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1、财政学PublicFinance 税收原理PrincipleofTaxation 第9章Chapter9 3 EconomicsofthePublicSector 9 1税收制度及分类9 2课税原则9 3税收负担9 4税负转嫁与归宿9 5税收效应 本章框架OutlinefortheChapter EconomicsofthePublicSector 3 4 EconomicsofthePublicSector 9 1 1税收制度的涵义 税收制度是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称 狭义的税收制度是各种税的基本法律制度 体体现税收的征纳关系 广义的税收制度是指税收基本法规
2、税收管理体制 税收征收管理制度以及国家机关之间因税收管理而发生的各种关系 EconomicsofthePublicSector 4 5 EconomicsofthePublicSector 9 1 1税收制度的涵义 税收基本法规是税收制度的核心部分 可以分为三个层次 第一层次是税收的各种法律 条例 此乃各种税收的基本法律规范 第二层次是各种税收法律 条例的实施细则或实施办法 此乃对各种税收法律 条例所做的扩展性或限定性 解释性规范 第三层次是各种税收的具体规定 此乃对税收法律 条例或实施细则或实施办法所作的补充性规定 EconomicsofthePublicSector 5 6 Economi
3、csofthePublicSector 9 1 2税收制度的涵义 税收制度的基本构成有两种 单一税制 单一的消费税 单一的土地税 单一的财产税等 复合税制 多类税 多种税相互配合构成的比较完善的税收体系 EconomicsofthePublicSector 6 7 EconomicsofthePublicSector 税收主体税收客体税率纳税环节纳税期限附加 加成和减免税违章处理 9 1 1税收制度要素 EconomicsofthePublicSector 7 8 EconomicsofthePublicSector 税收主体是指税收法律关系的主体 税收主体可以分为征税主体和纳税主体 征税主体
4、是具有征税全力的国家或地区 纳税主体是税法上规定具有纳税义务的纳税人 法人和自然人 问题 大学自考部能否成为纳税主体 税收主体 TaxSubject EconomicsofthePublicSector 8 9 EconomicsofthePublicSector 税收客体又称为课税客体 征税对象 是指对什么东西征税 税源 税收的经济来源或最终出处 税目 税收客体在质上的具体化 代表征税范围的广度 税基 税收客体在量上的具体化 是具体计算税额的依据 外层空间的卫星是否要缴纳财产税 税收客体 TaxObject EconomicsofthePublicSector 9 10 Economicso
5、fthePublicSector 税率是税额与税收客体的数量关系比例 它是计算应纳税额的尺度 体现征税的深度 税率是税收制度的核心要素 在课税对象既定的前提下 税收的负担程度和政府课税的程度就主要体现在税率上 税率有比例税率 累进税率 累退税率和定额税率四种形式 税率 TaxRate EconomicsofthePublicSector 10 11 EconomicsofthePublicSector 名义税率 税率表中所列的税率 是纳税人实际纳税时适用的税率 实际税率 反映纳税人真实税负的有效税率 边际税率 是最后一单位税基适用的税率 平均税率 实际纳税额与课税对象的比例 税率 TaxRat
6、e EconomicsofthePublicSector 11 12 EconomicsofthePublicSector 平均税率和边际税率 平均税率 全部应征税额占课税对象数额的比例平均税率 全部应征税额 课税对象数额 100 边际税率 课税对象数额的增量中税额增量所占的比例边际税率 全部应征税额 课税对象数额 100 EconomicsofthePublicSector 12 13 EconomicsofthePublicSector 比例税率结构 平均税率高低 同课税对象数额无关 与边际税率相等 税率 O课税对象数额 平均税率 边际税率 EconomicsofthePublicSect
7、or 13 14 EconomicsofthePublicSector 累进税率结构 平均税率随课税对象数额增加而上升 税率 O课税对象数额 平均税率 边际税率 累进税率 EconomicsofthePublicSector 14 15 EconomicsofthePublicSector 累退税率结构 平均税率随课税对象数额增加而下降 税率 15 02 0 48000课税对象数额 平均税率 边际税率 累退税率 EconomicsofthePublicSector 15 16 EconomicsofthePublicSector 对同一课税对象 不论其数额大小 只规定一个统一比例的税率 可分为
8、 统一比例税率差别比例税率 产品差别比例税率 行业差别比例税率和地区差别比例税率 幅度比例税率 比例税率 ProportionalTaxRate EconomicsofthePublicSector 16 17 EconomicsofthePublicSector 是按课税对象数额的大小 将其划分若干等级 每一等级由低到高分别规定规定相应的税率 课税对象数额越大税率越高 数额越小税率越低 分为 全额累进税率超额累进税率税率累进税率 累进税率 ProgressiveTaxRate EconomicsofthePublicSector 17 18 EconomicsofthePublicSecto
9、r Figure10 2AProgressiveTaxRateStructure TaxRate Percent TaxBase DollarsofTaxableIncomeperYear 0 35 25 15 MTR ATR 4 000 29 000 70 000 EconomicsofthePublicSector 18 19 EconomicsofthePublicSector AverageTaxRatesintheUS EconomicsofthePublicSector 19 20 EconomicsofthePublicSector 累进税率的运用 EconomicsoftheP
10、ublicSector 20 21 EconomicsofthePublicSector 按全额累进税率计算 从税率表中可知所得额为6500元 使用税率为20 则应纳税额 6500X20 1300元按超额累进税率计算 500X5 2000 500 X10 5000 2000 X15 6500 5000 X20 925元6500X20 375 925 累进税率的运用 EconomicsofthePublicSector 21 22 EconomicsofthePublicSector 与累进税率相反 就是按照课税对象数额的大小 规定不同等级的税率 课税对象数额越大 适用税率越低 累退税率 Reg
11、ressiveTaxRate EconomicsofthePublicSector 22 23 EconomicsofthePublicSector Figure10 3AnExampleofaRegressiveTaxStructure TaxRate Percent 0 15 30 12 35 2 9 100 000 76 200 EconomicsofthePublicSector 23 24 EconomicsofthePublicSector 也称固定税额 是按单位课税对象直接规定一个固定税额 而不采取百分比的形式 分为 地区差别定额税率幅度定额税率分级定额税率 定额税率 Econo
12、micsofthePublicSector 24 25 EconomicsofthePublicSector AverageTaxRatesThroughouttheWorld EconomicsofthePublicSector 25 26 EconomicsofthePublicSector 纳税环节是指商品从生产到消费整个流转过程中应当缴纳税款的环节 如生产 批发 零售等环节 纳税期限是指纳税人应当缴纳税款的期限 附加是在正税之外 附加征收的一部分税款 加成是对特定纳税人的一种加成征税措施 加一成相当于加正税税额的10 纳税环节等 EconomicsofthePublicSector 2
13、6 27 EconomicsofthePublicSector 减免税等 减免税是指按照税法规定 对某些纳税人或征税对象给于鼓励和照顾的一种优惠规定 减税是指减征部分税款 免税是指免缴全部税款 违章处理是指对纳税人发生违反税收法规的行为采取的处罚措施 它对维护国家税法的强制性和严肃性有重要意义 EconomicsofthePublicSector 27 28 EconomicsofthePublicSector 按照税收客体分类 商品税 以商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的税收 所得税 以纳税人的所得额为征税对象的税收 财产税 以各种财产为征税对象的税收 9 1 2税收的分类 Econom
14、icsofthePublicSector 28 29 EconomicsofthePublicSector 9 税收的分类 TaxClassification EconomicsofthePublicSector 29 30 EconomicsofthePublicSector 原因分析 税制的核心要素之一是课税对象 以此划分 易于区分税种 易于被人掌握不同的税种因为课税对象不同 作用就不同 具体的征收管理方法也不同现实各国的税制基本上以课税对象作为分类标准 EconomicsofthePublicSector 30 31 EconomicsofthePublicSector OECD 所得税
15、 包括对所得 利润和资本利得的课税社会保险税 包括对雇员 生产者及自营人员的税薪金及人员税财产税 包括对不动产 财产值 遗产和赠与的课税商品与服务税 包括产品税 增值税 消费税 关税其他税 EconomicsofthePublicSector 31 32 EconomicsofthePublicSector IMF 所得税 包括对所得 利润和资本利得的课税社会保险税 包括对雇员 生产者及自营人员的税 按非税收入统计 薪金及人员税财产税 包括对不动产 财产值 遗产和赠与的课税商品与服务税 包括产品税 增值税 消费税进出口关税其他税 EconomicsofthePublicSector 32 33
16、 EconomicsofthePublicSector 9 2 1课税原则的历史回顾 课税原则规定的是政府对什么征税 课税对象 征收多少 课税规模 怎样征税 课税方式和方法 课税原则是政府在设计税制 实施税法过程中所遵循的理论准则 课税原则也是评价税收制度优劣 考核税务行政管理状况的基本标准 EconomicsofthePublicSector 33 34 EconomicsofthePublicSector 威廉 配第WilliamPetty尤斯蒂 攸士第 Justin亚当 斯密AdamSmith萨伊Say瓦格纳Wagner 9 2 1课税原则的历史回顾 一个简要的考察 EconomicsofthePublicSector 34 35 EconomicsofthePublicSector 基本观点 公平负担税收三条标准 公平 纳税人能力不同 税收负担也就应当不同而且适当 简便 征收的手续 程序 方法要简便 符合纳税人的习俗和具备的条件 节省 征税过程中的耗费尽可能地减少 也就是尽量节约征收费用 威廉 配第的税收原则 EconomicsofthePublicSector 35 36 E
