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1、第十四章 财务预算,第一节 财务预算概述 第二节 财务预算的编制程序和方法 第三节 财务预算的编制,第一节 财务预算概述,财务预算的含义 财务预算的由来 财务预算的功能 全面預算體系 全面预算管理的意义,一、财务预算的含义,财务预算的主体是企业 财务预算是企业编制的财务计划 它是以货币为单位的数字化、表格化的财务计划 它反映的是企业未来的财务状况，如资本的来源情况、资本的运用情况、利润情况和现金流入情况 它可能是长期的或短期的 它以预测、决策和企业战略为前提，以控制执行和业绩评价为目的,三、财务预算的功能,（一）计划功能。预算包括战略预算、长期预算和年度预算、季度预算、月度预算等。短期预算与长
2、期预算和战略预算相衔接 （二）组织功能。组织是实施和完成计划的架构或结构。企业实施预算管理，一般要求在董事会下设立预算管理委员会，由企业高层管理人员及部门经理等参加，委员会下设办公室，办公室一般设在财务部。此外，各责任中心的划分，及责任中心和责任人的权、责、利的确定都是组织功能的体现,（三）领导功能。领导是指通过管理使全体员工努力去实现组织的目标。预算的分解、下达即是领导；预算编制和执行过程中的沟通、协调即是领导；预算执行情况的考核评价以及激励约束即是领导。每一个部门、责任中心甚至每一个人只要完成了自己的预算目标，则组织的预算目标就一定能实现 （四）控制功能。控制就是纠偏，包括纠正实际工作的偏
3、差和纠正控制标准的偏差。预算就是控制标准、控制依据,四、全面预算体系,长期预算,年度预算,销售预算,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,间接费用预算,资本预算,管理费用预算,期末存货预算,营业费用预算,产品成本预算,预计利润表,现金预算,预计资产负债表,（一）全面预算的概念和特点,全面预算是企业为了实现长期目标和短期目标，通过科学预测和决策以及广泛的沟通和协调所制定的、用数字表格形式反映的、一定时期内企业在生产、经营、采购、销售、投资、筹资以及财务成果等各个方面的业务计划的总称。其特点如下： 目的性、先进性、定量性 全面性、全员性、全程性,（二）全面预算的内容分类,长期预算 按预算期 短期预
4、算 总预算 按涉及内容 专门预算 销售预算 业务预算 按涉及领域 生产预算 资本预算、现金预算 财务预算 各种预计财务报表,（三）全面预算的组织体系,预算管理委员会 预算编制机构 战略层投资中心 预算执行机构：责任中心 经营层利润中心 作业层成本中心 预算监控与协调机构 预算信息反馈系统,（四）全面预算管理的过程,预测、决策与计划 编制、汇总与审批 执行与控制 分析与调整 考核与评价,五、全面预算管理的意义,全面预算管理是一种将各项管理内容协调在一起的集成化管理 全面预算管理是一种将各项管理功能融合在一起的集成化管理 全面预算管理是一种将各项管理思想和管理方法整合在一起的集成化管理,第二节 财
5、务预算的编制程序和方法,全面预算的编制程序 全面预算的编制方法 全面预算的编制起点,（一）全面预算的编制程序,最高层确定年度预算目标，并下达规划指标 最基层草编预算 各部门汇编部门预算 预算管理办公室汇总公司预算 预算管理委员会审查、平衡公司预算 董事会审批（或行政首长批准、主要预算指标报告董事会审批）通过或驳回修改 批准后下达各部门执行,预算管理 办公室,业务部门,预算管理 委员会,汇总公司 预算,审核 调整,董事会,结束,总预算及各分预算 .,销售预算 成本、费用预算 现金预算 .,销售及费用预算 生产与成本预算 管理及费用预算 资本预算 现金预算 预计利润表 预计资产负债表,审批 下达,
6、据业务计划 编制本部门 预算,年度预算目标确定的SMART原则,S 具体的（Specific） M可衡量的（Measurable） A可达到的（Attainable） R 相关的（Relevant） T 基于时间的（Time-based）,（二）全面预算的编制方法,按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法 按出发点的特征不同，可分为增量预算法和零基预算法 按预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法,固定预算法，又称静态预算法，是指只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的方法。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算
7、项目。 弹性预算法，又称变动预算法，是指为克服固定预算法的缺点而设计的，根据量本利之间的依存关系编制，以预算期可预见的各种业务量水平为基础而编制预算的方法。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本、利润等预算项目。,增量预算法，又称调整预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。 零基预算法，又称零底预算法，是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平而编制预算的方法。一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项
8、目，如对外投资、对外捐赠等。,定期预算法，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期而编制预算的方法。 滚动预算法，又称连续预算法或永续预算法，是指随时间的推移和市场条件的变化，不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持一个固定期间的预算编制方法，一般适用于季度预算的编制。,（三）现金预算的编制起点,市场进入期以资本预算为起点。 市场成长期以销售预算为起点。 市场成熟期以成本预算为起点。 市场衰退期以现金预算为起点。,第三节 财务预算的编制,现金预算的编制 利润表预算和资产负债表预算的编制,一、现金预算的编制,现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及多余
9、的利用和不足的筹措方案。 （一）销售预算。为整个预算的编制起点。因为现金收入来源于销售。销售预算主要包括销售量、单价、销售收入等。 表3-7 M公司销售预算,销售预算通常要分品种、月份、销售区域、推销员等编制。本例只分季度编制。 销售预算中通常还包括对赊销、现销的预计和对收回前期应收账款的预计，并由此预计现金收入。 M公司每季现销占60，赊销占40。 本年现金收入本年销售收入收回上年应收账款 -年末应收账款1260006200-14400117800 （续表3-7） M公司预计现金收入,（二）生产预算。其主要内容包括销售量、期初和期末 存货、生产量。生产量主要由销售量决定。 预计生产量预计销售
10、量预计期末存货-预计期初存货 表3-8 M公司生产预算,（三）直接材料预算。即材料采购预算。其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量，预计材料采购量和采购金额等。 预计材料采购量生产需要量期末存量-期初存量 表3-9 M公司直接材料预算,如同销售预算要计算预计现金收入一样，材料采购预算也要计算预计现金支出。 采购分现购和赊购。 M公司的现购和赊购均为50。 本年现金支出本年采购金额支付上年应付账款-年末应付账款325002350-464030210 （续表3-9） M公司预计现金支出,（四）直接人工预算。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。人工成本即工资，由现金支付。 表3-10 M公司直接人工预算 （五）制造费用预算（见下页表3-11）,（六）产品成本预算。其主要内容是产品的单位成本和总成本。有关数据来自于直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。(0.5=3200/6400=变动制造费用分配率。1.5=9600/6400=固定制造费用分配率) 表3-12 M公司产品成本预算,（七）营业及管理费用预算 表3-13 M公司营业及管理费用预算 （八）现金预算（见下页表3-14）,二、利润表预算和资产负债表预算的编制,（一）利润表预算 表3-15 M公司利润表预算,（二）资产负债表预算表3-16 M公司资产负债表预算,
