现金流量表精确编制

《现金流量表精确编制》由会员分享，可在线阅读，更多相关《现金流量表精确编制（83页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、现金流量表的精确编制,天津财经大学会计系 电算化会计教研室 主讲人：武珍芳,息会 系计 统信,AIS,现金 流量表,现金流量表的精确编制,天津财经大学会计系 电算化会计教研室 主讲人：武珍芳,息会 系计 统信,AIS,现金 流量表,目录,第一章 净现金流量与净利润 第二章 主表的编制 第三章 附表的编制 第四章 模拟数据手工操作案例,第一章 净现金流量与净利润,第一节 应计制向现金制的回归 第二节 现金流量的分析意义 第三节 现金流量表的结构与编制难度,第一节 应计制向现金制的回归,长途贩运商队的现金流量,第一节 应计制向现金制的回归,由于分期报告经营成果的需要，出现了应计制，用净利润来反映一

2、定时期的经营成果。净利润日益受到重视，而净现金流量反而退居其后。 净现金流量与净利润两者的最根本的区别是：净现金流量指标是刚性的，实在的，难以造假。,第二节 现金流量的分析意义,第二节 现金流量的分析意义,A13/A43：经营活动净现金流量占全部净现金流量的百分比，表明企业自身的造血功能。 A11/A12：经营活动现金流入对经营活动现金流出的倍数，表明每一元的现金流出带来的现金流入。 每股净现金流量/每股净利润：可用来说明净利润的可靠程度。 现金的期初余额/本期应偿还的债务总额：比速动比率更直接反映企业的流动性和偿债能力。 其他类似分析等等。,第二节 现金流量的分析意义,传统现金流量表的编制方

3、法，数据的准确性受到质疑，现金流量表的精确编制正是要解决这一问题。,第三节 现金流量表的结构与编制难度,主表 （直接法） 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 附表（间接法） 1、将净利润调节为经营活动现金流量 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动 3、现金及现金等价物净增加情况,现金流量表主表 （直接法） 一,现金流量表主表 （直接法） 二,现金流量表主表 （直接法） 三,现金流量表附表（间接法） 一,现金流量表附表（间接法） 二,现金流量表附表（间接法） 三,现金流量表的编制难度,一、数据来源问题 现金流量表的历史，远在会计循环定型之后才开始的。

4、从来没有人考虑过该为它准备什么数据。 二、主附表之间的数据钩稽要求 两部分都有经营活动产生的现金流量净额，应相等。但实务中没有把握保证二者相符。 面临的问题是： 一、现金制与应计制的不协调 二、现有研究还不能对现金流量表的编制作出精确完美的理论说明 三、人工编制尚且不易，让智商低下的计算机编制则更困难。,第二章 主表的编制,第一节 传统编制方式的简要分析 第二节 直接分类统计的新方法 第三节 模板比对和人工干预 第四节 特殊业务分析范例 第五节 手工编制现金流量表,第一节 传统编制方式的简要分析,采用工作底稿或T形账户，根据有关项目的记录分析，编制总括性的调整分录来完成。它们的共同不足之处是：

5、用词含糊，调整粗放，并且没有防错保证机制。 例如：销售商品、提供劳务收到的现金，会计准则规定： 本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。,第二节 直接分类统计的新方法,账户：现金账户 现金、银行存款、其他货币资金 非现金账户 记账凭证中账户的联系情况： 一、只涉及现金账户（对现金没有影响，不必分析） 二、只涉及非现金账户（对现金没有影响不必分析） 三、现金账户与非现金账户共存（有影响，需要分析）,三、现金账户与非现金账户共存,这些非现金账户是对现金流类型的解释，可事先为这些非现金账户定义其所对应的现

6、金流量类型。例如： 借：银行存款 贷：应收账款（定义为：销售商品或提供劳务所收到的现金） 又例如： 借：固定资产（定义为：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金） 贷：银行存款,三、现金账户与非现金账户共存,不存在与现金同向的非现金账户 存在与现金同向的非现金账户，但异向的非现金账户只有一个 有多条现金记录 至少有一个与现金同向的非现金账户，而异向账户至少有两个 会计人员习惯造成的多借多贷,不存在与现金同向的非现金账户,如借：现金类账户 贷：非现金账户1 非现金账户2 非现金账户 或 借：非现金账户1 非现金账户2 非现金账户 贷：现金类账户,异向的每一条有效分录都用于解释。,不存在

7、与现金同向的非现金账户,如 借：固定资产（购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金） 原材料（购买商品、接受劳务支付的现金 ） 贷：银行存款,存在与现金同向的非现金账户，但异向的非现金账户只有一个,例如 借：固定资产 10000（购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 8000） 贷：银行存款 8000 其他应付款 2000,有多条现金记录,例如，应收账款转为短期投资 借：短期投资 80000（投资所支付的现金 5000） 银行存款 20000 （收到的补价） 坏账准备 5000 （无效账户） 贷：银行存款 5000 （投资时支付的相关费用） 应收账款 100000（销售商品

8、、提供劳务收到的现金 20000）,至少有一个与现金同向的非现金账户，而异向账户至少有两个,是这一方法的软肋但往往也能通过分析： 1、某些非现金账户被定义为无效（可排除） 2、若所有异向德非现金账户所代表的现金流量类型恰好相同，如： 借：应收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税额,会计人员习惯造成的多借多贷,尽可能改变编制习惯，但不可避免地还会有如下情形，造成分析困难： 1、确有必要多借多贷，如在登记收入的同时结转成本，有助于立即知道该笔业务的毛利（20000=12000-100000）。 借：银行存款 120000 贷：主营业务收入 120000 借：主营业务成本 10

9、0000 贷：库存商品 100000,会计人员习惯造成的多借多贷,2、如会计准则中的标准分录： 借：银行存款（收现） 300,000 累计折旧 150,000（无效账户） 贷：固定资产 400,000 银行存款（支付处理费） 2,800 营业外收入处置固定资产净收益 47,200,找不到其异向的非现金账户！,会计人员习惯造成的多借多贷,3、不规范账务处理或不可预见的复杂情况： 需要借助于模板比对和直接的人工干预，作为最后的防线和补救措施。,第三节 模板比对和人工干预,一、设定模板方式 二、指定现金流方式,一、设定模板方式,这是“示教再现”或者说“人工干预+自学习”的策略，适用于某种类型的记账凭

10、证会重复发生的情况。,计算机第一次分析未通过,人工告诉计算机处理方法,计算机将该处理方法作为模板,一、设定模板方式,例如,二、指定现金流方式,适用于： 以后不再发生的一次性业务 已经认定是错误的或不规范的业务处理 相当错综复杂的业务,第四节 特殊业务分析范例,一、“多借多贷”，异向有效账户按比例承担解释责任 二、先将“备抵附加”账户与相关主账户合并 三、根据业务性质直接与相关的异向账户挂钩 四、找不到有效异向账户 五、在现金流大类内部容许有偏差,一、“多借多贷”，异向有效账户 按比例承担解释责任,例1 借：短期投资 40,000 (32000=40000*4/5) 应收股利 5,000 (40

11、00=5000*4/5) 应收利息 5,000 (4000=5000*4/5) 贷：银行存款 40,000 其他货币资金存出投资款 10,000,二、先将“备抵附加”账户与相关主账户合并,借：短期投资 应收股利 应收利息 坏账准备 贷：应收账款 银行存款 应交税金,合并后得到： 借：短期投资 应收股利 应收利息 贷：应收账款 银行存款 应交税金,三、根据业务性质 直接与相关的异向账户挂钩,例如： 借：短期投资 短期投资跌价准备 银行存款（收到的补价） 贷：短期投资（换出资产的账面价值） 银行存款（支付的相关费用） 应交税金 营业外收入非货币性交易收益,三、根据业务性质 直接与相关的异向账户挂钩

12、,首先将换出的短期投资与其对应的短期投资跌价准备合并，得： 借：短期投资（投资所支付的现金） 银行存款（收到的补价） 贷：短期投资（收回投资所收到的现金） 银行存款（支付的相关费用） 应交税金 营业外收入非货币性交易收益,四、找不到有效异向账户,处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金 借：短期投资 存货 长期投资跌价准备 银行存款（收到的补价） 贷：长期股权投资 长期债权投资 银行存款（支付的相关费用） 应交税金 营业外收入非货币性交易收益,合并,五、在现金流大类内部容许有偏差,借：银行存款 应收账款 贷：其他业务收入（收到的其他与经营活动有关的现金 ） 应交税金应交增值税销项税额

13、（销售商品、提供劳务所收到的现金）,第五节 手工编制现金流量表,计算机：对全部记账凭证记录进行查表分类汇总 手工:与计算机可以完全一样。为了更方便，对记账凭证分类为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。收、付款凭证应包括“现金等价物”。 到此为止，我们已经确保了殊途同归的一方不走错路，有了与附表一方成功会师的一半可能性。,第三章 附表的编制,第一节 作为理论基础的公式 第二节 补充资料1各项目的取数分析 第三节 账户的划分 第四节 自动扫描和归类处理原则,第一节 作为理论基础的公式,附表中：净利润经营活动产生的净现金流量 为什么这样调整，缺乏首尾一致的理论依据。例如： 折旧为什么要加到净利润上？（是

14、因为未动用现金？） 财务费用为什么也要加到净利润上？ “其他”,现金流量表附表（间接法） 一,现金流量表附表（间接法） 二,第一节 作为理论基础的公式,为了说明经营性净现金流量和净利润的关系，由简单情况开始分析，逐步过渡到更复杂的情况。 一、只存在经营活动，并且会计报告期等于经营期 二、只存在经营活动，并且会计报告期经营周期 三、同时存在经营活动和非经营活动，并且会计报告期经营周期,一、只存在经营活动，并且 会计报告期等于经营期,这时有公式,经营活动现金流量=净利润,二、只存在经营活动，并且 会计报告期经营周期,企业在报告时点可能存在： 应收未收的款项（-） 应付未付的款项（+） 尚未处理（耗

15、尽或售出）的存货（-） 这时有公式：,经营活动现金流量=净利润+经营性项目的减少 （减增加）,三、同时存在经营活动和非经营活动，并且会计报告期经营周期,净利润中可能包括： 1、非经营活动对利润的影响，（如财务费用属筹资活动支付的现金，减少了净利润，应予加回） 2、非经营性活动对经营性项目带来的影响如应收账款转为投资： 借：长期投资 贷：应收账款 投资活动对经营性项目应收账款带来影响。根据公式，对经营活动净现金流量产生影响,三、同时存在经营活动和非经营活动，并且会计报告期经营周期,这时公式扩展为公式,经营活动现金流量： =净利润 +经营性项目的减少（减增加） +非经营活动导致的净利润减少（减增加） +非经营活动导致的经营性项目的增加（减减少）,间接法：作为理论基础的公式,经营活动现金流量=净利润 +经营性项目净减少 +非经营活动导致利润净减少 +非经营活动导致经营性. - 项目净增加 待摊费用 计提的资产减值准备 应收款转投资 预提费用 固定资产折旧 应收款转在建工程 递延税款贷项 无形资产摊销 应收款抵固定资产款 存货 长期待摊费用摊销 存货充抵投资 经营性应收