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1、1 工业企业生产经营过程中主要经济业 务会计核算举例（11） 第三章：核算（上）生产准备阶段的主 要经济业务的核算 第四章：核算（中）生产阶段的主要经 济业务及成本核算 第五章：核算（下）销售阶段的主要经 济业务及财务成果的核算 2 第三章：工业企业会计核算（上） 生产准备阶段主要经济业务核算 主要内容：主要内容： 33、1 1 账务处理基础账务处理基础 收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制 33、2 2 筹资阶段主要经济业务的核算筹资阶段主要经济业务的核算 权益筹资与负债筹资权益筹资与负债筹资 33、3 3 采购阶段主要经济业务的核算采购阶段主要经济业务的核算 学习要求：学习要求：
2、掌握在会计核算中权责发生制运用的原则与方法；掌握在会计核算中权责发生制运用的原则与方法； 掌握或了解有关掌握或了解有关各主要账户的性质、核算内容及账户结构； 掌握或了解生产准备阶段有关主要经济业务的核算方法。掌握或了解生产准备阶段有关主要经济业务的核算方法。 本章重、难点（见后）本章重、难点（见后） 3 3、1账务处理基础 收付实现制和权责发生制 一、账务处理基础的意义： 二、收付实现制和权责发生制 三、收付实现制和权责发生制的比较 四、收付实现制和权责发生制的运用举例 4 一、账务处理基础的意义 解决所发生的经济业务所引起资金变动（1 ）在何时入账计入哪一会计期间？ （2）计入哪几个相互对应
3、的会计科目？ （3）计入的金额应该是多少？ 等问题。 5 二、收付实现制和权责发生制 （一）收付实现制（实收实付制/现金制） 是以款项的实际收到和付出作为当期所发生的收入和 费用的确认标准，确定经济业务所引起资金变动入账 时间、所应计入的相互对应的会计科目及所应计入的 金额一种账务处理会计确认标准。 （二）权责发生制（应收应付制/应计制） 是以经济业务所引起资金变动（收入、成本、费用、 损失），按照其所应该承担责任的时间及收入与费用 相配比的原则，作为当期所发生的收入和费用的确认 标准，确定经济业务所引起资金变动入账时间、所应 计入的相互对应的会计科目及所应计入的金额一种账 务处理会计确认标准
4、。 6 收付实现制和权责发生制的比较 比较 在权责发生制下，凡属根据权力责任关系应当计入本期的 收入和应该由本期负担的费用，无论其款项（现金）是否 收到和支付，均作为当期的收入和费用进行账务处理；与 之对应，对于根据权力责任关系，不应计入本期的收入和 应该由本期负担的费用，尽管其款项（现金）已经收到和 支付，亦不作为当期的收入和费用进行账务处理。 在收付实现制下，凡属款项（现金）是否收到和支付的款 项，无论其根据权力责任关系应当计入那一会计期间，均 作为当期的收入和费用进行账务处理；与之对应，对于根 据权力责任关系，应计入本期的收入和应该由本期负担的 费用，因其款项（现金）尚未收到和支付，均不
5、作为当期 的收入和费用进行账务处理。 7 三、收付实现制和权责发生制的 运用举例 （二）举例 某公司某年某月发生有以下经济业务： 例18 8 例1、向销售宏大公司产品一批，价款 100 000元，增值税销项税额17000元，款项 均未收到。该批产品生产成本68 000元。 权责发生制 借：应收账款宏大公司 117 000 贷：主营业务收入商品销售 100 000 应交税金 应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 68 000 贷：库存商品 68 000 收付实现制，不记（未实际收到现金） 9 例2、根据租赁合同，以银行存款支 付第四季度设备租金9 000元。 权责发生制 借：制
6、造费用 3 000 待摊费用 6 000 （错：预付账款设备租金 9 000） 贷：银行存款 9 000 收付实现制 借：制造费用设备租金 9 000 贷：银行存款 9 000 10 例3、收到宏大公司汇来上月购货欠款234 000元。 该批产品生产成本150 000元。 权责发生制在上月会计处理（参例1）的基础上 核算 借：银行存款 234 000 贷：应收账款宏远公司 234 000 收付实现制 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入商品销售 200 000 应交税金应交增值税（销） 34 000 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000 11 例4、根据租赁
7、合同，预收到宏大公 司汇来预购货款50 000元。 权责发生制 借：银行存款 50 000 贷：预收账款宏发公司 50 000 收付实现制 借：银行存款 50 000 贷：主营业务收入商品销售 50 000 12 例5、销售产品一批，价款300 000元， 增值税销项税额51000元，收到款项存入 银行。该批产品生产成本220 000元。 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入商品销售 300 000 应交税金应交增值税 （销项税额） 51 000 借：主营业务成本 220 000 贷：库存商品 20 000 （权责发生制与收付实现制相同） 13 例6、以银行存款支付本月水电费16 0
8、00元。其中生产车间10 000；公司行 政管理部门2 000元；销售部门4 000元 。 借：制造费用水电费 10 000 管理费用水电费 2 000 营业费用水电费 4 000 贷：银行存款 16 000 （权责发生制与收付实现制相同） 14 例7、当月短期借款利息9 000元， 银行按季度结算支付。 权责发生制 借：财务费用利息支出 3 000 （错：短期借款利息 3 000） 贷：预提费用 3 000 收付实现制，不记（未实际付出现金） 15 例8、销售宏大公司产品一批，价款150 000 元，增值税销项税额25500元，款项已按合同 规定在上月全部预收。该批产品生产成本128 000
9、元。 权责发生制 借：预收账款宏利公司 175 000 贷：主营业务收入商品销售 150 000 应交税金 应交增值税（销项税额） 25 500 借：主营业务成本 128 000 贷：库存商品 128 000 收付实现制无（未实际付出现金，不记） 16 3、2 筹资阶段主要经济业务核算 一、概述 二、权益筹资的核算 三、负债筹资（借入资本）的核算 17 一、概述 意义：筹资 地位：首要环节；物资基础；前提条件 主要业务内容：权益筹资；负债筹资 18 二、权益筹资的核算 （一）概述：权益筹资 主要业务内容：投资者投入资金的方式： 现金（包括银行存款） 固定资产 无形资产 材料、物资 19 （二）
10、账户设置 1、基本账户： “实收资本” / “资本公积” 2、对应账户： 货币资金”现金“ / “银行存款” 固定资产“固定资产 ” / “累计折旧” 无形资产“无形资产” 材料、物资“原材料” “应交税金（应交增值税进项 税额）” 20 1 实收资本(或股本) （3101） 本科目核算企业按照企业章程的规定，投资者投 入企业的资本。 企业收到投资者投入的资本，应以实际收的金额 或投资各方确认的价值，借记“银行存款”或有关 资产类科目；按所确认的实收资本额，贷记本科 目；其差额贷记“资本公积”科目。 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记 本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 本科目
11、期末贷方余额，反映企业实有的资本或股 本数额。 21 2 资本公积 （3111 ）： 本科目核算企业取得的资本公积。 企业收到投资者投入的资金，按实际收到的金额或确定的 价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册 资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷 记本科目(资本溢价)。 企业接受捐赠获得资产，亦在本科目根据实际情况进行核 算。 本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。 本科目应当设置资本(或股本)溢价、接受捐赠非现金 资产准备、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折 算差额、其他资本公积等明细科目。 22 3 现 金（1001） 本科目核算企业的库存现金。 从银
12、行提取现金，因其他原因收到现金，借记本科目 ，贷记“银行存款”等有关科目； 将现金存入银行或支出现金，借记“银行存款”等有关科 目； 期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。 企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收 付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终 了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出 合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对 ，做到账款相符、日清月结。 23 4 银行存款（1002） 本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种 存款。 企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目， 贷记“现金”等有关科目； 提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科 目；
13、期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机 构的款项。 外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用 卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金” 科目核算，不在本科目核算。 企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等 ，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据 收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，做 到账款相符、日清月结。 24 5 固定资产（1501） 本科目核算企业固定资产的原价。 企业通过购置、自行建造、接受投资者投入、债务人偿债、捐赠 、盘盈取得固定资产，按固定资产原值，借记本科目，贷记“银行 存款”、“在建工程”、“实收资本”、“累计折旧”等科目； 因出售、调出、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少的固 定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“ 累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备” 科目，按固定资产原价，贷记本科目。 本科目期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。 固定资产是指使用期限超过五年的房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具 、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值 在2000元以上，并且使用期限
