会计学原理课件完整版

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1、 目 录 第一章第一章 总论总论 第二章第二章 账户与复式记账账户与复式记账 第三章第三章 复式记账的运用复式记账的运用 第四章第四章 账户的分类账户的分类 第五章第五章 会计凭证会计凭证 第六章第六章 账簿账簿 第七章第七章 账务处理程序账务处理程序 第八章第八章 财产清查财产清查 第九章第九章 财务会计报告财务会计报告n n会计的概念(AccountingAccounting ) 会计是以货币为主要计量单位，综合会计是以货币为主要计量单位，综合地反映和监督企、事业单位的经济活动过地反映和监督企、事业单位的经济活动过程及其结果的一种管理活动，是经济管理程及其结果的一种管理活动，是经济管理的重

2、要组成部分。的重要组成部分。第一章总论n会计的特点l会计以货币为主要计量单位l会计能连续、系统、全面、综合地反映经济活动过程及其结果l会计对经济业务活动具有促进、控制、考核和指导作用n会计的职能l核算职能l监督职能l经济决策职能基本职能派生职能例题：会计的职能只有两个，即核算职能和监督职能。（例题：会计的职能只有两个，即核算职能和监督职能。（ ）会计信息服务对象n会计信息的外部使用者(External usersExternal users ) l包括：投资者、债权人、政府职能部门、职工等l包括：企业管理者、部门负责人等n会计信息的内部使用者(Internalusers)一、会计的对象会计的对

3、象，是指会计所核算、监督的经济内容。在社会主义制度下，会计的对象是指社会主义再生产过程中的资金运动资金运动。第二节第二节会计的对象、目的与任务会计的对象、目的与任务n（一）工业企业会计的对象(资金循环图)货币资金货币资金储备资金储备资金货币资金货币资金固定资产成品资金成品资金生产资金生产资金产品销售产品入库领用材料企企业业留留利利及及补补偿偿生生产产成成本本上上交交国国家家税税金金分分配配投投资资利利润润购建厂房、机器购买材料固定资产磨损价值转移支付生产工人工资及有关生产费用投入再周转供应过程生产过程销售过程说 明：l工业企业再生产过程的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程l资金运动过程中形

4、态的变化：货币资金储备资金生产资金成品资金最后又回到货币资金l l资金除在内部循环周转外，企业还会发生接受投资、借资金除在内部循环周转外，企业还会发生接受投资、借入借款等资金进入及调拨资产、支付税费、归还借款等入借款等资金进入及调拨资产、支付税费、归还借款等资金退出。资金进入和退出所引起的资金增减变动，也资金退出。资金进入和退出所引起的资金增减变动，也是企业资金运动的表现形式，是会计反映和监督的对象。是企业资金运动的表现形式，是会计反映和监督的对象。 （二）商品流通企业会计的对象 商品流通企业的经营过程分为购进购进和销售销售两个过程，企业资金依次经过这两个过程实现循环和周转。（三）行政事业单位

5、会计的对象 行政事业单位的资金来源于国家预算拨款，行政事业单位的资金来源于国家预算拨款，其预算资金运动不表现为循环和周转，只表现为其预算资金运动不表现为循环和周转，只表现为资金的资金的取得取得和和使用使用。 会计对象的具体内容 会计对象具体内容可以划分为资会计对象具体内容可以划分为资产、负债、所有产、负债、所有者权益、收入、费用和利润者权益、收入、费用和利润等六个会计要素，这些要等六个会计要素，这些要素是会计对象最基本的组成部分。素是会计对象最基本的组成部分。 一、会计方法的组成一、会计方法的组成 会计核算方法会计核算方法基本方法基本方法会计分析方法会计检查方法第三节第三节会计方法会计方法二、

6、会计核算方法二、会计核算方法设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，是指会计核算中对某些难以确切界定的，但对于会计工作有重大影响的问题，根据一般的正常情况所作的合理的推断，是会计核算的前提和制约条件，又称会计假设会计假设。主要有：会计核算的基本前提和一般原则会计核算的基本前提和一般原则 会计主体前提 （会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数（会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。）据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。）持续经营前提持续经营前提会计分期前提会计分期前提货币

7、计量前提货币计量前提n（一）会计主体前提 是指经营上或经济上具有独是指经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位或组织。立性或相对独立性的单位或组织。1、什么叫会计主体？、什么叫会计主体？你知道哪些单位或组织吗？你知道哪些单位或组织吗？单位或组织可以是：股份公司股份公司合伙企业或合伙企业或独资企业独资企业我们是机关团体？我们是机关团体？我们是学校？我们是学校？ 企业的分公司？企业的分公司？2、会计主体前提的要求 会计主体前提要求会计核算应当以本单位或组织发会计主体前提要求会计核算应当以本单位或组织发生的各项生的各项交易或事项交易或事项为对象，记录和反映会计主体本身的各为对象，记录和反映会计主体

8、本身的各项项经济活动经济活动。它规定了会计核算的空间范围它规定了会计核算的空间范围它规定了处理会计事项的立场它规定了处理会计事项的立场3、明确会计主体的意义 首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。最后，明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体与法律主体有什么不同？ 一般来说，法律主体往往是一个会计主体，一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。但会计主体不一定是法律主体。你能区别吗？你能区别吗？好好经营不要倒闭！不要倒闭！大家有钱赚大家有钱赚继续经营下去！继续

9、经营下去！n（二）持续经营前提1 1、什么叫持续经营？、什么叫持续经营？ 是指会计主体能够按当前的规模和是指会计主体能够按当前的规模和状态继续经营下去，其经济活动无休止地运行，状态继续经营下去，其经济活动无休止地运行，会计主体无限期地存在下去。会计主体无限期地存在下去。我认为2、持续经营前提的要求 它规定了会计核算的时间范围它规定了会计核算的时间范围它是假设会计主体在正常情况下能持它是假设会计主体在正常情况下能持续经营，不会停业，不会破产，也不会大规模的削续经营，不会停业，不会破产，也不会大规模的削减业务，要求会计核算应当以会计主体持续、正常减业务，要求会计核算应当以会计主体持续、正常的生产经

10、营活动为前提。的生产经营活动为前提。3、明确持续经营前提的意义只有假设企业能持续经营，才能只有假设企业能持续经营，才能确定会计核算的原则和方法。确定会计核算的原则和方法。债权债权债务债务按按承承诺诺清清算算待摊待摊预提预提能能合合理理分分配配固定固定资产资产按按原原值值记记录录n（三）会计分期前提 1 1、什么叫会计分期、什么叫会计分期 ？ 是指将持续经营的过程是指将持续经营的过程划分为若干个划分为若干个时间段落，时间段落，每一个时间段落就是一个会计每一个时间段落就是一个会计期间。我国现行准则规定有年度、半年度、期间。我国现行准则规定有年度、半年度、季度和月度四种会计期间。季度和月度四种会计期

11、间。 快点算账，快点算账，我已经投资快一年啦！我已经投资快一年啦！我今年赚我今年赚了多少？了多少？这个月这个月又亏了？又亏了？你知道为什么要分期吗你知道为什么要分期吗?2、会计分期前提的要求 它规定了会计核算的时间范围。它规定了会计核算的时间范围。 （是对持续经营前提的补充是对持续经营前提的补充）会计分期前提要求按划分的阶段会计分期前提要求按划分的阶段进行核算进行核算和监督经营活动和财务成果，分期结算账目和编制和监督经营活动和财务成果，分期结算账目和编制会计报表。会计报表。n（四）货币计量前提 是指会计主体在会计核算过程中是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位来计量、记录和采用货币作

12、为计量单位来计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。报告会计主体的生产经营活动。1 1、什么叫货币计量？、什么叫货币计量？ 货币计量解决的是用统一的价货币计量解决的是用统一的价值尺度来反映企业经济活动中值尺度来反映企业经济活动中发生的各种业务发生的各种业务。 2、货币计量前提的要求 它要求在会计核算中它要求在会计核算中 以货币为主要计量单位；以货币为主要计量单位； 不考虑币值变化的因素；不考虑币值变化的因素； 以人民币为记账本位币。以人民币为记账本位币。它规定了会计计量手段和方法它规定了会计计量手段和方法3、货币计量前提的意义明确货币计量前提才能保持会计数据的可比明确货币计量前提才能保持会计数

13、据的可比性和有效性性和有效性明确货币计量前提才能保持会计数明确货币计量前提才能保持会计数据的稳定据的稳定性和连续性性和连续性二、会计核算的一般原则 是在会计信息质量和会计确认、计量及是在会计信息质量和会计确认、计量及报告等方面应遵循的基本原则和基本要求，是会报告等方面应遵循的基本原则和基本要求，是会计工作的规范。计工作的规范。 主要有：主要有：谨慎性谨慎性及时性及时性会计信息会计信息质量要求质量要求客观性客观性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性二、会计信息质量要求（二、会计信息质量要求（8条）条）达到一定质量的会计信息才有助于会计信息使用者达到一定质量

14、的会计信息才有助于会计信息使用者作出正确的决策，满足他们的决策需要。作出正确的决策，满足他们的决策需要。1、可靠性可靠性原则（真实性、客观性）原则（真实性、客观性）l企业应当以企业应当以实际发生实际发生的交易或者事项为依据进行会计的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。确认、计量和报告。2、相关性相关性原则（有用性）原则（有用性）l含义：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使含义：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济用者的经济决策需要决策需要相关，有助于财务会计相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

15、况作出评价或者预测。可靠性可靠性和和相关性相关性是会计信息质量中最重要的两条质是会计信息质量中最重要的两条质量特征量特征。3、可比性原则、可比性原则l含义含义1：不同企业不同企业发生的相同或者相似的交易或者事发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计息口径一项，应当采用规定的会计政策，确保会计息口径一致、相互可比。致、相互可比。l含义含义2：同一企业同一企业不同时期不同时期发生的相同或者相似的交发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。更。确需变更的，应当在附注中说

16、明。l举例：固定资产的价值摊销方法；举例：固定资产的价值摊销方法；注意：不同企业横向比较注意：不同企业横向比较注意：同一企业纵向比较注意：同一企业纵向比较4、及时性原则保证信息的时效性、有用性、及时性原则保证信息的时效性、有用性l含义：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时含义：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不得得提提前前或或者者延延后后。5、可理解性原则（明晰性）、可理解性原则（明晰性）l含义：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财含义：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。务会计报告使用者理解和使用。

17、l理解：对外报告会计通俗易懂理解：对外报告会计通俗易懂6、谨慎性原则（稳健性原则）、谨慎性原则（稳健性原则）l举例：如应收账款的减值核算；举例：如应收账款的减值核算；l含义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报含义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、也不应低估负债或者费用。益、也不应低估负债或者费用。l思考：会计选择谨慎原则的原因？思考：会计选择谨慎原则的原因？7、重要性原则、重要性原则l思考：提供的信息是否越详细越好，越多越好？思考：提供的信息是否越详细越好，越多越好？l提示：信息成本、信息效用提示

18、：信息成本、信息效用l含义：含义：根据会计信息对于决策使用者的根据会计信息对于决策使用者的影响程度影响程度来决来决定会计核算的定会计核算的精确程度精确程度及会计报表内容的及会计报表内容的详略程度详略程度，进而决定核算的工作量。进而决定核算的工作量。例题：重要性原则要求对重要经济业务应单独反映例题：重要性原则要求对重要经济业务应单独反映, , 对次对次要业务不用记录。（要业务不用记录。（ ) )8、实质重于形式原则、实质重于形式原则l含含义义：企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事事项

19、项的的法律形式法律形式为依据。为依据。l举例：资产概念拥有和控制举例：资产概念拥有和控制三、会计记账基础三、会计记账基础权责发生制（也称权责发生制（也称“应计制应计制”）企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则第一章第九条：企业第一章第九条：企业应当以应当以权责发生制权责发生制为基础进行会计确认、计量、报告。为基础进行会计确认、计量、报告。1、引入实例、引入实例甲甲企企业业以以月月作作为为一一个个会会计计期期间间，某某年年1月月15日日向向乙乙企企业业销销售售货货物物一一批批，价款价款10万元，万元，2月月10日收取货款。日收取货款。10万元销售收入在万元销售收入在1月份确认、还是在月份确认、

20、还是在2月份确认？月份确认？为什么需要区分该收入是属于为什么需要区分该收入是属于1月份、还是月份、还是2月份的？月份的？即：由会计分期导致了收入、费用归属期间的划分即：由会计分期导致了收入、费用归属期间的划分 正确确定不同会计期间的损益正确确定不同会计期间的损益 观点一：观点一：1月确认月确认理由销售货物的交易发生在理由销售货物的交易发生在1月份，月份，1月份实物已转移，月份实物已转移，1月份取得收款的权力；月份取得收款的权力；观点二：观点二：2月确认月确认理由理由2月份收到相应款项；月份收到相应款项；权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制2、含义：权责发生制、含义：权责发生制凡凡当当期期已

21、已经经实实现现的的收收入入和和已已经经发发生生或或应应当当负负担担的的费费用用，不不论论款款项项是是否否收收付付，都都应应当作为当期的收入和费用处理；当作为当期的收入和费用处理；凡凡不不属属当当期期的的收收入入和和费费用用，即即使使款款项项已已在在当当期期收收付付，也也不不应应作作为为当当期期的的收收入入和和费费用处理。用处理。3、作用：、作用：解解决决收收入入、费费用用应应该该归归属属于于哪哪一一个个会会计计期期间间的的问问题由题由“会计分期会计分期”假设而产生假设而产生4、思考：为什么选用、思考：为什么选用“权责发生制权责发生制”？提示：那种原则更能真实反映企业收益、费用真正的提示：那种原

22、则更能真实反映企业收益、费用真正的归属期间，以便正确地计算各期的损益？归属期间，以便正确地计算各期的损益？5、运用练习：、运用练习：甲企业甲企业2010年年1月消耗的本月电费为月消耗的本月电费为2万元，在万元，在2010年年2月支付上月的电费，月支付上月的电费，2010年年2月由于停产没有消耗电费，并预月由于停产没有消耗电费，并预2010年年3月的预计电费月的预计电费3万元，万元，问甲企业在问甲企业在2010年年1月、月、2月确认的费用为？月确认的费用为？观点一权责发生制：观点一权责发生制：甲企业在甲企业在2010年年1月确认的用电费用为月确认的用电费用为2万万甲企业在甲企业在2010年年2月

23、确认的用电费用为月确认的用电费用为0万万观点二收付实现制：观点二收付实现制：甲企业在甲企业在2010年年1月确认的用电费用为月确认的用电费用为0万万甲企业在甲企业在2010年年2月确认的用电费用为月确认的用电费用为5万万第二章 会计要素第一节会计要素第二节会计恒等式第三节账户的设置第四节复式记账原理第五节总分类账户和明细分类账户一、资 产(asset) 资产是指企业过去的交易、事项形成的、能以或部计量的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 第一节 会计要素n 资产的确认条件：1、资产是一种能给企业提供未来经济利益的经济资源；2、资产由企业拥有或控制；3、资产必须是可用货币进行

24、计量的。l 流动资产(current assets )： 流动资产是指现金及其他能在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。流动资产主要包括：现金现金、银行存款银行存款、交交易性金融资产易性金融资产、应收票据应收票据、应收账款应收账款及各种存货存货等。n 资产的分类资产的分类现金现金(cash)：指库存现金，流动性最强的资产。银行存款银行存款(cashinbanks)：指企业存放在银行或其他金融机构的，可自由提取、使用的存款。(短期投资short-term)交易性金融资产：指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，包括股票、债券、基金等。应收票据应收票据(notesreceiv

25、able)：指出票人或付款人在某一特定日期或期间，无条件支付一定金额给持票人的书面证明，如商业汇票等。应收账款应收账款(accountsreceivable)：指因销售商品或劳务而发生的对顾客的货币要求权。存货存货(inventories)：指企业日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处于生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将被耗用的材料或物料等。l 非流动资产： 非流动资产是是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现或被耗用的资产 。主要包括：长期投资长期投资、固定资产固定资产、无形资无形资产产和其他资产其他资产等。长期投资长期投资(long-terminvestments)：指企

26、业出于特定目的而准备长期持有（超过1年）的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。固定资产固定资产(property)：指供企业生产经营使用而不以出售为目的，且使用年限超过1年以上，并且在使用过程中能够保持原有实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。无形资产无形资产(intangibleassets)：指企业为生产商品或者提供劳务，或为出租给他人，或为管理目的而持有的，不具备实物形态的非货币性长期资产，如专利权、商标权、土地使用权等。其他资产其他资产(otherassets)：指以上各项目以外的资产，如长期待摊费用等。二、负 债(liabilities) 负债按其流动性

27、，可以分为流动负流动负债债和长期负债长期负债。 是指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。l 流动负债 (current liabilities)： 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。 主要包括：短期借款短期借款、应付账款应付账款、应付票应付票据据、应付工资应付工资、应交税金应交税金等。短期借款短期借款(short-termdebt)：指企业为保持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内的各种借款。应付票据应付票据(notespayable)：指企业因购进货物而发生，须于特定日

28、期支付一定金额给持票人的书面证明。应付账款应付账款(accountpayable)：指因赊购货物或接受劳务而发生的债务。应付工资（应付工资（salariespayable应付职工应付职工薪酬）薪酬）：指企业应付而尚未支付给员工的劳动报酬。（新：包括：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付。）应交税金应交税金(taxpayables)：指企业在生产经营过程中按照税法规定计算出的应向国家缴纳的各种税金。l 长期负债 (long-term debts )： 是指是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种债务。 主要包括：长期借款、应付

29、债券等。长期借款长期借款(long-termdebt)：指企业向银行或其他金融机构介入的、偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的借款。应付债券应付债券(bondspayable)：指企业为筹集长期资金而发行的，约定于特定日期还本付息的书面证明。三、所有者权益(owners equity) 主要包括：实收资本实收资本（或股本）、资本公积资本公积、盈余公积盈余公积和未分配利润未分配利润等。 是指企业投资人对企业净资产的所有权，其金额为全部资产减去全部负债后的余额。资本金资本金：主要指实收资本paid-incapital（或股本stockholdersequity）。企业的资本金按照投资主体的

30、不同可分为：国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金公积金公积金：包括资本公积和盈余公积。资本公积资本公积：是指由于企业实收资本溢价、接受捐赠的资产、拨款转入等形成的资产价值。盈余公积盈余公积：是指按照国家规定，从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。未分配利润未分配利润：指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。例题：属于所有者权益类的所有账户，它们的用途和结构都是相同例题：属于所有者权益类的所有账户，它们的用途和结构都是相同的。（的。（ ）四、收 入 (Revenues )是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经济活动中所形成的经济利益的总流

31、入。商品（产品）销售收入和劳务收入按企业经营业务的主次划分，可以分为：企业的收入按其性质划分，可以分为：主营业务收入和其他业务收入五、费 用 (Expenses )是指企业为进行销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。六、利 润 (Earning )是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入扣减费用后的差额。 练习：会计要素中既有反映财务状况的练习：会计要素中既有反映财务状况的要素，也有反映经营成果的要素。要素，也有反映经营成果的要素。 （ ）一、会计恒等式的表现形式n资金运动的静态恒等式资金运动的静态恒等式 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 第二节第二节会计恒等式会

32、计恒等式企业拥有的资产和权益是同一资金的两个方面。企业拥有的资产和权益是同一资金的两个方面。企业的资金来源企业的资金来源有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；投资者投入的投资者投入的所有者权益所有者权益债权人提供的债权人提供的债权人权益，债权人权益，即负债即负债反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的资产。资产。从资金运动的静止状态来看，企业所拥从资金运动的静止状态来看，企业所拥有的资产总额必然等于权益总额，即资有的资产总额必然等于权益总额，即资产必然等于负债及所有者权益之和。产必然等于负债及所有者权益之

33、和。会计要素之间恒等关系，反映了资产与会计要素之间恒等关系，反映了资产与权益之间基本关系，是设置会计科目、权益之间基本关系，是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制资产负复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。债表的理论依据。n资金运动的动态恒等式资金运动的动态恒等式 在一定时期内，企业的收入扣减费用后的余额，即为利润。上述恒等式反映了收入、费用和利润三要素之间的数量关系，这一关系是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制利润表的理论依据。n合并会计等式合并会计等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）企业资金运动是静态和动态的统一，资金运动中所

34、体现出来的各要素之间的数量关系又是交织在一起的。因此，上述两个基本关系式可以合并为：或者：资产或者：资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入二、经济业务与会计恒等式之间的关系随着经济业务的不断发生，如购进材料、支付费用、销售产品等都会引起资产随着经济业务的不断发生，如购进材料、支付费用、销售产品等都会引起资产和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。一个企业在经营过程中发生的经济业

35、务是多种多样的，概括起来主要有以下一个企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样的，概括起来主要有以下九类：九类：1.1.一项资产增加，一项负债增加，增加金额相等。一项资产增加，一项负债增加，增加金额相等。一项资产增加，一项负债增加，增加金额相等。一项资产增加，一项负债增加，增加金额相等。2.2.一项资产增加，一项所有者权益增加，增加金一项资产增加，一项所有者权益增加，增加金一项资产增加，一项所有者权益增加，增加金一项资产增加，一项所有者权益增加，增加金额相等。额相等。额相等。额相等。3.3.一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相一项资产增加，另一项资产

36、减少，增减金额相一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。等。等。等。 4.4.4.4.一项负债减少，一项资产减少，减少金额相等。一项负债减少，一项资产减少，减少金额相等。一项负债减少，一项资产减少，减少金额相等。一项负债减少，一项资产减少，减少金额相等。 5.5.5.5.一项负债减少，另一项负债增加，增减金额相一项负债减少，另一项负债增加，增减金额相一项负债减少，另一项负债增加，增减金额相一项负债减少，另一项负债增加，增减金额相等。等。等。等。 6.6.6.6.一项负债减少，另一项所有者权益增加，增减一项负债减少，另一项所有者权益增加，增减一项负债减少，另一项所有者权益增加，增减一项负债减

37、少，另一项所有者权益增加，增减金额相等。金额相等。金额相等。金额相等。 7.7.7.7.一项所有者权益减少，一项资产减少，减少金额一项所有者权益减少，一项资产减少，减少金额一项所有者权益减少，一项资产减少，减少金额一项所有者权益减少，一项资产减少，减少金额相等。相等。相等。相等。 8.8.8.8.一项所有者权益减少，一项负债增加，增减金额一项所有者权益减少，一项负债增加，增减金额一项所有者权益减少，一项负债增加，增减金额一项所有者权益减少，一项负债增加，增减金额相等。相等。相等。相等。 9.9.9.9.一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加，一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加，一项所有

38、者权益减少，另一项所有者权益增加，一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加，增减金额相等。增减金额相等。增减金额相等。增减金额相等。举举例：例： 收到某单位预付货款存入银行，所引起的变动为收到某单位预付货款存入银行，所引起的变动为 （ A A ）。）。A A、一项资产增加，一项负债增加、一项资产增加，一项负债增加 B B、一项资产减少，一项负债减、一项资产减少，一项负债减少少C C、一项资产增加一项所有者权益增加、一项资产增加一项所有者权益增加 D D、一项资产减少，一项所有者权、一项资产减少，一项所有者权益减少益减少 如如收到某单位预付货款收到某单位预付货款20002000元存入银行元存入银

39、行。v则平衡关系式为：则平衡关系式为： 资产（银行存款资产（银行存款2 0002 000） = =负债（预收账款负债（预收账款20002000）+ +所有者权益（所有者权益（0 0元）元）资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益第三节 账户的设置一、会计科目的设置n会计科目的概念会计科目是指对会计对象会计对象的具体内容进行分类核算所设置的项目。n设置会计科目的原则应符合会计对象的特点必须将统一性和灵活性结合起来必须符合经济管理的要求必须保持相对稳定性n会计科目的类别及级次科目的类别负债类会计科目资产类会计科目；所有者权益类会计科目成本类会计科目损益类会计科目n会计科目的级次第一：总分类

40、科目，又称一级科目、总账科目第二：明细分类科目，又称名明细科目、细目第三：二级科目，又称子目二、账户及其基本结构 n n账户账户是对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续、是对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续、系统、分类记录的一种工具。系统、分类记录的一种工具。会计科目就是账户的名会计科目就是账户的名称。称。 n会计科目与账户的关系：会计科目与账户的关系：从联系联系上看，它们都是对同一经济业务进行分类，说明同一经济业务内容；从区别区别上看，会计科目只能说明经济业务内容；账户则可以运用一定的格式来连续、系统地反映经济业务内容的增减变化及其结果。结论是结论是，会计科目和账户是密不可分的，二者

41、具有相互依存关系。n账户的基本结构账户的基本结构（借贷记账法）年年凭凭证号号码摘摘 要要借借 方方贷 方方借借或或贷余余 额月月日日不同记账方法，不同性质的账户，其结构不同。对于借贷记账法下账户的结构的说明：账户中有两个基本部分，一个是登记增加额的，一个是登记减少额的；一定时期内（月、季、年）账户登记的增加金额合计称为本期增加发生额，而一定时期内账户登记的减少金额合计称为本期减少发生额；增加额和减少额相抵后，称为账户的余额；余额可以分为期初余额和期末余额两种。期初余额是上期转入本期的余额，期末余额则由本期转入下期，又成为下期的期初余额。 本期期末余额本期期末余额= =期初余额期初余额+ +本期

42、增加发生本期增加发生额额- -本期减少发生额本期减少发生额n“T”型账户结构及其用途型账户结构及其用途：P36账户名称左方右方账户的左右两方，分别记录增加额和减少额，增减数额相抵后的差额，称为账户的余额。第四节第四节复式记账原理复式记账原理一、记账方法n单式记账法单式记账法n复式记账法复式记账法复式记账法是指每一项经济业务发生后，复式记账法是指每一项经济业务发生后，都同时在相互联系的两个或两个以上的账都同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种方法。户中，以相等的金额进行登记的一种方法。准则规定：在中国境内的所有企业都应采用借贷记账法借贷记账法。例子：企业从银行提取现金

43、500元。这一笔经济业务的结果是，银行存款减少了500元，而企业的现金增加了500元，我们可以记录这笔业务：借：现金500贷：银行存款500从银行提取现金，会引起资产与负债的同时增加。（从银行提取现金，会引起资产与负债的同时增加。（ ） 二、复式记账原理P35每一种复式记账法都包含以下四项基本内容：n账户结构n记账符号n记账规则n试算平衡n借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号“借借”、“贷贷”作为

44、记账符号，分别表示：资产、费用的增加资产、费用的增加;负债、所有者权益及收入的减少。负债、所有者权益及收入的减少。“借借”表示表示“贷贷”表示表示资产、费用的减少资产、费用的减少;负债、所有者权益及收入的增加。负债、所有者权益及收入的增加。借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 资产类资产类账户结构结构特点：借方记录增加额，贷方记录减少额，期初余额和期末余额都反映在借方。资产账户的期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-贷方本期发生额。负债、所有者权益类负债、所有者权益类账户结构账户结构结构特点：借方记录减少额，贷方记录增加额，期初余额和期末余额都反映在贷方。负债或所有者权益账户的期末余额=

45、贷方期初余额+本期贷方发生额-借方本期发生额。 成本类成本类账户结构账户结构结构特点：成本实际上也是一种资产，其账户结构与资产类账户相同与资产类账户相同。成本增加记借方，成本转销记贷方。 损益类损益类账户结构账户结构收入类收入类账户结构特点：收入增加记贷方，收入减少或转销记借方，月末一般无无余额余额。费用类费用类账户结构特点：费用的增加记借方，费用的减少或转销记贷方，月末一般也无余额无余额。借贷记账法的记账规则“ “ “ “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” ” ” ”记账规则应用举例账户的对应关系和会计分录账户的对应关系，是指账户应借、

46、应贷的相互关系对应账户，是指存在对应关系的账户会计分录，是指在记账凭证中明确应借应贷账户的名称和金额的记录。会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 发生额的试算平衡全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计余额的试算平衡全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计第五节第五节 总分类帐户与明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户一、总分类账户与明细分类账户的概念及关系一、总分类账户与明细分类账户的概念及关系总分类账户，是对经济业务的具体内容进行总括核算的账户，提供某一内容的总括资料，又称总账账户。明细分类账户，是对某一经济业务进行

47、明细核算的账户，提供某一内容的详细指标，又称明细账户。二者的关系：二者反映发经济业务内容相同，登记的依据也相同；二者起的作用不同，总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，起控制作用；所属明细分类账户是总分类账户的辅助账户，起补充说明作用；二者提供的指标不同，总分类账户提供总金额指标，而明细分类账户除提供金额外，还提供实物指标。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记平行登记，是根据同一会计凭证，既在有关总分类账户中进行总括登记，又在有关明细分类账户中进行详细登记。平行登记的要点要点：同期登记；同方向登记；同金额登记。同依据登记。本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明如何运用账

48、户和借贷记账法进行日常的会计账务处理。制造业的经营循环:筹集资金筹集资金购买原材料购买原材料生产产品生产产品销售产品销售产品财务成果财务成果利润分配利润分配第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算资金筹集渠道资金筹集渠道投资者投入：形成企业所有者权益的主投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本要部分，构成企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债向债权人借入：形成企业的负债一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算资产增加资产增加所有者权益增加所有者权益增加负债增加负债增加（一）资金筹集业务（一）资金筹集业务实收资本（所有者权益类）实收资本（所有者权益类

49、）投入资本的减少额投入资本的减少额1、企业实际收到投资者投入的现金、企业实际收到投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资材料物资2、资本公积、盈余公积转作资本、资本公积、盈余公积转作资本企业期末实有的资本或股本总额企业期末实有的资本或股本总额（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户1、“实收资本实收资本”账户账户例：企业收到国家增加投资例：企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金元，其中货币资金300000元，元，大型设备大型设备500000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。借：

50、银行存款借：银行存款300000固定资产固定资产大型设备大型设备500000贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本8000002 2、“ “短期借款短期借款” ”账户账户短期借款（负债类）短期借款（负债类）归还的短期借款归还的短期借款借入的短期款项借入的短期款项企业期末尚未归还的短期借款企业期末尚未归还的短期借款例：企业从银行取得为期例：企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款个月的流动资金贷款60000元，元，款项已划转到企业存款账户中款项已划转到企业存款账户中借：银行存款借：银行存款60000贷：短期借款贷：短期借款流动资金借款流动资金借款60000长期借款（负债类）长期借款（负债类）归还

51、的长期借款归还的长期借款借入的长期款项借入的长期款项企业期末尚未归还的长期借款企业期末尚未归还的长期借款3、“长期借款长期借款”账户账户例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率年年利率3%的建设工程借款的建设工程借款240000元已到款。元已到款。借：银行存款借：银行存款240000贷：长期借款贷：长期借款工程借款工程借款240000二、材料采购过程的核算（一）原材料购进业务（二）设置的主要账户工业企业的材料核算有计划成本核算和实际成本核算两种。材料品种多的企业一般采用计划成本法货币资金货币资金赊账赊账在途材料在途材料材料验收入库材料验收入

52、库材料买价、直接相关的材料买价、直接相关的税金和采购费用税金和采购费用材料采购（资产类）材料采购（资产类）购入材料的成本（买价、采购购入材料的成本（买价、采购费用、税金）费用、税金）验收入库材料的采购成本验收入库材料的采购成本期末尚未到达或尚未验收入库期末尚未到达或尚未验收入库的材料的采购成本的材料的采购成本、“材料采购材料采购”账户和账户和“应交税金应交税金”账户账户应交税费应交税费应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）增值税进项税额增值税进项税额已交纳的增值税已交纳的增值税增值税销项税额增值税销项税额应交纳的增值税应交纳的增值税应交未交的增值税应交未交的增值税举例例：购进材料6000千克

53、，买价120000元，增值税进项税额20400元，全部款项用银行存款付讫，尚末验收入库。借：材料采购借：材料采购A材料材料120000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款贷：银行存款140400原材料（资产类）原材料（资产类）验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本2 、 “原原 材材 料料”账账 户户如将上例中采购的材料入库，则会计分录为如将上例中采购的材料入库，则会计分录为借：原材料借：原材料A材料材料120000贷：材料采购贷：材料采购A材料材料120000结算单据下

54、月到达时：结算单据下月到达时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等科目）贷：银行存款（应付账款等科目）应付账款（负债类）应付账款（负债类）实际偿还的款项实际偿还的款项应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项尚未支付的应付款项3、“应付账款应付账款”账户账户例：企业从昌大物质公司购入例：企业从昌大物质公司购入C材料材料4000千克，买价千克，买价160000元，增元，增值税进项税额值税进项税额27200元，全部款项尚末支付，票据末取得。元，全部款项尚末支付，票据末取得。借：材料采购借：材料采购C材料材料1600

55、00应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27200贷：应付账款贷：应付账款昌大物质公司昌大物质公司1872004、“应付票据”账户应付票据（负债类）应付票据（负债类）票据到期时支付或不能支付转票据到期时支付或不能支付转作应付账款的票款作应付账款的票款企业开出并承兑的商业汇票（抵企业开出并承兑的商业汇票（抵付货款、抵付应付账款）付货款、抵付应付账款）企业期末应付而尚未到期的应付企业期末应付而尚未到期的应付票面余额票面余额例：企业向南方工厂购入例：企业向南方工厂购入B材料材料3200克，买价克，买价80000元，增值税进项税额元，增值税进项税额13600元，开出一张面值元，

56、开出一张面值93600元，期限元，期限60天的商业承兑汇票，材料尚末验收。天的商业承兑汇票，材料尚末验收。借：材料采购借：材料采购B材料材料80000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票93600预付账款（资产类）预付账款（资产类）预付给对方单位的款项预付给对方单位的款项预付账款的清算额（对方单位预付账款的清算额（对方单位发货、退还）发货、退还）尚未清算的预付账款尚未清算的预付账款5、“预付账款预付账款”账户账户例：企业向广化集团公司订购例：企业向广化集团公司订购D材料，按合同规定预付货款材料，按合同规定预付货款

57、50000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：预付账款借：预付账款广化集团广化集团50000贷：银行存款贷：银行存款50000（三）主要经济业务核算举例（三）主要经济业务核算举例1、以银行存款结算货款（钱货两清）、以银行存款结算货款（钱货两清）借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）材料材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：银行存款银行存款（支付的价款、税款）（支付的价款、税款）2、赊购或以商业汇票结算、赊购或以商业汇票结算借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）材料材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷

58、：应付账款应付账款、应付票据应付票据（支付的价款、税款）（支付的价款、税款）3、偿还应付账款或票据、偿还应付账款或票据借：应付账款借：应付账款/应付票据应付票据贷：银行存款贷：银行存款订购材料已收到，但尚末验收入库时订购材料已收到，但尚末验收入库时借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）材料材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）4、预付账款购入材料、预付账款购入材料预付时：预付时：借：预付账款借：预付账款XXX公司公司贷：银行存款贷：银行存款如：上例中订购材料已收到1500千克

59、，买价为45000元，增值税进项税额7650元，用预付账款50000元抵付后，余额2650元用银行存款支付，材料尚末入库。借：材料采购借：材料采购D材料材料45000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7650贷：预付账款贷：预付账款广化集团广化集团50000银行存款银行存款2650采购费用的分摊及核算1、什么是采购费用采购费用是企业采购原材料过程中发生的运杂费运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费）、运输途运输途中合理损耗中合理损耗、入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用、购入材料负担购入材料负担的税金的税金及其他费用等。2、分摊原则凡是能分清采购费用归属于何种

60、材料的，直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例分摊。3、分摊具体计算方法（1）首先计算采购费用分配率。计算公式为采购费用分配率=采购费用总额/物资的总重量（或买价等）（2）然后计算各种材料应负担的采购费用。计算公式为某种材料应负担的采购费用=某种物资的总重量（或买价等）采购费用分配率4、账务处理借：材料采购借：材料采购材料（分配的采购费用）材料（分配的采购费用）贷：银行存款、现金（支付的采购费用）贷：银行存款、现金（支付的采购费用）5、举例说明例：广东捷运公司转来例：广东捷运公司转来A、B、C、D材料的运单材料的运单12000元，保险费元，保险费2400元，共计为元

61、，共计为1440014400，用银行存款支付。另外，用现金支付上述材料的装，用银行存款支付。另外，用现金支付上述材料的装车费车费300300元。按材料的元。按材料的重量重量进行采购费用的分配。（不考虑运输可以计进行采购费用的分配。（不考虑运输可以计提进项税额）提进项税额）计算分配率：计算分配率：采购费用的分配率采购费用的分配率=14700（6000+3200+4000+1500）=1计算各材料应负担的采购费用：计算各材料应负担的采购费用：A材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=60001=6000（元）（元）B材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=32001=3200（元）（元）C材料

62、应负担的采购费用材料应负担的采购费用=40001=4000（元）（元）D材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=15001=1500（元）（元）编制上述会计分录：借：材料采购A材料6000B材料3200C材料4000D材料1500贷：银行存款14400库存现金300若采购的若采购的A、B、C、D材料全部验收入库，则会计分录为材料全部验收入库，则会计分录为借：原材料借：原材料A材料材料126000B材料材料83200C材料材料164000D材料材料46500贷：材料采购贷：材料采购A材料材料126000B材料材料83200C材料材料164000D材料材料46500三、生产过程的核算（一）、生产

63、业务1、产品生产从原材料投入到产品产出,是企业的生产过程,也是劳动耗费过程。劳动耗费包括物化劳动和活劳动的耗费。根据各种耗费与产品生产的联系，分为生产费用和期间费用两大类。2、生产费用：是指直接用于产品生产的资源耗费。主要包含：材料费用、生产人工费用、厂房机器的耗费及管理生产的费用。这些费用应按照产品的种类进行归集和分配，形成各类产品的产品成本。3、生产费用又分为：直接费用与间接费用一般将能够直接计入产品成本的生产费用，称为直接费用，如生产产品所耗费的材料、生产工人工资等；需要先归集、后分配计入产品成本的生产费用，称为间接费用，一般都是“制造费用”如生产车间管理人员工资、固定资产折旧等（二）、

64、设置的主要账户1、“生产成本”账户（1）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。（4）结构：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用转入制造费用转入结转完工入库的产品结转完工入库的产品成本入成本入“库存商品库存商品”尚未完工的产尚未完工的产品成本品成本例：企业生产甲产品耗用10000元材料，生产乙产品耗费了5000元材料。借：生产成本甲产品10000乙产品5000贷：原材料150002、“制造费用”账户（1）类别：成本类（2）核算内容：企

65、业生产发生的各项间接费用。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、修理费等。（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。（4）结构：发生的间发生的间接费用接费用分配转入分配转入“生产成本生产成本”一般无一般无余额余额制造费用制造费用例：车间因管理需要耗用了1000元的材料借：制造费用1000贷：原材料1000例：车间用现金购买了500元的办公用品用于管理人员使用借：制造费用500贷：库存现金5003、“应付职工薪酬”账户（1）类别：负债类（2）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住房公积金、职工福利费。（3

66、）结构实际支付薪酬实际支付薪酬应付薪酬总额应付薪酬总额应付未付应付未付薪酬薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬例：生产甲产品使用了3个工人，每个工人每月1000元，结算本月应付工资。生产工人的工资属于直接费用，直接计入产品生产成本之内。借：生产成本甲产品3000贷：应付职工薪酬30004、“累计折旧”账户（1）什么是折旧？固定资产损耗分期转移的价值固定资产损耗分期转移的价值。（2）类别：资产类。注意：和之前学习的资产类有点不同，它是资产调整账户。它与被调整的账户的余额方向是相反的。（3）核算内容：核算企业固定资产因使用而耗费的价值即固定资产折旧。（4）目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工作量

67、法、双倍余额递减法、年数总和法。（5）固定资产原值-累计折旧=固定资产净值例：本月应计提厂房折旧5000元-厂房折旧是属于生产的间接费用，先在“制造费用”归集借：制造费用5000贷：累计折旧5000因出售、报废和因出售、报废和毁损的固定资产毁损的固定资产而减少的折旧而减少的折旧提取的折旧提取的折旧提取的折旧累计数提取的折旧累计数（6）结构）结构累计折旧累计折旧5、“管理费用”账户（1）管理费用：是用来归集企业为组织商品生产和管理经营活动所发生的期间费用。（2）类别：损益类的费用类。（3）核算内容：包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬

68、、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。资源补偿费、研究费用、排污费。（4）结构发生的费用发生的费用月末转入月末转入“本年利润本年利润”无余额无余额管理费用管理费用例：行政部门购买了500元的办公用品借：管理费用500贷：库存现金500例：人事部门使用

69、的打印机本月应提取折旧300元借：管理费用300贷：累计折旧300例：某工业企业本月完工产品成本为20000元,已验收入库。借：库存商品20000贷：生产成本20000结转产品成本结转产品成本（一）销售业务销售业务主要要核算的内容主要为销售商品的价款和税金的计算和收取、商品成本的结转、为销售而发生的费用。销售销售销售款（不含增值税）销售款（不含增值税）销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加(除增值税以外的税金及附加费除增值税以外的税金及附加费)主营业务收入主营业务收入增值税税金增值税税金(销项税额销项税额)四、销售过程的核算四、销售过程的核算1、“主营业务收入”账户（1）类别：损益类账户

70、（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权产生的收入。（3）结构：1、销售退回等冲、销售退回等冲减的收入减的收入2、结转入、结转入“本年本年利润利润”1、销售产品、销售产品2、提供劳务、提供劳务3、让渡资产使用权、让渡资产使用权无余额无余额（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户主营业务收入主营业务收入例：企业本月销售甲产品合计50000元，增值税率17%。已收到银行汇款。注：收入也要按各类产品分开核算，设立明细账增值税的计算方法回顾：销项=50000*17%=8500借：银行存款58500贷：主营业务收入甲产品50000应交税费应交增值税（销项税额）85002、“主营业务成本”

71、账户（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权发生的实际成本（3）结构：销售产品销售产品等主营业等主营业务的成本务的成本1、因销售退回而减、因销售退回而减少的成本少的成本2、转入、转入“本年利润本年利润”无余额无余额主营业务成本主营业务成本接上例：销售的50000元甲产品成本为45000元，结转成本注：成本也要分各类产品分别核算，设立明细借：主营业务成本甲产品45000贷：库存商品甲产品450003、“营业税金及附加”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包含增

72、值税（3）结构：营业税、消费税、营业税、消费税、城建税、资源税、城建税、资源税、土地增值税、教土地增值税、教育费附加育费附加结转入结转入“本本年利润年利润”无余额无余额营业税金及附加营业税金及附加例：某企业销售小汽车，本月销售额为800000元，消费税税率为10%。注：消费税的计算=销售额*税率=800000*10%=80000借：营业税金及附加80000贷：应交税费应交消费税80000实际交纳时：借：应交税费应交消费税80000贷：银行存款800004、其他业务收入（1）类别：损益类（2）核算内容：企业除主营业务收入以外的其他收入。如材料销售、代购代销、固定资产、无形资产、包装材料销售、代购

73、代销、固定资产、无形资产、包装物的出租、提供非工业性劳务收入物的出租、提供非工业性劳务收入等（3）结构：1、材料销售、材料销售2、固定资产、固定资产、无形资产、包装物无形资产、包装物出租收入出租收入结转入结转入”本本年利润年利润“无余额无余额其他业务收入其他业务收入例：以销售产品为主的某工业企业，销售原材料10000元，已通过银行收到款项。注：销售材料也要计算增值税（销项税额）借：银行存款11700贷：其他业务收入销售材料10000应交税费应交增值税（销项税额）17005、“其他业务成本”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业除主营业务成本以外的其他业务所发生的成本费用和税金及附加。如材料销售

74、、代购代销、包装物出租、提供非工业性劳务。（3）结构：销售材料等其他业务的销售材料等其他业务的的所发生的成本的所发生的成本结转入结转入“本年本年利润利润”无余额无余额其他业务成本其他业务成本例：某工业企业销售一批原材料，材料购入成本为2500元。结转材料销售的成本借：其他业务成本2500贷：原材料25006、“销售费用”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业销售商品所发生的各种费用。包含运输费、包装费、广告费等（教材）。是属于期间费用。（3）结构：包装费、运输费、包装费、运输费、装卸费、展览费、装卸费、展览费、广告费及专设销售广告费及专设销售机构费用机构费用结转入结转入“本本年利润年利润”无余

75、额无余额销售费用销售费用例：销售部门某业务员报销差旅费1000元,出纳支付了现金借：销售费用1000贷：库存现金10007、“应收账款”（1）类别：资产类（2）核算内容：指赊销业务中应向购货单位、客户收取的未收取的款项。（3）结构：发生的应收账款发生的应收账款1、实际收回的应收款、实际收回的应收款2、确认为坏账而转销、确认为坏账而转销的应收款的应收款应收未收款应收未收款应收账款应收账款例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，双方约定1个月后结算。注：如果单位存在对多个客户的赊销，应按客户设立明细，分别核算借：应收账款甲企业11700贷：主营业务收入A产品10000应交税费应交增

76、值税（销项税额）17008、“应收票据”账户（1）类别：资产类（2）核算内容：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（3）结构：收到的汇票收到的汇票1、到期收回的汇票金额、到期收回的汇票金额2、向银行办理贴现的汇、向银行办理贴现的汇票金额票金额3、到期未收回转入应收、到期未收回转入应收账款账款持有的应收的汇持有的应收的汇票金额票金额应收票据应收票据例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，甲企业给了一张3个月的银行承兑汇票注：如果单位存在对多个客户收取汇票，应按客户设立明细，分别核算借：应收票据甲企业11700贷：主营业务收入A产品10000应交税费应交增值税（销项税额）17

77、009、”预收账款”账户（1）类别：负债类）类别：负债类（2）核算内容：企业按规定向对方单位收取的订金等预收款）核算内容：企业按规定向对方单位收取的订金等预收款（3）结构：）结构：结算抵付预结算抵付预付款和退回付款和退回的款项的款项收取的预收款收取的预收款还预收的款项还预收的款项预收账款预收账款10、“库存商品”账户（）类别：资产类（）核算内容：企业库存的各种商品的实际成本（工业企业主要指产成品）包括外购商品、自制产品等。（3）结构：完工验收入完工验收入库的产品或库的产品或销售企业外销售企业外购商品的实购商品的实际成本际成本已经出售的各已经出售的各种产品的确实种产品的确实际成本际成本库存商品的

78、库存商品的实际成本实际成本库存商品库存商品五、利润形成和分配过程的核算（一）利润业务1、利润：是企业在一定期间的经营成果，包括企业的收入减去费用收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失接计入当期利润的利得和损失。2、利润的计算公式：主营业务利润主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加其他业务利润其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本营业利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用 利润总额利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税3、净利润的分配分配顺序：（不能改变顺序）弥补以前年度亏损。未能弥补亏损

79、的不进行下面的分配。按净利润提取一定比例的盈余公积金向投资者分配利润或股利法定盈余公积金（10%）法定公益金（5%-10%）（二）设置的主要账户利润核算涉及的收入账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入利润核算涉及的成本费用账户：主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、其他业务成本、营业外支出1、“营业外收入”（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。包括固定资产盘盈、处置固定资产和无形资产净收益、罚款净收入等（3）结构：1、固定资产盘盈、固定资产盘盈2、罚款收入、罚款收入3、处置固定资产，、处置固定资

80、产，无形资产的净收益无形资产的净收益结转入结转入“本年本年利润利润”无余额无余额营业外收入营业外收入例：客户违反合同，向企业交纳违约罚款金5000元，款项已存入银行借：银行存款5000贷：营业外收入50002、“营业外支出”（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等（3）结构：1、固定资产盘亏、固定资产盘亏2、罚款支出、罚款支出3、捐赠支出、捐赠支出4、非常损失、非常损失5、处置固定资产、无形资产、处置固定资产、无形资产净损失净损失结转入结转入“本年本年利润利润”无余额无余额营业外

81、支出营业外支出例：企业交纳税务罚款1000元，通过银行支付。借：营业外支出1000贷：银行存款1000例：企业在洪灾中损失了原材料一批，材料购进成本为20000元。借：营业外支出20000贷：原材料200003、投资收益（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业对外投资所取得的收益或发生的损失（3）结构：投资取得的投资取得的收益收益投资损投资损失失收益和损失差额转入收益和损失差额转入“本年利润本年利润”后，无余额后，无余额投资收益投资收益例：某企业收到投资企业A企业的投资分红款10000元，存入银行借：银行存款10000贷：投资收益100004、“所得税费用”（1）类别：损益类（2）核算内容

82、：计算出来的利润总额按规定应交纳的所得税（3）结构：利润总额利润总额*所所得税率得税率结转入结转入“本年本年利润利润”所得税费用所得税费用例：2007年度结算，收入合计100000元，费用合计60000元，所得税率33%，计算应交纳的所得税借：所得税费用13200贷：应交税费应交所得税132005、本年利润（所有者权益类）、本年利润（所有者权益类）费用类账户转入的数额费用类账户转入的数额1、主营业务成本、主营业务成本2、营业税金及附加、营业税金及附加3、销售费用、销售费用4、管理费用、管理费用5、财务费用、财务费用6、其他业务成本、其他业务成本7、营业外支出、营业外支出8、投资收益（借方余额）

83、、投资收益（借方余额）9、所得税费用、所得税费用收入类账户转入的数额收入类账户转入的数额1、主营业务收入、主营业务收入2、其他业务收入、其他业务收入3、营业外收入、营业外收入4、投资收益（贷方余额）、投资收益（贷方余额）本年发生的亏损本年发生的亏损本年实现的净利润本年实现的净利润（1）收入结转本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（贷方余额）贷：本年利润（2）费用结转本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出投资收益（借方余额）所得税费用6、“利润分配”（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业利润分配或亏损的弥补及历年分

84、配或弥补亏损的余额。（3）结构：1、“本年利润本年利润”转入的亏转入的亏损损2、已分配的利润（盈余公、已分配的利润（盈余公积、向投资者分配）积、向投资者分配）“本年利润本年利润”转转入的净利润入的净利润历年累计的未历年累计的未弥补的亏损弥补的亏损历年累计的未分历年累计的未分配的利润配的利润利润分配利润分配如果如果“本年利润本年利润”为借方余额（净亏损），转入为借方余额（净亏损），转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润如果如果“本年利润本年利润”为贷方余额（净利润），转入为贷方余额（净利润），转入“利润分配利润分配”：借

85、：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润“本年利润本年利润”结转后，无余额。结转后，无余额。例：2007年度“本年利润”账户，借方发生额150000元，贷方发生额130000元，将“本年利润结转入“利润分配”：借：利润分配20000贷：本年利润20000反之，若“本年利润”账户，借方发生额130000元，贷方发生额150000元，将“本年利润结转入“利润分配”：借：本年利润20000贷：利润分配200007、“盈余公积”（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业按规定从净利润中提取的盈余公积金和公益金金额及使用情况。（3）结构：盈余公积金盈余公积金的使用的使用提取的

86、盈余公积提取的盈余公积和公益金和公益金盈余公积余额盈余公积余额盈余公积盈余公积说明：盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，是留存收益的一部分。盈余公积按用途不同分为一般盈余公积金和法定公益金。一般盈余公积金包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定公益金一般按净利润的5%-10%提取，用于职工福利设施的建设；法定盈余公积金按净利润的10%提取，任意盈余公积金按股东会议提取，一般盈余公积金可用于弥弥补亏损和转增资本补亏损和转增资本等。例：2006年企业“本年利润”贷方余额20000元，按15%提取盈余公积金借：本年利润20000贷：利润分配未分配利润20000借：利润分配提取盈余公积30

87、00贷：盈余公积30008、“应付股利”（1）负债类（2）结构从年度净利润中应从年度净利润中应向给投资者分配的向给投资者分配的利润利润实际向投实际向投资者支付资者支付了的利润了的利润应付股利应付股利应付末付的股利应付末付的股利例：2007年按规定向股东分红50000元借：利润分配应付利润贷：应付股利按利润分配顺序弥补亏损、提取法定盈余公积金、法定公益金、向投资者分配利润（亏损企业不分配）借：利润分配提取盈余公积提取公益金应付利润贷：盈余公积应付股利利润形成及利润分配业务的账务处理小结1、其他业务收入与其他业务成本的核算（1）取得的其他业务收入借：银行存款、库存现金应收账款、应收票据（欠款）贷：

88、其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）发生的其他业务成本（销售原材料）借：其他业务成本贷：原材料2、营业外收入与营业外支出的核算（1）取得的营业外收入借：银行存款、库存现金贷：营业外收入（2）发生的营业外支出借：营业外支出贷：银行存款、库存现金3、计算出应交的所得税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税4、月末，将所有的收入账户和所有的费用账户结转“本年利润”账户（收入和费用分别结转）（1）收入结转本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（贷方余额）贷：本年利润（2）费用结转本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出投

89、资收益（借方余额）所得税费用5、年末，将“本年利润”的余额结转“利润分配”账户及对利润进行分配（1）将“本年利润”账户的余额结转“利润分配”账户A本年实现的净利润的结转借：本年利润贷：利润分配B本年发生的亏损的结转借：利润分配贷：本年利润（2）对利润进行分配A提取盈余公积借：利润分配贷：盈余公积B向股东分配股利借：利润分配贷：应付股利(三三)、主要经济业务核算举例、主要经济业务核算举例p举举例例：某某公公司司某某年年1212月月份份发发生生经经济济业业务务如如下下。要要求求编编制制会会计计分分录录，如如有计算，要求写出计算过程。有计算，要求写出计算过程。p1 1、5 5日日，向向阳阳光光公公司

90、司购购入入A A材材料料38 38 000000元元，增增值值税税额额为为6 6 460460元元，款款已已预付。材料验收入库。预付。材料验收入库。p 借：原材料借：原材料A A材料材料 38 000 38 000p 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 6 460 6 460p 贷：预付账款贷：预付账款 44 460 44 460p2 2、1010日，公司销售甲产品价税款合计日，公司销售甲产品价税款合计292 500292 500元，已收款。元，已收款。p 借：银行存款借：银行存款 292 500 292 500p 贷：主营业务收入甲产品贷：主营业务收入甲产品 250

91、 000 250 000p 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 42 500 42 500 3 3、1111日，开出现金支票购买厂部办公用品日，开出现金支票购买厂部办公用品780780元。元。 借：管理费用借：管理费用 780 780 贷：银行存款贷：银行存款 780 7804 4、1616日，提取本月固定资产折旧，其中车间日，提取本月固定资产折旧，其中车间8 1008 100元，厂部元，厂部3 2003 200元。元。 借：制造费用借：制造费用 8 100 8 100 管理费用管理费用 3 200 3 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 11 300 11 3005

92、5、1818日日，公公司司购购买买一一台台车车床床，买买价价240 240 000000元元，增增值值税税40 40 800800元元，运运杂杂费费1 0001 000元，款项暂未支付，设备交付使用。元，款项暂未支付，设备交付使用。 借：固定资产车床借：固定资产车床 281 800 281 800 贷：应付账款贷：应付账款 281 800 281 8006 6、3030日日，分分配配工工资资费费用用，其其中中甲甲产产品品工工人人工工资资12 12 000000元元，乙乙产产品品工工人人工工资资8 8 000000元元，车车间间管管理理人人员员工工资资6 6 000000元元，行行政政管管理理人

93、人员员工工资资4 4 000000元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 12 000 12 000 乙产品乙产品 8 000 8 000 制造费用制造费用 6 000 6 000 管理费用管理费用 4 000 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30 000 30 000 7 7、3030日，按日，按14%14%的比例计提本月职工福利费。的比例计提本月职工福利费。 借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 1 6801 680 乙产品乙产品 1 1201 120 制造费用制造费用 840840 管理费用管理费用 560560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 2004 20

94、08 8、3030日，经批准将资本公积金日，经批准将资本公积金60 00060 000元转增资本。元转增资本。 借：资本公积借：资本公积 60 00060 000 贷：实收资本贷：实收资本 60 00060 000 9 9、3131日，汇总本月材料发出情况如下（日，汇总本月材料发出情况如下（A A材料材料7 6007 600元，元，B B材料材料12 30012 300元）元）甲产品生产领用甲产品生产领用6 0006 000元元 乙产品生产领用乙产品生产领用5 0005 000元元 车间一般耗用车间一般耗用5 9005 900元元 行政管理部门耗用行政管理部门耗用3 0003 000元元 合计

95、：合计：19 90019 900元元借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 6 0006 000 乙产品乙产品 5 0005 000 制造费用制造费用 5 9005 900 管理费用管理费用 3 0003 000贷：原材料贷：原材料A A材料材料 7 6007 600 B B材料材料 12 30012 3001010、3131日，按本月生产工时比例，将发生的制造费用分配给甲、乙产品。日，按本月生产工时比例，将发生的制造费用分配给甲、乙产品。（甲产（甲产 品品6 0006 000工时，乙产品工时，乙产品4 0004 000工时）工时） 制造费用制造费用 = 8 100 = 8 100 6 000

96、+ 5 900 = 20 8406 000 + 5 900 = 20 840（元）（元）分配率分配率 = 20 840 = 20 840 （6 000 6 000 4 0004 000）= 2.084 = 2.084 （元（元/ /工时）工时）甲产品：甲产品：6 000 6 000 2.084 = 12 504 2.084 = 12 504（元）（元）乙产品：乙产品：4 000 4 000 2.084 = 8 336 2.084 = 8 336 （元）（元）借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 12 504 12 504 乙产品乙产品 8 336 8 336 贷：制造费用贷：制造费用 20 8

97、4020 8401111、3131日，甲、乙产品均全部完工入库，结转其实际生产成本。日，甲、乙产品均全部完工入库，结转其实际生产成本。 借：库存商品甲产品借：库存商品甲产品 32 18432 184 乙产品乙产品 22 45622 456 贷：生产成本甲产品贷：生产成本甲产品 32 18432 184 乙产品乙产品 22 45622 4561212、3131日，结转本月已销甲产品的销售成本日，结转本月已销甲产品的销售成本138 000138 000元。元。 借：主营业务成本甲产品借：主营业务成本甲产品 138 000138 000 贷：库存商品甲产品贷：库存商品甲产品 138 000138 0

98、00练习：练习：11、从银行提出、从银行提出20002000元现金以备零用。元现金以备零用。借：现金借：现金20002000贷：银行存款贷：银行存款200020002 2、接受投资者李四的投资、接受投资者李四的投资1010万元，存入银行。万元，存入银行。借：银行存款借：银行存款100000100000贷：实收资本贷：实收资本100000100000 3 3、购买运输工具一辆价值、购买运输工具一辆价值2020万元，款已付，设备已交付使用。万元，款已付，设备已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 4 4、购买

99、甲材料、购买甲材料1000kg,1000kg,单价单价2020元元, ,对方代垫运杂费对方代垫运杂费200200元，材料已验收元，材料已验收入库。款项用银行存款支付的入库。款项用银行存款支付的1000010000元，其余暂欠。元，其余暂欠。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 20 200 20 200 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 应付账款应付账款 10 200 10 200 借：原材料借：原材料 20 200 20 200 贷：物资采购贷：物资采购 20 200 20 200 5 5、本月仓库发出甲材料、本月仓库发出甲材料50005000元，其中生产产品用元，其中

100、生产产品用30003000元，车间一般耗用元，车间一般耗用20002000元。元。 借：生产成本借：生产成本 3 000 3 000 制造费用制造费用 2 000 2 000 贷贷 ：原材料：原材料 5 000 5 000 6 6、本月销售、本月销售A A产品产品20002000件，单价件，单价6060元，款项已收到存元，款项已收到存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA产品产品 120 000 120 000 7 7、期末分配工资费用、期末分配工资费用1515万元，其中：生产工人的工资万元，其中：生产工人的工资6 6万

101、元，车间管理人员的工资万元，车间管理人员的工资5 5万元，行政管理人员的万元，行政管理人员的工资工资4 4万元。万元。 借：生产成本借：生产成本 60 000 60 000 制造费用制造费用 50 000 50 000 管理费用管理费用 40 000 40 000 贷：应付工资贷：应付工资 150 000 150 000 第五章第五章第五章第五章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证主要内容主要内容第一节第一节 会计凭证会计凭证概述概述概述概述 第二节第二节 原始凭证原始凭证第三节第三节 记帐凭证记帐凭证第四节第四节 会计凭证的传递会计凭证的传递第一节第一节第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述会

102、计凭证概述会计凭证概述一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念是指财务会计工作中用以是指财务会计工作中用以记录经济业务的发生和完成情况记录经济业务的发生和完成情况,明确经济责明确经济责任的书面证明，是任的书面证明，是登记账簿的依据登记账簿的依据。二、填制与审核会计凭证的作用二、填制与审核会计凭证的作用填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作和基本环节，是会计核算的基本方法之一。础工作和基本环节，是会计核算的基本方法之一

103、。础工作和基本环节，是会计核算的基本方法之一。础工作和基本环节，是会计核算的基本方法之一。（一）提供正确可靠的记账依据，保证会计信息质量；（一）提供正确可靠的记账依据，保证会计信息质量；（二）明确各部门和相关人员的经济责任；（二）明确各部门和相关人员的经济责任；（三）监督经济活动，控制经济活动有序运行。（三）监督经济活动，控制经济活动有序运行。三、会计凭证的种类：按照其三、会计凭证的种类：按照其用途和填制程序用途和填制程序分类分类记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证单据；是编制记账凭证的基础会计人员根据原始凭证编制的，登记有会计分录的凭证第二节第二节第二节第二节 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证一

104、、原始凭证的种类一、原始凭证的种类原始凭证的概念原始凭证的概念是指在经济业务发生或完成时由是指在经济业务发生或完成时由业务经办人员业务经办人员取得或填制的，取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是进行会用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是进行会计核算的计核算的原始资料原始资料，是，是编制记账凭证的依据编制记账凭证的依据，是具有法律效力的书，是具有法律效力的书面证明。面证明。种类种类（1）自制原始凭证和外来原始凭证按照来源不同）自制原始凭证和外来原始凭证按照来源不同（2 2）一次凭证、累计凭证和汇总凭证填制手续不同）一次凭证、累计凭证和汇总凭证填制手续不

105、同）一次凭证、累计凭证和汇总凭证填制手续不同）一次凭证、累计凭证和汇总凭证填制手续不同（4）通知凭证、执行凭证和计算凭证用途不同）通知凭证、执行凭证和计算凭证用途不同（3）通用凭证和专用凭证格式不同）通用凭证和专用凭证格式不同 增 值 税 专 用 发 票 发 票 联 开票日期： 年 月 日 购货名 称 纳税人登记号 第 单位地址、电话 开户银行及行号 二 联 商品或劳务名称 计量单位数量单价金 额 税率(%) 税额: 发 票 联 购 合 计 货 方 价税合计(大写) _ 记 帐 销货名 称 纳税人登记号 单位地址、电话 开户银行及行号 收款人： 开票单位（未盖章无效）：第二节第二节第二节第二节

106、 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证 领 料 单 领料部门: 领料编号: 领料用途: 年 月 日 发料仓库: 材料名称计量数 量 材料编号 单价 金 额 第 及规格 单位请领实领 联 备 注 合计 发料人: 审批人: 领料人: 记帐:第二节第二节第二节第二节 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证 限额领料单 领料部门： 领料编号： 领料用途： 年 月 日 发料仓库： 材料材料材料名称计量领用实际单价金额 备 注 类别编号及规格 单位限额领用 供应部门负责人： 生产计划部门负责人： 日期 领 用 退 料 限 额 请领实发发料人领料人退料退料人收料人 结 数量数量签章 签章 数量签章 签章 余 第二节第

107、二节第二节第二节 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证 发出材料汇总表 年 月 日 领用材料 会计科目领料部门 原材料包装物低值易耗品 合 计 生产成本一车间 二车间 小 计 供电车间 供水车间 小 计 制造费用一车间 二车间 小 计 管理费用行政部门 第二节第二节第二节第二节 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证第二节第二节第二节第二节 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证二、原始凭证的填制二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称、原始凭证的名称2、接受凭证单位的名称、接受凭证单位的名称3、填制凭证的日期和凭证编号、填制凭证的日期和凭证编号4、经济业务的内容：

108、品名、数量、计量单位、单价和金额等内容、经济业务的内容：品名、数量、计量单位、单价和金额等内容5、填制凭证单位的名称或填制人姓名、填制凭证单位的名称或填制人姓名6、经办人员的签名或盖章、经办人员的签名或盖章7.数量、单价和金额数量、单价和金额第二节第二节第二节第二节 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证( (二二二二) )、原始凭证的填制、原始凭证的填制、原始凭证的填制、原始凭证的填制1 1、合法合规、合法合规、合法合规、合法合规2 2、记录真实：原始凭证的各项内容必须根据实际情况填、记录真实：原始凭证的各项内容必须根据实际情况填、记录真实：原始凭证的各项内容必须根据实际情况填、记录真实：原始凭证

109、的各项内容必须根据实际情况填写，以确保其真实可靠。写，以确保其真实可靠。写，以确保其真实可靠。写，以确保其真实可靠。3 3、内容齐全、手续完备、内容齐全、手续完备、内容齐全、手续完备、内容齐全、手续完备项目完整、大小写金额相符、注明各联凭证用途、套项目完整、大小写金额相符、注明各联凭证用途、套项目完整、大小写金额相符、注明各联凭证用途、套项目完整、大小写金额相符、注明各联凭证用途、套写、连续编号等写、连续编号等写、连续编号等写、连续编号等4 4、书写清楚、工整规范、书写清楚、工整规范、书写清楚、工整规范、书写清楚、工整规范5 5、连续编号、及时编制、连续编号、及时编制、连续编号、及时编制、连续

110、编号、及时编制第二节第二节第二节第二节 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核1、真实性审核、真实性审核2、合法性审核、合法性审核3、完整性审核、完整性审核4、正确性审核、正确性审核5、及时性审核、及时性审核原始凭证有错误的，可以重开或更正，金额错误必重开原始凭证有错误的，可以重开或更正，金额错误必重开第三节第三节第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证分类分类分类分类（1）通用凭证和专用凭证用途不同）通用凭证和专用凭证用途不同一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类是是会计人员会计人员根据根据审核无误的原始凭证审核无误的原始凭证填制，记载经济业务简要内容，填制

111、，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记账簿的直接依据。（注意和原始凭证的差别）确定会计分录，作为登记账簿的直接依据。（注意和原始凭证的差别）专用凭证：其格式专用，适用特定业务种类的记账凭证，分为：专用凭证：其格式专用，适用特定业务种类的记账凭证，分为：收款凭收款凭证、付款凭证和转账凭证证、付款凭证和转账凭证业务内容不同业务内容不同通用凭证：是指凭证格式具有通用性，可以记录各种经济业务的记账凭通用凭证：是指凭证格式具有通用性，可以记录各种经济业务的记账凭证。证。第三节第三节第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证（2）单式记账凭证和复式记账凭证填制的方式不同）单式记账凭证和复式记账

112、凭证填制的方式不同（3）分录记账凭证和汇总记账凭证）分录记账凭证和汇总记账凭证填制依据和记录内容不同填制依据和记录内容不同收款凭证：是用于收款凭证：是用于现金、银行存款收入现金、银行存款收入业务的记账凭证业务的记账凭证付款凭证：是用于付款凭证：是用于现金、银行存款付出现金、银行存款付出业务的记账凭证业务的记账凭证转账凭证：是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账转账凭证：是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。凭证。对于现金和银行存款之间的划转业务，只编付款凭证对于现金和银行存款之间的划转业务，只编付款凭证 收款凭证收款凭证 借方科目： 年 月 日 收

113、字第 号 贷 方 科 目 记 摘 要 金 额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章） 第三节第三节第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证 付款凭证付款凭证 贷方科目： 年 月 日 付字第 号 借 方 科 目 记 摘 要 金 额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章）第三节第三节第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证 转账凭证转账凭证 年 月 日 转字第 号 会 计 科 目 记 摘 要 借方金额 贷方金额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（

114、签章）第三节第三节第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证付字第8号2003年8月5日附原始凭证2张会计记账出纳复核制单 摘要 科 目子目或户名借方金额贷方金额十万千百十元角分十万千百十元角分购买办管理费用办公费42650公用品 现金42650合 计4265042650第三节第三节第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证第三节第三节第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证二、记账凭证的填制二、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称2、填制记账凭证的日期和编号3、经济业务的内容摘要4、账户（包括一级、二级或明细账户）名称、记账方

115、向和金额5、记账标记6、所附原始凭证的张数和其他有关资料；7、会计主管、记账、审核、制单等有关人员签名或盖章。8、涉及资金收付的还要有出纳签章。第三节第三节第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证（二）、记账凭证的填制（二）、记账凭证的填制1、填制日期正确、填制日期正确2、摘要简明扼要、摘要简明扼要3、会计科目正确、会计科目正确4、编号连续、编号连续5、要标明附件、要标明附件6、签字盖章正确完整、签字盖章正确完整第三节第三节第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证三、记账凭证的审核三、记账凭证的审核1、对记账凭证所附原始凭证进行审核真实性、合法性、对记账凭证所附原始凭证进行审核真实

116、性、合法性3、对记账凭证中适用的会计科目进行审核正确性、对记账凭证中适用的会计科目进行审核正确性4、金额计算是否正确、金额计算是否正确5、书写是否清楚、书写是否清楚2、对记账凭证的填写项目完整性进行审核完整性、对记账凭证的填写项目完整性进行审核完整性第四节第四节第四节第四节 会计凭证的传递会计凭证的传递会计凭证的传递会计凭证的传递一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递的概念（一）会计凭证传递的概念会计凭证的传递，是指会计凭证从会计凭证的传递，是指会计凭证从填制时起到归档时止填制时起到归档时止，在单位内部各有，在单位内部各有关部门及人员之间的传递按规定的时间、路线办理业务手续和进

117、行处理的关部门及人员之间的传递按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。过程。第四节第四节第四节第四节 会计凭证的传递会计凭证的传递会计凭证的传递会计凭证的传递（二）会计凭证传递的组织工作（二）会计凭证传递的组织工作1、传递路线。根据经济业务的特点，规定各种凭证传递、传递路线。根据经济业务的特点，规定各种凭证传递程序路线程序路线2、传递时间。规定各种凭证在各业务环节上的停留时间。、传递时间。规定各种凭证在各业务环节上的停留时间。3、传递手续。建立严密的传递手续、传递手续。建立严密的传递手续第四节第四节第四节第四节会计凭证的传递会计凭证的传递会计凭证的传递会计凭证的传递二、会计凭证的保管二

118、、会计凭证的保管会计凭证是单位的重要经济档案，必须按规定妥善保管，防止丢失毁损，以会计凭证是单位的重要经济档案，必须按规定妥善保管，防止丢失毁损，以备日后查阅。备日后查阅。（一）装订成册。定期装订成册（一）装订成册。定期装订成册（二）归档保管。凭证的装订和样式符合要求（二）归档保管。凭证的装订和样式符合要求（三）借阅。原始凭证不得外借（三）借阅。原始凭证不得外借（四）销毁。按会计制度规定的保管期限归档保管（四）销毁。按会计制度规定的保管期限归档保管永久保管：年度财务报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册永久保管：年度财务报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册定期保管：月、季财务报告定期保管

119、：月、季财务报告3年；固定资产卡片、银行存款余额调节年；固定资产卡片、银行存款余额调节表和银行对账单表和银行对账单5年；各种会计凭证、总账、明细账、辅助账簿和会年；各种会计凭证、总账、明细账、辅助账簿和会计档案移交清册计档案移交清册15年，现金、银行存款日记账年，现金、银行存款日记账25年。年。第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述1 1 第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记2 2 第三节第三节 会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则3 3第六章第六章 会计账簿会计账簿 设置和登记账簿既是重要的核算方法，也设置和登记账簿既是重要的核算方法，也是一项会计基本技能。学习本章，要求掌

120、握是一项会计基本技能。学习本章，要求掌握p 账簿的种类账簿的种类p 日记账和分类账的设置和登记日记账和分类账的设置和登记p 更正错账的方法更正错账的方法教学目的与要求教学目的与要求v 账簿的种类账簿的种类v 日记账和分类账的设置和登记日记账和分类账的设置和登记v 更正错账的方法更正错账的方法教学重点教学重点第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述 一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义 账簿是按照会计科目开设账户、账页，用来序时地和分类地账簿是按照会计科目开设账户、账页，用来序时地和分类地登记经济业务的簿籍。登记经济业务的簿籍。会计报表会计报表审核审核登记登记登记登记原始凭证原始凭证记账凭证记账凭

121、证总账总账明细账明细账编制编制考核经营成果，进考核经营成果，进行会计监督的重要行会计监督的重要依据依据提供系统完整提供系统完整的会计信息的会计信息有利于保护各项资产有利于保护各项资产的安全完整。的安全完整。会计账簿的作用会计账簿的作用登记登记填制填制会计报表会计报表登记登记会计凭证会计凭证账簿账簿序时账序时账分类账分类账备查簿备查簿账账簿簿二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账1、按用途分类也称日记账，按照经也称日记账，按照经济业务发生的时间顺济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记序逐日逐笔登记总分类账总分类账明细

122、分类账明细分类账按照分类会计科目设按照分类会计科目设置的对各项经济业务置的对各项经济业务进行分类登记的账簿进行分类登记的账簿也称辅助账簿。它是也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。于查考而登记的账簿。2、按外表形式分类由若干张具有由若干张具有专门格式的零专门格式的零散账页装置在散账页装置在账夹中所组成账夹中所组成的账簿，适用的账簿，适用于明细账。于明细账。在启用前就把在启用前就把账页顺序编号账页顺序编号装订成册的账装订成册的账簿，适用于总簿，适用于总账和现金日记账和现金日记账和银行存款账和银行存款日记账。日记账。由若干具有专门由若干具有专门格式的零散的硬格式

123、的零散的硬纸卡片排列在卡纸卡片排列在卡片箱中所组成的片箱中所组成的账簿。适用于固账簿。适用于固定资产和低值易定资产和低值易耗品等明细分类耗品等明细分类账账。订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式卡片箱卡片箱明细账明细账（三）会计账簿按账页格式分类1、三栏式。2、多栏式。3、数量金额式。三、会计账簿的基本要素1、封面。用于填写账簿名称、使用时间等内容。2、扉页。一般设在封面之后，并印有“账簿启用交接记录表”的字样3、账页。账页是会计账簿的主要组成部分第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记格式格式登记登记依据依据登记登记人员人员登记登记要求要求一、序时账簿一、序时账簿（一）普通日记账

124、（一）普通日记账（二）特种日记账（二）特种日记账1、现金日记账的设置和登记、现金日记账的设置和登记收入、付出、收入、付出、结存三栏式结存三栏式出纳人员出纳人员现金收付、款现金收付、款凭证、银行存凭证、银行存款付款凭证款付款凭证逐日逐笔登记，逐日逐笔登记，日清月结日清月结21 银付69 提现备用 银行存款 1 000.00 2 500.00现金日记账填制实例现金日记账填制实例 22 现付73 用购买办公用品 管理费用 300.00 2 200.00 24 现收39 销售废料 原材料 585.00 2 785.00 24 现付74 职工报销医药费 应付福利费 616.00 2 169.00 30

125、本期发生额及余额 3 985.00 4 716.00 2 169.002、银行存款日记账的设置和登记、银行存款日记账的设置和登记格式格式登记登记依据依据登记登记人员人员登记登记要求要求收入、付出、收入、付出、结存三栏式结存三栏式出纳人员出纳人员银行存款收、银行存款收、付款凭证现金付款凭证现金付款凭证付款凭证逐日逐笔登记，逐日逐笔登记，月末同银行对月末同银行对账单核对账单核对银行存款日记账银行存款日记账登记方法同登记方法同“现现金日记账金日记账”多栏式日记账多栏式日记账又称专栏式日记账，它是将一些经常重复出现的账户在又称专栏式日记账，它是将一些经常重复出现的账户在日记账中分设专栏，汇总其发生额后

126、一次过入有关分类账户的一种日日记账中分设专栏，汇总其发生额后一次过入有关分类账户的一种日记账记账。优点：优点：对设有专栏的账户，不用逐笔过账，而是定期汇总一次过账，对设有专栏的账户，不用逐笔过账，而是定期汇总一次过账，较大减少了工作量。较大减少了工作量。缺点：缺点：账簿只有一本，经济业务繁多时，不便于分工记账。账簿只有一本，经济业务繁多时，不便于分工记账。3、多栏式日记账的设置和登记、多栏式日记账的设置和登记（二）通用日记账的设置和登记（二）通用日记账的设置和登记通用日记账通用日记账又称分录簿，它是用来序时地、全面地登记一个单位的经济又称分录簿，它是用来序时地、全面地登记一个单位的经济业务并确

127、定会计分录的账簿。业务并确定会计分录的账簿。优点：优点：可以全面地、连续地记录一个单位的经济业务情况，为过入分可以全面地、连续地记录一个单位的经济业务情况，为过入分类账作好准备；也可对凭证起安全保护的作用。类账作好准备；也可对凭证起安全保护的作用。缺点：缺点：逐笔过账，工作量大；账簿只有一本，只能一人记账，不便于逐笔过账，工作量大；账簿只有一本，只能一人记账，不便于会计分工。会计分工。二、分类账簿二、分类账簿（一）总分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记设置设置依据依据登记登记依据依据格式格式登记登记要求要求一级科目一级科目借、贷、余三借、贷、余三栏式栏式记账凭证记账凭证汇总记账凭证汇总

128、记账凭证科目汇总表科目汇总表逐日逐笔登记，逐日逐笔登记，按期或分次汇按期或分次汇总登记总登记资产类总账登记实例资产类总账登记实例10科目汇总表11500.002000.00借2400.0020科目汇总表2900.001800.00借1500.0030科目汇总表32085.00916.00借2669.0030本期发生额及月末余额4485.004716.00借2669.00负债类总账实例负债类总账实例登记方法同登记方法同“资产类总资产类总账账”所有者权益类总账实例所有者权益类总账实例登记方法同登记方法同“资产类总资产类总账账”收入类总账实例收入类总账实例登记方法同登记方法同“资产类总资产类总账账”

129、费用类总账实例费用类总账实例登记方法同登记方法同“资产类总资产类总账账”利润总账实例利润总账实例登记方法同登记方法同“资产类总资产类总账账”（二）明细分类账的设置和登记（二）明细分类账的设置和登记数量金额式数量金额式三栏式三栏式多栏式多栏式设置依据：设置依据：二级科目或二级科目或明细科目明细科目登记依据：登记依据：原始凭证或原原始凭证或原始凭证汇总、始凭证汇总、记账凭证记账凭证格式格式适用结算类、适用结算类、资金类账户资金类账户适用财产物适用财产物资类账户资类账户适用成本计算类、适用成本计算类、费用类帐户费用类帐户1、三栏式明细分类账的设置和登记、三栏式明细分类账的设置和登记23银付74偿还上

130、月购料款306000.00贷0.0030发生额及余额306000.00贷0.002、数量金额式明细分类账的设置和登记、数量金额式明细分类账的设置和登记30转字转字28结转完工成本结转完工成本808000.00640000.0030转字转字29结转销售成本结转销售成本608200.00492000.0030发生额及余额发生额及余额808000.00640000.00608200.00492000.001088200.00885600.00808000.00640000.003、多栏式明细账的设置和登记、多栏式明细账的设置和登记30转字转字22结转当月成本结转当月成本515000.00515000

131、.00 借借1083000.00转字转字23结转当月成本结转当月成本60000.0060000.00 借借1143000.00转字转字27结转当月成本结转当月成本71388.0071388.00借借1214388.00转字转字28结转完工成本结转完工成本 640000.00借借574388.00发生额及余额发生额及余额515000.0060000.0071388.00515000.00640000.00 借借574388.00（三）、总账和明细分类账的平行登记（三）、总账和明细分类账的平行登记1.总账与明细账之间的关系总账与明细账之间的关系总账是所属明细账的统驭账户，对其所属明细账起着控制总账

132、是所属明细账的统驭账户，对其所属明细账起着控制作用；明细账是总账的从属账户，对总账起着补充说明的作用；明细账是总账的从属账户，对总账起着补充说明的作用。作用。总账余额=所属明细账的余额之和总账借（贷）方发生额=所属明细账的借（贷）方发生额之和2.总账与明细账的平行登记总账与明细账的平行登记同时登记同时登记同方向登记同方向登记同金额登记同金额登记22银付银付71购入购入1023400234000.0022银付银付71购入购入234000.001219370.0030转转22发出铝板发出铝板 512000.0030转转22发出材料发出材料 801500.00417870.00例题：例题：1 1、企

133、业的序时账簿、总账账簿、明细账簿都必须采用订本式账簿。（、企业的序时账簿、总账账簿、明细账簿都必须采用订本式账簿。（）2 2、活页式账簿和卡片式账簿主要适用于（、活页式账簿和卡片式账簿主要适用于（DD） A A、特种日记账、特种日记账BB、普通日记账、普通日记账CC、总分类账簿、总分类账簿DD、明细分类账簿。、明细分类账簿。 3 3、“ “库存商品库存商品” ”明细分类账的格式一般是明细分类账的格式一般是(B)(B)A.A.三栏式三栏式B.B.数量金额式数量金额式C.C.多栏式多栏式D.D.订本式订本式 4 4、总分类账户和明细分类账户的平行登记是指、总分类账户和明细分类账户的平行登记是指 （

134、ABCABC）。）。A A、登记会计期间一致、登记会计期间一致BB、登记方向相同、登记方向相同CC、登记金额相等、登记金额相等DD、登记数、登记数量相等量相等5 5、账簿按外表形式可分为（、账簿按外表形式可分为（BCDBCD）账簿。）账簿。A A、三栏式、三栏式BB、卡片式、卡片式CC、活页式、活页式DD、订本式、订本式6 6、在下列账簿中，需要进行日清月结的账簿是（在下列账簿中，需要进行日清月结的账簿是（BB） 。A A、备查账簿、备查账簿BB、现金日记账、现金日记账CC、总分类账、总分类账DD、明细分类账、明细分类账第三节第三节 会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则一、账簿启用的规则一、账

135、簿启用的规则启用账簿时的一般要求启用账簿时的一般要求 1 1、设置、设置“账簿启用表账簿启用表” 2 2、设置、设置“账簿经管人员一览表账簿经管人员一览表”会计人员交接时的规则和要求会计人员交接时的规则和要求 办理交接和监交手续，并在表内办理交接和监交手续，并在表内注明交接日期，交接双方和会计主管注明交接日期，交接双方和会计主管人员的姓名，由移交人、接管人和会人员的姓名，由移交人、接管人和会计主管人员分别盖章，以明责任。计主管人员分别盖章，以明责任。账簿登记必须有真实依据账簿登记必须有真实依据1账簿登记必须将各项目填写齐全账簿登记必须将各项目填写齐全2账簿登记的书写要按规定进行账簿登记的书写要

136、按规定进行要记录清晰，防止涂改要记录清晰，防止涂改3账簿必须逐页循序连续登记，逐页结转账簿必须逐页循序连续登记，逐页结转4账簿中的记录错误必须按规定的方法更正账簿中的记录错误必须按规定的方法更正5二、账簿登记的规则二、账簿登记的规则三、更正错账的方法三、更正错账的方法1划线更正法划线更正法2红字更正法红字更正法3补充登记法补充登记法（一）划线更正法（一）划线更正法 适用范围：账簿记录中数字或文字错误。适用范围：账簿记录中数字或文字错误。 操作方法：用红线划掉错误的文字和数字，并在划线上面作出正确的记录。操作方法：用红线划掉错误的文字和数字，并在划线上面作出正确的记录。3030日的日的余额应余额

137、应为为2669.002669.002 669.00陶信池（二）红字更正法（二）红字更正法 适用范围适用范围1 1、记账凭证应借应贷科目错误，并已入账。、记账凭证应借应贷科目错误，并已入账。 操作方法：操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后 用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。某车间生产某车间生产A产品领用原材料产品领用原材料3000元。元。例2将将“生产成生产成本本”误记为误记为“制造费用制造费用”并过账并过账适用范围适用范围2 2、记账凭证应借应贷科目无误，但发现所记金额大

138、于应计金额时，、记账凭证应借应贷科目无误，但发现所记金额大于应计金额时， 并已入账。并已入账。操作方法：操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证， 据以登记入帐加以冲销。据以登记入帐加以冲销。用银行存款偿还前欠货款用银行存款偿还前欠货款4500元元例将将“4500”元误记为元误记为“5400”元，多记金元，多记金额额“900”元元（三）补充登记法（三）补充登记法 适用范围适用范围、记账凭证应借应贷科目无误，但所填金额小于应填金额。、记账凭证应借应贷科目无误，但所填金额小于应填金额。 操作方法：操作方法：按照正确数字与错误数字的

139、差额用蓝字金额填制一张记账凭按照正确数字与错误数字的差额用蓝字金额填制一张记账凭 证，以此补充登记入账。证，以此补充登记入账。4月月26日，职工交来现金偿还借款日，职工交来现金偿还借款500元。元。例将将“500”元误记为元误记为“50”元，少记金额元，少记金额“450”元元 例题例题1 1：账簿记录发生错误时，可以采取的处理办法是（：账簿记录发生错误时，可以采取的处理办法是（ CD CD） 。 A A、用退色药水消除字迹或者重新抄写账页、用退色药水消除字迹或者重新抄写账页 B B、对错误的文字或数字进行涂改、挖补、刮擦、对错误的文字或数字进行涂改、挖补、刮擦 C C、用红字填制记账凭证和登账

140、，冲销原多记金额、用红字填制记账凭证和登账，冲销原多记金额 D D、在错误的文字或数字正中划一条红线后进行更正、在错误的文字或数字正中划一条红线后进行更正 例题例题2 2：（ BCD BCD ）是更正错账的方法。）是更正错账的方法。 A A、核对法、核对法 B B、红字更正法、红字更正法 C C、划线更正法、划线更正法 D D、补充更正法、补充更正法 例题例题3 3：如果发现记账凭证所用的科目正确，只是所填金额大于应填金如果发现记账凭证所用的科目正确，只是所填金额大于应填金额，并已登记入账，应采用更正。（额，并已登记入账，应采用更正。（ A A ） A A、划线更正法、划线更正法 B B、红字

141、更正法、红字更正法 C C、平行登记法、平行登记法 D D、补充登、补充登记法记法原始凭证或记账凭证原始凭证或记账凭证明细账明细账总账总账记账凭证记账凭证财产物资总账及财产物资总账及明细账明细账实物的数量、金额实物的数量、金额银行对账单银行对账单明细账明细账日记账日记账银行存款日记账银行存款日记账总账总账总账总账（一）、对账：（一）、对账： 概念：对账簿记录进行核对的工作。概念：对账簿记录进行核对的工作。四、对账与结账原则四、对账与结账原则账证核对账证核对账账核对账账核对账实核核对 按本期发生的经济业务全部登记入账按本期发生的经济业务全部登记入账1 1 按照权责发生制原则调整和结转有关账项按照

142、权责发生制原则调整和结转有关账项2 2 计算、登记本期发生额和期末余额计算、登记本期发生额和期末余额3 3（二）、结账（二）、结账1、结账的概念：是在会计期间结束时将当期应记的经济业务、结账的概念：是在会计期间结束时将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，计算、登记本期发生额和期末余额的记全部登记入账的基础上，计算、登记本期发生额和期末余额的记账工作。账工作。2、结账的方法、结账的方法按结账时间的不同按结账时间的不同月结季结年结P131P131月结是指月末对本月账簿记录所进行的总结是指月末对本月账簿记录所进行的总结。30 本期发生额及余额本期发生额及余额 3 985.00 4 716.00

143、2 169.00季结是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。31本月发生额及余额本月发生额及余额1 269 550.00 1 102 960.00 863 230.0031本季发生额及余额本季发生额及余额4 156 600.00 3 990 010.00 863 230.0031本月发生额及余额本月发生额及余额1 269 550.00 1 102 960.00 863 230.0031本季发生额及余额本季发生额及余额4 156 600.00 3 990 010.00 863 230.0031本年发生额及余额本年发生额及余额15 970 800.00 9 46

144、3 260.00 863 230.00 31 31 结转下年结转下年 863 230.00 0.00是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。年结1 1 1 1、下列各项中，不属于对账工作内容的是、下列各项中，不属于对账工作内容的是、下列各项中，不属于对账工作内容的是、下列各项中，不属于对账工作内容的是( D ) ( D ) ( D ) ( D ) A.A.A.A.账证核对账证核对账证核对账证核对 B.B.B.B.账账核对账账核对账账核对账账核对 C.C.C.C.账实核对账实核对账实核对账实核对 D.D.D.D.账表核对账表核对账表核对账表核对2 2、结账前的

145、对账包括（、结账前的对账包括（、结账前的对账包括（、结账前的对账包括（ABCABC）核对。）核对。）核对。）核对。A A、账证、账证、账证、账证BB、账账、账账、账账、账账CC、账实、账实、账实、账实DD、账表、账表、账表、账表第一节第一节 财产清查意义和分类财产清查意义和分类1 1 第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法2 2 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理3 3第七章第七章 财产清查财产清查 本章阐述在填制凭证和登记账薄的基础上保本章阐述在填制凭证和登记账薄的基础上保证账薄记录准确性、财产物资的真实性和财产保证账薄记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使

146、用合理性的方法，即财产清查。管使用合理性的方法，即财产清查。掌握：掌握：p各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法法p 掌握财产清查结果的业务处理和账务处理掌握财产清查结果的业务处理和账务处理教学目的与要求教学目的与要求p 掌握财产清理的方法p 清查结果的账务处理方法教学重点教学重点第一节第一节 财产清查意义和分类财产清查意义和分类 通过对各项实物资产和库存现金进行实地盘点通过对各项实物资产和库存现金进行实地盘点, ,对银对银行存款和往来款项进行查寻核对，以查明各项财产物资、行存款和往来款项进行查寻核对，以查明各项财产物资、货币资金、往来款项的货币资金

147、、往来款项的实有数实有数与与账面数账面数与实存数是否一与实存数是否一致的一种会计核算的专门方法。致的一种会计核算的专门方法。一、财产清查的概念一、财产清查的概念造成财产物资与账实不符的原因造成财产物资与账实不符的原因 （1）由于自然现象造成的财产物资升溢和损失。如在运输、）由于自然现象造成的财产物资升溢和损失。如在运输、储存过程中的干耗、消蚀、增重等；储存过程中的干耗、消蚀、增重等；（2）由于计量、检验不准造成数量、质量上的差错。）由于计量、检验不准造成数量、质量上的差错。（3）由于记录、计算发生的错误。）由于记录、计算发生的错误。（4）由于管理不善造成的财产损失。）由于管理不善造成的财产损失

148、。（5）由于自然灾害等意外事故造成的损失；）由于自然灾害等意外事故造成的损失；(6)由于未达账项造成企业银行存款日记账与银行对账单余由于未达账项造成企业银行存款日记账与银行对账单余额不相符、企业与企业之间债权债务余额不一致；额不相符、企业与企业之间债权债务余额不一致；（7）其他原因造成的账实不一致。）其他原因造成的账实不一致。二、财产清查的意义财产清查的意义主要包括以下几点：（1）保护财产的安全与完整。（2）保证会计核算资料的真实性和准确性。（3）挖掘财产物资使用潜力，提高物资利用效率。（4）监督财经纪律和结算纪律的执行。三、财产清查的内容三、财产清查的内容全面清查全面清查定期清查定期清查财财

149、产产清清查查局部清查局部清查 不定期清查不定期清查按清查的范围按清查的范围按清查的时间按清查的时间3、按照清查的执行单位划分、按照清查的执行单位划分财产清查按照清查的执行单位不同，可分为内部财产清查按照清查的执行单位不同，可分为内部清查和外部清查。清查和外部清查。（1）内部清查）内部清查内部清查是由企业内部组织的清查工作组来担任财产清内部清查是由企业内部组织的清查工作组来担任财产清查工作。大多数的财产清查都是内部清查，其清查形式多样，查工作。大多数的财产清查都是内部清查，其清查形式多样，可以是全面清查，也可以是局部清查；可以是定期清查，也可以是全面清查，也可以是局部清查；可以是定期清查，也可以

150、是不定期清查，具体根据实际情况和具体要求来确定可以是不定期清查，具体根据实际情况和具体要求来确定。（2）外部清查）外部清查外部清查是由企业以外的组织，如上级主管部门、财税机关、外部清查是由企业以外的组织，如上级主管部门、财税机关、审计机关、工商、银行等有执业资格的机构，根据国家有关审计机关、工商、银行等有执业资格的机构，根据国家有关规定或情况的需要对本企业进行的财产清查。规定或情况的需要对本企业进行的财产清查。第二节、财产清查的程序和方法一、财产清查的程序（一）组织准备（1）成立专门的清查小组，具体负责财产清查的组织和管理。（2）制定详细的清查计划（二）业务准备（三）实施清查（四）清查报告、总

151、结二、财产清查的方法(1)实地盘点法。（2）技术推算法（3）抽样盘点法（4）核对账目法 1、存货的盘存制度、存货的盘存制度企业对日常的财产物资实际结存数量的核算有两种方法：企业对日常的财产物资实际结存数量的核算有两种方法：永续盘存制和实地盘存制。通过这两种方法确定库存品的永续盘存制和实地盘存制。通过这两种方法确定库存品的数量，再乘以单位成本，便可以计算出库存物资的金额。数量，再乘以单位成本，便可以计算出库存物资的金额。（1）永续盘存制）永续盘存制 永续盘存制又叫永续盘存制又叫账面账面盘存制，就是对财产物资的增加盘存制，就是对财产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄，并和减少

152、，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄，并随时结出账面余额的一种核算方法。随时结出账面余额的一种核算方法。 （一）存货的清查（一）存货的清查 优点优点：在财产明细账中，可随时掌握财产收入、发出在财产明细账中，可随时掌握财产收入、发出和结存的情况，并进行数量和金额的双重控制从而可加强和结存的情况，并进行数量和金额的双重控制从而可加强对财产的日常管理；对财产的日常管理；财产明细账的结存数量与实际盘点数进行核对，可及时财产明细账的结存数量与实际盘点数进行核对，可及时发现短缺或溢余；发现短缺或溢余；财产明细账上的结存数，随时与预定的最高和最低限额财产明细账上的结存数，随时与预定的最高和最低限额进行比

153、较，可及时取得财产积压或不足的信息。进行比较，可及时取得财产积压或不足的信息。 缺点缺点：财产明细分类核算工作量较大，财产物资的日财产明细分类核算工作量较大，财产物资的日常收、发都要记录并结算出余额，会计核算的工作量较大。常收、发都要记录并结算出余额，会计核算的工作量较大。实地盘存制是指在期末通过盘点实物，来确定财产结存的实地盘存制是指在期末通过盘点实物，来确定财产结存的数量，并据以计算出财产期末结存额和本期减少额的一种数量，并据以计算出财产期末结存额和本期减少额的一种方法。方法。这种方法用于生产制造企业时，称这种方法用于生产制造企业时，称“以存计耗制以存计耗制”；用于；用于商品流通企业时又称

154、商品流通企业时又称“以存计销制以存计销制”。采用实地盘存制，。采用实地盘存制，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，期末对各项财产进行盘点，倒挤出本期各项财产减少数，期末对各项财产进行盘点，倒挤出本期各项财产的减少数。即：的减少数。即：本期减少数期初结存数本期增加数期末实际结存数本期减少数期初结存数本期增加数期末实际结存数（2 2 2 2）、实地盘存制）、实地盘存制）、实地盘存制）、实地盘存制 优点优点：平时对财产发出和结存数量可以不作详细平时对财产发出和结存数量可以不作详细记录，从而简化了财产的明细分类核算工作。记录，从而

155、简化了财产的明细分类核算工作。缺点：缺点：平时对各项财产的收入、发出和结存平时对各项财产的收入、发出和结存没有严密的手续、不能及时提供各种财产收、发、没有严密的手续、不能及时提供各种财产收、发、结存的动态信息，不利于进行日常管理和监督；结存的动态信息，不利于进行日常管理和监督；由于期末倒挤计算财产减少数，使财产减少数中由于期末倒挤计算财产减少数，使财产减少数中的成分复杂化，除正常耗用或销售以外，把可能存的成分复杂化，除正常耗用或销售以外，把可能存在的损耗、差错，短缺等隐含在本期耗用或销售成在的损耗、差错，短缺等隐含在本期耗用或销售成本中，这既不利于财产的管理，又影响了成本计算本中，这既不利于财

156、产的管理，又影响了成本计算的正确性；的正确性；由于不能及时反映财产的耗用或销售成本，从而由于不能及时反映财产的耗用或销售成本，从而影响成本结转的及时性。影响成本结转的及时性。2 2、存货清查的步骤、存货清查的步骤、存货清查的步骤、存货清查的步骤存货清查一般采用实地盘点、技术推算、抽查盘点存货清查一般采用实地盘点、技术推算、抽查盘点存货清查一般采用实地盘点、技术推算、抽查盘点存货清查一般采用实地盘点、技术推算、抽查盘点等方法等方法等方法等方法应按下列步骤进行：应按下列步骤进行：（1）需由清查人员协同材料物资保管人员在现场对）需由清查人员协同材料物资保管人员在现场对材料物资采用相应的清查方法进行盘

157、点，确定其实有数材料物资采用相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况；量，并同时检查其质量情况；（2）对盘点的结果要如实地登记在）对盘点的结果要如实地登记在“盘存单盘存单”（格（格式如表式如表7-3）上，并由盘点人员和实物保管人员签章，以）上，并由盘点人员和实物保管人员签章，以明确经济责任。盘存单既是记录实物盘点结果的书面证明确经济责任。盘存单既是记录实物盘点结果的书面证明，又是反映材料物资实有数的原始凭证。明，又是反映材料物资实有数的原始凭证。（3）根据）根据“盘存单盘存单”和相应的材料物资账簿的记录填制和相应的材料物资账簿的记录填制“实存账存对比表实存账存对比表”（二）

158、固定资产的清查（1）在清查之前应将固定资产总账的期末余额同固定资产明细账核对，保证固定资产总账余额与其所属的固定资产明细账余额相一致；（2）进行实地盘点实地盘点，对固定资产的状况进行清查，要按固定资产明细账上所列明的固定资产名称、固定资产类别、固定资产编号等内容与固定资产实物进行逐一核对，确认账实是否相符，并根据实际盘点情况填写固定资产盘点表；（3）根据清查中发现的固定资产盘盈、盘亏和毁损情况，在查明原因的基础上，编制固定资产清查盘盈、盘亏报告单。库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明实际情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳

159、人员共同负责。 （三）、货币资金的清查（三）、货币资金的清查1.库存现金的清查库存现金的清查 步骤如下：步骤如下： （1 1）在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全）在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额；部登记入账，并结出余额； （2 2）盘点时，出纳人员必须在场，现钞应逐张清点，）盘点时，出纳人员必须在场，现钞应逐张清点，如发现盘盈盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。盘点时，如发现盘盈盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。盘点时，除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度规定，如有无以度规定，如有无以“ “白条白条”

160、”抵充现金，现金库存是否超抵充现金，现金库存是否超过银行核定的限额，有无坐支现金等；过银行核定的限额，有无坐支现金等； （3 3）盘点结束后，应根据盘点结果及时填制）盘点结束后，应根据盘点结果及时填制“ “库存库存现金盘点报告表现金盘点报告表” ”（格式如表（格式如表7-77-7）。）。 如账实不符，则如账实不符，则要由出纳员说明原因，记入盘点报告表，并由检查人员要由出纳员说明原因，记入盘点报告表，并由检查人员和出纳人员签名盖章。和出纳人员签名盖章。“ “库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表” ”具有双具有双重性质，它既是盘存单，也是实存账存对比表；既是反重性质，它既是盘存单，也是实存账存对比

161、表；既是反映现金实存数，用以调整账簿记录的重要原始凭证，也映现金实存数，用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账实发生差异原因，明确经济责任的依据。是分析账实发生差异原因，明确经济责任的依据。银银行行存存款款没没有有实实物物形形态态，所所以以银银行行存存款款的的清清查查方方法法与与实实物物、库库存存现现金金的的清清查查方方法法不不同同。银银行行存存款款的的清清查查是是采采取取与与开开户户银银行行核核对对账账目目的的方方法法进进行行的的，即即将将本本单单位位登登记记的的“银银行行存存款款日日记记账账”与与银银行行送送来来的的“对对账账单单”逐逐笔笔进进行行核核对对，企企业业应应至至少少每每月月

162、核核对对一一次次。核核对对前前应应把把截截止止到到清清查查日日所所有有银银行行存存款款的的收收付付业业务务登登记记入入账账，力力求求正正确确与与完完整整，然然后后与与银银行行开开来来的的对对账账单单与与银银行行存存款款日日记记账账逐逐笔笔核核对对，如如发发生生错错账、漏账，应查清原因及时更正。账、漏账，应查清原因及时更正。2.2.银行存款的清查银行存款的清查企业与银行之间的未达账项,有以下四种情况：(1)企业已收而银行未收。(2)银行已付而企业未付。(3)企业已付而银行未付。(4)银行已收而企业未收。往来账项主要是指各项应收、应付、预收、预付等款项。对往往来账项主要是指各项应收、应付、预收、预

163、付等款项。对往来结算款的清查，采用与对方核对账目的方式进行，一般采用来结算款的清查，采用与对方核对账目的方式进行，一般采用函证的方式。在与对方单位核对前，首先应将本单位的账目核函证的方式。在与对方单位核对前，首先应将本单位的账目核对清楚，确保准确无误，无遗漏。然后再给对方发出对清楚，确保准确无误，无遗漏。然后再给对方发出“往来款往来款项对账单项对账单”，寄送给对方。，寄送给对方。“往来款项对账单往来款项对账单”一式两联，一一式两联，一联对方留存，另一联作回单，由对方核对后盖章寄回。联对方留存，另一联作回单，由对方核对后盖章寄回。(四)、往来款项的清查（1）明确差异，分析原因）明确差异，分析原因

164、（2）认真总结，加强管理）认真总结，加强管理第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果的业务处理一、财产清查结果的业务处理( (一一) )调整账目的步骤调整账目的步骤p 第一步：在审批前第一步：在审批前, , 应根据已经查明的各项财产物资的盘盈、盘应根据已经查明的各项财产物资的盘盈、盘失和毁损等有关原始凭证（如实存账存对比表等），编制记账凭证失和毁损等有关原始凭证（如实存账存对比表等），编制记账凭证并登记有关败户，使各项财产物资的账存数与实存数保持一致。并登记有关败户，使各项财产物资的账存数与实存数保持一致。p 第二步：在审批后，应根据领导或上级主管部门的批准处理意见，

165、第二步：在审批后，应根据领导或上级主管部门的批准处理意见，编制记账凭证，记入有关账户，完成财产清查结果处理程序。编制记账凭证，记入有关账户，完成财产清查结果处理程序。p 二、财产清查的账务处理二、财产清查的账务处理 （二）设置的核算账户（二）设置的核算账户 会计上为核算与监督企业在财产清查中财产物资的盘盈、会计上为核算与监督企业在财产清查中财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置盘亏和毁损情况，应设置“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”账户。该账账户。该账户核算企业在清查财产过程中查明的各项财产盘盈、盘亏户核算企业在清查财产过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值。为分别核算企业固定资产和

166、流动资产损溢和毁损的价值。为分别核算企业固定资产和流动资产损溢情况，本科目下设两个明细科目：待处理固定资产损溢、情况，本科目下设两个明细科目：待处理固定资产损溢、待处理流动资产损溢。待处理流动资产损溢。“待处理财产损溢”这个账户的具体运用如下：1、该账户为过渡性账户，分批准前和批准后两个步骤处理。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结帐前处理完毕，处理后本科目无余额；2、盘盈的固定资产以及债权债务的清查结果处理不通过该科目核算；3、盘盈的除固定资产以外的其他财产如各种材料、产成品、商品等，批准前借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目；批准后，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等

167、科目；4、盘亏、毁损的各项资产，批准前借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目；批准后，借记“其他应收款”、“原材料”、“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目。借借贷贷1 1、发生的待处理财产物、发生的待处理财产物资盘亏和盘损数资盘亏和盘损数 2 2、结转已批准处理的财、结转已批准处理的财产物资盘盈数产物资盘盈数1 1、发生的待处财产资、发生的待处财产资盘盘 盈数盈数 2 2、转销已批准处理财、转销已批准处理财产产 物资盘亏和盘损数物资盘亏和盘损数尚待批准处理财产物资盘尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额亏及毁损净额尚待批准处理财产尚待批准处理财产 物物资的盘盈净额资

168、的盘盈净额待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 为了反映和监督国家资产和流动资产的盘亏情况，为了反映和监督国家资产和流动资产的盘亏情况，应分别开设应分别开设“待处理财产损益待处理财产损益待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”和和“待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”两个两个明细分类科目进行核算。明细分类科目进行核算。（一）存货清查结果的账务处理（一）存货清查结果的账务处理 1、存货盘亏或毁损的处理。在批准以、存货盘亏或毁损的处理。在批准以前应先按实际盘亏或毁损金额，借记前应先按实际盘亏或毁损金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产

169、损待处理流动资产损溢溢”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”或或“库存商库存商品品”等科目。等科目。v2、存货盘盈的处理、存货盘盈的处理v盘盈的存货，通常是由日常收发计量或计算上的差盘盈的存货，通常是由日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货批准以前应先按实际盘盈错所造成的，盘盈的存货批准以前应先按实际盘盈的金额，借记的金额，借记“原材料原材料”或或“库存商品库存商品”科目，贷科目，贷记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科科目。按管理权限批准以后，一般直接冲减管理费用，目。按管理权限批准以后，一般直接冲减管理费用，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢

170、待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”科目。科目。v（二）固定资产清查结果的账务处理（二）固定资产清查结果的账务处理v1、固定资产盘亏、固定资产盘亏v企业在财产清查中盘亏的固定资产，企业在财产清查中盘亏的固定资产，应先按盘亏固定资产的账面价值借记应先按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资待处理固定资产损溢产损溢”科目，按已计提的累计折旧，科目，按已计提的累计折旧，借记借记“累计折旧累计折旧”科目，按固定资产科目，按固定资产原价，贷记原价，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。2、固定资产盘盈的核算、固定资产盘盈的核算盘盈的固

171、定资产大多数都是企业自制设备交付使用后，未能及时入盘盈的固定资产大多数都是企业自制设备交付使用后，未能及时入账所造成的，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，账所造成的，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过应先通过“以前年度损溢调整以前年度损溢调整”科目核算。科目核算。“以前年度损溢调整以前年度损溢调整”科目为损益类科目，用于核算企业本年度发科目为损益类科目，用于核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。涉及调整以前年度损益的事项。（三）库存现金清

172、查结果的账务处理（三）库存现金清查结果的账务处理库存现金的盘亏的处理每日终了结算现金收支、财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；2、库存现金的盘盈每日终了结算现金收支、财产清查时发现的有待查明原因的现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；待批准后分别以下情况处理：（1）属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款责任人（或单位）”科目；（2）属于无法查明原因的，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，

173、贷记“营业外收入”科目。（四）银行存款清查结果的账务处理企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，如为错账、漏账，根据原始凭证调整、补记；如为未达账项，待收到有关凭证后，登记入账；企业如有确凿证据表明存放在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。（五）往来款项清查结果的账务处理无法收回的应收账款的账务处理企业因赊销所发生的应收账款，可能因债务单位破产等原因而无法收回，在会计上称为坏账。由于坏账的发生而导

174、致的损失，称为坏账损失，坏账损失会影响企业的经营效益。在财产清查中，如果有长期未清的往来款项，应及时处理，由于对方单位撤销或债务人不存在等原因造成确实收不回的应收款项，经批准应予以转销。1、采用实地盘存制时，财产物资的期末结存数就是（B ）。 A.账面结存数 B.实地盘存数 C.收支抵减数 D.滚存结余数2、因企业合并、撤销进行的财产清查，属于( B ) A.重点清查 B.全面清查 C.局部清查 D.定期清查 第八章第八章 会计报表会计报表 第一节第一节 会计报表概述会计报表概述1 1 第二节第二节 资产负债表资产负债表2 2 第三节第三节 利润表利润表3 3 第四节第四节 所有者权益变动表所

175、有者权益变动表4 4 第五节第五节 现金流量表现金流量表5 5 第六节第六节 会计报表附注会计报表附注6 6 本章阐述在日常核算的基础上对经济活动定期进本章阐述在日常核算的基础上对经济活动定期进行总括反映的方法，即财务报表。学习本章，要求行总括反映的方法，即财务报表。学习本章，要求p 理解财务报表的作用、种类和编制要求理解财务报表的作用、种类和编制要求p 着重掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本着重掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本 的编制方法。的编制方法。p 初步掌握编制和阅读主要财务报表所必备的基础初步掌握编制和阅读主要财务报表所必备的基础 知识。知识。教学目的与要求教学目的与要求v

176、会计报表的作用、种类和编制要求会计报表的作用、种类和编制要求v资产负债表资产负债表v利润表利润表 教学重点教学重点第一节第一节 会计报表的概述会计报表的概述一、财务会计报告与会计报表一、财务会计报告与会计报表编制依据编制依据总分类账、总分类账、明细分类账明细分类账资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注 定期编制定期编制（月、半年末、年末）（月、半年末、年末）书面文件书面文件编制时间编制时间财务报表的概念财务报表的概念 对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。财务报告的概念财务报告的概念财

177、务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告财务报告财务报表财务报表其他应当披露的其他应当披露的相关信息和资料相关信息和资料资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表附注附注反映财反映财务状况务状况反映经反映经营成果营成果反映现金反映现金流入、流流入、流出情况出情况反映所有者权益反映所有者权益各组成部分当期各组成部分当期增减变动情况增减变动情况对在财务报表中列示对在财务报表中列示项目所作的

178、进一步说项目所作的进一步说明，以及对未能在这明，以及对未能在这些报表中列示项目的些报表中列示项目的说明等说明等为有关利害关系人提供决策有用会计信息为有关利害关系人提供决策有用会计信息财务报表使用者财务报表使用者投投资资者者债债权权人人管理管理当局当局国家宏观国家宏观管理部门管理部门 据以作出决策据以作出决策投资投资决策决策融资融资决策决策企业企业管理管理决策决策税务财政税务财政工商决策工商决策二、编制会计报表的作用二、编制会计报表的作用三、会计报表的分类三、会计报表的分类中期财务报表中期财务报表年度财务报表年度财务报表会会计计报报表表月报月报半年报半年报季报季报 静态报表静态报表 动态报表动态

179、报表反映的经反映的经济内容济内容资产负债表资产负债表 利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表 现金流量表现金流量表编报主体编报主体个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表编制时间编制时间编制时间编制时间编制时间编制时间四、会计报表编制及报送要求四、会计报表编制及报送要求2、报表项目的列报应当在各个会、报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。计期间保持一致，不得随意变更。3、应当考虑报表项目的重要性、应当考虑报表项目的重要性1、应当以持续经营为基础，根据、应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项按规定进行实际发生的交易和事项按规定进行确认和计量，在此基础上编制

180、报表确认和计量，在此基础上编制报表4、报表中的资产项目和负债项的金、报表中的资产项目和负债项的金额、收入项目和费用项目的金额不额、收入项目和费用项目的金额不得互相抵销，满足抵销条件的除外。得互相抵销，满足抵销条件的除外。5、应当提供所有项目上一可比会计、应当提供所有项目上一可比会计期间的可比数据，以及理解当期财务期间的可比数据，以及理解当期财务报表相关的说明。报表相关的说明。6、企业至少应当在财务报表的显著、企业至少应当在财务报表的显著位置至少披露下列事项：编报企业的位置至少披露下列事项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报告涵盖名称；资产负债表日或财务报告涵盖的会计期间；人民币金额单位；报表

181、的会计期间；人民币金额单位；报表是合并报表的，应当予以标明。是合并报表的，应当予以标明。7、企业至少应当按年编制财务报表、企业至少应当按年编制财务报表第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债的概念、结构及作用一、资产负债的概念、结构及作用1 1、时间：时间：特定日期特定日期 2 2、内容：内容：财务状况财务状况资产负债表的结构资产负债表的结构在我国，资产负债表采用在我国，资产负债表采用账户式账户式结构结构 编制的理论基础：会计等式编制的理论基础：会计等式 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益P174P174表表8-58-5表头内容包括：表表头内容包括：表名、编制单位、编名、编

182、制单位、编制时间、货币单位制时间、货币单位正表：资产、负债和正表：资产、负债和所有者权益各项目的所有者权益各项目的期末数和年初数期末数和年初数资资产产按按流流动动性性由由强强到到弱弱排排列列负负债债按按偿偿还还期期限限由由短短到到长长排排列列所有者所有者权益按权益按永久性永久性程度排程度排列列二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法编制方法编制方法1 1、直接根据总账科目的余额填列；直接根据总账科目的余额填列；2、根据几个总账科目的余额填列；根据几个总账科目的余额填列；3 3、根据有关明细科目的余额计算填列；、根据有关明细科目的余额计算填列；4 4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算

183、填列；、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；5 5、根据总账科目与其备抵科目后的净额填列。、根据总账科目与其备抵科目后的净额填列。（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 根据上年末资产负债表根据上年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。（二）（二）“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法：根据账户期末余额填列根据账户期末余额填列1 1、直接根据总分类账户期末余额填列、直接根据总分类账户期末余额填列交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票

184、据、应付职工薪酬、应产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目2、根据总分类账户期末余额计算填列、根据总分类账户期末余额计算填列货币资金货币资金 货币资金货币资金”项目的填列项目的填列库存现金库存现金余额余额其他货币资金其他货币资金余额余额银行存款银行存款余额余额货币资金（货币资金（5 010 0005 010 000）库存现金库存现金10 00010 000其他货币资金其他货币资金1

185、000 0001 000 000银行存款银行存款4 000 0004 000 000“货币资金货币资金“填制实例填制实例“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额余额余额应收账款应收账款“预收账款预收账款”明细账明细账余额余额余额余额预收账款预收账款a a、“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”项目的填列项目的填列3、根据有关总分类账户所属明细分类账户期末余额分析计算填列、根据有关总分类账户所属明细分类账户期末余额分析计算填列“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”填制实例填制实例应收账款（应收账款（2 200 000）应收账款应收账款1600 000100 000 预收账款预收账款6

186、00 0001 400 000预收账款（预收账款（1 500 000）“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额余额余额b b、“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目的填列项目的填列3、根据有关总分类账户所属明细分类账户期末余额分析计算填列、根据有关总分类账户所属明细分类账户期末余额分析计算填列“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”填制实例填制实例应付账款（应付账款（1 860 0001 860 000）预付账款（预付账款（1 200 0001 200 000）“应付账款应付账款”明细账明细账400

187、000400 0001 800 0001 800 000“预付账款预付账款”明细账明细账800 000800 00060 00060 000根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列一年内到期的部分一年内到期的部分长期应收款、长期借款、应付债券、长期应付款一年内到期的部分一年内到期的部分长期借款总账科长期借款总账科目余额扣除所属目余额扣除所属明细科目中将于明细科目中将于1 1年内到期的部分年内到期的部分填列填列根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列存货、持有至到期投资、固定资产“物资采购物资采购”、“原材料原材料”

188、、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”等等存货存货存货跌价准备存货跌价准备借借贷贷余额余额减去减去固定资产固定资产减值准备累计折旧固定资产持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资减值准备减减减减减减第二节第二节 利润表利润表一、利润表的概念、结构及作用一、利润表的概念、结构及作用1 1、时间：一定期间内、时间：一定期间内 2 2、内容：经营成果、内容：经营成果反映企业的经营成果和获利能力；反映企业的经营成果和获利能力；是考核企业管理当局工作业绩的重要依据；是考核企业管理当局工作业绩的重要依据；有助于分析和预测企业未来的效益能力；有助于分析和预

189、测企业未来的效益能力；可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的依据。可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的依据。利润表的作用利润表的作用利润表的格式利润表的格式在我国，利润表采用多步式结构在我国，利润表采用多步式结构表头内容包括：表头内容包括：表名、编制单位、表名、编制单位、编制时间、货币编制时间、货币单位单位正表：将损益的计正表：将损益的计算分解为四个步骤算分解为四个步骤, ,金额栏反映本月金金额栏反映本月金额和上期金额。额和上期金额。P177P177表表8-78-7；8-88-8二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法（一）（一）“上期金额上期金额”根据上年该期利润表的根据上年该期利润表

190、的“本期金额本期金额”栏内数字填栏内数字填列列（二）（二）“本期金额本期金额”根据相关科目的发生额分析填列。根据相关科目的发生额分析填列。“营业收入营业收入”根据根据“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”分析分析填列填列“营业成本营业成本”根据根据“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”分析分析填列填列营业收入（营业收入（34 800 00034 800 000）2 000 0002 000 000其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入33 000 00033 000 000200 000200 00033 000 000+2 000 000

191、-200 000=34 800 00033 000 000+2 000 000-200 000=34 800 000（元）（元）营业成本（营业成本（29 000 00029 000 000）800 000800 000其他业务成本其他业务成本30 000 000-1 800 000+800 000=29 000 00030 000 000-1 800 000+800 000=29 000 000（元）（元）主营业务成本主营业务成本30 000 00030 000 0001 800 0001 800 000“本期金额本期金额”根据各该科目的发生额分析填列。根据各该科目的发生额分析填列。营业税金及

192、附加、销售费用、管理费用、投资收益、营业外收入、营营业税金及附加、销售费用、管理费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、资产减值损失等项目业外支出、资产减值损失等项目资产减值损失资产减值损失680 000680 000320 000320 000资产减值损失（资产减值损失（360 000360 000）第四节、所有者权益变动表所有者权益变动表至少应当列示反映下列信息的项目：1.净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的积累影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.按照规定提取的盈余公积；6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润

193、的期初和期末余额及其调节情况。第五节第五节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用1 1、时间：一定期间内、时间：一定期间内 2 2、内容：现金和现金等价物流入和流出、内容：现金和现金等价物流入和流出现金等价物：企业持有的期限比较短、流动性强、易于转现金等价物：企业持有的期限比较短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动很小的投资。换为已知金额现金、价值变动很小的投资。反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差异的原因；反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差

194、异的原因；反映影响或不影响现金的投资和等资活动；反映影响或不影响现金的投资和等资活动；分析未来会计期间产生净现金流量的能力。分析未来会计期间产生净现金流量的能力。现金流量表的作用现金流量表的作用现金流量表的结构现金流量表的结构我国企业现金流量表我国企业现金流量表采用报告式结构，分采用报告式结构，分类反映经营活动产生类反映经营活动产生的现金流量、投资活的现金流量、投资活动产生的现金流量和动产生的现金流量和筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金流量流量P181P181表表8-98-9二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。企业应当采用直接法列示经营活动产

195、生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。的现金流量。采用采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。算出经营活动的现金流量。8.4所有者权益变动表1、它是反映企业在一定时期内所有者权益的各组成部分增减变动情况。是动态会计报表。2、反映当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入资本、向所有者

196、分配利润、提取公积金等情况。8.6会计报表附注1、会计报表附注的概念：是对会计报表的注释和补充说明，是财务会计报告的组成部分之一。2、会计报表附注的内容：1）不符合会计核算前提的说明：在特定时期，为了更客观的反映企业的财务状况，企业可能会采取一些不符合会计核算前提的处理方法，如在通货膨胀严重情况下，企业可能会违背“货币计量的币值稳定”的原则，根据通货膨胀程度来调整资产的账面价值2）重要会计政策和会计估计的说明：如要说明企业的存货计价方法，是采用先进先出还是加权平均等；固定资产折旧方式，是平均年限方法还是加速方法等。3）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明：如企业固定资产

197、折旧方法以前是采用平均年限法，现在要改为加速折旧法，要说明这个变化，并要说明对企业财务状况的影响数4）或有事项的说明：或有事项，还不能100%确定的事项，但对于可能性很大的事项，要考虑对企业的影响。如诉讼影响5）资产负债表日后事项的说明：在会计年度结束到会计报表报出日之间的需要调整或说明的事项6）关联方关系及其交易的说明：如母公司和子公司之间交易的定价原则，未计算金额等7）重要资产转让及其出售的说明8）企业合并、分立的说明9）会计报表重要项目的说明，如存货、固定资产情况等10）收入：说明各项收入来源的金额11）所得税的会计处理方法12）合并会计报表的说明：合并的范围、原则等13）其他事项1 1

198、、利润表中的、利润表中的“本期数本期数”要依据有关账户的期末余额。要依据有关账户的期末余额。（ ）2 2、“资产负债表资产负债表”中的中的“货币资金货币资金”项目填列的内容项目填列的内容 包括（包括（ ACD ACD ）。）。 A A、现金、现金 B B、现金等价物、现金等价物 C C、银行存款、银行存款 D D、其他货币资金、其他货币资金第十章第十章 会计核算组织程序会计核算组织程序一、含义：一、含义：会计核算组织程序：会计核算组织程序： 规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法；规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法； 规定各种规定各种凭证之间凭证之间、账簿之间账簿之间、各种、各种报表之间报表之

199、间以以及及凭证与账簿凭证与账簿之间，之间，账簿和报表账簿和报表之间相互联系及编制之间相互联系及编制程序。程序。二、种类二、种类1 1、记账凭证记账凭证核算组织程序；核算组织程序；2 2、科目汇总表科目汇总表核算组织程序；核算组织程序；3 3、汇总记账凭证汇总记账凭证核算组织程序；核算组织程序；根据登记根据登记总账总账的依据不同分类的依据不同分类三、基本编制程序三、基本编制程序1 1、根据、根据原始凭证原始凭证编制编制记帐凭证记帐凭证（收付转）；（收付转）；2 2、根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金日记帐和银行存款、根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐日记帐；3 3、根据原始凭证

200、和记帐凭证登记各种、根据原始凭证和记帐凭证登记各种明细帐明细帐；4 4、根据、根据 ？ 登记登记总分类帐总分类帐（三栏式）；（三栏式）；5 5、月末，将日记帐、明细帐、总分类帐的有关帐户、月末，将日记帐、明细帐、总分类帐的有关帐户余额核对余额核对；6 6、月末，根据总分类帐和明细分类帐编制、月末，根据总分类帐和明细分类帐编制财务报表财务报表。依据不同：划分各种依据不同：划分各种 “核算组织程序核算组织程序”的标志的标志记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序凭凭 证证 组组 织织原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证账账 簿簿 组组 织织现金日记账现金

201、日记账银行存款日记账银行存款日记账总总 分分 类类 账账明细分类账明细分类账( (出纳业务账出纳业务账) )核核对对记账程序记账程序核对核对会会 计计 报报 表表科目汇总表账务处理程序科科科科目目目目汇汇汇汇总总总总表表表表1 12 2汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇汇汇汇总总总总记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证0账务处理程序图账务处理程序图四、四、记账凭证记账凭证核算组织程序核算组织程序1 1、含义：、含义： 直接直接根据根据各种各种记账凭证记账凭证逐笔逐笔登记登记总分类账总分类账的程序，它是的程序，它是会计核算中会计核算中最基本最基本的一种核算组织程序，也是其他核算组织的

202、一种核算组织程序，也是其他核算组织程序的程序的基础基础。 记账凭证记账凭证 总账总账2 2、程序及说明：、程序及说明：P198P198图图9-19-1；P210P210页图表页图表9-49-43 3、评价、评价v特点根据特点根据记账凭证逐笔登记记账凭证逐笔登记总分类账；总分类账；v优点容易理解、便于掌握；优点容易理解、便于掌握；v缺点登记总账的工作量较大；缺点登记总账的工作量较大；v适用规模小、业务量少、凭证不多的单位；适用规模小、业务量少、凭证不多的单位；五、五、科目汇总表科目汇总表核算组织程序核算组织程序1 1、含义：、含义： 定期定期将所有记账凭证汇总将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表编

203、制成科目汇总表（即记账凭证汇总表即记账凭证汇总表），再根据），再根据科目汇总表登记总分类账的核算组织程序。科目汇总表登记总分类账的核算组织程序。 记账凭证记账凭证 科目汇总表科目汇总表 总分类账总分类账 1 1、 是一种最基本的账务处理程序，也是其他账务处理程序的基础（是一种最基本的账务处理程序，也是其他账务处理程序的基础（ A A ）。）。 A A、记账凭证账务处理程序、记账凭证账务处理程序 B B、汇总记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序 C C、科目汇总表账务处理程序、科目汇总表账务处理程序 D D、日记总账账务处理程序、日记总账账务处理程序2 2、（ ABC ABC ）是常用的账务处理程序。）是常用的账务处理程序。 A A、记账凭证账务处理程序、记账凭证账务处理程序 B B、汇总记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序 C C、科目汇总表账务处理程序、科目汇总表账务处理程序 D D、汇总原始凭证账务处理程序、汇总原始凭证账务处理程序