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1、1,1收入的确认 12月15日，销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克售价40元，增值税销项税额3400元，款项存入银行。,业务流程,会计分录,借：银行存款 23400 贷：其他业务收入B材料 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400,复习：,2,2支出的结转 12月31日结转本月已销B材料500千克的成本10000元。,业务流程,会计分录,借：其他业务成本-B材料 10000 贷：原材料 -B材料 10000,3,3发生营业费用 12月7日，用银行存款支付产品销售广告费3000元。,业务流程,会计分录,借：销售费用 3000 贷：银行存款 3000,4,三、利润的确认记录,（一）利
2、润的构成与计算 企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为实现的利润或发生的亏损。,（1）营业利润 是企业生产经营过程所实现的利润，是企业利润总额的主要组成部分。,营业利润的形成： 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）,5,（2）利润总额的计算公式,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额所得税费用,（3）净利润,6,（二）账户设置,1“本年利润”账户 属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损情况。 期末将损益类各收入账户的贷方金额转入“本年利润”账户的贷方；将损益类各费用支出账户的借方
3、金额转入“本年利润”账户的借方，结平各损益类账户。 结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；若为借方余额，则表示当期发生的净亏损。年度终了，将“本年利润”账户的贷方余额或借方余额全部转入“利润分配”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。,7,本年利润,结转的各项支出： 结转的各项收入： 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 销售费用 其他业务成本 营业外收入 管理费用 投资净收益 财务费用 营业外支出 所得税 投资净损失 余额：净亏损 余额：净利润 年终结转的本年净利润 年终结转的本年净亏损,8,2“投资收益”账户 用来核算企业确认的投资收益或投资损失的账户，属于损益
4、类账户。 借 投资收益 贷 发生的投资损失 取得的投资收益 期末净收益转入本年利润 期末净损失转入本年利润,9,固定资产盘盈 处置固定资产净收益 出售无形资产净收益 罚款净收入,转入本年利润,结转完毕，月末无余额,10,是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 计提的固定资产减值准备 计提的无形资产减值准备 罚款支出 捐赠支出 非常损失,转入本年利润,结转完毕，月末无余额,4、营业
5、外支出,11,5“所得税费用”账户 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类账户。 借 所得税费用 贷 发生的所得税费用 期末转入本年利润,12,利润核算应设置的账户,本年利润,本年实 现的各 项收入,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,本年度 发生的 各项成 本费用,主营业务成本,主营业务税金及附加,管理费用,财务费用,营业费用,其他业务支出,营业外支出,利润总额,亏损总额,13,结转所有收入类账户： 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 补贴收入 贷：本年利润,结转所有费用支出类账户： 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支
6、出 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,会计分录,14,三、账务处理,（一）利润形成核算 1营业外收入业务 2营业外支出业务 3投资收益业务 4结转收入账户余额 5结转费用账户余额 6.计算应交所得税 7结转全年净利润,15,1营业外收入业务 12月20日，企业收到罚款收入50000元，存入银行。,账户登记：,会计分录：,借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000,16,2营业外支出业务 12月22日，用银行存款向灾区捐款25000元。,账户登记：,会计分录：,借：营业外支出 25000 贷：银行存款 25000,17,3投资收益业务 12月26日，联营单位分来的投
7、资利润250000元，存入银行。,账户登记：,会计分录：,借：银行存款 250000 贷：投资收益 250000,18,4结转收入账户余额 12月31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户，其中主营业务收入170000元（甲产品120000元，乙产品50000元），其他业务收入20000元，营业外收入50000元，投资收益15000元。,账户登记：,会计分录：,借：主营业务收入甲产品 120000 乙产品 50000 其他业务收入 20000 营业外收入 50000 投资收益 15000 贷：本年利润 255000,19,5结转费用账户余额 12月31日，将损益类有关费用类账户的余
8、额结转“本年利润”账户，其中主营业务成本106000元（甲产品76000元，乙产品30000元），销售费用3000元，营业税金及附加935元，营业外支出25000元，管理费用19365元，财务费用700元，其他业务成本10000元。,借：本年利润 165000 贷：主营业务成本甲产品 76000 乙产品 30000 销售费用 3000 营业税金及附加 935 营业外支出 25000 管理费用 19365 财务费用 700 其他业务成本 10000,20,账户登记：,21,用来核算企业由于向国家交纳所得税而负担的税费。,所得税费用,企业本期应负担的所得税,期末转入“本年利润”账户的所得税费,6.
9、所得税核算,22,（1）计算应交所得税 12月31日，按本月实现的利润总额90000元计算并结转应交的所得税。,登记账户：,会计分录：,应交所得税为：90 000 25%22500（元） 借：所得税费用 22500 贷：应交税费应交所得税 22500 借：本年利润 22500 贷：所得税费用 22500,23,（2）交纳应交所得税 次月3日，用银行存款上缴所得税22500元。,账户登记：,会计分录：,借：应交税费应交所得税 22500 贷：银行存款 22500,24,25,思考：“本年利润”科目贷方的余额表示全年实现的利润，企业是不是可以直接进行分配呢？如果可以，怎么分配？如果不能，为什么呢？
10、,利润分配,本年利润,“本年利润”属于损益类账户，年末转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户期末无余额。,26,（一）账户设置 1、“利润分配”账户 （1）账户类别：所有者权益类 （2）核算内容：该账户用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，即未分配利润（或未弥补亏损）。 （3）明细帐户设置：分别按“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”、 “未分配利润”等设置明细帐户进行核算。,四、利润分配的确认记录,27,借方 利润分配 贷方 期初余额 按规定分配的利润 年末转入的全年净利润 年末转入的全年亏损 用盈余公积弥补的亏损 期末余额 期末余额 累
11、计未弥补的亏损 累计未分配的利润,28,本年利润,利润分配未分配利润,盈余公积,应付股利,利润分配提取法定盈余公积,利润分配应付股利,企业的留存收益,利润分配账户明细账户：,29,2、“盈余公积”账户,（1）账户类别：所有者权益类 （2）核算内容：该账户用于核算企业从净利润中提取的盈余公积。 （3）明细账户设置：按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”设置明细帐户进行明细核算。,30,账户结构 借方 盈余公积 贷方 期初余额 本期的使用数 本期按规定的提取数 期末余额 累计结存数,31,3、“应付股利”账户,（1）账户类别：负债类 （2）核算内容：该账户用于核算企业分配给投资者的现金股利或利润。
12、（3）明细帐户设置：应按投资者设置明细帐户进行明细核算。,32,借方 应付股利 贷方 期初余额 本期实际支付的股利 本期应付的现金股利或利润 期末余额 尚未支付的现金股利或利润,33,说明：从对利润分配的概念可以看出，利润的分配是有着严格的分配方式与分配程序限制的。这就是我们本节课所需要掌握的重难点之所在。,将企业实现的利润（包括本期实现的利润及以前年度未分配的利润）按国家相关规定和企业董事会决议，对企业相关利益人进行分配的过程。,利润分配核算的一般程序：一转二分后结存,（二）账务处理,34,1、利润分配核算程序之转,转：是指在年终决算时，企业应将全年实现的净利润从“本年利润”转入“利润分配未
13、分配利润”，结平“本年利润”。,本年利润,实现的利润,从损益类账户转入的费用数,从损益类账户转入的收入数,利润分配未分配利润,【例1】,35,【例1】 31日，结转全年实现的累积实现净利润 5，000，000元，编制会计分录如下：,借：本年利润 5,000，000 贷：利润分配未分配利润 5，000，000,返回利润分配的一般程序,36,常见的利润的分配方式,提取盈余公积,向投资者分配利润,转增资本的普通股股利（了解）,弥补以前年度亏损（了解）,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,支付优先股股利,支付普通股股利,2、利润分配核算程序之分,返回利润分配的一般程序,37,提取盈余公积,盈余公积,以
14、盈余公积转增资本、弥补亏损的数额,企业从利润中提取的盈余公积,提取的盈余公积实际结存数,该账户属于所有者权益类账户，增加额在贷方，期末余额在贷方，并应按盈余公积的种类、用途设置明细账。,法定盈余公积,任意盈余公积,盈余公积,弥补亏损,转增资本,【例2】,38,【例2】 12月31日，A企业按全年净利润的 10% 提取法定盈余公积 500，000元，按全年净利润的 5%提取任意盈余公积 250,000 元。,借：利润分配提取法定盈余公积 500,000 提取任意盈余公积 250,000 贷：盈余公积法定盈余公积 500,000 任意盈余公积 250,000,要求：编制分录,盈余公积,利润分配,法
15、定盈余公积 500,000 任意盈余公积 250,000,提取法定盈余公积 500,000 提取任意盈余公积 250,000,返回利润分配的一般程序,39,向投资者分配利润,应付股利,已支付的现金股利,企业应向投资者支付的现金股利,尚未支付的现金股利或利润,“应付股利”账户属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。向投资者分配利润，应付而未付，形成企业的负债，记入负债类科目的贷方；对利润进行分配，企业的权益减少，记入借方。,应付股利,利润分配,【例3】,40,【例3】 12月31日，公司经研究决定本年向投资者分配利润2，000,000元,要求：编制分录，并从“资产=负债+所有者权益”的角度
