项目四现金流量表的阅读与

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1、项目四,现金流量表阅读与分析,学习目标,一、技能目标 1.会阅读现金流量表的主表； 2.能初步运用财务报表分析的基本方法对现金流量进行增减变动、结构和比率等方面的分析。 二、知识目标 1.掌握现金流量表的内容和结构； 2.理解现金流量表的编制原理和主表项目蕴涵的经营信息； 3.了解现金流量表的作用，熟悉现金流量表的编制基础。,任务 1,现金流量表阅读,1.1 现金流量表主表项目的阅读,1.1.1 现金流量的组成 企业的现金流量有两种形式，即现金流入量与现金流出量。现金流入量与现金流出量的差额为现金净流量。现金流量表主要由三部分组成，分别反映企业在经营活动、投资活动和筹资活动中产生的现金流量。每

2、一种活动产生的现金流量又分别揭示流入、流出总额，使会计信息更具明晰性和有用性。具体为：,1、经营活动产生的现金流量，包括购销商品、提供和接受劳务、经营性租赁、交纳税款、支付劳动报酬、支付经营费用等活动形成的现金流入和流出。 2、筹资活动产生的现金流量，包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向银行贷款、偿还债务等收到和付出的现金。 3、投资活动产生的现金流量，主要包括购建和处置固定资产、无形资产等长期资产，以及取得和收回不包括在现金等价物范围内的各种股权与债权投资等收到和付出的现金。,1.1.2 现金流量表的主要项目释义,现金流量表的主要项目共有六项，分别是经营活动产生的现金流量、投资活动

3、产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额。 结合例表4-1将前面四项主要项目予以解释：,一、经营活动产生的现金流量,1现金流入量 （1）销售商品和提供劳务收到的现金。本项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。表中数据当期为793,626,195.61元，而上年同期为635,778,331.73

4、元，表明比上年有所增长。 （2）收到的税费返还。本项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。表中数据当期为62,531,381.20元，而上年同期为23,736,275.95元，表明比上年增长近3倍。 （3）收到的其他与经营活动有关的现金。本项目反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。表中该项目数据当期为53,432,632.43元，而上年同期为25,045,191.80元，表明比上年增长2倍多。,2现金流出量 （1）购买商品和接受劳务所支付的现金。本项目反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增

5、值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。表中该项目数据当期为713,988,981.96元，而上年同期为521,857,913.41元，表明比上年也有所增长。 （2）支付给职工以及为职工支付的现金。本项目反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。表中该项目数据当期为55,361,569.82元，而上年同期为38,405,408.81元，表明比上年也有所增长。 （3）支付的各项税费。本项目反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值

6、税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。表中该项目数据当期为45,047,454.80元，而上年同期为15,207,155.54元，表明比上年增长近3倍。 （4）支付其他与经营活动有关的现金。这项现金支付是反映除了前面提到的项目之外的现金支出，包括企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。表中该项目数据当期为81,701,358.90元，而上年同期为62,438,374.10元，表明比上年有所增长。,3净额 经营活动的总流入量减去经营活动的总流出量，就是经营活动给企业带来的最终结果

7、，即净额。如果净额是正的，表示这个企业增加了现金；如果是负的，表示从期初到期末，这个企业不但没有增加现金，反而减少了现金。表中该项目数据显示当期经营活动带来的现金增量为13,490,843.67元，但上年同期为46,650,947.62元，表明比上年大幅减少。需要进一步展开分析。,二、投资活动产生的现金流量,1现金流入量 （1）收回投资所收到的现金。本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。表中该项目数据显示当期投资收到的现金为27,802,291.39元，而上年同期为3,083,999.67元，表明比

8、上年增加近9倍。意味着不少投资项目在本期到期。 （2）取得投资收益所收到的现金。取得投资收益所收到的现金是指企业投资期间每年在投资收益上获得了多少钱，反映企业当年除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。表中该项目数据显示当期投资收益收到的现金为180,000.00元，与上年同期相同。,（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金。本项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。表中该项目数据当期为783,576.25元，而上年同期为996,799.24元

9、，表明比上年略有减少。 （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。表中该项目没有发生额，表明该公司近两年均没有发生处置子公司及其他营业单位的经济活动。 （5）收到其他的投资活动有关的现金。本项目反映企业在投资活动方面收到的除上面4项以外事项所取得的现金。表中该项目没有发生额，表明该公司近两年均没有发生其他方面的投资活动的现金流入。,2现金流出量 （1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的

10、现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。表中该项目数据当期为72,678,156.29元，而上年同期为66,331,071.41元，表明比上年略有增加。 （2）投资所支付的现金。本项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。表中该项目数据当期为32,100,000.00元，而上年同期为500,000.00元，表明比上年较大幅度的增加。 （3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公

11、司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。表中该项目数据当期为18,600,000.00元，而上年同期没有发生此项行为。 （4）支付其他与投资活动有关的现金。本项目反映企业除上述3项目外支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。表中该项目没有发生额，表明该公司近两年均没有发生支付其他与投资活动有关的现金流出。,3净额 投资活动的现金流入量减去投资活动的现金流出量，所得到的结果就是投资活动给企业增加的现金量，即净额。表中该项目数据当期为-94,612,288.65元，而上年同期为-62,570,272.50元，两年的数据均为负数，表明投资活动产生的现金流量为净流出。,三、筹资

12、活动产生的现金流量,1现金流入量 （1）吸收投资收到的现金。本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。表中该项目数据当期为246,104,500.00元，而上年同期没有发生吸收投资的活动。 （2）借款所收到的现金。本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。表中该项目数据当期为182,088,321.78元，而上年同期为330,501,188.20元，表明当期继续有借款行为发生，但借款金额比上期有所减少。 （3）收到的其他与筹资活动有关的现金。不属于吸收投资者入资，也不属于借款但属于筹资活动的，就是收

13、到的其他与投资活动有关的现金。表中该项目数据为空，表明近两年没有其他筹资活动的现金流入。,2现金流出量 （1）偿还债务所支付的现金。本项目反映企业为偿还债务本金而支付的现金。表中该项目数据当期为234,180,393.56元，而上年同期为310,005,147.40元，比上年略有减少。 （2）分配股利或偿付利息所支付的现金。本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。表中该项目数据当期为1,580,569.44元，而上年同期为3,557,783.93元，比上年有所减少。 （3）支付的其他与筹资活动有关的现金。反映企业除上述2项目外支付的其他与筹资

14、活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。表中该项目数据当期为6,076,572.00元，而上年同期没有发生其他与筹资活动有关的现金流出。,3筹资活动产生的现金流量净额 用筹资活动的流入量总和减去流出量总和，就得到了筹资活动产生的现金流量净额。表中该项目数据当期为186,355,286.78元，而上年同期为16,938,256.87元，都是正数，表明近两年均为筹资活动产生的现金流量为净流入，且当期比上年增加幅度很大。,四、 汇率变动对现金及现金等价物的影响,该项目反映外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即

15、期汇率近似的汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。具体来讲就是反映下列项目之间的差额：（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）；（2）企业外币现金及现金等价物净增加额按年末汇率折算的金额填列。表中当期数据为-4,827,412.56元，上年同期为-2,160,471.54，均为负数，表示汇率变动对应时期现金及现金等价物的影响为负面影响，且当期的影响额比上年同期有所扩大。,1.2 现金流量表补充资料项目的阅读,现金流量表补

16、充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量“，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。,（1）计提的资产减值准备项目。 资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的“损益类“项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。 （2）固定资产折旧项目。 企业计提固定资产折旧时，有的计入期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）”项目中在将其相同净额扣除，形成自动平衡。,