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1、第六章第六章审计模式、重要性与审计风险审计模式、重要性与审计风险教学目标及要求教学目标及要求通过本章学习，掌握重要性与审计风险、通过本章学习，掌握重要性与审计风险、审计证据的关系，熟悉运用重要性判断审计证据的关系，熟悉运用重要性判断的情形以及重要性水平的确定，掌握审的情形以及重要性水平的确定，掌握审计风险的模型、构成要素及各要素的影计风险的模型、构成要素及各要素的影响因素。响因素。第一节第一节审计模式审计模式一、定义一、定义审计模式是指为实现一定的审计目标所采审计模式是指为实现一定的审计目标所采取的审计策略、审计方法的整体方式取的审计策略、审计方法的整体方式二、种类二、种类账项导向审计模式账项
2、导向审计模式制度导向审计模式制度导向审计模式风险导向审计模式风险导向审计模式1、账项导向审计（、账项导向审计（20世纪世纪40年代末期之前）年代末期之前）账项导向审计是指以账项为基础，完全通账项导向审计是指以账项为基础，完全通过对具体账项的详细检查来实现审计目标过对具体账项的详细检查来实现审计目标的一种审计模式。的一种审计模式。主要目的主要目的差错防弊差错防弊主要手段主要手段详查法为主详查法为主对象对象会计报表及相关的会计资料会计报表及相关的会计资料适用范围适用范围会计事项相对不多；业务性会计事项相对不多；业务性质不复杂质不复杂缺点缺点第一，这种审计方式耗费大量的人力和时间，不利第一，这种审计
3、方式耗费大量的人力和时间，不利于提高审计工作效率和效益；于提高审计工作效率和效益；第二，即使采用有限的抽样技术，但由于对会计系第二，即使采用有限的抽样技术，但由于对会计系统的了解不够，容易造成由于抽查原因而遗漏重大统的了解不够，容易造成由于抽查原因而遗漏重大问题项目的事件；问题项目的事件；第三，由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕第三，由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交易进行的，因此不容易发现会计工作中的程序着交易进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的缺陷和不合理现象也很性错误，对于会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现，这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况，
4、难发现，这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况，却不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。却不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。2、制度导向审计、制度导向审计（20世纪世纪50年代初期至年代初期至80年代末期）年代末期）制度基础审计是以内部控制系统为基础的制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计，通过内部控制制度的分析和评价，审计，通过内部控制制度的分析和评价，来实现审计目标的一种审计模式。来实现审计目标的一种审计模式。对象对象以内部控制制度为主，又包括会以内部控制制度为主，又包括会计报表和其他相关会计资料计报表和其他相关会计资料目的目的查找内控制度的薄弱点查找内控制度的薄弱点手段手段重点审查，采取统计
5、抽样重点审查，采取统计抽样缺点缺点内控制度本身的局限性内控制度本身的局限性执行人员的无意行为所产生的失效执行人员的无意行为所产生的失效内控制度所处环境的改变内控制度所处环境的改变员工的相互勾结所导致的失效员工的相互勾结所导致的失效管理层利益的驱动所产生的失效管理层利益的驱动所产生的失效三、风险导向审计三、风险导向审计（20世纪世纪80年代末期至今）年代末期至今）是指以审计风险为基础，通过对审计风险是指以审计风险为基础，通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的一种审计模的全面控制来实现审计目标的一种审计模式。式。显著特点：立足于对审计风险进行系统的显著特点：立足于对审计风险进行系统的分析和评价，
6、并以此作为出发点，制定审分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。果性。1、工作范围、工作范围将客户置于一个大的经济环境中，确定固将客户置于一个大的经济环境中，确定固有风险有风险内控制度扩大化，不仅包括会计控制，还内控制度扩大化，不仅包括会计控制，还包括企业经验管理的其他控制包括企业经验管理的其他控制确定可接受的检查风险水平确定可接受的检查风险水平出具审计意见出具审计意见在检查和评价内部控制制度的基础上，在检查和评价内部控制制度的基础上，应保持合理的职
7、业怀疑态度。应保持合理的职业怀疑态度。2、运作过程、运作过程（1）计划阶段）计划阶段了解被审计单位基本情况，了解被审计单位基本情况，初步确定重要性水平，编制审计计划初步确定重要性水平，编制审计计划（2）控制测试与实质性测试阶段）控制测试与实质性测试阶段评价内控风险，并根据实际情况进行调整评价内控风险，并根据实际情况进行调整进行实质性测试进行实质性测试第二节第二节审计重要性审计重要性一、一、“重要性重要性”的概述的概述国际国际如果信息的错报或漏报会影响使用如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性具有重要性美国美国重要性是指在
8、特定环境下，一个理重要性是指在特定环境下，一个理性的人报表使用者依赖该信息所作的决策性的人报表使用者依赖该信息所作的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。英国英国错报或漏报可能影响到会计报表使错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性用者的决策即为重要性1、概念、概念重要性，是指被审计单位会计报表中错报重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。下可能影响会计报表使用者的判断或决策。内涵内涵第一，错报包括金额的错报和披露的错报第一，错报包括金额
9、的错报和披露的错报第二，重要性要从数量和性质两方面考虑第二，重要性要从数量和性质两方面考虑第三，重要性概念必须从会计报表使用者第三，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。的角度来考虑。第四，判断重要性离不开特定的环境。第四，判断重要性离不开特定的环境。第五，重要性评估要运用职业判断第五，重要性评估要运用职业判断二、重要性与审计风险之间的关系二、重要性与审计风险之间的关系审计重要性与审计风险存在反向关系，即审计重要性与审计风险存在反向关系，即审计重要性越高，审计风险越低；反之，审计重要性越高，审计风险越低；反之，审计重要性越低，审计风险越高。审计重要性越低，审计风险越高。注册会计师不能通过
10、不合理的人为调高重注册会计师不能通过不合理的人为调高重要性水平来降低审计风险要性水平来降低审计风险三、重要性的运用三、重要性的运用1 1、主要运用范围：计划和报告阶段、主要运用范围：计划和报告阶段计计划划阶阶段段：确确定定审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和和范范围围，最终确定所需审计证据的数最终确定所需审计证据的数量量报报告告阶阶段段：确确定定是是否否影影响响会会计计报报表表使使用用者者的的判判断断和和决决策策（临临界界点点），运运用用重重要要性性原原则则主主要要与与评评价价审计结果审计结果相关相关2、运用重要性原则的一般要求、运用重要性原则的一般要求对重要性的评估需要运用专业判断；对重
11、要性的评估需要运用专业判断；注册会计师在审计过程中应当运用重要性注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则原则提高审计效率和保证审计质量；提高审计效率和保证审计质量；在审计过程中，需要运用重要性原则的情在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有两种形有两种A在确定审计程序的性质、时间和范围时在确定审计程序的性质、时间和范围时B评价审计结果时评价审计结果时四、计划审计工作的重要性评估四、计划审计工作的重要性评估1、对重要性评估的总体性要求、对重要性评估的总体性要求（1）编制审计计划必须对重要性水平做出初步判）编制审计计划必须对重要性水平做出初步判断（适当评估重要性和审计风险）；断（适当评估重要性和审
12、计风险）；（2）初步判断的目的是确定所需审计证据的数量）初步判断的目的是确定所需审计证据的数量2、判断重要性应考虑的因素、判断重要性应考虑的因素（1）、以往的审计经验。）、以往的审计经验。（2）、有关法律法规对财务会计的要求。）、有关法律法规对财务会计的要求。（3）、被审计单位的性质、经营规模和业务范围。）、被审计单位的性质、经营规模和业务范围。（4）、内部控制与审计风险的评估结果。）、内部控制与审计风险的评估结果。（5）、错报漏报的性质。）、错报漏报的性质。（6）、会计报表各项目的性质及其相互关系。）、会计报表各项目的性质及其相互关系。（7）、会计报表各项目的金额及其波动幅度。）、会计报表各
13、项目的金额及其波动幅度。不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性因素情形对重要性水平的影响1以往的审计经验以往的审计经验以往用的适当，本年确定以往用的适当，本年确定依据依据修正修正考虑经营环境、业务考虑经营环境、业务2有关法规对财务会有关法规对财务会计的要求计的要求管理当局自主决定会计事管理当局自主决定会计事项项从严确定；反之，从宽从严确定；反之，从宽3被审计单位的经营被审计单位的经营规模及业务性质规模及业务性质规模大小；规模大小；行业性质。行业性质。4内部控制与审计风内部控制与审计风险的评估结果险的评估结果内控健全，可信赖程度内控健全，可信赖程度高高订
14、高水平，降低审计成本订高水平，降低审计成本如审计风险评估为高水如审计风险评估为高水平平重要性水平低导致收集多的审重要性水平低导致收集多的审计证据，以降低审计风险计证据，以降低审计风险5会计报表各项目的会计报表各项目的性质及其相互关系性质及其相互关系流动性高的项目流动性高的项目从严制定从严制定各项目相互关系各项目相互关系要考虑要考虑6会计报表各项目的会计报表各项目的金额及其波动幅度金额及其波动幅度金额及其波动幅度是报表金额及其波动幅度是报表使用者作出反映的信号使用者作出反映的信号要深入研究要深入研究3、两个层次重要性的考虑、两个层次重要性的考虑财务报表层次财务报表层次账户和交易层次账户和交易层次
15、4、会计报表层次重要性水平的确定方法、会计报表层次重要性水平的确定方法（1）固定百分比法）固定百分比法判断基础：判断基础：资产总额资产总额0.5%-1%权益总额权益总额1%营业收入营业收入0.5%-1%净利润净利润5%-10%遵循的原则遵循的原则: :在选用时，一般不应将接近零的净利润、在选用时，一般不应将接近零的净利润、波动幅度较大的净利润、以及劳动密集型波动幅度较大的净利润、以及劳动密集型企业的资产总额、净资产作为重要性水平企业的资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。的判断基础。如果在审计时被审计单位的会计报表尚未如果在审计时被审计单位的会计报表尚未完成，审计人员应根据期中会计报表或上
16、完成，审计人员应根据期中会计报表或上年会计报表，进行推算和修正后，据此作年会计报表，进行推算和修正后，据此作为重要性的判断基础为重要性的判断基础同一期间不同会计报表重要性水平不同时，同一期间不同会计报表重要性水平不同时，选择低的选择低的例例1：A企业是一间从事高科技产业的上市公企业是一间从事高科技产业的上市公司，司，2004年其净利润为年其净利润为500元，营业收入为元，营业收入为200000元，资产总额为元，资产总额为1000000元。元。资产资产负债表重要性比率为负债表重要性比率为0.5%，利润表重要性比，利润表重要性比率为率为0.8%。利润表重要性水平利润表重要性水平=200000*0.
17、8%=1600元，元，资产负债表重要性水平资产负债表重要性水平=1000000*0.5%=5000元元根据取小原则，我们应该把报表层次重要性水平定根据取小原则，我们应该把报表层次重要性水平定为为1600元。元。（2）超额递减比率表法）超额递减比率表法根据总资产或总收入在不同区间的重要性根据总资产或总收入在不同区间的重要性比率来确定重要性水平。比率来确定重要性水平。级次次超超额累累进级距距重要性比率重要性比率速算速算补加数加数1总资产或或总收入在收入在03万美元之万美元之间0.05402总资产或或总收入在收入在310万美元之万美元之间0.0297503总资产或或总收入在收入在1030万美元之万美
18、元之间0.01818504总资产或或总收入在收入在30100万美元之万美元之间0.012535005总资产或或总收入在收入在100300万美元之万美元之间0.008377006总资产或或总收入在收入在3001000万美元之万美元之间0.006146007总资产或或总收入在收入在10003000万美元之万美元之间0.004346008总资产或或总收入在收入在300010000万美元之万美元之间0.00272730009总资产或或总收入在收入在13亿美元之美元之间0.001915500010总资产或或总收入在收入在310亿美元之美元之间0.0012535000011总资产或或总收入在收入在1030
19、亿美元之美元之间0.0008773000012总资产或或总收入在收入在30100亿美元之美元之间0.00058160000013总资产或或总收入在收入在100300亿美元之美元之间0.00004340000014总资产或或总收入在收入在300亿美元以上美元以上0.000277300000例例2：某公司的总资产预估值为：某公司的总资产预估值为5000万美元，那万美元，那么预计的重要性水平为么预计的重要性水平为50000000*0.00272+73000=209000美元美元（3）重要性比率表法）重要性比率表法根据所选取的项目金额所属区间，分别确定不根据所选取的项目金额所属区间，分别确定不同的重要
20、性比率，从而确定重要性水平。同的重要性比率，从而确定重要性水平。所所选计算基算基础的的变动区区间重要性比率重要性比率0250000.0525000500000.04500001000000.031000005000000.0250000020000000.015200000050000000.015000000100000000.007510000000以上以上0.005例例3：某客户收益总额为：某客户收益总额为8000000美元，则美元，则重要性金额为重要性金额为8000000*0.0075=60000美元。美元。6、账户或交易层次的重要性水平（可容忍错、账户或交易层次的重要性水平（可容忍错
21、报）报）分配方法：平均分配和分配方法：平均分配和不平均分配不平均分配错报的性质及可能性错报的性质及可能性审计成本（正比）审计成本（正比）各账户或交易的重要性水平（各账户或交易的重要性水平（A）与报表重）与报表重要性水平（要性水平（B）的关系）的关系A“可容忍错报可容忍错报”，A=B例例4：被：被审计单位位报表表层次的重要性水平次的重要性水平为280万元，两种分配方法的万元，两种分配方法的结果如下：果如下：项目目金金额平均分配法平均分配法不平均分配法不平均分配法现现金金1400145.6应应收收账账款款42004250.4存存货货840084140固定固定资产资产1400014084合合计计28
22、000280280注：以上金注：以上金额单额单位均位均为为万元，被万元，被审计单审计单位位报报表表层层次的重要性水平次的重要性水平为资产总额为资产总额的的1%。不分配方法不分配方法根据各账户或各类交易的性质及错报或漏根据各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，将账户或交易的重要性水平报的可能性，将账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的确定为会计报表层次重要性水平的21%50%。各账户或交易的重要性水平为会计报表层各账户或交易的重要性水平为会计报表层次重要性水平的次重要性水平的1/61/3。7、金额和性质的考虑（数量和质量）、金额和性质的考虑（数量和质量）金额（数量）：金额大的
23、错报或漏报比金金额（数量）：金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。额小的错报或漏报更重要。性质（质量）：见性质（质量）：见P92涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报小金额错报或漏报的累计小金额错报或漏报的累计五、实施阶段的重要性五、实施阶段的重要性1、估计每个项目的错误额；、估计每个项目的错误额；2、估计错误总额；、估计错误总额；3、将错误总额与初步估计数或其修正值进、将错误总额与初步估计数或其修正值进行比较。行比较。例例5：以例：以例4的数据为基
24、础，假定企业存货样本价的数据为基础，假定企业存货样本价值为值为420万，发现价值万，发现价值8.4万的高估错误，则总的万的高估错误，则总的存货的高估错误存货的高估错误=8400*8.4/420=168万，其他项万，其他项目的高估错误如下表所示：目的高估错误如下表所示：项目目可容忍的可容忍的错报（高估）（高估）（万）（万）错误总额错误总额的估的估计计数数（高估）（高估）（万）（万）现现金金5.65应应收收账账款款50.448存存货货140168固定固定资资产产8480合合计计280301由于总的错误金额大于重要性的初步估计由于总的错误金额大于重要性的初步估计数，所以该财务报表不能被接受。审计人数
25、，所以该财务报表不能被接受。审计人员可以进一步检查存货中的高估是否确实员可以进一步检查存货中的高估是否确实达到了达到了168万，或者直接提出保留意见或否万，或者直接提出保留意见或否定意见。假定审计人员要进一步审计，那定意见。假定审计人员要进一步审计，那么应该把重点放在存货上。么应该把重点放在存货上。假定存货的高估额在假定存货的高估额在140147万之间，即对万之间，即对于存货来讲，该估计数超过了其可容忍的于存货来讲，该估计数超过了其可容忍的错报，但是，错报总额估计数不会超过错报，但是，错报总额估计数不会超过280万，此时，审计人员无须扩大审计测试范万，此时，审计人员无须扩大审计测试范围，但要对
26、存货高估是否影响报表使用者围，但要对存货高估是否影响报表使用者的决策作出评价。的决策作出评价。六六、报告阶段的重要性、报告阶段的重要性1、评价审计结果时所运用的重要性水平、评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。性水平。2、尚未更正错报的汇总数、尚未更正错报的汇总数（1）注册会计师已识别的具体错报；）注册会计师已识别的具体错报；u对事实的错报对事实的错报忽略、误解和舞弊忽略、误解和舞弊u主观决策的错报主观决策的错报管理层与注册会计师对于会管理层与注册会计师对于会计政策和会计估计的判断差异计政策和会计估计的判断差异（2）推断误差
27、，即注册会计师对不能明确识）推断误差，即注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数别的其他错报的最佳估计数u通过测试样本估计出的总体错报减去测试中发现通过测试样本估计出的总体错报减去测试中发现的已识别的具体错报的已识别的具体错报u通过实质性分析推断出的估计错报通过实质性分析推断出的估计错报（3）期后与或有事项）期后与或有事项可能错报金额种类可能错报金额种类内内容容已发现的错报或漏报已发现的错报或漏报（1）未建议被审单位调整的未调整不符事）未建议被审单位调整的未调整不符事项项（2）建议被审单位调整而拒绝调整的未调）建议被审单位调整而拒绝调整的未调整不符事项整不符事项推断的错报或漏报推断的错报
28、或漏报（1）运用审计抽样技术所估计的未更正预）运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报计错报（2）运用分析性复核程序发现所量化的估）运用分析性复核程序发现所量化的估计错报计错报（3）运用其他审计程序所量化的估计错报）运用其他审计程序所量化的估计错报前期尚未调整的错报前期尚未调整的错报或漏报或漏报前期任何未更正（尚未调整）可能错报或漏前期任何未更正（尚未调整）可能错报或漏报尚未消除，且导致本期报表严重失实（影报尚未消除，且导致本期报表严重失实（影响本期报表）响本期报表）期后事项期后事项未能进行适当处理的未能进行适当处理的或有事项或有事项未能进行适当处理的未能进行适当处理的3、错报汇总数超过重要性水
29、平时的处理、错报汇总数超过重要性水平时的处理性质与累积影响数性质与累积影响数错报或漏报汇总数超过重要性水平错报或漏报汇总数超过重要性水平提醒被单位提醒被单位调整会计报表调整会计报表被审计单位进行了调整（远远低被审计单位进行了调整（远远低于重要性水平）于重要性水平）出具无保留意见审计报告出具无保留意见审计报告若被审单位不调整若被审单位不调整扩大实质性测试的范围扩大实质性测试的范围若以上都不行若以上都不行出具非无保留意见的审计报告出具非无保留意见的审计报告4、错报汇总数接近重要性水平时的处理、错报汇总数接近重要性水平时的处理如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性如果已识别但尚未更正错报的汇总数
30、接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。表降低审计风险。第三节第三节审计风险审计风险一、审计风险的概念一、审计风险的概念审计风险是指财务报表存在重大误报，而审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师认为财务报表公允反映，发表注册会计师认为财务报表公允反映，发表不恰当审计意见的可能性。不恰当审计意见的可能性。评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，评估审计
31、风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审计风险，与审计风险决策模型中的固有风险和控计风险，与审计风险决策模型中的固有风险和控制风险有关。制风险有关。期望（可接受）审计风险是指审计项目完成后，期望（可接受）审计风险是指审计项目完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。审计风险。可接受的审计风险和合理保证之和等于可接受的审计风险和合理保证之和等于100%，两，两者互为补数。者互为
32、补数。二、审计风险的种类二、审计风险的种类1、重大错报风险：、重大错报风险：财务报表在审计前存在重财务报表在审计前存在重财务报表在审计前存在重财务报表在审计前存在重大错报的可能性大错报的可能性大错报的可能性大错报的可能性重大错报风险是与被审计对象直接相关的风险，重大错报风险是与被审计对象直接相关的风险，因此它们是客观存在的，注册会计师是不可能改因此它们是客观存在的，注册会计师是不可能改变它们的，但它们的存在却会对注册会计师的测变它们的，但它们的存在却会对注册会计师的测试产生影响，因此注册会计师在确定测试范围时试产生影响，因此注册会计师在确定测试范围时必须考虑到它们的存在。必须考虑到它们的存在。
33、对于客观风险，注册会计师虽然没有能力改变它对于客观风险，注册会计师虽然没有能力改变它们，但却可以通过对被审计对象的充分了解，合们，但却可以通过对被审计对象的充分了解，合理地评估客观风险的高低，并作为确定测试范围理地评估客观风险的高低，并作为确定测试范围的依据。的依据。评估措施：考虑审计组人员知识能力；考评估措施：考虑审计组人员知识能力；考虑对助理人员进行监督指导；考虑导致审虑对助理人员进行监督指导；考虑导致审计人员怀疑持续经营的情况计人员怀疑持续经营的情况与财务报表整体存在广泛联系，可能影响与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。多项认定。（1）固有风险：）固有风险：是指假定不存在相关内
34、部控制是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。易类别产生重大错报或漏报的可能性。特点特点固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。错误和舞弊的敏感程度。固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。计师无关。固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。影响。固有风险是一种独立的风险。固有风险是一种独立的风险。固有风险的影响因素固有风
35、险的影响因素客户行业的性质客户行业的性质管理人员的正直性管理人员的正直性相关人业务相关人业务以前年度审计的结果以前年度审计的结果初次审计还是连续审计初次审计还是连续审计经济业务的性质经济业务的性质账户的余额及其变化账户的余额及其变化总体容量总体容量注意各种易于发生差错的事项注意各种易于发生差错的事项风险的不均衡性风险的不均衡性（2）控制风险：）控制风险：是指被审计单位内部控制未能及是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。能性。特点特点控制风险水平与被审计单位的内控水平有关。控制风险水平与被审计单位的内控水平有关。控制
36、风险与注册会计师的工作无关。控制风险与注册会计师的工作无关。控制风险是审计过程中一个独立的风险。控制风险是审计过程中一个独立的风险。 步步骤骤初步评估初步评估符合性测试与控制风险的进一步评估符合性测试与控制风险的进一步评估实质性测试与控制风险的最终评估实质性测试与控制风险的最终评估二、检查风险：二、检查风险：指内部控制结构没有预防和纠正经济指内部控制结构没有预防和纠正经济业务的差错或不法行为的情况下，注册会计师通过预业务的差错或不法行为的情况下，注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。某项重大错报或
37、漏报的可能性。特点特点（1）它独立地存在于整个审计过程中，不受固有风）它独立地存在于整个审计过程中，不受固有风险和控制风险的影响。险和控制风险的影响。（2）检查风险与注册会计师工作直接相关。）检查风险与注册会计师工作直接相关。（3 3）检查风险是无法消除的。）检查风险是无法消除的。（4 4）取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性）取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性产生原因产生原因在实质性测试阶段，只测试部分项目而非整体项目。在实质性测试阶段，只测试部分项目而非整体项目。审计人员在审计过程中出现思维方面的错误。审计人员在审计过程中出现思维方面的错误。 审计方法运用不当，导致未发现已存在的
38、错误。审计方法运用不当，导致未发现已存在的错误。与审计意见的关系与审计意见的关系如果经过实施有关实质性测试后，注册会如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师仍认为与某一主要账户或交易类别的计师仍认为与某一主要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么他应当发表保留意见或拒绝表水平，那么他应当发表保留意见或拒绝表示意见。示意见。三、其他三、其他1、抽样风险：、抽样风险：是指审计人员没有检查总体中的所是指审计人员没有检查总体中的所有项目，因而对总体得出不正确的结论的风险。有项目，因而对总体得出不正确的结论的风险。类型：类型：（1）注册会计师推
39、断的控制有效性高于其实际有）注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或推断某一重大错报不存在而实际效性的风险；或推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。上存在的风险。（2）注册会计师推断的控制有效性低于其实际有）注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或推断某一重大错报存在而实际上效性的风险；或推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。不存在的风险。2、非抽样风险：、非抽样风险：指除抽样风险以外的所指除抽样风险以外的所有其他风险。产生非抽样风险的原因有：有其他风险。产生非抽样风险的原因有：（1）遗漏了必要的审计手续；）遗漏了必要的审计手续；（2）不适当地运用了审计手续；）
40、不适当地运用了审计手续；（3）审计步骤与审计抽样总体不相宜；）审计步骤与审计抽样总体不相宜；（4）审计人员未能发现不适当地应用了）审计人员未能发现不适当地应用了会计原则；会计原则；（5）对审计结果没有进行适当的评价；）对审计结果没有进行适当的评价；（6）损害审计步骤效果的其他因素。）损害审计步骤效果的其他因素。3、过分信赖险：、过分信赖险：又称为审计不足险，是指按审又称为审计不足险，是指按审计人员对客户的内部控制结构进行抽查和样本证计人员对客户的内部控制结构进行抽查和样本证据评价后认为其运行正常可以依赖，而事实上内据评价后认为其运行正常可以依赖，而事实上内部控制结构运行恰恰是不正常的，或者内部
41、控制部控制结构运行恰恰是不正常的，或者内部控制结构的实际可信水准低于样本结果所认定的可信结构的实际可信水准低于样本结果所认定的可信水准。水准。4、缺乏信赖险：、缺乏信赖险：又称为过分审计险，是指被审又称为过分审计险，是指被审查的内部控制结构实际上是健全的、可信的，但查的内部控制结构实际上是健全的、可信的，但审计人员经过抽取样本、检查样本、评价样本，审计人员经过抽取样本、检查样本、评价样本，得到的结论是内部控制结构不可依赖，或者说通得到的结论是内部控制结构不可依赖，或者说通过样本测试得出的内部控制结构可信水准低于其过样本测试得出的内部控制结构可信水准低于其实际可信水准。实际可信水准。5、误拒险：
42、、误拒险：又称为又称为险，是审计人员在实质性险，是审计人员在实质性测试中所面临的抽样风险之一，指在财务报表实测试中所面临的抽样风险之一，指在财务报表实际未有重要错报且反映公允，而审计人员却得出际未有重要错报且反映公允，而审计人员却得出其中含有重要错报且反映不公允，拒绝接受的概其中含有重要错报且反映不公允，拒绝接受的概率，即将事实上正确的余额看成是错误的余额。率，即将事实上正确的余额看成是错误的余额。6、误受险：、误受险：又称为又称为险，是审计人员在实质性险，是审计人员在实质性测试中所面临的抽样风险之一，指审计人员认为测试中所面临的抽样风险之一，指审计人员认为财务报表中没有重要错报且反映公允，可
43、以接受，财务报表中没有重要错报且反映公允，可以接受，而事实上其中含有重要错报的概率，即将事实上而事实上其中含有重要错报的概率，即将事实上错误的余额误作为正确的予以接受。错误的余额误作为正确的予以接受。四、审计风险模型的具体运用四、审计风险模型的具体运用在制定审计计划时确定可以接受的审计风险水平在制定审计计划时确定可以接受的审计风险水平通过对被审计单位的调查了解评估重大错报风险通过对被审计单位的调查了解评估重大错报风险水平水平利用审计风险模型计算检查风险水平，并据此确利用审计风险模型计算检查风险水平，并据此确定实质性测试的性质、时间和范围定实质性测试的性质、时间和范围审计风险模型审计风险模型期望
44、审计风险期望审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 指财务报表在审计前存在指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报的可能性。包括包括两个层次两个层次：（1）财务报表层次；）财务报表层次；（2）各类交易、账户余额列）各类交易、账户余额列报认定层次。报认定层次。指某一指某一认定认定存在错报，存在错报，该错报单独或连同其他该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的序未能发现这种错报的可能性。可能性。反向反向关系关系五、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系五、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重
45、要性重要性审计风险审计风险可接受的审计风险可接受的审计风险审计证据审计证据反向反向降低到反向反向反向反向正向正向六六、审计风险的影响因素、审计风险的影响因素1、外部使用者对会计报表的信赖程度、外部使用者对会计报表的信赖程度（1）被审计单位的规模。）被审计单位的规模。（2）所有权的分散程度。）所有权的分散程度。（3）负债的性质和金额。）负债的性质和金额。2、被审计单位陷入财务困境的可能性、被审计单位陷入财务困境的可能性（1）被审计单位经营的性质。）被审计单位经营的性质。（2）管理部门的能力。）管理部门的能力。（3）流动性状况。）流动性状况。（4）以前年度的盈利（或亏损）。）以前年度的盈利（或亏损
46、）。（5）筹资的方法。）筹资的方法。3、会计师事务所之间的竞争、会计师事务所之间的竞争4、审计人员避免风险的态度、审计人员避免风险的态度5、审计结论错误所招致的诉讼和相关处罚、审计结论错误所招致的诉讼和相关处罚6、各风险因素对审计风险的反作用、各风险因素对审计风险的反作用课后练习课后练习1、注册会计师可以通过设定审计程序而控制的风、注册会计师可以通过设定审计程序而控制的风险是（险是（）。）。A审计风险和固有风险审计风险和固有风险B固有风险和控制风险固有风险和控制风险C检查风险和审计风险检查风险和审计风险D控制风险和检查风险控制风险和检查风险答案：答案：C2、如果注册会计师认为利润表可接受的重要
47、性水、如果注册会计师认为利润表可接受的重要性水平为平为60000元，而资产负债表可接受的重要性水元，而资产负债表可接受的重要性水平为平为100000元，则会计报表层的重要性水平应为元，则会计报表层的重要性水平应为（）元。）元。A.160000B.100000C.80000D.60000答案：答案：D3、确定会计报表层重要性水平时常用的判、确定会计报表层重要性水平时常用的判断基础不包括（断基础不包括（）A资产总额资产总额B净资产净资产C营业收入营业收入D营业费用营业费用答案：答案：D4、在既定的审计风险水平下，下列表述错、在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有（）。误的有（）。A.评估的重大错
48、报风险越低，可接受的检评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高查风险越高B.可接受的检查风险水平与认定层次重大可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系错报风险的评估结果成反向关系C.评估的重大错报风险越高，可接受的检评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低查风险越低D.可接受的检查风险水平与认定层次重大可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系错报风险的评估结果成正向关系答案：答案：D5.下列说法中不正确的有（）。下列说法中不正确的有（）。A.样本量越大，抽样风险越大样本量越大，抽样风险越大B.审计风险越高，重要性水平越高审计风险越高，重要性水
49、平越高C.重要性水平越低，应当获取的审计证据重要性水平越低，应当获取的审计证据越多越多D.总体项目的变异性越低，通常样本规模总体项目的变异性越低，通常样本规模越小越小答案：答案：AB6、尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错、尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的有报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的有（）。（）。A.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异B.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报错报C.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中通过测试样本估计
50、出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报已经识别的具体错报D.注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的50万元万元答案：答案：BC7、在审计中如果尚未更正错报汇总数超过、在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（有（）。）。A.扩大审计程序的范围来降低审计风险扩大审计程序的范围来降低审计风险B.追加审计程序来降低审计风险追加审计程序来降低审计风险C.要求被审计单位管理层调整财务报表要求被审计单位管理层调整财务报表D
51、.直接出具保留意见的审计报告直接出具保留意见的审计报告答案：答案：AC计算分析题计算分析题1、A和和B注册会计师对注册会计师对X公司进行审计，其未经审计公司进行审计，其未经审计的有关项目金额如下：的有关项目金额如下：会计报表项目名称会计报表项目名称金额（万元）金额（万元）重要性百分比重要性百分比资产资产180000.5%股东权益股东权益88001%主营业务收入主营业务收入240000.5%净利润净利润24125%要求：要求：（1）请代为注册会计师）请代为注册会计师A和和B计算该公司本期会计报表计算该公司本期会计报表层次的重要性水平。层次的重要性水平。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系
52、）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系答案：答案：（1）按资产计算：）按资产计算：18000*0.5%=90万元万元按股东权益计算：按股东权益计算：8800*1%=88万元万元按主营业务收入计算：按主营业务收入计算：24000*0.5%=120万万元元按净利润计算：按净利润计算：2412*5%=120.6万元万元该四个项目并没有存在例外的情况，因此该四个项目并没有存在例外的情况，因此我们应该选择金额最小的我们应该选择金额最小的88万元作为报表万元作为报表层次重要性水平。层次重要性水平。（2）重要性水平与审计风险的关系是：重）重要性水平与审计风险的关系是：重要性水平金额越低，审计风险就越高。要
53、性水平金额越低，审计风险就越高。2、审计人员在评估被审计单位的审计风险时，分别设计、审计人员在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下了以下3种情形，以确定可接受的检查风险水平。种情形，以确定可接受的检查风险水平。风险类型风险类型情形一情形一情形二情形二情形三情形三期望审计风险期望审计风险3%2%2%固有风险固有风险60%80%100%控制风险控制风险50%50%100%要求：要求：（1）分别计算上述三种情形下的可接受检查风险。）分别计算上述三种情形下的可接受检查风险。（2）哪种情形下需要审计人员获取最多的审计证据？为什么？）哪种情形下需要审计人员获取最多的审计证据？为什么？（3）如果实施实
54、质性测试后，审计人员仍认为检查风险不能降至）如果实施实质性测试后，审计人员仍认为检查风险不能降至可接受水平，审计人员应该发表什么类型的审计意见？为什么？可接受水平，审计人员应该发表什么类型的审计意见？为什么？答案：答案：（1）情形一：可接受的检查风险）情形一：可接受的检查风险=3%/(60%*50%)=10%情形二：可接受的检查风险情形二：可接受的检查风险=2%/(80%*50%)=5%情形三：可接受的检查风险情形三：可接受的检查风险=2%/(100%*100%)=2%（2）第三种情形需最多的证据，因为，可接受的）第三种情形需最多的证据，因为，可接受的检查水平越低，审计抽样的规模应越大，获取的检查水平越低，审计抽样的规模应越大，获取的审计证据应越多。审计证据应越多。（3）此种情况下，应当发表保留意见或无法表示）此种情况下，应当发表保留意见或无法表示意见，因为，检查风险没有降到可接受水平，表意见，因为，检查风险没有降到可接受水平，表明审计人员已获得的审计证据还不充分。明审计人员已获得的审计证据还不充分。演讲完毕，谢谢观看！
