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1、1,1收入的确认 12月15日,销售给昌盛工厂B材料500千克,每千克售价40元,增值税销项税额3400元,款项存入银行。,业务流程,会计分录,借:银行存款 23400 贷:其他业务收入B材料 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400,复习:,2,2支出的结转 12月31日结转本月已销B材料500千克的成本10000元。,业务流程,会计分录,借:其他业务成本-B材料 10000 贷:原材料 -B材料 10000,3,3发生营业费用 12月7日,用银行存款支付产品销售广告费3000元。,业务流程,会计分录,借:销售费用 3000 贷:银行存款 3000,4,三、利润的确认记录,(一)利
2、润的构成与计算 企业在一定时期内生产经营活动的财务成果,表现为实现的利润或发生的亏损。,(1)营业利润 是企业生产经营过程所实现的利润,是企业利润总额的主要组成部分。,营业利润的形成: 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益(-投资损失),5,(2)利润总额的计算公式,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额所得税费用,(3)净利润,6,(二)账户设置,1“本年利润”账户 属于所有者权益类账户,用来核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损情况。 期末将损益类各收入账户的贷方金额转入“本年利润”账户的贷方;将损益类各费用支出账户的借方
3、金额转入“本年利润”账户的借方,结平各损益类账户。 结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润;若为借方余额,则表示当期发生的净亏损。年度终了,将“本年利润”账户的贷方余额或借方余额全部转入“利润分配”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。,7,本年利润,结转的各项支出: 结转的各项收入: 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 销售费用 其他业务成本 营业外收入 管理费用 投资净收益 财务费用 营业外支出 所得税 投资净损失 余额:净亏损 余额:净利润 年终结转的本年净利润 年终结转的本年净亏损,8,2“投资收益”账户 用来核算企业确认的投资收益或投资损失的账户,属于损益
4、类账户。 借 投资收益 贷 发生的投资损失 取得的投资收益 期末净收益转入本年利润 期末净损失转入本年利润,9,固定资产盘盈 处置固定资产净收益 出售无形资产净收益 罚款净收入,转入本年利润,结转完毕,月末无余额,10,是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括:固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 计提的固定资产减值准备 计提的无形资产减值准备 罚款支出 捐赠支出 非常损失,转入本年利润,结转完毕,月末无余额,4、营业
5、外支出,11,5“所得税费用”账户 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类账户。 借 所得税费用 贷 发生的所得税费用 期末转入本年利润,12,利润核算应设置的账户,本年利润,本年实 现的各 项收入,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,本年度 发生的 各项成 本费用,主营业务成本,主营业务税金及附加,管理费用,财务费用,营业费用,其他业务支出,营业外支出,利润总额,亏损总额,13,结转所有收入类账户: 借:主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 补贴收入 贷:本年利润,结转所有费用支出类账户: 借:本年利润 贷:主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支
6、出 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,会计分录,14,三、账务处理,(一)利润形成核算 1营业外收入业务 2营业外支出业务 3投资收益业务 4结转收入账户余额 5结转费用账户余额 6.计算应交所得税 7结转全年净利润,15,1营业外收入业务 12月20日,企业收到罚款收入50000元,存入银行。,账户登记:,会计分录:,借:银行存款 50000 贷:营业外收入 50000,16,2营业外支出业务 12月22日,用银行存款向灾区捐款25000元。,账户登记:,会计分录:,借:营业外支出 25000 贷:银行存款 25000,17,3投资收益业务 12月26日,联营单位分来的投
7、资利润250000元,存入银行。,账户登记:,会计分录:,借:银行存款 250000 贷:投资收益 250000,18,4结转收入账户余额 12月31日,将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户,其中主营业务收入170000元(甲产品120000元,乙产品50000元),其他业务收入20000元,营业外收入50000元,投资收益15000元。,账户登记:,会计分录:,借:主营业务收入甲产品 120000 乙产品 50000 其他业务收入 20000 营业外收入 50000 投资收益 15000 贷:本年利润 255000,19,5结转费用账户余额 12月31日,将损益类有关费用类账户的余
8、额结转“本年利润”账户,其中主营业务成本106000元(甲产品76000元,乙产品30000元),销售费用3000元,营业税金及附加935元,营业外支出25000元,管理费用19365元,财务费用700元,其他业务成本10000元。,借:本年利润 165000 贷:主营业务成本甲产品 76000 乙产品 30000 销售费用 3000 营业税金及附加 935 营业外支出 25000 管理费用 19365 财务费用 700 其他业务成本 10000,20,账户登记:,21,用来核算企业由于向国家交纳所得税而负担的税费。,所得税费用,企业本期应负担的所得税,期末转入“本年利润”账户的所得税费,6.
9、所得税核算,22,(1)计算应交所得税 12月31日,按本月实现的利润总额90000元计算并结转应交的所得税。,登记账户:,会计分录:,应交所得税为:90 000 25%22500(元) 借:所得税费用 22500 贷:应交税费应交所得税 22500 借:本年利润 22500 贷:所得税费用 22500,23,(2)交纳应交所得税 次月3日,用银行存款上缴所得税22500元。,账户登记:,会计分录:,借:应交税费应交所得税 22500 贷:银行存款 22500,24,25,思考:“本年利润”科目贷方的余额表示全年实现的利润,企业是不是可以直接进行分配呢?如果可以,怎么分配?如果不能,为什么呢?
10、,利润分配,本年利润,“本年利润”属于损益类账户,年末转入“利润分配”账户,结转后“本年利润”账户期末无余额。,26,(一)账户设置 1、“利润分配”账户 (1)账户类别:所有者权益类 (2)核算内容:该账户用于核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额,即未分配利润(或未弥补亏损)。 (3)明细帐户设置:分别按“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”、 “未分配利润”等设置明细帐户进行核算。,四、利润分配的确认记录,27,借方 利润分配 贷方 期初余额 按规定分配的利润 年末转入的全年净利润 年末转入的全年亏损 用盈余公积弥补的亏损 期末余额 期末余额 累
11、计未弥补的亏损 累计未分配的利润,28,本年利润,利润分配未分配利润,盈余公积,应付股利,利润分配提取法定盈余公积,利润分配应付股利,企业的留存收益,利润分配账户明细账户:,29,2、“盈余公积”账户,(1)账户类别:所有者权益类 (2)核算内容:该账户用于核算企业从净利润中提取的盈余公积。 (3)明细账户设置:按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”设置明细帐户进行明细核算。,30,账户结构 借方 盈余公积 贷方 期初余额 本期的使用数 本期按规定的提取数 期末余额 累计结存数,31,3、“应付股利”账户,(1)账户类别:负债类 (2)核算内容:该账户用于核算企业分配给投资者的现金股利或利润。
12、(3)明细帐户设置:应按投资者设置明细帐户进行明细核算。,32,借方 应付股利 贷方 期初余额 本期实际支付的股利 本期应付的现金股利或利润 期末余额 尚未支付的现金股利或利润,33,说明:从对利润分配的概念可以看出,利润的分配是有着严格的分配方式与分配程序限制的。这就是我们本节课所需要掌握的重难点之所在。,将企业实现的利润(包括本期实现的利润及以前年度未分配的利润)按国家相关规定和企业董事会决议,对企业相关利益人进行分配的过程。,利润分配核算的一般程序:一转二分后结存,(二)账务处理,34,1、利润分配核算程序之转,转:是指在年终决算时,企业应将全年实现的净利润从“本年利润”转入“利润分配未
13、分配利润”,结平“本年利润”。,本年利润,实现的利润,从损益类账户转入的费用数,从损益类账户转入的收入数,利润分配未分配利润,【例1】,35,【例1】 31日,结转全年实现的累积实现净利润 5,000,000元,编制会计分录如下:,借:本年利润 5,000,000 贷:利润分配未分配利润 5,000,000,返回利润分配的一般程序,36,常见的利润的分配方式,提取盈余公积,向投资者分配利润,转增资本的普通股股利(了解),弥补以前年度亏损(了解),提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,支付优先股股利,支付普通股股利,2、利润分配核算程序之分,返回利润分配的一般程序,37,提取盈余公积,盈余公积,以
14、盈余公积转增资本、弥补亏损的数额,企业从利润中提取的盈余公积,提取的盈余公积实际结存数,该账户属于所有者权益类账户,增加额在贷方,期末余额在贷方,并应按盈余公积的种类、用途设置明细账。,法定盈余公积,任意盈余公积,盈余公积,弥补亏损,转增资本,【例2】,38,【例2】 12月31日,A企业按全年净利润的 10% 提取法定盈余公积 500,000元,按全年净利润的 5%提取任意盈余公积 250,000 元。,借:利润分配提取法定盈余公积 500,000 提取任意盈余公积 250,000 贷:盈余公积法定盈余公积 500,000 任意盈余公积 250,000,要求:编制分录,盈余公积,利润分配,法
15、定盈余公积 500,000 任意盈余公积 250,000,提取法定盈余公积 500,000 提取任意盈余公积 250,000,返回利润分配的一般程序,39,向投资者分配利润,应付股利,已支付的现金股利,企业应向投资者支付的现金股利,尚未支付的现金股利或利润,“应付股利”账户属于负债类账户,用来核算企业分配的现金股利或利润。向投资者分配利润,应付而未付,形成企业的负债,记入负债类科目的贷方;对利润进行分配,企业的权益减少,记入借方。,应付股利,利润分配,【例3】,40,【例3】 12月31日,公司经研究决定本年向投资者分配利润2,000,000元,要求:编制分录,并从“资产=负债+所有者权益”的角度