (四)立足现有市场，开拓外部市场保持现有市场份额，发展 国有企业人员和资产剩余资源优势，开发外部市场。服务决定效 益，以提高服务质量为工作第一要务，以顾客满意度作为衡量服务 质量的标准。服务态度决定服务市场的大小，要站在用户的立场 上，充分考虑用户的需求、感受，就可以全

15、面占领市场。细节决定服 务项目的成败，细节管理可以增加企业的差异化附加值，服务增值 衍生企业品牌，促进市场占有率提升。 如园林绿化单位可以充分发挥矿区服务系统靠近社区、设施 齐全、物业服务国家一级资质、城市园林绿化二级资质等方面的优 势，开发一些特色、延伸性项目，提高创效能力。园林绿化业务发挥 上下游一体化优势，努力拓展园林设计、绿化施工、苗木养护等相 关市场；万方服务公司积极开辟大庆市内搬家和保洁市场；托幼教 育业务开展了蒙氏特色教学，深受广大家长和幼儿欢迎；公交通勤 业务拓展了汽车修理检测、驾驶员培训、站场经营等业务，有大庆 市唯一具备培训大型客车A类驾照资质的国家二类驾校；液化石 油气公

16、司在供应的用户量减少的情况下，积极开拓餐饮市场，并对 边远区县居民用户拓展，实现了利润的增长。 (五)逐步剥离企业社会职能国有企业社会负担沉重是造成 国企效益滑坡、竞争力下降的一个主要原因，是深化国企改革的一 项制约犬j素。国企的社会职能事务一般具有社会公益性，无法完全 由市场解决，应当由政府从全社会的角度加以引导、调节和管理。而 政府是为社会运行、发展提供服务的，政府功能应适应其管理、服务 社会的需要。随着改革的深入，把城市公交、公益性医疗、道路维修 养护、绿化工程及养护、公园广场、托幼、民用水、电、供气、民用液化 气、社社保等社会职能和公益性职能从企业中剥离出来，逐步实 现职能时接、过渡至彻底剥离，使企业成为独立的的经营实体。 本文系“大庆油田矿区服务事业部标准成本研究”项目系列 研究成果之六 注：参考文献略。 (编辑熊年春) 财今通孔综合2010年第7期(上)连