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1、资产负债表日后事项资产负债表日后事项长沙理工大学长沙理工大学经管学院经管学院凌凌跃跃敏敏Email：邮箱密码：邮箱密码：lll66662021/3/101教学安排教学安排主要内容：主要内容： 一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述 二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理 三、资产负债表日后非调整事项的处理三、资产负债表日后非调整事项的处理重点难点：重点难点： 资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的会计处理时间安排：时间安排：4 4学时学时2021/3/102一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后
2、事项的含义（一）资产负债表日后事项的含义资产负债表日后事项：资产负债表日后事项：指资产负债表日至财务报告批指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。准报出日之间发生的有利或不利事项。1 1、资产负债表日、资产负债表日指会计年度末或会计中期期末。我国会计法遵循指会计年度末或会计中期期末。我国会计法遵循公历年度，会计年度末为公历年度，会计年度末为1212月月3131日；会计中期期末分日；会计中期期末分别月报为每月末、季报为每季末、半年报为别月报为每月末、季报为每季末、半年报为6 6月月3030日。日。注意：注意：境外公司无论所在国的会计期间如何划分，向境外公司无论所在国的会计期间
3、如何划分，向国内提供的财务报告必须遵循中国会计法的规定。国内提供的财务报告必须遵循中国会计法的规定。2021/3/103一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后事项的含义（一）资产负债表日后事项的含义2 2、财务报告批准报出日、财务报告批准报出日指经董事会或类似机构批准的财务报告报出的日期指经董事会或类似机构批准的财务报告报出的日期即指对财务报告内容负有法律责任的单位或个人批准即指对财务报告内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。财务报告对外公布的日期。公司制企业：公司制企业：按公司法的规定为董事会按公司法的规定为董事会非公司制企业：非公司制企业
4、：厂长、经理或类似机构批准财务报告厂长、经理或类似机构批准财务报告报出的日期报出的日期特别注意：特别注意：不是指股东大会的审议批准日或财务报告不是指股东大会的审议批准日或财务报告的实际批准日的实际批准日2021/3/104一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后事项的含义（一）资产负债表日后事项的含义3 3、有利事项与不利事项、有利事项与不利事项（1 1）含义：资产负债表日后肯定对企业财务状况和经含义：资产负债表日后肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（包括有利影响和不利影响）的营成果具有一定影响（包括有利影响和不利影响）的事项。事项。如果某些事项的发生对企
5、业的财务状况、经营成果不如果某些事项的发生对企业的财务状况、经营成果不会产生任何影响，则不属于资产负债表日后事项。会产生任何影响，则不属于资产负债表日后事项。（2 2）资产负债表日后事项包括有利事项与不利事项资产负债表日后事项包括有利事项与不利事项（3 3）处理原则：对资产负债表日后有利事项与不利事处理原则：对资产负债表日后有利事项与不利事项的处理原则是相同的。项的处理原则是相同的。2021/3/105一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后事项的含义（一）资产负债表日后事项的含义4 4、资产负债表日后事项涵盖的期间、资产负债表日后事项涵盖的期间指自资产负债表日
6、的次日至财务报告批准报出日为止指自资产负债表日的次日至财务报告批准报出日为止的期间。的期间。如果财务报告批准报出后、实际报出前又发生了与资如果财务报告批准报出后、实际报出前又发生了与资产负债表日后事项有关的事项并因此影响财务报告对产负债表日后事项有关的事项并因此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准的财外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准的财务报告对外公布日期为截止日期。务报告对外公布日期为截止日期。2021/3/106一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后事项的含义（一）资产负债表日后事项的含义分析：资产负债表日后事项涵盖的期间分析：
7、资产负债表日后事项涵盖的期间例：例：某上市公司某上市公司20072007年度财务报告在年度财务报告在20082008年年2 2月月2525日编日编制完毕，注册会计师签署审计意见的日期制完毕，注册会计师签署审计意见的日期20082008年年3 3月月2828日，董事会批准的财务报告报出日期为日，董事会批准的财务报告报出日期为20082008年年4 4月月1313日，日，财务报告实际报出日期为财务报告实际报出日期为20082008年年4 4月月1818日，股东大会召日，股东大会召开日期为开日期为20082008年年5 5月月2323日。日。如果在如果在4 4月月1313日至日至4 4月月1818日
8、之间发生的重大事项，需要日之间发生的重大事项，需要调整财务报表相关数据或需要在报表附注中披露，经调整财务报表相关数据或需要在报表附注中披露，经调整或说明后的报表董事会批准报出日为调整或说明后的报表董事会批准报出日为4 4月月2222日，实日，实际报出日为际报出日为4 4月月2828日。日。2021/3/107一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（二）资产负债表日后事项的内容（二）资产负债表日后事项的内容包括调整事项和非调整事项两大类。包括调整事项和非调整事项两大类。1 1、调整事项、调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或
9、进一步证据的事项。调整事项的特点：步证据的事项。调整事项的特点：（1 1）资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；实的事项；（2 2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。重大影响的事项。 2021/3/108一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（二）资产负债表日后事项的内容（二）资产负债表日后事项的内容资产负债表日后调整事项包括：资产负债表日后调整事项包括：（1 1）资产负债表日后诉讼案件结案；资产负债表日后诉讼案件结案；（2 2）资产负债表日后取得确凿证据，表
10、明某项资产在资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值；资产负债表日发生了减值；（3 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本；入资产的成本；（4 4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错等。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错等。2021/3/109一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（二）资产负债表日后事项的内容（二）资产负债表日后事项的内容2 2、非调整事项、非调整事项指表明资产负债表日后发生的情况的事项。指表明资产负债表日后发生的情况的事项。特点：特点：（1 1）不影响资产负债表日财务
11、报表的数据，只说明资不影响资产负债表日财务报表的数据，只说明资产负债表日后发生的某些情况；产负债表日后发生的某些情况；（2 2）有的重要，有的不重要，虽然不影响资产负债表有的重要，有的不重要，虽然不影响资产负债表日的财务报表数据，但可能影响资产负债表日后的财日的财务报表数据，但可能影响资产负债表日后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，因而需要适当披露。用者作出正确的估计和决策，因而需要适当披露。2021/3/1010一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（二）资产负债表日后事项的内容（二）资产负
12、债表日后事项的内容资产负债表日后非调整事项（都是日后才发生）包括：资产负债表日后非调整事项（都是日后才发生）包括：（1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；发生重大变化；（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失等；失等；（4 4）资产负债表日后发生巨额亏损；资产负债表日后发生巨额亏损；（5 5）资产负债表日后发生合并或处置子公司；资产负债表日后发生合并或处置子公司；（6 6）资产负债表
13、日后发行股票、债券及其他巨额举债；资产负债表日后发行股票、债券及其他巨额举债；（7 7）资产负债表日后资本公积转增资本等。资产负债表日后资本公积转增资本等。2021/3/1011一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（二）资产负债表日后事项的内容（二）资产负债表日后事项的内容3 3、调整事项与非调整事项的区别、调整事项与非调整事项的区别关键取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产关键取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日之前是否已经存在或发生，如果事项已经存负债表日之前是否已经存在或发生，如果事项已经存在属于调整事项，否则属于非调整事项。在属于调整事项，否则属于非调
14、整事项。例：例：假如有一批存货，资产负债表日后发现存货已经假如有一批存货，资产负债表日后发现存货已经跌价。如果原因是跌价。如果原因是0606年年1212月底加工存货时出现的问题，月底加工存货时出现的问题，当时没有发现，直到当时没有发现，直到0707年年1 1月验收时才发现，这样的事月验收时才发现，这样的事项属于日后调整事项。如果存货是在项属于日后调整事项。如果存货是在0707年加工时出现年加工时出现的问题，则作为日后非调整事项处理。的问题，则作为日后非调整事项处理。 2021/3/1012一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（二）资产负债表日后事项的内容（二）资产负债表日后事项
15、的内容4 4、表明持续经营假设不再适用的事项、表明持续经营假设不再适用的事项如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则企业不应当在持续经营基础上编制财务报表，即企则企业不应当在持续经营基础上编制财务报表，即企业既不能在原有基础上调整会计报表，也不能对事项业既不能在原有基础上调整会计报表，也不能对事项仅在报表附注中作说明。仅在报表附注中作说明。2021/3/1013调整事项调整事项非调整事项非调整事项资产负债表日或资产资产负债表日或资产负债表日之前是否已负债表日之前是否已经存在经存在需要调帐需要调帐在附注披露在附注披露不用调帐不用调帐在附注
16、披露在附注披露2021/3/1014二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）处理原则（一）处理原则1 1、涉及损益的事项，通过、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”帐户帐户核算核算（1 1）调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损记入调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”帐户贷方，调整减少以前年度帐户贷方，调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损记入利润或增加以前年度亏损记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”帐户借方。帐户借方。原因：原因：上年账目已经结转，即涉及损益类账户期末已上年账目已经结转，即
17、涉及损益类账户期末已经转到经转到“本年利润本年利润”帐户，所以不能直接调整损益类帐户，所以不能直接调整损益类账户，而是应通过账户，而是应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”来完成。来完成。2021/3/1015二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）处理原则（一）处理原则（2 2）涉及损益时对所得税的调整）涉及损益时对所得税的调整涉及损益的调整如果发生在资产负债表日所属年度涉及损益的调整如果发生在资产负债表日所属年度（报告年度）所得税汇算清缴前，应同时调整报告年（报告年度）所得税汇算清缴前，应同时调整报告年度的应纳税所得额；如果发生在报告年度所得税汇算
18、度的应纳税所得额；如果发生在报告年度所得税汇算清缴之后，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳清缴之后，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳税所得额。税所得额。调增报告年度应缴所得税：调增报告年度应缴所得税：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税调减报告年度应缴所得税的会计处理反之。调减报告年度应缴所得税的会计处理反之。2021/3/1016二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）处理原则（一）处理原则（3 3）涉及损益的调整完成后，应将涉及损益的调整完成后，应将“以前年度损益调以前年度损益调整整”帐户结平，转
19、至帐户结平，转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户。帐户。调增利润的结转：调增利润的结转：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润调减利润结转的处理反之。调减利润结转的处理反之。（4 4）涉及损益时还会影响利润分配调整的事项，直接涉及损益时还会影响利润分配调整的事项，直接通过通过“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户处理。帐户处理。 2021/3/1017二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）处理原则（一）处理原则2 2、不涉及损益只涉及利润分配调整的事项，直接通过、不涉及损益只涉及利润分配调
20、整的事项，直接通过“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”处理处理3 3、不涉及损益及利润分配的事项，直接调整相关帐户、不涉及损益及利润分配的事项，直接调整相关帐户4 4、上述帐务调整完成后，应同时调整财务报表相关数、上述帐务调整完成后，应同时调整财务报表相关数据，具体包括：据，具体包括：（1 1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数和本年发生数；和本年发生数；2021/3/1018二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）处理原则（一）处理原则（2 2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；当期编制的财
21、务报表相关项目的期初数或上年数；（3 3）如果涉及报表附注的内容，也应调整报表附注相如果涉及报表附注的内容，也应调整报表附注相关项目的数据。关项目的数据。注意：注意：涉及货币资金项目的调帐不调整报告年度的报涉及货币资金项目的调帐不调整报告年度的报表相关数据。如资产负债表的货币资金项目、现金流表相关数据。如资产负债表的货币资金项目、现金流量表的现金流量等。量表的现金流量等。2021/3/1019二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法1 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了
22、企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该案件相关的预计负债或是确认一项新的负确认的与该案件相关的预计负债或是确认一项新的负债债例：例：甲、乙公司合同纠纷，乙将甲告上法庭索赔甲、乙公司合同纠纷，乙将甲告上法庭索赔450450万万元，元，20072007年年1212月月3131日法庭尚未判决，甲按或有事项准日法庭尚未判决，甲按或有事项准则确认了则确认了300300万元的预计负债。万元的预计负债。20082008年年2 2月月1010日法院裁日法院裁决甲赔偿乙决甲赔偿乙400400万元，双方服从判决。万元，双方服从判决。20072007
23、年度所得税年度所得税款在款在20082008年年3 3月月2020日完成（所得税税率日完成（所得税税率25%25%，预计负债，预计负债产生的损失不允许税前扣除）。产生的损失不允许税前扣除）。2021/3/1020二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法甲公司的处理：甲公司的处理：首先分析判断为调整事项，并确认需调整报告年度的首先分析判断为调整事项，并确认需调整报告年度的应纳所得税。应纳所得税。（1 1）调减利润）调减利润100100万元及因此而影响的所得税：万元及因此而影响的所得税： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整
24、100 100万元万元 贷：其他应付款贷：其他应付款 100 100万元万元 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 25 25万元万元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 25 25万元万元2021/3/1021二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法（2 2）将原确认的预计负债）将原确认的预计负债300300万元进一步确认为负债万元进一步确认为负债 借：预计负债借：预计负债 300 300万元万元 贷：其他应付款贷：其他应付款 300 300万元万元（3 3）向乙公司支付赔款）向乙公司支付赔款400400万元万
25、元 借：其他应付款借：其他应付款 400 400万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 400 400万元万元注意：注意：因涉及货币资金项目款项支付日并非报告年度，因涉及货币资金项目款项支付日并非报告年度，因而不应调整因而不应调整“资产负债表资产负债表”货币资金项目和货币资金项目和“现金现金流量表流量表”相关项目数据。相关项目数据。2021/3/1022二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法（4 4）冲销原已确认的递延所得税资产）冲销原已确认的递延所得税资产20072007年末甲公司因确认预计负债而确认了相应的递延年末甲公司因确
26、认预计负债而确认了相应的递延所得税资产，现在应予以转回。通过所得税资产，现在应予以转回。通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”帐户核算。帐户核算。 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 75 75万元万元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 75 75万元万元 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 75 75万元万元 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 75 75万元万元2021/3/1023二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法原来确认递延所得税资产时的会计处理：原来确认递延所得税资产时的会计处理：
27、借：递延所得税资产借：递延所得税资产 75 75万元万元 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 75 75万元万元因为预计负债产生的损失不允许税前扣除，原预计负因为预计负债产生的损失不允许税前扣除，原预计负债债300300万元时产生了所得税纳税义务万元时产生了所得税纳税义务7575万元，当时确认万元，当时确认为为“递延所得税资产递延所得税资产”。现该项负债实际发生，纳税。现该项负债实际发生，纳税义务得以消除，所以应转回原确认的义务得以消除，所以应转回原确认的“递延所得税资递延所得税资产产”。2021/3/1024二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（
28、二）会计处理方法（二）会计处理方法（5 5）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”帐户余额转至帐户余额转至“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”帐户，调整因此而影响的帐户，调整因此而影响的“盈余盈余公积公积” 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 75 75万元万元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 75 75万元万元 借：盈余公积借：盈余公积 7.5 7.5万元万元 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7.5 7.5万元万元2021/3/1025二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法甲公司主
29、要报表数据的调整：甲公司主要报表数据的调整：资产负债表：资产负债表：调减调减“递延所得税资产递延所得税资产”75”75万元，调增万元，调增“其他应付款其他应付款”400”400万元，调减万元，调减“应交税费应交税费”100”100万元，万元，调减调减“预计负债预计负债”300”300万元，调减万元，调减“盈余公积盈余公积” 7.5” 7.5万万元，调减元，调减“未分配利润未分配利润”67.5”67.5万元。万元。利润表：利润表：调增调增“营业外支出营业外支出”100”100万元，调减万元，调减“所得税所得税费用费用”25”25万元，调减万元，调减“净利润净利润”75”75万元。万元。所有者权益
30、变动表：所有者权益变动表：调减调减“净利润净利润”75”75万元，调减万元，调减“提取盈余公积提取盈余公积” 7.5” 7.5万元。万元。2021/3/1026二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法乙公司的处理：首先分析判断为调整事项。乙公司的处理：首先分析判断为调整事项。（1 1）20082008年年2 2月月1010日记录赔款及其收到日记录赔款及其收到 借：其他应收款借：其他应收款 400 400万元万元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 400 400万元万元 借：银行存款借：银行存款 400 400万元万元
31、贷：其他应收款贷：其他应收款 400 400万元万元（2 2）调整应交所得税）调整应交所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 100万元万元 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 100 100万元万元2021/3/1027二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”转入转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”并补提并补提“盈余公积盈余公积” 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 300 300万元万元 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利
32、润 300 300万元万元 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 30 30万元万元 贷：盈余公积贷：盈余公积 30 30万元万元注意：注意：涉及货币资金项目不调整报表数据涉及货币资金项目不调整报表数据2021/3/1028二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法2 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值，或者需要调整该项资产原来产负债表日发生了减值，或者需要调整该项资产原来确认的减值金额确认的减值金额指资产负债表日根据当时的资料判断，某项资产
33、可能指资产负债表日根据当时的资料判断，某项资产可能发生了减值或损失，但并未确定最后是否发生，因而发生了减值或损失，但并未确定最后是否发生，因而按当时的最佳估计金额反映在财务报表中，但资产负按当时的最佳估计金额反映在财务报表中，但资产负债表日后取得了确凿证据证明该事实成立，即某项资债表日后取得了确凿证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。的估计予以修正。2021/3/1029二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法3 3、资产负债表日
34、后进一步确定了资产负债表日前购入、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入资产的成本或售出资产的收入包括的内容：包括的内容：（1 1）资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入帐，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资帐，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对原已入帐的资产成本进行调整。产的成本，则应对原已入帐的资产成本进行调整。如：如：购建的固定资产已达到预定可使用状态未办理竣购建的固定资产已达到预定可使用状态未办理竣工决算前按暂估价值入帐，资产负债表日后办理决算工决算前按暂估价值入帐，资产负债表
35、日后办理决算后，按决算价值调整原暂估入帐的固定资产成本等。后，按决算价值调整原暂估入帐的固定资产成本等。2021/3/1030二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法（2 2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认了企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认了资产销售收入，但资产负债表日后获得了关于资产收资产销售收入，但资产负债表日后获得了关于资产收入的进一步证据，也应调整财务报表相关项目的金额。入的进一步证据，也应调整财务报表相关项目的金额。如：如：资产负债表日后发生的销售退回（既包括报告年资产负债表日后发生的销售退回（既包
36、括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回）。后发生的销售退回）。2021/3/1031二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法涉及报告年度所属期间的销售退回发生在报告年度所涉及报告年度所属期间的销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前时，应调整报告年度利润表的收入、得税汇算清缴之前时，应调整报告年度利润表的收入、成本等，同时应调整报告年度的应纳税所得额及报告成本
37、等，同时应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴的所得税等。年度应缴的所得税等。例：例：甲公司甲公司20072007年年1111月日销售一批商品给乙公司取得月日销售一批商品给乙公司取得收入收入120120万元（不含税，增值税率万元（不含税，增值税率17%17%），并已结转成），并已结转成本本100100万元。万元。1212月月3131日款项未收到，该项应收款已日款项未收到，该项应收款已计提提了了6 6万元坏万元坏帐准准备（允（允许税前扣除比例税前扣除比例为5 5）。）。20082008年年1 1月月1212日因日因质量量问题该批批产品被全部退回。甲公司品被全部退回。甲公司20082008年年
38、2 2月月2828日完成日完成20072007年所得税年所得税汇算清算清缴。2021/3/1032二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法分析：分析：销售退回发生在资产负债表日后涵盖期间，属销售退回发生在资产负债表日后涵盖期间，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在报于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因而应扣除销售退回部告年度所得税汇算清缴之前，因而应扣除销售退回部分实现的应纳税所得额。分实现的应纳税所得额。(1)2008(1)2008年年1 1月月1212日调整销售收入：日调整销
39、售收入：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 120 120万元万元 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 20.420.4万元万元 贷：贷： 应收帐款应收帐款 140.4 140.4万元万元2021/3/1033二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法（2 2）调整坏帐准备和销售成本）调整坏帐准备和销售成本 借：坏帐准备借：坏帐准备 6 6万元万元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 6万元万元 借：库存商品借：库存商品 100 100万元万元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整
40、100 100万元万元（3 3）调整应缴纳的所得税）调整应缴纳的所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 63 683.4 63 683.4元元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 63 683.4 63 683.4元元2021/3/1034二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法(1 200 000-1 000 000-1 404 0005)33%(1 200 000-1 000 000-1 404 0005)33% =63 683.4( =63 683.4(元元) )注意：注意：坏帐准备允许的税前扣除只有
41、坏帐准备允许的税前扣除只有55（4 4）调整已确认的递延所得税资产）调整已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 17 483.4 17 483.4元元 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 17 483.4 17 483.4元元(60 000-1 404 0005)33%=17 483.4(60 000-1 404 0005)33%=17 483.4(元元) )2021/3/1035二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法（5 5）将）将“以前年度损益以前年度损益”余额转入余额转入“利润分配利润分配未
42、分未分配利润配利润”帐户帐户 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 93 800 93 800元元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 93 800 93 800元元（6 6）调整）调整“盈余公积盈余公积” 借：盈余公积借：盈余公积 9 380 9 380元元 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9 380 9 380元元2021/3/1036二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法（二）会计处理方法资产负债表日后事项中涉及报告期间的销售退回发生资产负债表日后事项中涉及报告期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，
43、应调整报告年度会于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，作为本年度的纳税调销售退回所涉及的应缴所得税，作为本年度的纳税调整事项处理。整事项处理。上例：上例：设销售退回时间在设销售退回时间在20082008年年3 3月月1010日（同时此时财日（同时此时财务报表尚未被批准报出），即报告年度所得税汇算清务报表尚未被批准报出），即报告年度所得税汇算清缴之后。缴之后。2021/3/1037二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理（二）会计处理方法
44、（二）会计处理方法销售收入、成本、坏帐准备的调整会计处理全部同前销售收入、成本、坏帐准备的调整会计处理全部同前调整所得税费用：调整所得税费用： 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 63 683.463 683.4元元 贷：所得税费用贷：所得税费用 63 683.463 683.4元元调整已确认的递延所得税资产：调整已确认的递延所得税资产： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 17 483.417 483.4元元 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 17 483.417 483.4元元2021/3/1038二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理
45、（二）会计处理方法（二）会计处理方法将将“以前年度损益以前年度损益”余额转入余额转入“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”帐户帐户 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 157 483.4 157 483.4元元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 157 483.4 157 483.4元元1 200 000-1 000 000-60 000+17 483.4=157 483.41 200 000-1 000 000-60 000+17 483.4=157 483.4调整调整“盈余公积盈余公积” 借：盈余公积借：盈余公积 15 748.34 15 748.34元元 贷：利润分配
46、贷：利润分配未分配利润未分配利润 15 748.34 15 748.34元元2021/3/1039三、资产负债表日后非调整事项的处理三、资产负债表日后非调整事项的处理（一）处理原则（一）处理原则不调整财务报表，只需根据情况在报表附注中披露不调整财务报表，只需根据情况在报表附注中披露（1 1）资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在的状况无关，不应调整资产负债表日财务报表。的状况无关，不应调整资产负债表日财务报表。（2 2）有的非调整事项对财务报告使用者具有重大
47、影响，有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如果不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确如果不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，因而需要在报表附注中加以披露。的估计和决策，因而需要在报表附注中加以披露。2021/3/1040三、资产负债表日后非调整事项的处理三、资产负债表日后非调整事项的处理（二）处理方法（二）处理方法非调整事项主要实例：非调整事项主要实例：（1 1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁和承诺资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁和承诺资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导财务报告使用者
48、，应当在报表附注较大，为防止误导财务报告使用者，应当在报表附注中披露。中披露。（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化发生重大变化2021/3/1041三、资产负债表日后非调整事项的处理三、资产负债表日后非调整事项的处理（二）处理方法（二）处理方法资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率发生的重大变化，虽然不会影响资产负债表日财务率发生的重大变化，虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数据，但对企业资产负债表日后期间报表相关项目的数据，但对企业资产负债表日后期间的财务状况
49、和经营成果具有重大影响，应当在报表附的财务状况和经营成果具有重大影响，应当在报表附注中予以披露。注中予以披露。（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失失（4 4）资产负债表日后发行股票和债券及其他巨额举债资产负债表日后发行股票和债券及其他巨额举债2021/3/1042三、资产负债表日后非调整事项的处理三、资产负债表日后非调整事项的处理（二）处理方法（二）处理方法（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后资本公积转增资本改变股本结构，影响较大，需要在报表附注中披露改变股本结构，影响较大，需要在报表附注中披露（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损（7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后发生企业合并或处置子公司（8 8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的及经审议批准宣告发放的股利或利润及经审议批准宣告发放的股利或利润资产负债表日尚未发生，但对企业现金流量有较大影资产负债表日尚未发生，但对企业现金流量有较大影响，所以作为非调整事项披露。响，所以作为非调整事项披露。注意：注意：盈余公积分配方案属于调整事项盈余公积分配方案属于调整事项2021/3/1043
