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1、论企业资产减值会计制度存在的问题及完善建议摘要：企业资产减值会计制度的实施有利于提高企业会计信息质量、解决会计信息失实，有利于解决企业高估利润、高估资产、虚盈实亏的短期行为，有利于企业实现可持续性发展。但是企业资产减值会计制度仍然存在着较多的问题。本文首先阐述了资产减值的相关概念，其次，分析了企业资产减值会计制度存在的问题及原因，同时，从对价格、信息等市场机制进一步健全，切断公司考核评价指标与资产减值准备二者之间的联系，提高上市公司会计信息的透明度等多个方面进行了深入的探讨，具有一定的参考价值。 关键词：资产减值会计制度 问题 建议我国企业会计制度在2001年12月29日开始正式实施，要求企业
2、计提8项减值准备（分别是长期投资、存货、短期投资、固定资产、应收账款、在建工程、委托贷款、无形资产），以便能够让企业的资产回归到真实价值，将会计核算的稳健性原则充分地体现出来。企业资产减值会计制度的实施有利于提高企业会计信息质量、解决会计信息失实，有利于解决企业高估利润、高估资产、虚盈实亏的短期行为，有利于企业实现可持续性发展。但是企业资产减值会计制度仍然存在着较多的问题，甚至还成为了上市公司操纵利润的手段。在这种情况下，极有必要对企业资产减值会计制度存在的问题进行探讨，提出完善建议，进而提高我国会计信息的质量。一、资产减值的相关概念基于企业会计制度，“资产”的定义有了改变，在定义中明确提出“
3、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。对于其“预期会给企业带来经济利益”的本质进行了强调，这样一来，就使得我国与国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致，资产的根本目的都是为了能够获取未来的经济利益。如果在资本的持有期间，由于多种因素影响，而减少资产的可收回价值，那么就应该将账面价值与可收回价值之间的差额部分确认为资产减值。二、企业资产减值会计制度存在的问题及原因（一）计提被滥用1.上市公司操纵盈利的手段之一就是计提资产减值准备。其方式主要有：第一，对资产减值准备少计提或不计提，进而使利润虚增；第二，为了调控盈余，往往是往年先多提资产减值准备，
4、当年部分冲回；第三，在某一年集中计提准备，造成当年巨亏，这样一来，来年就可轻装上阵，为利润增长做好准备。2.上市公司控股股东逃废债务的措施就是计提资产减值准备。很多上市公司都会对控股股东的借款担保、应收款等项目进行大比例计提资产减值或全额计提资产减值。原因在于：我国的许多上市公司目前都存在着股权结构不合理的情况，尤其是国有企业“一股独大”现象特别严重，“一股独大”会让大股东对上市公司的人财物进行长期控制。另外，计提被滥用也存在着内外勾结逃废债务的可能。（二）计量与确认的难度较大对资产未来预期的经济利益进行确定是计提资产减值准备的关键。我国一直以来都采用经济性标准，只要资产的账面价值高于可收回金
5、额（即出现资产减值），那么就会立即予以确认。但是，要对资产的可收回金额进行合理确定有较大的难度。首先，我国目前还没有建立起完善、健全的资产价格、信息市场机制，这样一来，就会造成资产减值准备的计提缺乏依据。其次，企业会计制度规定要逐项计量、确认资产减值，但是企业往往有多种类的资产，要逐一确认和计量，难度太大。再次，要基于被投资企业和债务企业的持续经营状况和财务状况来认定对外投资和应收款的减值，但目前我国还很难完成这项工作。最后，无形资产、固定资产入账后，由于市价下跌、技术更新等多种原因，往往会出现价值贬损的现象。但是这些变化的计量、确认需要多个部门协同认定，单靠会计人员是无法完成的，甚至有时还需
6、要专业评估机构才能认定，这样一来，会造成时间的大量滞后，且认定难度较大。（三）外部监管难度大外部监管难度大的原因主要还是在于难以衡量资产减值准备计提的公允性。企业计量和确认资产减值准备的基础是固定资产可收回金额、应收款可收回金额、短期投资市价、长期投资可收回金额、存货可变现净值等资料。其中“可收回金额”、“可变现净值”或多或少都会依赖于会计人员的主观判断，存在着一定的人为主观性。特别是“可收回金额”中对未来现金流量现值的预计，不确定性较大，很容易计提既缺乏制约手段，又缺乏衡量标准。三、完善企业资产减值会计制度的措施（一）对价格、信息等市场机制进一步健全对有关资产的价格信息资料利用现代信息技术来
7、进行定期公布，这样有利于为计提资产减值准备打下坚实的基础。同时，在还没有有效改善企业治理结构、国有股不能上市流通之前，上市公司应该对大股东的欠款暂停计提坏账准备。（二）切断公司考核评价指标与资产减值准备二者之间的联系为了防止上市公司操纵盈利（利用计提资产减值准备来实现），应该切断公司考核评价指标与资产减值准备二者之间的联系。第一，要对“八项准备”计入损益的方式进行改进，为了对计提的“八项准备”进行集中反映，可设置“资产减值损失”科目。第二，对上市公司的考核评价指标进行改进，对上市公司的经营成果和盈利能力的考核评价指标建议采用营业利润，这样能够避免上市公司利用政府财政补贴、政府越权减免所得税、资
8、产重组、计提资产减值准备来操纵盈余、调控利润。（三）提高上市公司会计信息的透明度会计信息长期以来都是企业财务会计中不可或缺的基础材料，它对完善企业资产减值会计制度会有较大的影响。原因主要有以下三点：第一，会计信息是定量信息，可以对项目真实经营情况用数据的形式来进行定量地反映，便于开展纵向比较、横向分析。第二，会计信息能够通过报表附注、现金流量表、资产负债表、损益表来对项目的现金流量状况、经营成果和财务状况等信息进行全方位反映，为投资决策提供极为有利的参考。第三，会计信息是沟通未来、现在与过去的桥梁。会计信息还能够对未来的财务状况和经营业绩进行预测，这是它的最有价值之处，从而进一步增加预见性和科
9、学性。由此可见，提高上市公司会计信息的透明度，对于完善企业资产减值会计制度极为有效。参考文献：1王生交.论企业资产减值与会计政策选择J.郑州经济管理干部学院学报.2001，（3）：113-115.2李金泉，马玉珍，詹洪军.资产减值中存在的问题及对策J.财会通讯.2003，（12）：120-124.3刘引娣.对减值准备计提后的累计折旧计提依据的思考J.甘肃科技纵横.2003，（1）：133-139.4詹洪军.由新资产减值损失计提谈会计监管责任落实J.商业会计.2012，（17）：141-145.5朱艳英，马玉珍，詹洪军.资产减值准备对会计信息的影响J.吉林省经济管理干部学院学报.2012，（1）：102-106.6马玉珍，李金泉，马玉珍，詹洪军.中国会计向全球化方向迈进的历史政策研究J.哈尔滨商业大学学报，2003，（1）：111-114.（：远东智慧能源股份有限公司）
