2019第四章税务会计ppt课件

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1、第四章 营业税会计,本章目标,1.初步了解营业税的概念与特点； 2.着重理解我国营业税税制要素； 3.掌握营业税应纳税额计算的基本方法与运用； 4.了解几种特殊经营行为的税务处理； 5.掌握营业税应纳税额的核算。,本章内容,1.营业税税法 2.营业税的会计核算,第一节 营业税税法,一、营业税的概念与特点 （一）营业税的定义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 它与增值税互不交叉，互相配合，构成流转税体系的主要税种。,（二）营业税具有以下特点 1）税负较低；价内税； 2）按行业分别设计税目、税率； 3) 计税方法简单； 4

2、) 实行多环节全额征税。,二、纳税义务人,（一）纳税义务人的一般规定 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。 个人是个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。,（二）纳税义务人的特殊规定 1.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

3、2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。上缴租金或承包费的承租人或承包人。,3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 4.金融保险业纳税人包括：银行（包括人民银行、商业银行、政策性银行），信用合作社，证券公司，金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金公司，保险公司，经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构。,（三）扣缴义务人 1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款

4、以总承包人为扣缴义务人。 纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。,4. 单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。 5. 分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务

5、人。 6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 7. 财政部规定的其他扣缴义务人。,【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有 （ ）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B. 境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的其代理或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人 【答案】BCD,【例】下列对扣缴义务人的表述中，正确的有（）。A.境外单位在境内提供运输业务而在境内设有经营机构，以代理人为扣缴义务人B.委托金融机构发放贷款，以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人C.建筑业实行分包工程的，以总承包人为扣缴义务人D.单位和个人进行演

6、出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人E.个人转让土地使用权，以受让者为扣缴义务人F.单位转让专利权，以受让者为扣缴义务人 答案：CD,三、营业税的征税范围,（一)一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产的行为，均为营业税的征税对象。 在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。,应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业

7、、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 加工和修理、修配劳务，属于增值税劳务，不属于营业税的劳务。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。,（二）特殊规定 1.纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2.混合销售行为 提供建筑业劳务并同时销售自产货物的行为分别计算增值税和营业税。,【例】下列行为中，应纳营业税的有（ ）。A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用

8、B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国房产D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国房产 答案：ABD,四、税目、税率,（一）税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目： 1.交通运输业 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目。包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。,2.建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包

9、括建筑、安装、 修缮、装饰和其他工程作业。 3.金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务。 （1）金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经济业务和其他金融业务。 （2）保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。,4. 邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政电信。 （1）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件 或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售 邮政储蓄及其他邮政业务。 （2）电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物 品销售及其他电信

10、业务。,5.文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。 （1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。 （2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或 体育活动提供场所的业务。,6. 娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。 7. 服务业 服务业

11、是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,8. 转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税 在投资期内转让其股权的也不征营业税。,9.销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。 以不动产投资入股，共担投资风

12、险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。 单位或个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。,（二）税率,营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为： 1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3。 2.服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产，税率为5 3.娱乐业执行520的幅度税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 从2019年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩 猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行 为一律按20的税率征收营业税。 自2019年7月1日起，

13、保龄球、台球减按5的税率征收 营业税，税目仍属于“娱乐业”。,【例】“打捞”业务取得劳务收入5万元，则应比照（）税目征收营业税。A.交通运输业陆路运输B.交通运输业水路运输C.服务业代理业D.服务业租赁业 答案：B,【例】按照现行营业税制度规定，下列经营活动应按“文化体育业”征收营业税的有（）。A.电台播音B.电视台播映广告C.时装表演D.举办艺术讲座E.录像厅放映录像 答案：ACDE,【例】提供文艺演出场所单位的场租收入应按（）税目征收营业税。A.文化体育业B.娱乐业C.服务业代理业D.服务业租赁业 答案：D,【例】下列行为中，应纳营业税的是（）。A.在中国境内销售中国境外的不动产B.在中国

14、境内销售中国境内的不动产C.在中国境外销售中国境外的不动产D.在中国境外销售中国境内的不动产 答案：BD,五、应纳税额的计算,营业税应纳税额计算的公式是： 应纳税额=营业额税率 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

15、 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。,纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；,营业额的特殊规定,纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余

16、额为营业额；外汇、有价证券、期货（不包括货物期货）等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。,特殊规定 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,娱乐业的营业额为经营娱乐业