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1、建筑安装业税收政策学习克拉玛依市地税局稽查局任庆山6229176建筑安装业税收政策学习营业税政策营业税政策一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人 w在中华人民共和国境内提供应税劳务的单位和个人，在中华人民共和国境内提供应税劳务的单位和个人，为营业税纳税义务人为营业税纳税义务人w建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人扣缴义务人 建筑安装业税收政策学习二、营业额二、营业额w纳税人的营业额为提供应税劳务收取的全部价款和价纳税人的营业额为提供应税劳务收取的全部价款和价外费用外费用w纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方纳税人
2、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内物资和动力的价款在内w纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内 w总承包人将工程分包或者转包他人的，以工程的全部总承包人将工程分包或者转包他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额营业额建筑安装业税收政策学习营业额的特殊规定营业
3、额的特殊规定 w单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除减除 w单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财
4、务上如何处理，均不得从营业开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除额中减除建筑安装业税收政策学习营业额的特殊规定营业额的特殊规定 w因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除w因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税营业额中征收营业税 建筑安装业税收政策学习营业额的特殊规定营业额的特殊规定 w通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和通信线路工程和输送管道工程所使用的
5、电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中工程的计税营业额中 w其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举况列举 建筑安装业税收政策学习营业额的特殊规定营业额的特殊规定 w新疆天然气管
6、道安装工程具体设备名单新疆天然气管道安装工程具体设备名单 w新疆电力安装工程具体设备名单新疆电力安装工程具体设备名单w新疆太阳能电力安装工程具体设备名单新疆太阳能电力安装工程具体设备名单 w通信线路安装工程具体设备名单通信线路安装工程具体设备名单w新疆石油建设安装工程具体设备名单新疆石油建设安装工程具体设备名单 建筑安装业税收政策学习三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间 w纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天凭据的当天w自建行为的纳税义务发生的时间，为其销售自建建筑自建行为的纳税义务发生的时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额
7、或者取得索取营业额的凭据的当天物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天w提供应税劳务向对方收取的预收性质的价款（包括预提供应税劳务向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准预收性质的价款被确认为收入的时间为准建筑安装业税收政策学习建安业纳税义务发生时间的特别规定建安业纳税义务发生时间的特别规定 w预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的
8、款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间发生时间 w纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款日期的，其
9、纳税义务发生时间为纳税人收讫营业付款日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天建筑安装业税收政策学习建安业纳税义务发生时间的特别规定建安业纳税义务发生时间的特别规定w纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 w纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税人将自建建筑物对外赠
10、与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天建筑安装业税收政策学习四、扣缴义务发生时间四、扣缴义务发生时间 w建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天义务人支付工程款的当天 w总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天业收入款项凭据的当天建筑安装业税收政策学习五、纳税地点五、纳税地点 w纳税人提供建筑业应
11、税劳务，其营业税纳税地点为建纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地筑业应税劳务的发生地 w纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税税务机关申报纳税 w纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定定建筑安装业税收政策学习纳税地点纳税地点w扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税
12、款的解缴地点扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地为该工程建筑业应税劳务发生地 w扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，其建筑业营业税税扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，其建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地 建筑安装业税收政策学习六、征管规定六、征管规定 w纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳税务机关进行纳税申报，就其本地提
13、供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；同时，自应申报之月（含务取得的收入缴纳营业税；同时，自应申报之月（含当月）起当月）起6 6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税管税务机关缴纳营业税建筑安装业税收政策学习自查重点自查重点 w预收价款是否按工程进度结转应税营业额预收价款是否按工程进度结转应税营业额 w工程进度款是否计入营业额工程进度款是否计入营业额w发包
14、方提供的材料价款是否计入营业额发包方提供的材料价款是否计入营业额 w工程价款外取得的收入是否计入营业额工程价款外取得的收入是否计入营业额w以物偿债是否确认工程价款以物偿债是否确认工程价款w转包、分包工程是否代扣代缴营业税转包、分包工程是否代扣代缴营业税 建筑安装业税收政策学习企业所得税企业所得税 一、收入一、收入w生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入 w生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品
15、（产品）销售收入、劳务服务收入、的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入其他业务收入w工程价款结算收入：是指施工企业向建设单位收取的工程价款结算收入：是指施工企业向建设单位收取的建设工程收入，包括工程价款收入、工程索赔收入、建设工程收入，包括工程价款收入、工程索赔收入、向发包单位收取的临时设施基金、劳动保险费等向发包单位收取的临时设施基金、劳动保险费等建筑安装业税收政策学习二、收入的确定二、收入的确定 w计征所得税的收入总额按权责发生制的原则确定。即计征所得税的收入总额按权责发生制的
16、原则确定。即一般于商品（产品）已经发出，劳务已经提供，同时一般于商品（产品）已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款，或者取得索取价款的凭据时，确认收入的收讫价款，或者取得索取价款的凭据时，确认收入的实现实现 w1 1、以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购、以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现买人应付价款的日期确定销售收入的实现w2 2、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的一年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现实现建筑安装业税收政策学习
17、工程收入的确定（未超过一年）工程收入的确定（未超过一年） w按工程进度收取价款的，工程进度款应确认收入，同按工程进度收取价款的，工程进度款应确认收入，同时按配比原则确定工程成本时按配比原则确定工程成本 w预收工程款的，按工程进度确认收入，同时按配比原预收工程款的，按工程进度确认收入，同时按配比原则确定工程成本则确定工程成本 w按工程完工后，结算收取价款的，在收讫工程价款或按工程完工后，结算收取价款的，在收讫工程价款或开具发票时确认收入，同时结转工程成本开具发票时确认收入，同时结转工程成本建筑安装业税收政策学习完工进度的计算完工进度的计算 w完工进度完工进度= =累计实际发生的工程成本累计实际发
18、生的工程成本工程预计总成本工程预计总成本100%100% 完工进度完工进度= =已经完成的工程工作量已经完成的工程工作量工程预计总工作量工程预计总工作量100%100%w当期确认的主营业务收入当期确认的主营业务收入= =（合同总收入（合同总收入完工进度）完工进度）- -前期累计已确认的收入前期累计已确认的收入建筑安装业税收政策学习委托代征的规定委托代征的规定 w所属施工队、分公司等经营所得不统一核算的，代征所属施工队、分公司等经营所得不统一核算的，代征企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税 w工程分包、转包给疆内企业的，代征营业税（工程分包、转包给疆内企业的，代征营业税（外出经外出经营活
19、动税收管理证明）营活动税收管理证明） w按收入的按收入的0.5%0.5%附征企业所得税附征企业所得税w按收入的按收入的1%1%附征个人所得税附征个人所得税建筑安装业税收政策学习自查重点自查重点 w预收价款是否按工程进度计入应纳税所得额预收价款是否按工程进度计入应纳税所得额w工程进度款、工程价款外取得的收入、以物偿债所得工程进度款、工程价款外取得的收入、以物偿债所得是否计入应纳税所得额是否计入应纳税所得额w成本归属期是否正确，是否提前或多结转工程成本费成本归属期是否正确，是否提前或多结转工程成本费用用w材料成本、人工费用是否正确，是否虚增或少列工程材料成本、人工费用是否正确，是否虚增或少列工程成
20、本成本w转包、分包工程是否代扣代缴企业所得税、个人所得转包、分包工程是否代扣代缴企业所得税、个人所得税税 建筑安装业税收政策学习营业额的特殊规定营业额的特殊规定 w新疆天然气管道安装工程具体设备名单新疆天然气管道安装工程具体设备名单 w新疆电力安装工程具体设备名单新疆电力安装工程具体设备名单w新疆太阳能电力安装工程具体设备名单新疆太阳能电力安装工程具体设备名单 w通信线路安装工程具体设备名单通信线路安装工程具体设备名单w新疆石油建设安装工程具体设备名单新疆石油建设安装工程具体设备名单 建筑安装业税收政策学习委托代征的规定委托代征的规定 w所属施工队、分公司等经营所得不统一核算的，代征所属施工队
21、、分公司等经营所得不统一核算的，代征企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税 w工程分包、转包给疆内企业的，代征营业税（工程分包、转包给疆内企业的，代征营业税（外出经外出经营活动税收管理证明）营活动税收管理证明） w按收入的按收入的0.5%0.5%附征企业所得税附征企业所得税w按收入的按收入的1%1%附征个人所得税附征个人所得税建筑安装业税收政策学习个人所得税个人所得税 w自自20082008年年1 1月月1 1日起，企业为员工缴纳的企业年金并入日起，企业为员工缴纳的企业年金并入当期的工资薪金所得征收个人所得税当期的工资薪金所得征收个人所得税w以资本公积金转增股本，除股份制企业股票发行溢价以资本公积金转增股本，除股份制企业股票发行溢价收入所形成的资本公积金外，均按收入所形成的资本公积金外，均按“股息、利息、红股息、利息、红利所得利所得”计征个人所得税计征个人所得税w向单位职工借款或集资支付的利息，按向单位职工借款或集资支付的利息，按“股息、利息、股息、利息、红利所得红利所得”计征个人所得税计征个人所得税
