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1、财务管理现金流分析浅 析现金流量表的填制办法 财务管理现金流分析浅 析现金流量表的填制办法 现金流量表的填制方法 一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生的现金流量 1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入+应交税金 （应交增值税-销项税额） +（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收 票据期末数） +（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支 付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额特殊 调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务） ，如果借：应 收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则 加上，
2、如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现 金类”科目，则减去。 与收回坏帐无关 客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得 税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 4、购买商品、接受劳务支付的现金 =主营业务成本（或其他支出支出） +存货期末价 值-存货期初价值） +应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐 款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付 帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损
3、失-当期 列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制 造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款 等（存贷类） ，贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐 款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科 目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期 初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末 及计提数中是否包含“在建工程”
4、的情况，按下式计算考虑计算关 系。 本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建 工程计提数） -（期末总额-包含的在建工程期末数） 当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程 的工资及福利时，公式为： 生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在 建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数） 6、 支付的各项税费 （不包括耕地占用税及退回的增值税所得税） =所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金） +消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用
5、税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费 7、支付的其他与经营活动有关的现金 =剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 （二）投资活动产生的现金流量 8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息） =短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期 收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、 到期收回) +长期债券投资收到的本金 9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息 10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =收到的现金-相关费用的净额 （包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿） （
6、如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映） 11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时 支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券 利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按 实际办理该项事项支付的现金 （不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资 活动中反映） 13、投资所支付的现金 =本期 （短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投 资）及手续费、佣金 14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的
7、债券利息及其他与投资活动有 关的现金流出 （三）筹资活动产生的现金流量 15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 -支付的佣金等发行费用 不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有 关的现金”中反映。 16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金 17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现 （如现金捐赠） 18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金 19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息） 20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付的现金以外的与筹
8、资活动有关的现金 流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费） 现金流量表主表几个主要项目的审计 1.销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参 照以下公式进行分析性复核: 销售商品和提供劳务收到的现金=(主营业务收入+其他业务收入- 不属于销售商品和提供劳务的收入)1.17+应收票据(期初-期末)+ 应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+ 当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。 使用此公式时，(1)如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、 13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；(2)如果本期有应 收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应
9、收款抵销应付款 情况，应从公式中剔除;(3)有外币账款形成的汇兑损失(减：收 益)，也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报 表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并 在审计工作底稿中作出适当记录。 2.收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款 与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关 的现金”较妥。此外，根据原股份有限公司会计制度 (以下简称 “股份制度 ”)，捐赠现金收入在本项目反映，而根据企业会计 制度(以下简称“新制度 ”)应在“收到的其他与筹资活动有关的 现金”中反映。 3.购买商品和接受劳务支付的现金。本项目也可以用公式法
10、进行 验证，其基本公式如下： 购买商品和接受劳务支付的现金=(主营业务成本+其他业务支出- 不属于购买商品和接受劳务的成本和支出)1.17+存货(期末-期 初)+应付票据(期初-期末)+应付账款(期初-期末)+预付账款(期末- 期初)。 使用此公式时还应剔除以下因素:(1)应付及预付款项中的工程及 设备款;(2)应收票据、应收款项抵付的应付款和核销的应付款;(3) 经营性外币应付及预付款中产生的汇兑收益(减:损失);(4)应付票 据中包含的利息。如果用公式法得出的数据与企业的报表数有重 大差异，也应查明原因作出处理，并在底稿中作出记录。 4.支付给职工以及为职工支付的现金。本项目可以根据企业职
11、工 人数及年人均工资进行分析性复核，如果有重大差异，则必须查 明原因作出处理。 5.支付的其他与经营活动有关的现金。审核时应注意本项目是否 大大低于管理费用和营业费用的合计数，如存在异常情况，应查 明原因作出处理。此外， 股份制度 规定捐赠现金支出在本项目 反映，但新制度规定在“支付的其他与筹资活动有关的现金” 反映。 6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目 的基本验证公式如下：购建固定资产、无形资产和其他长期资产 所支付的现金=固定资产本期增加数-在建工程转入数-融资租入 固定资产+工程物资本期增加数+在建工程本期增加数-本期资本 化利息+无形资产及其他长期资产本期增加数
12、+应付票据中的工 程及设备款(期初-期末)+应付账款中的工程及设备款(期初-期 末)+预付账款中的工程及设备款(期末-期初)+其他应付款中的购 买长期资产款项(期初-期末)-应收票据抵付工程及设备款。 使用此公式应注意：(1)根据股份制度的规定，以分期付款方 式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金 流出， 以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出(现金流量 表准则及新制度均未对此作出规定);(2)外币应付及预付工 程款产生的汇兑收益(减:损失)及应付票据中的利息， 应予剔除 ； (3) 现金流量表准则和准则指南中均未提及开办费以及其他 长期待摊费用的列示问题，笔者以为这两项费
13、用的性质与待摊费 用类似，应按其具体内容分别列入“支付给职工以及为职工支付的 现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目中。 现金流量表补充资料中若干项目的审计 1.预提费用的增加(减：减少)=经营性预提费用(期末-期初)。注意 预提利息不属于经营活动(已包括在财务费用中)，在此应予剔除。 2.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)和固 定资产报废损失。在审核时应注意这两个项目的区别，如果固定 资产的处理经过“固定资产清理”科目核算，则该收益和损失应列 示于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”；如果固 定资产的处理经过“待处理固定资产净损失”科目核算，则该收益
14、或损失应在“固定资产报废损失”中列示。 3.财务费用=利息支出+筹资活动支付的金融机构手续费-汇率变 动对现金的影响额+筹资活动(如外币借款等)产生的汇兑损失(减： 收益)。 4.投资损失(减：收益)。审核时应注意本项目应剔除计提的各项投 资准备，因投资准备已在计提的资产减值准备中反映。 5.存货的减少(减：增加)。注意在建工程领用存货和用存货换入固 定资产等不属于经营活动范畴，应予以剔除。 审计合并现金流量表的注意事项 1.关注集团内部票据结算业务现金流量的列示问题。如果集团内 部存在票据贴现业务，则应在期末编制合并现金流量表时进行抵 销。具体分为两种情况:一种是期末票据已经到期付款，则应抵
15、销 双方“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支 付的现金”， 差额(即票据贴现利息)作为利息支出列示在 “分配股利、 利润和偿付利息所支付的现金”项目中;另一种是期末票据尚未到 期付款，则一方企业收到的票据贴现款净额在合并现金流量表中 应作为筹资活动的现金流量列示，具体可列在“收到的其他与筹资 活动有关的现金”项目中，并在会计报表附注中充分披露。 2.关注合并会计报表范围变化情况下现金流量的列示问题。在实 务当中，经常存在这样的情况，某一被投资公司上年未纳入合并 会计报表范围，本年由于增加投资等原因又纳入了合并会计报表 范围。由于该被投资公司非新设公司，其货币资金存在期初数，
16、 而对被投资公司货币资金期初数在合并现金流量表中如何列示， 目前并无明确规定。笔者以为，可以参照现金流量表准则的 有关规定，将该被投资公司的货币资金期初数列示在合并现金流 量表的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。 几点建议 1.要高度重视现金流量表与本期资产负债表、利润表、报表附注 以及上期报表之间存在的内在勾稽关系。审核时应关注现金流量 信息与其他财务信息特别是会计报表附注是否相符，本年的现金 流量信息与上年的现金流量是否存在内在的勾稽关系。 2.建议将审核现金流量信息作为每个报表项目审计的必备程序。 现行的审计工作底稿将现金流量表审计作为一项综合审计程序单 独进行，考虑到现金流量信息分散在每个科目中，建议在每个科 目的审计程序中都增加关于现金流量审核的内容，以提高现金流 量表审核的准确性。 3.对一些准则、制度没有明确规定的特殊项目，提请企业在会计 报表附注中充分披露，以利于会计报表使用者正确理解企业的现 金流量信息。 现金流量表的填制方法详解 2010 年 01 月 27 日星期三 16:39 一、经营活动产生的现金流量的填列方法 （一）销售商
