制造业企业主要经营过程的核算

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1、第四章第四章 制造业企业主要经营过程的核算制造业企业主要经营过程的核算教学内容第一节 资金筹集的核算第二节 供应过程的核算第三节 生产过程的核算第四节 销售过程的核算第五节 利润及利润分配的核算1第一节 资金筹集的核算一、企业资金来源渠道（1）企业所有者资本投入，构成“ 实收资本”；（2）企业向债权人举债，构成企业的负债。 二、投入资金的核算企业所有者对企业投资的内容：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资账户设置：“实收资本”2连续案例连续案例 【业务业务1 1】为扩大经营规模，公司收到投资者追加投为扩大经营规模，公司收到投资者追加投资共计资共计1,000,0001,000,000元。其

2、中：贷币资金元。其中：贷币资金300,000300,000元，存入银元，存入银行；全新固定资产行；全新固定资产350,000350,000元，材料元，材料250,000250,000元，专利权元，专利权价值价值100,000100,000元。另外，以盈余公积元。另外，以盈余公积100,000100,000元转增资本。元转增资本。（1 11 1）借：银行存款）借：银行存款 300,000300,000 固定资产固定资产 350,000350,000 材料材料 250,000250,000 无形资产无形资产 100,000100,000 贷：实收资本贷：实收资本 1,000,000 1,000,0

3、00 （1 12 2）借：盈余公积）借：盈余公积 100,000100,000 贷：实收资本贷：实收资本 1,100,0001,100,0003连续案例 【业务业务2 2】公司投资者以使用中的公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。该项固定资产固定资产对公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计为的现行市价估计为500,000500,000元，双方协定元，双方协定作价作价300,000300,000元。元。 借：固定资产借：固定资产 300,000300,000 贷：实收资本贷：实收资本 300,000300,0004二、借入资金的核算5连续案例 【业务业务3 3】耀华公司为解决生产周转资金

4、耀华公司为解决生产周转资金的不足，于的不足，于3 3月初向银行借入六个月期，年利率月初向银行借入六个月期，年利率为为6 6的借款的借款20,00020,000元。款项已转入银行存款户。元。款项已转入银行存款户。借：银行存款借：银行存款 20,00020,000 贷：短期借款贷：短期借款 20,000 20,000 6第二节 供应过程的核算一、购建固定资产的核算一、购建固定资产的核算 1 1、固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需要安装、固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需要安装、自建。自建。 2 2、固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。、固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。

5、3 3、账户设置：固定资产、在建工程、账户设置：固定资产、在建工程7购入固定资产核算（连续案例） 【业务业务4 4】购入不需安装机器一台，购入不需安装机器一台，以银行存款支付价款及税金计以银行存款支付价款及税金计150,000150,000元。元。 借：固定资产借：固定资产 150,000150,000 贷：银行存款贷：银行存款 150,000 150,000 8购入固定资产核算（连续案例） 【业务业务5 5】购入需要安装设备一台购入需要安装设备一台, ,以银行存款支以银行存款支付价款及税金付价款及税金8,0008,000元，设备运输、安装费用元，设备运输、安装费用1,0001,000元。元。

6、 借：在建工程借：在建工程 9,0009,000 贷：银行存款贷：银行存款 9,0009,000 【业务业务6 6】上述设备安装完毕上述设备安装完毕, ,交付使用。交付使用。 借：固定资产借：固定资产 9,0009,000 贷：在建工程贷：在建工程 9,000 9,0009二、材料采购的核算一、材料采购核算的内容一、材料采购核算的内容 (1)(1)购买材料；购买材料； (2)(2)与供货方进行货款结算；与供货方进行货款结算； (3)(3)支付采购费用；支付采购费用； (4)(4)计算材料实际采购成本。计算材料实际采购成本。 材料采购成本买价采购费用材料采购成本买价采购费用二、账户设置二、账户设

7、置 物资采购、原材料、应交税金应交增值税、物资采购、原材料、应交税金应交增值税、 应付账款应付账款10材料采购核算流程图11材料采购核算举例 【例例1 1】向金山公司购入向金山公司购入A A材料材料300300千克，千克，售价售价90,00090,000元，购入元，购入B B材料材料700700千克，售价千克，售价140,000140,000元。增值税进项税额元。增值税进项税额39,10039,100元。款项尚元。款项尚未支付。未支付。 借：借：物资物资采购采购 A A材料材料 90,00090,000 B B材料材料 140,000140,000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 39,

8、100 39,100 贷：应付账款金山公司贷：应付账款金山公司 269,100 269,10012【例例2 2】以银行存款支付采购运杂费以银行存款支付采购运杂费15001500元。元。 运杂费分配率运杂费分配率1500(3001500(300700)700) 1.5(1.5(元元/ /千克千克) ) A A材料负担材料负担3001.53001.5450(450(元元) ) B B材料负担材料负担7001.57001.51,050(1,050(元元) ) 借：借：物资物资采购采购 A A材料材料 450 450 B B材料材料 1,050 1,050 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 1,5

9、00 运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额金额13 【例例3 3】结转验收入库结转验收入库A A、B B材料材料的的实际采购成本。实际采购成本。 A A材料的采购成本材料的采购成本90,00090,000+ +450=90450450=90450 B B材料的采购成本材料的采购成本140,000+1,050=141,050140,000+1,050=141,050 借：材料借：材料A A材料材料 90,450 90,450 B B材料材料 141,050 141,050 贷：贷：物资物资采购采购A A材料材料 90 90, ,450450 B B

10、材料材料 141,050 141,050 【例例4 4】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款的账款269,100269,100元。元。 借：应付账款金山公司借：应付账款金山公司269,100269,100 贷：银行存款贷：银行存款 269,100269,10014第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容1 1、基本概念、基本概念（1 1）生产费用：指一定时期内企业生产过）生产费用：指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。程发生的各项耗费。 （2 2）产品成本：为生产某种产品而发生的）产品成本：为生产

11、某种产品而发生的生产费用。又称为产品的生产成本或工生产费用。又称为产品的生产成本或工厂成本。厂成本。15（3 3）直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务而发生）直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。 （4 4）间接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承担，必）间接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。162 2、核算内容、核算内容（1 1）生产费用的归集）生产费用的归集 领用的各种材料和辅助材料； 支付给

12、职工的工资和按工资总额的一定 比例提取的工资附加费； 房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费； 发生其他费用。（2 2）制造费用的分配）制造费用的分配（3 3）完工产品成本结转）完工产品成本结转17二、生产过程核算的账户设置生产成本：费用成本账户，用来归集生产过程中发生生产成本：费用成本账户，用来归集生产过程中发生的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。制造费用：费用成本类账户，用来归集和分配为生产制造费用：费用成本类账户，用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。产品和提供劳务而发生的各项间接费用。管理费用：损益类账户，用来核算企

13、业行政管理部门管理费用：损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。财务费用：损益类账户，用来核算企业为筹集资金而财务费用：损益类账户，用来核算企业为筹集资金而发生的费用。发生的费用。18生产过程总分类核算流程19三、生产费用归集的核算1 1、领用材料、领用材料 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料贷：材料2 2、工资、工资（1 1）计算应付工资）计算应付工资 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资20

14、（2 2）支付应付工资）支付应付工资 借：应付工资借：应付工资 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）（3 3）按工资总额的）按工资总额的1414提取职工福利费提取职工福利费 借：生产成本借：生产成本产品产品产品产品制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付福利费贷：应付福利费213 3、折旧费用、折旧费用(1) (1) 什么是固定资产什么是固定资产 固定资产指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以固定资产指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。(2) (2) 固定资产特点固定资产特点 固定资产价值减少

15、与实物减少不同步。固定资产价值减少与实物减少不同步。(3) (3) 固定资产核算使用的账户设置固定资产核算使用的账户设置 固定资产（原值） 累计折旧（损耗） 原值增加 原值减少 固定资产减 计提折旧（购入、投 （出售、报 少冲减折旧 入等） 废等） 累计折旧原值22银行存款固定资产制造费用(1)(3)累计折旧管理费用(2)固定资产的核算固定资产的核算23 4.4.其他费用其他费用 （1 1）待摊费用的核算）待摊费用的核算【业务业务1919】耀华工厂在耀华工厂在20002000年年3 3 月以银行存款预付月以银行存款预付3 3、4 4、5 5、6 6四个月的仓库租金四个月的仓库租金8,0008,

16、000元。仓库系车间存放半成品用。元。仓库系车间存放半成品用。预付租金：预付租金： 借：待摊费用借：待摊费用仓库租金仓库租金8,0008,000 贷：银行存款贷：银行存款 8,0008,000摊销摊销3 3月份租金：借：制造费用月份租金：借：制造费用 2,0002,000 贷：待摊费用贷：待摊费用仓库租金仓库租金 2,0002,00024（2 2）预提费用的核算）预提费用的核算 【业务业务2121】预提固定资产修理费用预提固定资产修理费用6,0006,000元，其中元，其中5,0005,000元由车间负担，元由车间负担，1,0001,000元由行政管理部门负担。元由行政管理部门负担。借：制造费

17、用借：制造费用 5,0005,000 管理费用管理费用 1,0001,000贷：预提费用贷：预提费用 6,0006,000 【业务业务2222】3 3月末支付一季度银行借款利息月末支付一季度银行借款利息15,00015,000元，元，已预提已预提1010，000000元元) ) 借：财务费用借：财务费用 5,0005,000 预提费用预提费用 10,00010,000 贷：银行存款贷：银行存款 15,00015,00025四、制造费用的分配1 1、制造费用的分配标准、制造费用的分配标准 产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表

18、记录等。仪表记录等。 2 2、制造费用分配率计算、制造费用分配率计算 制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额分配标准分配标准3 3、举例、举例 【业务业务2424】按生产工人的工资比率分配耀华工厂按生产工人的工资比率分配耀华工厂20002000年年3 3月份归集的制造费用月份归集的制造费用120,000120,000元。元。 制造费用分配率制造费用分配率120,000120,000（60,000 + 40,00060,000 + 40,000） 26A产品应负担制造费用1.2060,00072,000(元)B产品应负担制造费用1.2040,00048,000(元)（4 4）结转制

19、造费用的会计分录）结转制造费用的会计分录借：生产成本A产品72,000 B产品48,000贷：制造费用 120,00027五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转 计算公式：计算公式： 月初在产品成本本月生产费用月初在产品成本本月生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本本月完工产品成本月末在产品成本 【业业务务2525】根根据据计计算算，耀耀华华工工厂厂3 3月月份份完完工工A A产产品品总总成成本本656,000656,000元，完工元，完工B B产品总成本产品总成本343,600343,600元。元。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 656,

20、000656,000 B B产品产品 343,600343,600 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 656,000656,000 BB产品产品 343,600343,60028第第 五五 节节 销销 售售 过过 程程 的的 核核 算算 一、销售过程的意义一、销售过程的意义（一）销售过程的意义（一）销售过程的意义 1、销售过程的意义、销售过程的意义 销售售过程程是是企企业资金金周周转的的第第三三个个阶段段。在在这个个阶段段中中，企企业的的主主要要任任务是是售售出出产品品取取得得销售收入而售收入而实现销售利售利润。 2、销售收入与销售成本、销售收入与销售成本 销售收入就是指通售收入就是指通

21、过销售售产品取得的收入。品取得的收入。 产品品销售成本就是指已售售成本就是指已售产品的生品的生产成本。成本。29（二）销售过程发生的主要经济业务（二）销售过程发生的主要经济业务 1 1、销售售产品，品，货款已收到款已收到2 2、销售售产品，品，货款尚未收到款尚未收到3 3、收回、收回购或方所欠或方所欠货款款4 4、结转已售已售产品的品的实际生生产成本成本5 5、支付各、支付各项销售售费用（包装用（包装费、广告、广告费等）等）6 6、计算算应交交纳的已售的已售产品的品的销售税金及教育售税金及教育费附加附加。30 二、销售过程核算应设置的帐户二、销售过程核算应设置的帐户 （一）（一）“主营业务收入

22、主营业务收入”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 目的：核算企业销售产品所取得的收入。目的：核算企业销售产品所取得的收入。 结构：结构：借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 结转到结转到“本年利润本年利润” 出售产品取得的出售产品取得的 账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入 期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。31（二）（二）“主营业务成本主营业务成本”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 目目的的：核核算算企企业业销销售售产产品品、自自制制半半成成品品和和工工业业性性劳务等的成本。劳务等的成本

23、。 结构：结构：借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 结转已售产品结转已售产品 转入转入“本年利润本年利润” 生产成本生产成本 账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。32（三）（三）“营业费用营业费用”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。 结构：结构： 借方借方 营业费用营业费用 贷方贷方 发生的各项费用发生的各项费用 转入转入“本年利润本年利润” 账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额 该账

24、户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。33（四）（四）“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 目目的的：核核算算企企业业由由于于销销售售产产品品、提提供供工工业业性性劳劳务务等负担的销售税金及附加。等负担的销售税金及附加。 结构：结构：借方借方 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷方贷方计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入“本年利润本年利润”的销售税金的销售税金 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额34（五）（五）“应收帐款应收帐款”帐户（资产类帐户）帐户（资产类帐户） 目目的的：核核算算企企业业因因销销售售产

25、产品品、材材料料、提提供供劳劳务务等等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构：结构：借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应应收收回回的的款款项项 已已收收回回的的款款项项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。35三、销售过程核算的帐务处理三、销售过程核算的帐务处理1 1、销售产品一批，货款已经收到、销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销

26、项税额）2 2、销售产品一批，货款尚未收到、销售产品一批，货款尚未收到 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）363 3、收回、收回购货单位所欠的位所欠的货款款 借：借：银行存款行存款 贷：应收收帐款款4 4、结转已售已售产品的品的实际生生产成本成本 借：主借：主营业务成本成本 贷：库存商品存商品375 5、支付、支付发生的各生的各项销售售费用用 借：借：营业费用用 贷：银行存款（或行存款（或现金）金）6 6、计算算应交交纳的已售的已售产品的品的销售税金及教育售税金及教育费附加附加 借：主借：主营业务税金及

27、附加税金及附加 贷：应交税金交税金- -应交消交消费税等税等 其他其他应交款交款- -应交教育交教育费附加附加7 7、实际交交纳应交的税金交的税金 借：借：应交税金交税金 其他其他应交款交款 贷：银行存款行存款38 一、一、财务成果的确定成果的确定 1 1、财务成果是指企成果是指企业在一定在一定时期全部期全部经营活活动所取得所取得的利的利润或或发生的生的亏损。 2 2、主、主营业务利利润= =主主营业务收入收入- -主主营业务成本成本- -主主营业务税金及附加税金及附加 3 3、营业利利润= =主主营业务利利润+ +其他其他业务利利润- -管理管理费用用- -财务费用用- -营业费用用 4 4

28、、利、利润总额= =营业利利润+ +投投资收益收益+ +营业外收入外收入- - 营业外支出外支出 5 5、净利利润= =利利润总额- -所得税所得税第六节第六节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算39 6 6、其他、其他业务收支收支 （1 1）其他）其他业务收入：除主收入：除主营业务收入以外的其他收入以外的其他销售售或其他或其他业务收入，如材料收入，如材料销售、代售、代购代代销、包装物出、包装物出租、提供租、提供劳务等。等。 （2 2）其他）其他业务支出：除主支出：除主营业务成本以外的其他成本以外的其他销售售或其他或其他业务所所发生的支出。包括生的支出。包括销售材料、提供售材料、提供劳务

29、等而等而发生的相关成本、生的相关成本、费用，以及相关的税金（不含用，以及相关的税金（不含增增值税）及附加等。税）及附加等。407 7、营业外收支、营业外收支（1 1）营业外收入：与企业经营无直接关系的）营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项及教育费附加返净收益、无法支付的应付款项及教育费附加返还款等。还款等。（2 2）营业外支出：与企业经营无直接关系的）营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏

30、处理固定资产支出、非常损失、固定资产盘亏处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。41二、财务成果核算应设置的账户二、财务成果核算应设置的账户 1、“本年利润”账户（所有者权益类账户） 目的：主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。 结构： 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方（1）主营业务成本）主营业务成本 （1）主营业务收入）主营业务收入（2）主营业务税金及附加）主营业务税金及附加 （2）其他业务收入）其他业务收入 （3）其他业务支出）其他业务支出 （3）投资收益）投资收益 （4）营业费用）营业费用 （4）营业外收入）营业外收

31、入 （5）管理费用）管理费用 （6）财务费用）财务费用 （7）营业外支出）营业外支出 （8）所得税）所得税 余额：本期发生的亏损数额余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。422 2、“利润分配利润分配”账户（所有者权益账户）账户（所有者权益账户）目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。 结构： 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 （1）分配的利润数）分配的利润数 年终由年终由“本年利润本年利润” （2）年终由年终由“本年利润本年利润” 账户转入的利润额

32、账户转入的利润额 账户转入的亏损额账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利余额：表示已分配的利 余额：表示尚未分配余额：表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损润数额或尚未弥补的亏损 的利润数的利润数 43 3 3、“所得税所得税”账户（损益支出类账户）账户（损益支出类账户）目的：核算企目的：核算企业按照按照规定从当期定从当期损益中扣除的所得税。益中扣除的所得税。结构：构：借方借方 所得税所得税 贷方贷方 按规定计算出来的按规定计算出来的 转入转入“本年利润本年利润” 应交所得税数额应交所得税数额 账户的所得税数额账户的所得税数额 该账户期末无余额该账户期末无余额444 4、“其他业务收入其他业务收入

33、”账户账户 目的：核算企目的：核算企业经营中取得的其他中取得的其他业务收入收入 。结构：构：该账户期末无余期末无余额借方贷方 其他业务收入企业取得的其他业务收入数转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数455 5、“其他业务支出其他业务支出”账户账户目的：核算企目的：核算企业本期本期发生的其他生的其他业务支出。支出。结构：构：该账户期末无余期末无余额借方贷方其他业务支出企业本期发生的其他业务支出转入“本年利润”账户的本期其他业务支出数466 6、“营业外收入营业外收入”账户（损益类账户）账户（损益类账户）目的：核算企目的：核算企业发生的，与企生的，与企业生生产经营无直接关系无直接关系的各的各项

34、收入。收入。 结构：构：借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 转入转入“本年利润本年利润” 发生的营业外发生的营业外 账户的数额账户的数额 收入数额收入数额 该账户期末无余期末无余额477 7、“营业外支出营业外支出”账户（损益类账户）账户（损益类账户）目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产 经营经营无直接关系的各项支出。无直接关系的各项支出。 结构：结构： 借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方 发生的营业外发生的营业外 转入转入“本年利润本年利润” 支出的数额支出的数额 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额48 8、“应付利

35、润应付利润”账户（负债类）账户（负债类）借方应付利润贷方登记实际支付的利润数额登记应付给投资者的利润数额期末余额：尚未支付的 利润数额目的：核算企业确定分配的利润。目的：核算企业确定分配的利润。结构结构49 9、“盈余公积盈余公积”账户（所有者权益类）账户（所有者权益类） 目的：核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发目的：核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发展的公积金。展的公积金。 结构：结构：借方贷方盈余公积登记从企业净利润中提取的盈余公积金登记盈余公积金的使用期末余额：盈余公积金的实际结存额50三、财务成果核算的帐务处理三、财务成果核算的帐务处理 1、取得其他业务收入，如销售原材料、

36、取得其他业务收入，如销售原材料 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2、发生其他业务支出，如售出原材料成本、发生其他业务支出，如售出原材料成本 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金-应交城建税应交城建税 其他应交款其他应交款-应交教育费附加应交教育费附加51 3 3、支付罚款等、支付罚款等 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 4 4、取得营业外收入、取得营业外收入 借：借：银行存款银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 5、无法支付的应付账款、无法支付

37、的应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入52 6 6、结转当期损益业务、结转当期损益业务 （1 1）结转当期各种收入）结转当期各种收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 53 （2 2）结转当期的各种费用、支出）结转当期的各种费用、支出 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 54 期末损益结转核算示意图本年利润主营业务成本主营业务税金及

38、附加 其他业务支出管理费用等营业外支出（1）主营业务收入其他业务收入 营业外收入（2）557 7、计算应交纳所得税的业务、计算应交纳所得税的业务（1 1）应计算所得税前利润）应计算所得税前利润 首先，计算应纳税所得额首先，计算应纳税所得额 其次，计算应交纳的所得税额其次，计算应交纳的所得税额 （2 2）账务处理）账务处理 借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金 应交所得税应交所得税 应交所得税额=应纳税所得额33%568 8、实际缴纳所得税的业务、实际缴纳所得税的业务 借：应交税金借：应交税金 应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 9 9、结转所得税的业务、结转所得税的业务

39、借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税 57四、利润分配的核算四、利润分配的核算（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序 1、提取盈余公积金，包括法定盈余公积金和法、提取盈余公积金，包括法定盈余公积金和法定的公益金。定的公益金。 2、向投资者分配利润、向投资者分配利润 （二）利润分配核算的帐务处理（二）利润分配核算的帐务处理 1、提取盈余公积金、提取盈余公积金 借：利润分配借：利润分配-提取盈余公积金提取盈余公积金 贷：盈余公积贷：盈余公积一般盈余公积一般盈余公积 公益金公益金582 2、向投资者分配利润、向投资者分配利润 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 贷：应付利润贷：应付

40、利润3 3、年度终了，将本期实现的税后利润，结转到年度终了，将本期实现的税后利润，结转到“利润分配利润分配”账户账户 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 594 4、年度终了，结转已分配的利润、年度终了，结转已分配的利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提提取盈余公积取盈余公积 -应付利润应付利润 经过上述账务处理后，经过上述账务处理后，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户余额即为年末未分配利润（贷方余额）或未账户余额即为年末未分配利润（贷方余额）或未弥补亏损（借方余额）。弥补亏损（借方余额）。60利润分配核算示

41、意图利润分配核算示意图 盈余公积应付利润 利润分配-提 取盈余公积利润分配-应付利润 所得税利润分配-未分配利润本年利润 1000003300033000（1）670006700067000（2）10050 10050（3）5000 5000（4）10050500015050（5）说明：假定本年度利润总额为说明：假定本年度利润总额为100000100000元；年终企业决定元；年终企业决定向投资者分配利润向投资者分配利润50005000元；企业所得税率为元；企业所得税率为33%33%；法定；法定盈余公积金提取比例为盈余公积金提取比例为10%10%；法定公益积金提取比例为；法定公益积金提取比例为5%5%61