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1、现金流量表的编制现金流量表的编制丁晓东丁晓东一、现金流量表概述：一、现金流量表概述：1 1、现现金金的的内内容容：库库存存现现金金、银银行行存存款款扣扣除除不不能能随随时时支支取取的的存存款款、其其他他货货币币资资金金、现现金金等等价价物物：通通常常指指购购置置在在3 3个个月月或或者者更更短短时时间间即即到到期期或或者者即即可可转转换换为为现现金金的的投资。投资。 条件：实施变现、变现金额条件：实施变现、变现金额2 2、现金流量：现金流入量、现金流量：现金流入量 现金增加量现金增加量 现金流出量现金流出量 现金减少量现金减少量 现金流量净额现金流量净额 现金净变化现金净变化前前者者与与后后者
2、者的的唯唯一一差差异异是是：现现金金流流量量是是以以企企业业个个体体为为空空间间范范围围，流流入入指指现现金金从从企企业业外外部部流流入入企企业业，流流出出相相同同；现现金金工工程程内内部部的的增增减减，如如现现金金存存银银行行、现现金金购购置置现金等价物等，不产生现金流量。现金等价物等，不产生现金流量。3 3、现金流量的分类：、现金流量的分类：1 1经营活动：不是投资活动、筹资活动的现金流量；经营活动：不是投资活动、筹资活动的现金流量；2 2投资活动：投资活动：非现金等价物的对外投资引起的现金流量；包括短期头、长期投资非现金等价物的对外投资引起的现金流量；包括短期头、长期投资与固定资产、无形
3、资产所有权有关的各种活动引起的现金流量与固定资产、无形资产所有权有关的各种活动引起的现金流量3 3筹资活动：筹资活动：与筹资性负债有关的现金流量：包括短期借款、以及所有的长期负债；与筹资性负债有关的现金流量：包括短期借款、以及所有的长期负债；与股东投入资本相关的现金流量，如吸收现金投资、发放现金股利等。与股东投入资本相关的现金流量，如吸收现金投资、发放现金股利等。二、现金流量表各个工程的填列方法：二、现金流量表各个工程的填列方法： 一经营活动：一经营活动：1 1、 销售商品、提供劳务收到的现金：含收取的销项税销售商品、提供劳务收到的现金：含收取的销项税指企业主营业务、其他业务收取的现金，包括：
4、指企业主营业务、其他业务收取的现金，包括：本期收入中收现的局部；本期收入中收现的局部；前期赊销收入本期收现的局部；前期赊销收入本期收现的局部；本期预收的现金。本期预收的现金。其中：其中：=营业收入净额营业收入净额+ +销项税额销项税额- -应收款项的增加数应收款项的增加数- -预收帐款的减少数预收帐款的减少数=经经营营性性应应收收款款项项减减少少数数- -坏坏帐帐注注销销的的应应收收帐帐款款- -应应收收票票据据的的贴贴现现息息+ +前前期期注注销应收帐款本期收回销应收帐款本期收回- -折扣；折扣；=预收帐款的增加数；预收帐款的增加数；由于：期末余额由于：期末余额- -期初余额期初余额= =增
5、加数增加数- -减少数减少数将将相相加加，该该现现金金流流量量= =营营业业收收入入净净额额+ +销销项项税税额额- -应应收收款款项项的的期期末末- -期期初初数数+ +前前期期注注销销应应收收帐帐款款本本期期收收回回- -折折扣扣+ +预预收收帐帐款款的的期期末末- -期期初初数数- -坏坏帐帐注注销销的的应应收收帐帐款款- -贴贴现现息息- -债债务务重重组组未未收收现现局局部部应应收收款款减减少少、抵抵债债资资产产产产生生收收入入- -非货币交换未收现局部非货币交换未收现局部* *应收款项指应收帐款、应收票据等应收款项指应收帐款、应收票据等2 2、 收到的税费返还：返还的各种税费，主要
6、包括出口退税等；收到的税费返还：返还的各种税费，主要包括出口退税等；3 3、 收收到到的的其其他他与与经经营营活活动动有有关关的的现现金金：主主要要包包括括罚罚款款收收入入、流流动动资资产产损损失的个人赔偿款等。失的个人赔偿款等。4 4、 购购置置商商品品、接接受受劳劳务务支支付付的的现现金金：含含支支付付的的进进项项税税额额只只购购置置各各种种存存货货、接接受劳务支付的现金。受劳务支付的现金。本期采购支付的现金；本期采购支付的现金； 前期赊购本期偿付的现金；前期赊购本期偿付的现金； 预付的款项支付的现金。预付的款项支付的现金。因为：本期增加因为：本期增加= =期末存货期末存货+ +本期减少本
7、期减少- -期初存货期初存货存货本期增加存货本期增加= =购入的存货购入的存货+ +生产工人工资费用生产工人工资费用+ +生产用固定资产折旧生产用固定资产折旧+ +其它制造费用其它制造费用存货本期减少存货本期减少= =主营业务本钱主营业务本钱+ +其他减少其他减少 所以所以=本本期期购购入入的的存存货货+ +进进项项税税额额- -应应付付款款项项的的增增加加数数- -预预付付帐帐款款的的减减少少数数= =营营业业本本钱钱+ +其其他他减减少少+ +期期末末存存货货- -期期初初存存货货- -生生产产工工人人工工资资费费用用- -生生产产用用固固定定资资产产折折旧旧- -其其它它制制造造费费用用
8、- -应应付款项的增加数付款项的增加数- -预付帐款的减少数预付帐款的减少数=经营性应付款项的减少数经营性应付款项的减少数=预付帐款增加数预付帐款增加数相相加加，该该现现金金流流量量= =营营业业本本钱钱+ +其其他他减减少少+ +期期末末存存货货- -期期初初存存货货- -生生产产工工人人工工资资费费用用- -生生产产用用固固定定资资产产折折旧旧- -其其它它制制造造费费用用- -应应付付款款项项期期末末- -期期初初- -预预付付帐帐款款的的期期末末- -期初期初- -债务重组未付现局部债务重组未付现局部- -非货币换入未付现局部非货币换入未付现局部* *应付款项之应付帐款、应付票据等应付
9、款项之应付帐款、应付票据等5 5、 支支付付给给职职工工以以及及为为职职工工支支付付的的现现金金：指指为为企企业业职职工工支支付付的的工工资资、补补贴贴，以以及及各各种养老、失业等保险，住房公积金、各种福利费用等。种养老、失业等保险，住房公积金、各种福利费用等。注意：注意：按照实际付出现金的数额填列；按照实际付出现金的数额填列；职工中，不包括工程人员；职工中，不包括工程人员；不能根据不能根据“应付职工薪酬的净变化填列。应付职工薪酬的净变化填列。6 6、 支付的各项税费：实际上缴的增值税、所得税等税费；支付的各项税费：实际上缴的增值税、所得税等税费；7 7、支支付付的的其其他他与与经经营营活活动
10、动有有关关的的现现金金：主主要要包包括括罚罚款款支支出出、付付现现的的期期间间费用等。费用等。 二投资活动现金流量二投资活动现金流量1 1、收收回回投投资资所所收收到到的的现现金金：指指企企业业收收回回除除现现金金等等价价物物以以外外的的长长期期投投资资、短短期期投投资资不不含含子子公公司司而而收收到到的的现现金金。收收回回投投资资时时，应应以以全全部部的的现现金金收收入入扣扣除除应应收股利、应收利息或者收股利、应收利息或者“长期债券投资长期债券投资应计利息后的金额列示。应计利息后的金额列示。2 2、取取得得投投资资收收益益所所收收到到的的现现金金：反反映映企企业业因因为为“权权益益性性投投资
11、资而而从从被被投投资资企企业业及及投投资资变变现现而而收收到到的的现现金金股股利利或或利利润润，但但是是在在此此列列示示的的只只能能是是企企业业投投资资后后获获得得的的现现金金股股利利，不不包包括括投投资资时时获获得得的的已已宣宣布布未未领领取取的的股股利利；在在此此列列示示的的只只能能是是企企业业投投资资后后获获得得的的现现金金利利息息，不不包包括括投投资资时时获获得得的的已已到到期期未未领领取取的的利利息息而而取得的现金流入。取得的现金流入。3 3、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：此项为净额。指处置的现金流入与现
12、金流出的差额，非处置结果；此项为净额。指处置的现金流入与现金流出的差额，非处置结果；将将处处置置理理解解为为固固定定资资产产、无无形形资资产产的的减减少少即即可可，包包括括损损失失等等，但但不不包包括括无无形形资资产使用权转让；产使用权转让；以以前前年年度度处处置置固固定定资资产产、无无形形资资产产的的应应收收款款项项非非经经营营性性应应收收款款项项本本期期收收现现的也在本工程反映；的也在本工程反映；4 4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：5 5、收收到到的的其其他他与与投投资资活活动动有有关关的的现现金金：主主要要指指投投资资时时获获得得的的
13、已已到到期期未未领领取取的的利利息、已宣布未领取的现金股利而在本期取得的现金流入。息、已宣布未领取的现金股利而在本期取得的现金流入。6 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：不包括资本化处理的借款利息；不包括资本化处理的借款利息；不包括融资租入固定资产而支付的现金；不包括融资租入固定资产而支付的现金；不包括无形资产使用费流出的现金；不包括无形资产使用费流出的现金；含工程人员的工资支出、福利、各种补贴等；含工程人员的工资支出、福利、各种补贴等；含前期购建应付款项本期支付的现金；含前期购建应付款项本期支付的现金；含各种应计入工程本
14、钱的税费所流出的现金；含各种应计入工程本钱的税费所流出的现金；分期收款购入的固定资产分期收款购入的固定资产7 7、投投资资所所支支付付的的现现金金：反反映映进进行行权权益益性性不不包包括括子子公公司司、债债权权性性投投资资所所支支付付的现金；的现金；权益性投资：权益性投资：不包括支付用于购置已宣布未领取股利的那一局部现金；不包括支付用于购置已宣布未领取股利的那一局部现金；债权投资债权投资不包括现金等价物；不包括现金等价物；不包括支付用于购置已到期未领取利息的那一局部现金；不包括支付用于购置已到期未领取利息的那一局部现金；8 8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额、取得子公司及其他营业单位支
15、付的现金净额9 9、支支付付的的其其他他与与投投资资活活动动有有关关的的现现金金支支付付：主主要要指指用用于于购购置置已已到到期期未未领领取取利利息息、已宣布未领取的股利的那一局部现金；已宣布未领取的股利的那一局部现金； 三三 筹资活动筹资活动1 1、吸吸收收投投资资所所收收到到的的现现金金：反反映映企企业业收收到到的的投投资资人人投投入入企企业业的的现现金金；发发行行股股票票时时本本工工程程是是净净额额，应应从从发发行行收收入入中中扣扣除除应应付付证证券券商商费费用用，但但不不能能扣扣其其他他的的筹筹资资费费用用；发发行行债债券券所所收收到到的的现现金金：反反映映企企业业发发行行债债券券收收
16、到到的的现现金金，本本工工程程为为净净额额，应应扣扣除除应应付付证证券券商商的的费用，但不能扣其他的筹资费用。费用，但不能扣其他的筹资费用。2 2、借借款款收收到到的的现现金金：反反映映企企业业长长期期、短短期期借借款款收收到到的的本本金金。由由于于企企业业核核算算时时“长长期期借借款款是是本本息息合合一一的的，所所不不能能直直接接根根据据帐帐户户变变动数填列。动数填列。3 3、 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金: :4 4、归归还还债债务务所所支支付付的的现现金金：反反映映企企业业归归还还的的长长期期、短短期期借借款款，以以及债券的本金，不含利息，需要计算填列。及
17、债券的本金，不含利息，需要计算填列。5 5、分分配配股股利利或或利利润润、或或偿偿付付利利息息所所支支付付的的现现金金：反反映映实实际际支支付付的的现现金金股股利利或或利利润润；偿偿付付利利息息所所支支付付的的现现金金：反反映映企企业业本本期期支支付付的的各各种种借借款款、债债券券利利息息，无无论论其其是是否否计计入入“财财务务费费用用、“在在建建工工程、程、“开办费等。开办费等。6 6、支付的其他与筹资活动有关的现金：筹资费用等、支付的其他与筹资活动有关的现金：筹资费用等汇率变动对现金的影响额：现金工程的汇兑损益。汇率变动对现金的影响额：现金工程的汇兑损益。 现金流量表的编制方法现金流量表的
18、编制方法调整法：将权责发生制的数据调整为收付调整法：将权责发生制的数据调整为收付实现制数据，并编制现金流量表。包括：实现制数据，并编制现金流量表。包括：工作底稿法、工作底稿法、T型账户法。型账户法。直接法：直接根据业务填列现金流量表。直接法：直接根据业务填列现金流量表。包括：日记帐法、凭证汇总法等。包括：日记帐法、凭证汇总法等。工作底稿法工作底稿法将资产负债表、利润表数据过入工作底稿；将资产负债表、利润表数据过入工作底稿；分析个工程的变化，以及引起其他工程的变化。分析个工程的变化，以及引起其他工程的变化。例：例：“主营业务收入增加的同时，其她科目主营业务收入增加的同时，其她科目的变化；的变化；
19、做出调整分录：涉及现金增减的，改为相应的做出调整分录：涉及现金增减的，改为相应的现金流量表工程；现金流量表工程；过入工作底稿验证。过入工作底稿验证。编制现金流量表。编制现金流量表。调整分录的处理调整分录的处理如：本期主营业务收入增加如：本期主营业务收入增加200，同时引起应收帐，同时引起应收帐款增加款增加134，银行存款增加，银行存款增加200，应收票据减少，应收票据减少100，应交税费增加，应交税费增加34，那么调整分录为：，那么调整分录为： 借：应收帐款借：应收帐款 134 经营经营-销售收现代替销售收现代替“银行存款银行存款200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 应收票据应收票
20、据 100 应交税费应交税费 34注意：已经调过的，以后不再调整。注意：已经调过的，以后不再调整。三、补充资料工程的填列内容：三、补充资料工程的填列内容：一根本原理一根本原理 将净利润调整为经营活动现金流量净额可分为三个步骤进行：将净利润调整为经营活动现金流量净额可分为三个步骤进行：1 1、 将净利润调整为经营活动净利润将净利润调整为经营活动净利润净利润净利润 减：投资活动收益减：投资活动收益 加：投资活动、筹资活动损失加：投资活动、筹资活动损失 加或减：现金工程的汇兑净损失净收益加或减：现金工程的汇兑净损失净收益等于：经营活动净利润等于：经营活动净利润2 2、 将将经经营营活活动动净净利利润
21、润调调整整为为与与损损益益有有关关的的经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量净净额：额：经营活动净利润经营活动净利润加：不减少现金的经营费用和损失：固定资产折旧等加：不减少现金的经营费用和损失：固定资产折旧等减：不增加现金的经营收入：应收款项增加等减：不增加现金的经营收入：应收款项增加等等于：与损益有关的经营活动产生的现金流量净额等于：与损益有关的经营活动产生的现金流量净额3 3、 将将与与损损益益有有关关的的经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量净净额额调调整整为为经经营营活活动动产产生生的现金流量净额的现金流量净额 与损益有关的经营活动产生的现金流量净额与损益有关的经营活动产生
22、的现金流量净额 加：非损益的经营活动现金流入，如经营性应收帐款减少加：非损益的经营活动现金流入，如经营性应收帐款减少 减：非损益的经营活动现金流出，如经营性应收帐款增加减：非损益的经营活动现金流出，如经营性应收帐款增加 等于：经营活动现金流量净额等于：经营活动现金流量净额二、各工程的填列方法二、各工程的填列方法1、净利润：利润表中的净利润；、净利润：利润表中的净利润；2、资产减值准备：、资产减值准备：资产减值准备对当期损益的影响；资产减值准备对当期损益的影响；3、固定资产折旧、油气资产折耗、生产型、固定资产折旧、油气资产折耗、生产型生物资产折旧：当期计提折旧对损益的生物资产折旧：当期计提折旧对
23、损益的影响含生产用固定资产折旧；影响含生产用固定资产折旧；4、无形资产摊销：、无形资产摊销：“管理费用管理费用无形资无形资产摊销产摊销5、长期待摊费用摊销：、长期待摊费用摊销：“管理费用管理费用长长期待摊费用摊销期待摊费用摊销6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产损、处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失减收益：失减收益：营业外支出中固、无处置损失、盘亏损失；营业外支出中固、无处置损失、盘亏损失；营业外收入中固、无处置收益、盘盈收益营业外收入中固、无处置收益、盘盈收益7、固定资产报废损失：营业外支出、固定资产报废损失：营业外支出8、公允价值变动损失：公允价值变动损益、公允价值变动损失：公允
24、价值变动损益9、财务费用：、财务费用：非经营活动产生的财务费用；非经营活动产生的财务费用；不包括存款利息、手续费、经营性应收付款不包括存款利息、手续费、经营性应收付款项的汇兑损益。项的汇兑损益。10、投资损失减收益：投资收益帐户余额、投资损失减收益：投资收益帐户余额11、递延所得税资产减少、递延所得税资产减少根据递延所得税资产的本期变化数；根据递延所得税资产的本期变化数；12、递延所得税负债增加：根据递延所得税负债的本、递延所得税负债增加：根据递延所得税负债的本期变化数期变化数13、存货的减少减：增加：复原后存货的本期变、存货的减少减：增加：复原后存货的本期变化数化数14、经营性应收工程的减少减：增加、经营性应收工程的减少减：增加应收工程中不包括应收股利、应收利息；应收工程中不包括应收股利、应收利息；复原后的本期变化数；复原后的本期变化数；不能包括非经营活动产生的应收工程不能包括非经营活动产生的应收工程15、经营性应付工程的增加减：减少、经营性应付工程的增加减：减少流动负债中不包括：短期借款、应付股利、一年内到期流动负债中不包括：短期借款、应付股利、一年内到期的长期负债；的长期负债；不能包括非经营活动产生的应付工程不能包括非经营活动产生的应付工程16、其他、其他
