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1、第五章 货币资金业务会计制度的设计,第一节 货币资金业务会计制度设计概述 第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计 第三节 货币资金业务核算规程的设计,学习指导,学习目的： 通过对本章的学习，了解货币资金的概念及其内部控制要点设计； 掌握货币资金内部会计控制制度的内容/货币资金收付业务凭证的设计/货 币资金业务处理程序的设计。 学习重点： 1、货币资金的概念、特点 2、货币资金内部控制制度的设计 3、货币资金支出凭证、收入凭证的设计 4、零星费用报销付现程序的设计,第一节 货币资金业务会计制度设计概述,一、货币资金的概念与特点 （一）货币资金的概念【名词解释】 货币资金是以货币形态存在的资金
2、。根据货币资金的存放地点及其用途的不 同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 （二）货币资金的特点【选择题】 1、业务发生频繁 2、业务涉及范围广 货币资金可发生在企业内部的各个职能部门，也可发生在本企业与其他企业 或个人之间，它既可发生在供应环节，也可发生在生产、销售环节。,第一节 货币资金业务会计制度设计概述,二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求 （一）货币资金业务会计制度设计的目标 1、保证货币资金的安全性和完整性 2、保证货币资金的合规和合法性 3、保证货币资金业务会计核算资料准确和可靠性 4、保证货币资金业务结算的及时性和正确性 （二）货币资金业务会计制度设计的要求【
3、选择题】 1、合法性 2、规范性 3、效率性 4、及时性,一、职责分工控制制度的设计 （一）货币资金业务的不相容岗位【选择题或综合题】 货币资金支付的审批与执行是不相容岗位，货币资金保管与盘点清查是不相 容岗位，货币资金的会计记录与审计监督是不相容岗位。 1、库存现金实物的收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处 理，其他人员不得接触库存现金。 2、规模较大的企业，出纳人员每天应当将收付的现金登记现金出纳备查 簿，库存现金日记账及库存现金总账要由其他人员编制或登记；规模较小的企业 可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但库存现 金总账的编制和登记必须由其他人员担任
4、。,第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计,3、负责应收账款的人员不能同时负责库存现金收入账的登记工作；负责应 付账款的人员不能同时负责库存现金支出账的登记工作。 4、保管支票簿的人员不能同时负责库存现金支出账和银行存款账的登记工 作。 5、负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账，库存现金支出账，应收 及应付款账的人员相分离。 6、库存现金支出审批人员同出纳人员、支票保管人员和记账人员的职务相 分离。,第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计,第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计,例如： 1. 库存现金支出审批人员可以兼任（） A. 出纳人员 B. 负责调整银行存款账的人员 C.
5、 支票保管人员 D. 记账人员 答案：B 2. 负责应收账款的人员，不能同时负责库存现金收入账的登记工作，这种 要求属于（） A. 职责分工控制制度的设计B. 授权审批控制制度的设计 C. 货币资金核算控制制度的设计D. 货币资金监督检查制度的设计 答案：A,（二）对出纳人员的要求 出纳人员不得兼任稽核/会计档案保管和收入/支出/费用/债权债务账目的登记 工作。 办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。（最长不超过5年）,第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计,二、授权审批控制制度的设计,第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计,支付申请,支付审批,支付复核,审批人对不符合规定的货币资金
6、支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重 大的，还应及时报告有关部门。,复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否 齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误，交由出纳人 员等相关负责人办支付手续。,出纳应根据审核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现 金和银行存款日记账。,办理支付,三、货币资金核算控制制度的设计 （一）库存现金的会计控制制度设计 不属于库存现金开支范围或超过现金开支限额的业务应通过银行办理转账结算。 不得坐支现金。 应定期或不定期地进行库存现金盘点。 （二）银行存款的会计控制制度设计 企业应指定专人定期核
7、对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额 调节表，并指定对账人员以外的人进行审核。企业应加强对银行对账单的稽核和 管理。 出纳人员不得同时从事银行对账单的获取及银行存款余额调节表的编制等工作。,第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计,例如： 企业必须与银行进行银行存款的清查核对，这是因为（） A. 银行存款是企业最重要的流动资产之一，它由银行负责保管 B. 企业与银行之间的往来频繁，双方都可能出现差错 C. 银行存款的收付有多种转账结算方式，而在有些方式下是由银行完成收付 后才通知企业的 D. 企业需要根据银行对账单显示的记账错误和未达账项，调整银行存款日 记账 E. 企业需要将银行
8、存款日记账余额调整为银行对账单余额 答案：ABC,第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计,（三）票据及有关印章的管理 作废的票据应按规定保管，不得随意处置或销毁。 财务专用章应由专人保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。 四、货币资金监督检查制度的设计 P163 例如： 为实现货币资金业务控制目标，企业的内部会计控制制度主要包括（） A. 职责分工控制制度 B. 授权审批控制制度 C. 货币资金核算控制制度 D. 货币资金反洗钱控制制度 E. 货币资金监督检查制度 答案：ABCE,第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计,一、货币资金收入业务原始凭证的设计 （一）收据的设计 （二
9、）代垫费用结算清单的设计,第三节 货币资金业务核算规程的设计,二、货币资金支出业务原始凭证的设计 （一）库存现金支出凭证的设计 1、医药费报销单的设计 2、定额备用金制和报销单的设计【简答题或选择题】 （1）做法：会计部门根据各车间部门日常开支的平均数额，共同商定一个 备用金标准额度，从出纳部门的库存现金中拨付，由各车间部门的经济核算员掌 握使用，按周或按旬编制“备用金报销单”，连同支出原始凭证送会计部门核销。 会计部门审核无误后，编制支出凭证，通知出纳部门补足，报销多少，补足多 少。这种备用金报销单按费用发生时序登记，复写两份，一份送会计部门，一份 留存代替备用金日记簿。 （2）报销时： 借
10、：管理费用等 贷：库存现金或银行存款,第三节 货币资金业务核算规程的设计,不是其他应收款,（二）支票结算登记簿的设计 （三）应付凭单的设计 例如： 下列选项中，由企业自行设计的库存现金支出凭证有（） A. 职工医药费报销单 B. 罚款单C. 备用金报销清单 D. 领料单 E. 发货单 答案：AC,第三节 货币资金业务核算规程的设计,三、货币资金业务处理程序的设计 （一）出纳部门收现程序的设计【简答或综合题】,第三节 货币资金业务核算规程的设计,由业务部门开出一式两联收款通知，经本部门负责人审核后交出纳部门。 由出纳员根据收款通知收取现金，编制收据一式三联，其中一联给客户，一联 留存，另一联随同
11、收款通知在登记库存现金日记账后送交会计部门登账。 定期进行账账核对。,开票人与收款人相分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具 收款收据。 库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管。 定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对。,（二）零星费用报销付现程序的设计 【简答题或综合题】 1、零星费用报销支付现金的业务流程 （1）先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证（如车船费、住宿费 收据、就餐凭证等）编制报销凭证，经本部门主管审核后送交会计部门； （2）经会计主管审核同意后交出纳员付款； （3）将报销单送交会计部门据此登账。 2、零星费用报销支付现金业务流程的控制
12、要点 （1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确。 （2）费用报销前，必须由业务部门主管和会计部门主管审核批准，再授权 出纳办理费用支付。如果由于报销业务频繁或其他特殊原因使会计主管不能对每 笔报销业务都进行事前审核，那么也必须做到事后审核，以保证费用报销合规。 （3）定期进行账账核对。,第三节 货币资金业务核算规程的设计,（三）支票付款签发程序的设计【简答或综合题】,第三节 货币资金业务核算规程的设计,支票付款签发的业务流程 业务部门将外单位收款通知或自制付款凭证经本部门审核后，送会计部门。 会计部门经审核后交出纳部门支付。 出纳员签发支票并在支票登记簿上做好记录。 出纳
13、部门和会计部门根据支票回执分别登记银行存款日记账和其他有关账簿。 支票付款签发业务流程的控制要点 付款前由业务部门和会计部门主管审核； 签发的支票作备查记录； 签发支票的印鉴由会计主管保管； 银行存款日记账与相关账簿核对相符。,例如： 审计人员在对A公司进行审计时，发现存在以下情况： （1）出纳李某负责A公司的货币资金收付业务，收、付款原始凭证的复核 和收、付款原始凭证的编制； （2）A公司的支票及用于签发支票的相关印鉴都由出纳李某一人保管； （3）某日，公司销售主管需现金3000元应急，向出纳李某借款，李某让其 写了一张欠条，充作现金放入公司保险箱中； （4）出纳李某逐日登记库存现金日记账，
14、同时登记库存现金明细账。 要求：根据上述情况，请问A公司在货币资金内部控制制度方面存在哪些问 题？针对存在的问题，请指出相应的正确做法。,第三节 货币资金业务核算规程的设计,答案： A公司在货币资金的内部控制制度方面存在以下问题： （1）出纳李某负责货币资金的收付款业务，不应同时从事收付款原始凭证 的复核和原始凭证的编制工作，收付款原始凭证的复核和原始凭证的编制工作应 由会计人员完成。 （2）企业未对印鉴进行有效管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章 应由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的所有印章。 （3）借款未经严格的审批手续，且出纳擅自借出现金，以白条抵库。销售 主管若确需借款，需履行审批手续。 （4）出纳李某登记库存现金日记账，不应同时登记库存现金明细账，库存 现金明细账应由会计员登记。,第三节 货币资金业务核算规程的设计,
