第十四章 变动成本法、标准成本法和作业成本法 【学习目标】¤通过本章学习，应在了解变动成本法、标准成本法和作业成本法概念的基础上，掌握变动成本法的构成内容、变动成本法的概念及其制定；重点掌握成本差异的计算；掌握作业成本制度的基本原理与计算2 第一节 变动成本法一、按成本的性态分类¤所谓成本性态是指成本发生额与业务量之间的依存性根据成本的性态，可将其分为以下三类¤(一)变动成本¤(二)固定成本¤(三)混合成本|1. 半变动成本半变动成本|2. 半固定成本半固定成本|3. 延期变动成本延期变动成本|4. 曲线变动成本曲线变动成本3 二、混合成本及其分解(一)历史资料分析法¤1. 高低点法¤2. 散布图法¤3. 回归分析法(二)工程技术测定法(三)账户分析法(四)合同确认法4 三、变动成本法的特点变动成本法具有以下特点¤(1)能够为正确地进行短期决策和加强经营控制提供各种有用的会计信息 ¤(2)能够促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产 ¤(3)便于进行成本控制和不同期间的业绩评价 ¤(4)可以简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性 5 四、变动成本法的局限性变动成本法具有以下局限性。
¤(1) 不能适应长期决策和以成本为依据的定价决策需要 ¤(2) 改变原有的成本计算法会影响有关各方的利益 ¤(3) 变动成本法不适应对外财务报告的要求 6 第二节 标准成本法一、标准成本法概述¤(一)标准成本及其种类|1. 基本的标准成本基本的标准成本|2. 理想的标准成本理想的标准成本|3. 正常的标准成本正常的标准成本¤(二)标准成本的制订|1. 直接材料的标准成本直接材料的标准成本|2. 直接人工的标准成本直接人工的标准成本|3. 制造费用的标准成本制造费用的标准成本v1)变动性制造费用标准成本的制定变动性制造费用标准成本的制定v2)固定性制造费用标准成本的制定固定性制造费用标准成本的制定7 二、成本差异的计算和分析(一)成本差异的性质和种类(二)标准成本差异分析¤1. 直接材料成本差异的计算与分析¤2. 直接工资成本差异的计算与分析¤3. 变动性制造费用成本差异的计算与分析¤4. 固定性制造费用成本差异的计算与分析|1) 两差异分析法两差异分析法|2) 三差异分析法三差异分析法8 三、标准成本法的账务处理(一)成本差异核算应设置的账户(二)期末成本差异的账务处理¤1. 直接处理法¤2. 递延法¤3. 稳健法(三)成本差异账务处理的举例¤1. 差异分析|1)材料成本差异材料成本差异|2)直接人工差异直接人工差异|3)变动制造费用差异变动制造费用差异|4)固定制造费用差异固定制造费用差异¤2. 账务处理9 第三节 作业成本法一、作业成本法概述¤作业成本法(Activity-Based Costing，ABC)，是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法。
使作业成本法得到迅速发展和应用的主要原因是适时制和作业管理¤作业管理(Activity Management，AM)，作为适时制和全面质量管理的协同措施，是把企业的生产经营过程看作最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成企业的作业链(Activity Chain) ¤此外，作业成本法的兴起和应用与新制造环境下成本构成内容的变化也密切相关 10 二、作业成本法基本原理作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据企业生产经营过程中发生和形成的资源消耗、作业和最终产出的关系、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，以作业为基础计算和控制成本的一种成本核算方法和成本管理制度作业成本法下，成本动因被看做作业 按多个成本动因分配制造费用是作业成本法与传统成本计算在计算程序上的最大的差别 11 三、作业成本法的核算(一)作业成本法的核算程序¤1. 确认作业，划分作业项目¤2. 建立作业成本库，记录和归集费用¤3. 计算最终产品的成本(二)作业成本法的实例(三)作业成本计算法与传统成本计算法的区别(四)作业成本计算法与传统成本计算法的联系(五)对作业成本控制的评价¤1. 实施作业成本控制的主要优点¤2. 实施作业成本控制的局限性12 本 章 小 结第一节讲述了成本性态分析理论。
成本性态分析是以一定的假设为前提条件的，并在成本按性态分类的基础上，区分每一成本项目中的变动成本性态和固定成本性态，将总成本分为变动成本和固定成本，举例讲述了混合成本分解的方法，包括历史成本法(高低点法、散布图法和回归分析法)、工程技术测定法、账户分析法和合同确认法，以及各种方法的计算过程和优缺点 第二节讲述了标准成本及其种类、标准成本的制订方法，在此基础上讲述了直接材料成本差异的计算与分析、直接工资成本差异的计算与分析、变动性制造费用成本差异的计算与分析、固定性制造费用成本差异的计算与分析，及标准成本法的账务处理第三节讲述了适时生产系统及作业管理的产生和发展、作业成本法的基本原理、作业成本法的核算程序实例、作业成本计算法与传统成本计算法的关系，及对作业成本控制的评价13 复习思考题1. 成本按形态可分为哪几类？各自的含义、构成和相关范围是什么？2. 变动成本法分析有哪几种方法？各适用于什么样的条件？3. 标准成本由哪几个部分组成？4. 标准成本是如何制定的？5. 为什么要将成本差异分为价格差异和数量差异？哪些属于价格差异？哪些属于数量差异？6. 固定制造费用的差异有哪几种？7. 成本差异是如何处理的？8. 简述作业成本法的产生背景。
9. 什么是作业成本法？它是如何发展的？10. 阐述作业成本计算法与传统成本计算法的关系14 中英文专业术语对照变动成本法 Variable Costing标准成本法 Standard Costing作业成本法 Activity-Based Costing适时生产系统 Just-in-time Production System作业管理 Activity Management由前向后推动式的生产系统 Push-Through Production System由后向前拉动式的生产系统 Pull-Through Production System15 案 例 分 析参见教材P33516 。