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1、2011年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第一章资产（二）第五节长期股权投资 一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的
2、范围（1）企业对其合营企业的长期股权投资；（2）企业对其联营企业的长期股权投资。 （三）设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。二、采用成本法核算长期股权投资（一）长期股权投资初始成本的确定非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。 【例题单选题】A公司20
3、09年4月10日，购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%股份，每股买入价10元其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10 000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。A.1 010 B.1 000C.981D.980答疑编号1185011801【答案】C （二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）1.取得长期股权投资 2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润【注意】第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算；第二，如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接做应收股利的收回。 【例题单
4、选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算），2009年1月1日该项投资账面价值1 300万元，2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告现金股利1 200万元假设不考虑其它因素，该项投资确认的投资收益为（）万元。A.120B.200C.1 200D.2 000答疑编号1185011802【答案】A 3.长期股权投资的处置处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益【例题计算题】甲公司将其作为长期投资持有的远洋股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为14
5、0 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：计算投资收益：股票转让取得价款149 000减：投资账面余额140 0009 000编制出售股票时的会计分录：借：银行存款149 000贷：长期股权投资 140 000投资收益 9 000 三、长期股权投资权益法的核算（一）概述3.设置的明细科目在长期股权投资科目下设“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。“成本”（1）取得投资时的初始成本，（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，（3）处置时结转的成本。“损益调整”（1）被投资单位实现净利润或发生亏损，（2）被投资单位宣告现金股利
6、。“其他权益变动”被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动。（二）账务处理1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。【例172】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益
7、的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应作如下会计处理：答疑编号1185011901正确答案计算初始投资成本：股票成交金额（5 000 0006）30 000 000加：相关税费 500 00030 500 000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资成本30 500 000贷：银行存款30 500 000在本例中，长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享受有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30 000 000（100 000 00030%）元，其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资
8、时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。【注意】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。【例173】2008年东方股份有限公
9、司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。答疑编号1185011902正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资损益调整3 000 000贷：投资收益3 000 000（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利1 500 000贷：长期股权投资损益调整1 500 000（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
10、借：银行存款1 500 000贷：应收股利1 500 000 3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。【例174】2008年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应作如下会计处理：答疑编号1185012001正确答案借：长期股权投资其他权益变动 1 200 000贷：资本公积其他资本公积1 200 000 4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得
11、的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。【例题175】承【例题172】、【例题173】、【例题174】，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。答疑编号1185012002正确答案甲公司应作如下会计处理：借：银行存款50 000 000贷：长期股权投资成本30 500 000损益调整 1 500 000其他权益变动 1 200 000投资收益16 800 000同时：借：资本公积其他资本公积1 200 000贷：投资收益1 200 00
12、0 【例题单选题】A公司2007年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2008年B公司亏损400万元；2009年B公司实现净利润30万元。2009年A公司计入投资收益的金额为（）万元。 A.12B.10 C.8 D.0答疑编号1185012003正确答案D 四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能
13、可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。（二）长期股权投资减值的会计处理减值的会计处理为：借记“资产减值损失”；贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题判断题】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。（）答疑编号1185012004正确答案答案解析长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的资产减值损失。 第六节固定资产及投资性房地产 一、固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。2.固定资产的确认（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量注意：第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济
