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1、1,第三节 记账的规则,一、账簿的启用规则,2,二、账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全,经济业务（交易或事项）,取得 填制,登记账簿,原始凭证,记账凭证,依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证,登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务,登记应完整齐全,3,2.使用蓝黑墨水，红字限制使用,制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式）,在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字,月末结账时划红线可用红色墨水,更正错账、冲销错账等允许用红字,5,总分类账 会计科目：原材料,此页空白,张 清,空页的处理,6,4.记账发生错误，按规定方法更正 （下面将专题介绍） 5.书写适当留格
2、，以便更正,会计科目：生产成本,书写正确(占行高二 分之一),书写错误(书写占满格),为更正错账留有余地,7,标准阿拉伯数字字体,6、7、9允许过格书写,8,6. 账页结转处理规范,会计科目：生产成本,转后页,已记满业务账页(不包括最后一行),此行是账边，不准记账,账页最后一行的处理,结出发生额,9,会计科目：生产成本,承前页,新账页第一行的处理,接续账页,此行是账边，不准记账,接续记录业务,抄录上页发生额,10,总分类账 会计科目：原材料,有余额时写 “借”或“贷”,7. 注明余额方向,11,8. 做好记账标记,收款记账凭证 凭证编号： 收2 200年1月1日 借方科目： 银行存款,请大家看
3、实务中的帐页（下页）,12,13,三、更正错账的规则 (一) 错账的主要原因 1.填制记账凭证环节错误,经济业务（交易或事项）,取得 填制,登记账簿,原始凭证,记账凭证,记账凭证的会计分录中科目用错，金额写多或写少等,漏记一项业务的借 (或贷)方发生额；借、贷项方向记错；数字次序颠倒等,2.登记账簿环节错误,14,总分类账户发生额试算平衡表,若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。差额400 000。 若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。差额160 000。 若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方
4、合计694 973。差额27。, 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二者之间会有差额。见下面几种情况：,【例】,2,15,总分类账户发生额试算平衡表,若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。差额400 000。 若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。差额160 000。 若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。差额27。, 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二者之间会有差额。见下面几种情况：,【例】,1,77,
5、16,总分类账户发生额试算平衡表,若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。差额400 000。 若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。差额160 000。 若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。差额27。, 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二者之间会有差额。见下面几种情况：,【例】,694973,17,（二）更正方法 1.划线更正法 适用性：记账凭证正确，只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为
6、： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 记账凭证上的会计分录正确。 错账:“管理费用”账户记为3 257。,18,更正方法（见上）,会计科目：管理费用,不规范的更正方法,张 清,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。, 划掉的数字必须保持清晰可见。,19,2.红字更正法 适用性：（1）记账凭证会计科目用错并已入账而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 账户登记情况为：,20,注意问题 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,银行存
7、款 2 500,2 500,2 500,更正方法,2 500,2 500,21,红字更正法适用性：（2）记账凭证上金额写多并已入账而引发的错账。 【例】用银行存款50元支付办理银行业务手续费。分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。 账户登记情况为：,22,银行存款 500,450,450,更正方法,重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为50元（500450）,不得以蓝黑色笔填制与原错误凭证记账方向相反的记账凭证冲销错误的记录。 借：银行存款450 贷：财务费用 450,决算后发现错误,23,3.补充登记法 适用性：记账凭证上金额写少并已入账而引
8、发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额写少。 账户登记情况为：,24,应收账款 350,3 150,更正方法,重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为3 500元（ 350 3 150 ）,3 150,25,四、平行登记规则,（一）平行登记的含义：对每项经济业务，根据会计凭证，在总分类账中进行总括登记，同时在其所属的有关明细分类账中进行明细登记。 （二）总分类帐与明细分类帐的关系 假设某公司原材料有两种：A材料和B材料。5月份发生了原材料业务： 其中总分类帐根据汇总记账凭证记录。,反映的经济
9、内容相同，记账的依据是同一原始凭证，两者的关系： 总分类帐对其所属的明细分类账起着统驭和控制的作用，称为统驭账户； 明细分类账对其总分类帐起着补充和说明的作用，称为从属账户。,26,原材料,期初余额 5000000,本期购进 1200000 本期购进 1100000,期末余额 7300000,原材料A材料,期初余额 2000000,5.2本期购进 700000 5.15本期购进 500000,期末余额 3200000,原材料B材料,期初余额 3000000,5.8本期购进 500000 5.18本期购进 600000,期末余额 4100000,5月1日10日汇总登记,5月11日20日汇总登记,
10、5月30日结帐,27,原材料,期初余额 5000000,本期购进 1200000 本期购进 1100000,期末余额 7300000,原材料A材料,期初余额 2000000,5.2本期购进 700000 5.15本期购进 500000,期末余额 3200000,原材料B材料,期初余额 3000000,5.8本期购进 500000 5.18本期购进 600000,期末余额 4100000,5月1日10日汇总登记,5月11日20日汇总登记,5月30日结帐,5月10日记录,28,原材料,期初余额 5000000,本期购进 1200000 本期购进 1100000,期末余额 7300000,原材料A材
11、料,期初余额 2000000,5.2本期购进 700000 5.15本期购进 500000,期末余额 3200000,原材料B材料,期初余额 3000000,5.8本期购进 500000 5.18本期购进 600000,期末余额 4100000,5月1日10日汇总登记,5月11日20日汇总登记,5月30日结帐,5月20日记录,29,原材料,期初余额 5000000,本期购进 1200000 本期购进 1100000,期末余额 7300000,原材料A材料,期初余额 2000000,5.2本期购进 700000 5.15本期购进 500000,期末余额 3200000,原材料B材料,期初余额 3
12、000000,5.8本期购进 500000 5.18本期购进 600000,期末余额 4100000,5月1日10日汇总登记,5月11日20日汇总登记,5月30日结帐,30,（三）总分类帐与其所属的明细分类账如何平行登记？ 1、记账时间为 ，而非同时。 2、方向相同，但 。 3、金额相等。 （四）总分类帐与其所属的明细分类账之间的数量关系： 总帐本期发生额明细账本期发生额合计 总帐期末余额所属明细账期末余额合计,对账依据,同一会计期间,并非记账方向,31,（五）平行登记规则适用于总分类帐与银行存款日记账 例：2010年12月1日公司从银行申请一笔贷款50000元，半年后归还，已划转公司的银行账
13、户中。 会计分录：借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 登记总帐：,总分类账 会计科目：银行存款,32,（五）平行登记规则适用于总分类帐与银行存款日记账 例：2010年12月1日公司从银行申请一笔贷款50000元，半年后归还，已划转公司的银行账户中。 会计分录：借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 登记日记账：,银行存款日记账,33,银行存款日记账,总分类帐 会计科目：银行存款,同 向,等 额,34,四、 结账和对账,一、结账 （一）结账的含义 会计期末，在把当期经济业务全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和余额，并将余额结转下期的做法。 对一定期间的账
14、簿记录进行的总结工作。,计算各账户本期发生额和期末余额,账户在期末有余额时应结转入下期,35,请大家回顾第八章内容： 什么账户在会计期末存在余额？ 什么账户在会计期末的余额为0？,资产、负债和所有者权益类账户期末有余额 损益类账户期末没有余额：如主营业务收入、营业外收入、 主营业务成本、管理费用等 成本费用类账户期末可能有余额，可能没有余额。如生产成本、 在途物资等,36,（二）结账的步骤,37,A.将本期发生的全部经济业务登记入账 不能提前或推后入账，保证会计信息的真实性和及时性。 如何看待盈余管理？与利润操纵的区别？ 存货的计价方法 折旧的计提方法 坏账准备的计提方法,本期发生,38,B.
15、如何进行账项调整？ 账项调整的理论依据： 会计期间假设 跨期项目 期末账项调整（权责发生制） 需要调整的项目：应计收入、应计费用 收入分摊、费用分摊,1、应计费用（先确认，后支付）,（1）各期受益时（如4月末） 借：管理费用 40 000 贷：预提费用 40 000 （2）支付时（7月15日） 借：预提费用 120 000 贷：银行存款 120 000,39,2、应计收入（先确认，后收到）,（1）出租期间（如4月末） 借：应收账款 10 000 贷：其他业务收入 10 000 （2）收到租金时（7月15日） 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000,3、预付费用（先支付，后确认）,（1）支付时（2月12日） 借：待摊费用 60 000 贷：银行存款 60 000 （2）受益时（如4月末） 借：管理费用 20 000 贷：待摊费用 20 000,40,C.损益类科目的期末余额结转到“本年利润”，期末无余额。,4、未实现收入（先收到，后确认）,（1）预收租金时（2月12日） 借：银行存款 120 000 贷：预收账款 120 000 （2）
