单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,管 理 会 计,重庆城市科技学院,经济管理学院,第三章,变动成本法,目录,/Contents,01,变动成本法及其理论依据,02,完全成本法与变动成本法的比较,03,两种成本法下分期经营利润差额的变化规律,04,变动成本法的评价与应用,学习重点,变动成本法和完全成本法利润计算的不同,学习难点,变动成本法和完全成本法利润差异形成的原因及相互转化,学习重点和难点,华闽化肥有限公司的两位总经理的经营策略有何不同？,传统的成本核算方法产品成本包括哪些？,为何企业通过努力消除了存货，反而带来利润的下降？,案例导入,PART 01,变动成本法及其理论依据,变动成本法(管理会计),以成本性态分析为前提，将,直接材料、直接人工、和变动制造费用,计入产品成本，将固定制造费用和非生产成本计入期间费用的一种方法以成本按其经济用途分类为前提，将,直接材料、直接人工和全部制造费用,都计入产品成本，将非生产成本计入期间费用的一种方法完全成本法(财务会计),变动成本法的含义,从产品成本的定义出发,01,产品成本是指产品生产过程中发生的各种耗费，所以它应该随产量的变动而变动。
变动成本法的理论依据,在这一标准下，产品成本就只应当包括直接材料、直接人工和变动的制造费用三项固定制造费用应该当做期间费用,02,固定制造费用是为了提供和维持企业产品设计生产能力而发生的，与产品的实际生产没有直接联系变动成本法的理论依据,在相关范围内，不论利用程度如何，固定制造费用照样发生，其总额不受实际产量变动的影响，因此不应计入产品成本，而应列入当期期间成本进行处理变动成本法的特点,变动成本法将变动性制造费用列入产品成本，而固定性制造费用则作为期间费用处理以成本性态分析为基础进行产品成本计算,01,变动成本法吸入了一个管理会计的重要概念，即边际贡献边际贡献是产品销售收入与变动成本的差量为了便于取得该指标信息，变动成本法使用贡献式收益表进行表示强调销售环节对企业利润的贡献,02,由于有关的会计准则仍要求企业按完全成本为基础确定利润和对外报告，因此变动成本法主要在企业内部管理部门使用，满足企业经营管理所需主要用于企业内部的经营管理,03,完全成本法的缺点,不利于经营决策,01,不能解释成本与业务量之间的变动关系,02,PART 02,变动成本法与完全成本法的区别,完全成本法,变动成本法,01,02,成本按照,成本性态,分类,成本按,经济用途,分类,变动成本法与完全成本法的区别,1.应用的前提不同,01,02,产品成本是指变动的生产成本，即与产量密切相关的，会随着产量的变化而成正比例变动的成本。
期间费用则是与产量没有直接关系的固定成本和变动的非生产成本变动成本法,产品成本是指车间所发生的全部生产成本,期间费用,则是非生产成本,完全成本法,2.成本构成不同,变动成本法与完全成本法的区别,2.成本构成不同,表,1,变动成本法与完全成本法的产品成本及期间费用构成,分类,变动成本法,完全成本法,产品成本,变动生产成本,直接材料,产品成本,直接材料,直接人工,直接人工,变动制造费用,制造费用,期间费用,变动非生产成本,变动管理费用,期间费用,管理费用,变动销售费用,固定非生产成本,固定制造费用,固定管理费用,销售费用,固定销售费用,变动成本法与完全成本法的区别,变动成本法与完全成本法的区别,2.成本构成不同,变动成本法的期间费用完全成本法的期间费用,期间费用孰大孰小？,变动成本法的产品成本完全成本法的产品成本,产品成本孰大孰小？,【例,1,】设某企业月初没有在产品和产成品存货当月共生产某种产品50件，销售40件，月未结存10件该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表所示计算两种方法的单位产品成本和期间费用成本项目,单位产品项目成本,项目总成本,直接材料,200,10000,直接人工,60,3000,变动性制造费用,20,1000,固定性制造费用,2000,管理费用,4000,销售费用,3000,合计,23000,2.成本构成不同,【解析】,变动成本法,下的,单位产品成本为280元(200+60+20);,完全成本法,下的,单位产品成本为320元(200+60+20+2000/50)。
变动成本法下的期间费用为9000元(2000+4000+3000);,完全成本法下,的期间费用为,7000元(4000+3000)3.销售成本和存货成本构成不同,变动成本法,固定制造费用作为期间,费用,，直接计入当期损益（减少利润），因而没有转化为销货成本或者存货成本完全成本法,固定制造费用计入产品成本,，期末有存货时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间进行分配,变动成本法与完全成本法的区别,存货成本在变动成本法的计算方法下必然,小于,完全成本法,3.销售成本和存货成本构成不同,变动成本法与完全成本法的区别,期末存货孰大孰小,完全成本法下的期末存货,含,固定制造费用,变动成本法下的期末存货,没有含,固定制造费用,【例,2,】,某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元，,固定制造费用总额,2000,元求两种方法下的期末存货成本？,变动成本法与完全成本法的区别,变动成本法下,期末存货成本：(200+60+20)10=2800元,完全成本法下,期末存货成本,：(200+60+20,+,2000/5,0,),10=3200元,3.销售成本和存货成本构成不同,【例,2,】,某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。
单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元，,固定制造费用总额,2000,元求两种方法下的期末存货成本？,变动成本法与完全成本法的区别,3.销售成本和存货成本构成不同,单位产品成本,分配给销货成本,分配给存货成本,变动成本法,200+60+20,=280,元,/,件,280,*,40件,=11,200,280*10,件,=2800,完全成本法,200+60+20+,2000/5,0,=320,元,/,件,320*,40件,=12800,320*10,件,=3200,4.损益确定程序不同,销货成本的计算公式不同,利润计算的公式不同,收益计算的结果不同,变动成本法与完全成本法的区别,4.损益确定程序不同,变动成本法与完全成本法的区别,本期销货成本期初存货成本本期发生的产品生产成本期末存货成本,完全成本法,本期销货成本单位变动生产成本本期销售量,变动成本法,首先，确定销售毛利总额，即：,销售毛利总额销售收入总额已销产品生产成本总额,其次，确定税前利润，即：,税前利润销售毛利总额销售费用管理费用,完全成本法下利润的计算公式：,首先，计算边际贡献总额，即：,边际贡献总额销售收入总额已销产品变动成本,其次，确定税前利润，即：,税前利润贡献边际固定性制造费用管理费用和销售费用,变动成本法下利润的计算公式：,变动成本法与完全成本法的区别,营业收入,减：销货成本,期初存货成本,本期生产成本,期末存货成本,营业毛利,减：期间费用,营业利润,营业收入,减：变动成本,变动生产成本,变动非生产成本,边际贡献,减：固定成本,固定性制造费用,固定性非生产成本,营业利润,完全成本法,（传统式利润表）,变动成本法,（贡献式利润表）,【例,3,】,某企业只生产一种产品，期初存货为,0,，相关资料如下：,年产量（件）,年销量（件）,单位变动生产成本（元）,固定性制造费用（元）,固定性期间费用（元）,单位产品售价（元）,10,000,8,000,6,20,000,4,000,10,要求：分别算出变动成本法下单位产品成本和完全成本法下的单位产品成本，并分别编制利润表。
完全成本法下单位产品成本,=6+20000/10000=8,（元）,变动成本法下单位产品成本,=6,（元）,营业收入,80,000,减：营业成本,64,000,期初存货成本,0,本期生产成本,80,000,期末存货成本,16,000,销售毛利,16,000,减：期间费用,4,000,营业利润,12,000,传统式利润表,营业收入,80,000,减：变动成本,48,000,变动性生产成本,48000,变动性非生产成本,0,边际贡献,32,000,减：固定成本,24,000,固定性制造费用,20,000,固定性非生产成本,4,000,营业利润,8,000,贡献式利润表,营业利润相差4000元的原因？,思考,变动成本法与完全成本法的区别,4.损益确定程序不同,营业收入,80,000,减：营业成本,64,000,期初存货成本,0,本期生产成本,80,000,期末存货成本,16,000,销售毛利,16,000,减：期间费用,4,000,营业利润,12,000,传统式利润表,营业收入,80,000,减：变动成本,48,000,变动性生产成本,48000,变动性非生产成本,0,边际贡献,32,000,减：固定成本,24,000,固定性制造费用,20,000,固定性非生产成本,4,000,营业利润,8,000,贡献式利润表,【例,4,】,如果某期按变动成本法计算的,营业利润为,5000,元,，该期产量为,2000,件，销售量为,1000,件，期初存货为,0,，固定性制造费用总额为,2000,元，则按,完全成本法,计算的利润为（,）。
变动成本法与完全成本法的区别,D,A 0,元,B 1000,元,C 5000,元,D 6000,元,(一)两种方法对税前净利影响的举例说明,连续各期产量稳定,销量变动,连续各期销量稳定,产量变动,变动成本法与完全成本法的区别,年度,年产量（件）,年销量（件）,单位变动生产成本（元）,年固定性制造费用（元）,年固定性期间费用（元）,单位售价,(,元,),第一年,6,000,6,000,5,24,000,1,000,10,第二年,6,000,5,000,5,24,000,1,000,10,第三年,6,000,7,000,5,24,000,1,000,10,例题：某企业只生产一种产品，资料如下,:,要求,:,分别用两种成本计算方法编制各年的损益表连续各期产量稳定,销量变动,变动成本法与完全成本法的区别,完全成本法损益表,年度,1,2,3,销售收入,60,000,50,000,70,000,销售产品成本,54,000,45,000,63,000,期初存货成本,0,0,9,000,本期生产成本,54,000,54,000,54,000,期末存货成本,0,9,000,0,毛利,6,000,5,000,7,000,期间费用,1,000,1,000,1,000,税前利润,5,000,4,000,6,000,变动成本法损益表,年度,1,2,3,销售收入,60,000,50,000,70,000,变动成本,30,000,25,000,35,000,变动生产成本,30,000,25,000,35,000,变动,非生产成本,0,0,0,边际贡献,30,000,25,000,35,000,固定成本,25,000,25,000,25,000,固定生产成本,24,000,24,000,24,000,固定非生产成本,1,000,1,000,1,000,税前利润,5,000,0,10,000,年度,年产量（件）,年销量（件）,单位变动生产成本（元）,年固定性制造费用（元）,年固定性期间费用（元）,单位售价,(,元,),第一年,6,000,6,000,4,21,000,5,000,10,第二年,7,000,6,000,4,21,000,5,000,10,第三年,5,000,6,000,4,21,000,5,000,10,例题：,某企业只生产一种产品,资料如下,:,要求,:,分别用两种成本计算。