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1、会计学讲义之六6 固定资产和无形资产的核算,6.1固定资产的概念与分类 6.2固定资产取得的核算 6.3固定资产折旧的核算 6.4固定资产减少的核算 6.5固定资产的期末计价 6.6无形资产的核算,6.1固定资产的概念与分类,6.1.1固定资产的概念 概念：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 6.1.2固定资产的分类,按经济用途分：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产 按使用情况分：使用中固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产 按所有权分：自有的固定资产；租入的固定资产 综合分类： 生产经营用
2、固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地（指过去已经单独入账的土地） 融资租入固定资产,6.2固定资产取得的核算,6.2.1固定资产的计价 计价标准 历史成本(原始价值)：企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及为使固定资产达到预定的可供使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 净值(折余价值）：净值=原始价值-已提折旧 重置完全价值：在当前的技术水平下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。 固定资产入账价值的确定,购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产成本=买价+包装费+运输费+安装成本+税金 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预
3、定可使用状态前所发生的必要支出构成。 投资者投入的固定资产，其成本应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 弃置费用。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。仅适用于特定行业的特定固定资产。,6.2.2购入固定资产的账务处理 购入不需安装： 借：固定资产 贷：银行存款 购入需要安装： 支付买价、包装费、运输费、税金 借：在建工程 贷：银行存款 支付安装费： 借：在建工程 贷：银行存款 安装完成： 借：固定资产 贷：在建工程,投资者投入的固定资产 借：固定资产 （投资各方确认的价值） 贷：实收资本（股本） 分期付款购买的固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条
4、件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,举例：分期付款购买固定资产 资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，N型机器的总价款为 1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。,资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 分析： 第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+3
5、00/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）,第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元） 第三步，编制会计分录 借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,6.3固定资产折旧的核算,6.3.1固定资产折旧的概念与计提范围 概念:固定资产折旧是固定资产在使用过程中发生的价值损耗.对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值应进行补偿,即计提固定资产折旧.将计提的折旧计入成本费用,即形
6、成折旧费. 应计提折旧范围: 企业应对所有固定资产计提折旧。但 （1）已提足折旧的固定资产 （2）单独入帐的土地 不提折旧,计提折旧的时间 按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧 已提足折旧的，不论能否继续使用，均不再提取折旧 提前报废的固定资产，不再补提折旧。,6.3.2固定资产折旧的计提方法 影响固定资产计提折旧的因素 折旧的基数固定资产原始价值或账面净值 固定资产预计净残值：预计残值预计清理费用 固定资产的使用年限 固定资产原始价值-预计残值+预计清理费用 固定资产折旧额= 固定资产使用年限 折旧方法 计算固定资产折旧的方法 平
7、均年限法 年折旧率=(1预计净残值率) /预计使用年限100%,月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 分类折旧率=某类固定资产年折旧额之和/该类固定资产原价之和100% 综合折旧率=全部固定资产年折旧额之和/全部固定资产原价之和100% 工作量法：根据固定资产的实际工作量计算折旧 固定资产原值（1预计净残值率） 单位工作量折旧额= 预计完成的工作总量 某项固定资产应计提的折旧额=该项固定资产实际完成的工作量单位工作量折旧额,双倍余额递减法：在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算折旧 年折旧率=2/固定资产预计使用年限100% 月折旧
8、率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,案例,某公司一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计提折旧： 双倍直线折旧率=2/5=40% 第一年应提折旧额=2000040%=8000 第二年应提折旧额=（20000-8000）40%=4800 第三年应提折旧额=（12000-4800）40%=2880 第四、五年应提折旧额=（4320-200）2=2060,年数总和法：将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。 尚可使
9、用年数 年折旧率= 100% 预计使用年限的年数总和 预计使用年限已使用年限 或= 100% 预计使用年限（预计使用年限+1）2 月折旧率=年折旧率12 年折旧额=（固定资产原价预计净残值）年折旧率 月折旧额=（固定资产原价预计净残值）月折旧率,接上例： 第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=1/3 应提折旧额=（20000200）1/3=6600 第二年折旧率=4/（1+2+3+4+5）=4/15 应提折旧额=（20000200）4/15=5280 第三年折旧率=3/（1+2+3+4+5）=1/5 应提折旧额=（20000200）1/5=3960 第四年折旧率=2/（1+2+3+4+5）
10、=2/15 应提折旧额=（20000200）2/15=2640 第五年折旧率=1/（1+2+3+4+5）=1/15 应提折旧额=（20000200）1/15=1320,固定资产折旧方法的选择 选择的依据: 经济利益的预期实现方式 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 6.3.3计提折旧的账务处理 借:制造费用 (生产车间计提的折旧) 管理费用 (企业行政管理部门计提的折旧) 其他业务支出 (经营租赁租出固定资产计提的折旧) 贷:累计折旧,6.4固定资产减少的核算,6.4.1固定资产减少的方式 出售、报废、毁损 投资转出 捐赠转出 抵偿债务转出 非货币性
11、交易转出 无偿调出 盘亏,6.4.2帐户设置与账务处理 出售、报废、毁损 将固定资产转入清理 借：固定资产清理 （净值） 累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备 （已提准备） 贷：固定资产 （原价） 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 收到转让款项 借：银行存款 贷：固定资产清理,计算应交的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税 结转固定资产清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入处理固定资产净收益 结转固定资产清理净损失 借：营业外支出处理固定资产净损失 贷：固定资产清理 捐赠转出 借：营业外支出捐赠转出 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,无偿调出 转入清理
12、 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 结转调出固定资产净损失 借：资本公积无偿调出固定资产 贷：固定资产清理,6.5固定资产的期末计价,6.5.1固定资产减值准备的计提 企业应在期末对可收回金额低于账面价值的固定资产，按其差额计提减值准备，对已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 企业对存在下列情况之一的固定资产，应全额计提减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）
13、已遭毁损、以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济效益的固定资产。,固定资产减值准备的会计处理 计提时： 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 6.5.2在建工程减值准备的计提 企业应当定期或年终，对有证据表明已经发生价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。,企业应对有下列情况之一的在建工程计提减值准备：（1）长期停建或预计在3年内不会重新开工的在建工程；（2）所建项目无论在性能上、还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性；（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。 在建工程减值准备的会计处理 计
14、提时： 借：资产减值损失计提的在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备,6.6无形资产的核算,6.6.1无形资产的概念、特征与内容 概念：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 特征： 1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性 可辨认性的标准： 能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。,源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 3.无形资产属于非货币性资产 无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 注意 企业如
15、改变土地使用权用途，将其用于出租或增殖目的，应作为投资性房地产。 企业合并中形成的商誉因其不可辨认，不列入无形资产,6.6.2无形资产取得的会计处理 购入。外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产 贷：银行存款 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下： 无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200 未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800,第一年应确认的融资费用=5 500 2006%=330 012 第二年应确认的融资费用=499 800330 012=119 788 借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499
