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1、复习,增值税征收范围销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物,复习,增值税销项税额的计算,不含增值税的销售额,增值税纳税人,销售者、提供劳务者、进口者,消费税核算与申报,主要学习任务：任务一 征收范围的确定理解消费税概念，掌握消费税征收范围、纳税人熟悉税目任务二 消费税核算掌握消费税的计算，并能进行相应的会计处理任务三 纳税申报能根据业务资料正确填制纳税申报表,了解消费税,消费税是增值税的配套税种；在普遍征收增值税的基础上，对特定的消费品和消费行为征税：选择特殊消费品（如有害消费品、税基宽广消费品）、奢侈品、高能耗消费品和不可再生资源消费品在特定的环节征收：单一环节征税间接税、计征方法多样（从价
2、、从量、复合）,学习内容理解消费税的概念 掌握消费税征收范围、消费税纳税人 熟悉税目,任务一 确定征收范围,一、消费税的概念,是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。,征收范围：1、生产的应税消费品2、委托加工的应税消费品3、进口的应税消费品,纳税人：1、生产者2、委托加工者3、进口者,计征办法：从价、从量、复合计征三种,征收范围包括五大类,1、有害消费品。如，烟、酒、鞭炮烟火、木制一次性筷子、实木地板。2、奢侈品、非生活必需品。如，贵重首饰、高档手表、化妆品、高尔夫。3、高能耗及高档消费品。如，小
3、汽车、摩托车、游艇。4、不可再生和替代的消费品。如，成品油。5、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民生活并且具有财政意义的消费品。如，轮胎。,【例题】,下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。 A、汽车销售公司销售小轿车B、木材公司销售自产的实木地板C、百货公司销售的化妆品D、烟草公司销售自产的烟丝【答案】B、D,【例题】,下列各项中，不征收消费税的是（）。 A、建材企业生产实木地板销售B、外贸企业进口高档家具C、日化企业将自产的白酒发放福利D、商业企业销售木制一次性筷子【答案】B、D 完成 P70任务书,任务二 消费税的核算,消费税应纳税额的计算消费税的会计处理,向买方收取的全部价款和价外费
4、用,例题,某啤酒厂2009年8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价2 800元。计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。销售乙类啤酒，适用定额税率220元应纳消费税税额400220 88 000（元）,某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计250 800元，另付设计、改装费30 000元。消费税的销售额是（）。A、214 359元 B、240 000元 C、250 800元 D、280 800元【答案】B计缴消费税的销售额（250 800+30 000）（1+17%）,【例题】某酒厂为增值税一般纳税人。2009年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14 04
5、0元（含增值税）。该酒厂4月应缴纳的消费税税额 14 040（117%）20%4 0000.54 400（元）,练习,纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（ ）。A、手续费B、价外基金C、增值税款D、消费税款答案：C,练习,纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以（ ）作为计税依据计算消费税。A、市场价格B、组成计税价格C、纳税人同类应税消费品的平均价D、纳税人同类应税消费品的最高价答案：D,练习,纳税人自产的应税消费品用于下列用途，不需要缴纳消费税的是（ ）。A、用于赞助B、用于职工福利C、用于广告D、用于连续生产应税消费品答案：D,消费税的核算
6、,计提消费税 借记 “营业税金及附加”、“管理费用”等 贷记 “应交税费应交消费税”,生产环节（直接对外销售）的核算,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2010年3月15日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得销售额468万元。,借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800借：营业税金及附加 12 000 贷：应交税费应交消费税 12 000,对外销售（带包装物：出售）,包装物的处理,不单独计价,单独计价,税收分析：无论会计上如何核算，都应缴纳增值税、消费税,会计处理：分别结转成本，单独计价的包装物确认其他业务收入,案例分析,某酒
7、厂销售粮食白酒100斤，不含税销售额20万元，包装物单独计价，收取包装费700元（不含税）。款项已收到。,借：银行存款 234819 贷：主营业务收入 200000 其他业务收入 700 应交税费应交增值税（销项税额）34119借：营业税金及附加 40 190 贷：应交税费应交消费税 40 190,直接对外销售（带包装物）,出租、出借包装物收取租金、押金,租金,价外费用,增值税,消费税,押金,1年以上,1年以内,增值税、消费税,没收：增值税、消费税 退回：不征税,例外,啤酒黄酒以外的酒均征,【案例分析】2010年甲企业销售应税消费品（非酒类）收取押金2340元（一年以内），逾期未收回包装物，消
8、费税适用税率10%。,收取押金时：借：银行存款 2340贷：其他应付款存入保证金 2340,逾期时：借：其他应付款存入保证金 2340贷：其他业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额） 340借：营业税金及附加 200贷：应交税费应交消费税 200,【案例分析】乙企业2010年3月销售粮食白酒，不含税价20 000元，另收取包装物押金2 000元，消费税税率20%，从量计征的消费税1 000元。,借：银行存款25 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 其他应付款存入保证金 2 000,借：营业税金及附加 5000 2000020%1000 贷
9、：应交税费应交消费税 5000,借：其他应付款存入保证金 290.6020001.1717% 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 290.60,借：其他应付款存入保证金 341.88 20001.1720% 贷：应交税费应交消费税341.88,借：其他应付款存入保证金 1367.52 贷：营业外收入 1367.52,生产环节应纳消费税的核算,自产自用（没有直接对外销售） 生产应税消费品 生产非应税消费品非生产：在建工程、管理部门、劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、品尝等等,生产,1、用于生产应税消费品,税收分析消费税视同销售？增值税视同销售？企业所得税视同销售？,不是,不是,不是,结转成本,
10、例题,某卷烟厂领用库存的自产烟丝10吨，用于生产卷烟，烟丝的实际成本为40 000元。借：生产成本 40 000 贷：原材料 40 000,2、用于生产非应税消费品,税收分析消费税视同销售？增值税视同销售？企业所得税视同销售？,是,不是,不是,计税依据如何确定,视同销售销售额的确定顺序如下：1、纳税人当月（或最近月份）销售的同类消费品的销售价格；2、如果当月同类消费品的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算；用于抵债、投资入股、换取生产资料以及消费资料的除外。3、没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。,1、从价定率办法计算纳税： 组成计税价格（成本利润）或成本（1成本利润率）（
11、1消费税税率） 应纳税额组成计税价格消费税税率,2、从量定额 应纳税额移送数量定额税率,3、复合计税办法计算纳税 组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1消费税税率） 应纳税额组成计税价格比例税率自产自用数量 定额税率,【例题】,某生产企业将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本6000元，成本利润率为5%。计算应缴纳的消费税和销项税额。组成计税价格6000（60005%）（130%）9 000（元）应纳消费税9 00030%2 700（元）应纳销项税额9 00017%1 530（元）,例题,龙江汽车制造厂（一般纳税人）领用库存的自产汽车轮胎若干，用于生产卡车。汽车轮胎的实际成
12、本为50 000元，无同类应税消费品的销售价格。轮胎应缴纳的消费税50 000（15%）（13% ）3%1623.71元,借：生产成本 51 623.71 贷：原材料 50 000 应交税费应交消费税 1 623.71,如果领用自产的轮胎生产小汽车呢？,小结,复习,下列应视同销售缴纳消费税的是（ ）。A、用外购已税酒精继续加工成粮食白酒B、用自制的酒精继续加工成粮食白酒C、某汽车厂将自制的小汽车用于对外投资D、委托加工收回的酒精继续加工成粮食白酒答案：C,复习,下列各项中，不用缴纳消费税的是（ ）。A、建材企业生产实木地板销售B、外贸企业进口彩电C、日化企业将自产化妆品用于职工福利D、商业企业
13、销售摩托车答案：B、D,复习,下列各项中，纳税人自产应税消费品应缴纳消费税的是（ ）。A、用于职工福利和奖励B、用于生产非应税消费品C、用于生产应税消费品D、用于馈赠、赞助答案：A、B、D,复习,纳税人自产的应税消费品应缴纳消费税的是（ ）。A、用于在建工程B、用于管理部门C、用于分配D、用于连续生产应税消费品答案：A、B、C,3、用于非生产方面消费税核算,税收处理增值税视同销售 ？消费税视同销售 ？企业所得税视同销售 ？收入确认 ？,是,是,所有权改变，为视同销售,符合收入确认条件，则确认收入,用于非增值税应税项目用于职工福利或个人消费用于投资、分配股利用于无偿赠送等,例题分析,某酒厂2010年12月生产一批特制白酒赠送客户，总计1000瓶，每瓶500克。生产成本为100 000元，无同类产品的市场价格。 请进行会计处理。1、税收分析 组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）100 000（110%）100005（120%）138 125（元） 增值税销项税额138 12517%23 48125（元） 消费税税额138 12520%10000.528 125（元）企业所得税：企业将自产应税消费品用于交际应酬，视同销售处理，按税法规定确认收入110 000元，配比计税成本10 000元消费税28 125元。,
