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1、报关员考试辅导：进出口货物的完税 价格 一、我国海关审价的法律依据 1、含义： 进口货物的完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估价的应税价格，是凭以计征 进出口货物关税及进口环节税税额的基础。 2、海关审价的法律依据 分为三个层次 (1) 法律层次：海关法 (2) 行政法规层次：关税条例 (3) 部门规章层次：审价办法、征管办法 二、进口货物完税价格的审定(重点 ) 分两个方面的内容： ( 一) 一般进口货物完税价格的审定 ( 二) 特殊进口货物完税价格的审定 ( 一) 一般进口货物的完税价格的审定： 估价方法：有6 种 1、成交价格法 2、相同货物成交价格方法 3、类似货物成交价格方法
2、 4、倒扣价格方法 5、计算价格方法 6、合理方法 这 6 种方法必须依次使用。经海关同意，倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用。 1、进口货物成交价格法：( 重要考点，理解掌握) (1) 完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民 共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 (2) 成交价格： 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并 按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。 (3) 成交价格的调整因素( 非常重要的考
3、点 ) 计入因素 ( 也叫计入项目 ) ： 除购货佣金以外的佣金和经济费用 佣金分为：购货佣金和销售佣金 购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金( 卖方佣金 )要计入完税价格。 与进口货物作为一个整体的容器费 包装费 协助的价值 特许权使用费 返回给卖方的转售收益 上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件： 由买方负担 未包括在进口货物的实付或应付价格中 有客观量化的数据资料 扣除项目 ( 不计入完税价格的项目) 进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成 交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格
4、。 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费 进口关税及国内税收 为在境内复制进口货物而支付的费用 境内外技术培训及境外考察费用 计入和扣除项目是重要的考点，要掌握记忆： 例 1：(单选题 ) 在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入( ) 。 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益 答案： C 例 2：(多选题 ) 进口时在货物的价款中列
5、明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有() 。 A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收 D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费 答案： A、B、C 解释： ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。 例 3：(单选题 ) 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF 广州，该批货物的发票列示如 下：机械设备USD500,000 ，运保费 USD5,000，卖方佣金USD25,000 ，培训
6、费 USD2,000 ， 设备调试费USD2,000 。该批货物向海关申报的总价应是( ) 。 A.USD527,000 B.USD530,000 C.USD532,000 D 、USD552,000 答案： B 解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格 为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费 用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。 在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。 本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。 ( 参见教材 250。)
7、完税价格 =机械设备 +卖方佣金 +运、保费 =500,000+ USD25,000+ USD5,000 =530,000 即答案选 B。 关键是要掌握记忆，哪些是计入项目，哪些是不计入项目。 例 4：(单选题 ) 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF 珠海 USD0 ， 000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调 试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为： A.USD0000 B.USD00 C.USD96000 D.USD98000 答案： C 解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格
8、中已经包含这些项目(5 个) ， 则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修 和技术服务的费用则属于其中之一。 在本题中，成交价格USD0 ，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除， 因此答案是：万 -4 千=9 万 6 千 (4) 、成交价格本身须满足的条件( 重要考点 ) 成交价格必须满足以下四个条件，否则不能适用成交价格方法 买方对进口货物的处置和使用权不受限制 有哪些情形之一的，视为对买方处置或使用进口货物进行了限制，要掌握( 参见教材 252) 货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响 有哪些情形之一的，视为进
9、口货物的价格受到了使该货物成交价格无法确定的条件或者 因素的影响，要掌握( 参见教材 252-253) 卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非 按照关税及审价办法的相关规定做出调整。 买卖双方之间的特殊关系不影响价格。 有哪些情形之一的，买卖双方之间的特殊关系(参见教材 253) 判断题： 进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的 基础。 答案：错 解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊关系不影响价格成交的价格，那么进口货物的成 交价格是可以作为海关审定完税价格的基础的。 多选题： 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而
10、另行估价( ) 。 A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖 方指定的第三方 B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提 C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收 益的具体金额尚不能被确定 D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响 答案： ABC 2、相同或类似货物成交价格法 不能够采用成交价格方法，按照顺序考虑采用相同或类似进口货物的成交价格方法。 (1) “相同货物”： 指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货 物，但是表面的微小差异允许存在。 “类似货物”： 指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似 的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。 (2) 时间要素 指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，同时或大约同时进 口指：进口货物接受申报之日的前后各45 天以内。 (3) 运用 首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格 应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格
