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1、第三讲第三讲 会计核算及会计循环会计核算及会计循环学前导读：学前导读：学习目的学习目的知识点讲解知识点讲解本章小结本章小结提升与拓展提升与拓展思考题与作业题思考题与作业题学习目的学习目的掌握账户的概念及其分类掌握账户的概念及其分类掌握借贷记账法的基本原理掌握借贷记账法的基本原理掌握会计循环及其基本步骤掌握会计循环及其基本步骤知识点讲解知识点讲解问题提出问题提出企业经营活动案例企业经营活动案例主要内容主要内容 账户的定义、结构与分类账户的定义、结构与分类 借贷记账法的原理、记账规则与试算平借贷记账法的原理、记账规则与试算平衡衡 会计循环会计循环陈水扁发票案陈水扁发票案事件事件: “ 新生制药新生
2、制药”负责人李碧君协助陈水负责人李碧君协助陈水扁妻子吴淑珍开假发票，疑以扁妻子吴淑珍开假发票，疑以8张约张约72万万元的君悦饭店元的君悦饭店问题发票问题发票供吴淑珍报账，供吴淑珍报账，核销核销“国务机要费国务机要费”。这些问题发票疑点重重：这些问题发票疑点重重：一是每张发票一是每张发票都没有买受人资料；二是发票全部连号；都没有买受人资料；二是发票全部连号；三是时间呈错置倒叙；四是五星级饭店三是时间呈错置倒叙；四是五星级饭店已少有手写发票；五是已少有手写发票；五是8张发票笔迹相同。张发票笔迹相同。陈水扁发票案陈水扁发票案通过此丑闻的揭露，显示出了通过此丑闻的揭露，显示出了会计凭证的重会计凭证的重
3、要性，会计工作必须遵循会计核算的方法。要性，会计工作必须遵循会计核算的方法。第一节第一节 账户账户第二节第二节 借贷记账法借贷记账法第三节第三节 会计循会计循 环环章节安排章节安排1 账户账户1.1账户及其作用账户及其作用1.2账户的名称账户的名称-会计科目会计科目1.3账户的结构账户的结构1.4账户的分类账户的分类账户案例账户案例:应收账款总账应收账款总账总分类账账户名称：第页年 凭证摘要借方金额 贷方金额借或贷余额月 日 字 号应收账款应收账款应收账款应收账款借贷余借贷余借贷余借贷余三栏式三栏式三栏式三栏式会会计科目科目1.1账户及其作用账户及其作用q定义：定义：账户是指对会计要素具体内容
4、所作的分账户是指对会计要素具体内容所作的分类。类。q意义：意义：作为连续、系统地记录、整理和集合会作为连续、系统地记录、整理和集合会计数据的重要手段；是作成会计记录的基础或计数据的重要手段；是作成会计记录的基础或前提。前提。q作用：作用：有助于正确理解复式薄记系统；为提供有助于正确理解复式薄记系统；为提供会计信息的需要而对会计要素进行分类；能够会计信息的需要而对会计要素进行分类；能够提供静态和动态的核算资料。提供静态和动态的核算资料。1.2账户的名称账户的名称-会计科目会计科目账户名称又叫会计科目，账户就是根据会账户名称又叫会计科目，账户就是根据会计科目开设的计科目开设的 。会计科目会计科目指
5、在企业会计核算中，为了反映、指在企业会计核算中，为了反映、分析和监督各种经济活动业务，而对会计分析和监督各种经济活动业务，而对会计核算对象以其经济内容所进行的科学核算对象以其经济内容所进行的科学分类分类。区区别和和联系？系？会计科目的分类会计科目的分类q按经济内容分类按经济内容分类 资产类；负债类；共同类；所有者权益资产类；负债类；共同类；所有者权益类类; 成本类成本类;损益类。损益类。q按反映经济内容的详细程度分类：按反映经济内容的详细程度分类：1.一级科目（又叫总分类科目、总目）一级科目（又叫总分类科目、总目）2.二级科目（又叫子目、类目）二级科目（又叫子目、类目）举例举例3.三级科目（又
6、叫细目）三级科目（又叫细目）期末余额期初余额本期增加额本期减少额期末余额期初余额本期增加额本期减少额 （左方）（左方） 账户名称（会计科目）（右方）账户名称（会计科目）（右方） 借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构贷方借方1.31.3账户的一般结构（账户的一般结构（T T型结构）型结构）哪方哪方记载增加增加?1.4账户的分类账户的分类主要有三种分类标准：主要有三种分类标准：按经济内容分类按经济内容分类按用途和结构分类按用途和结构分类按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类2 借贷记账法借贷记账法p2.1记账符号记账符号p2.2记账规则记账规则p2.3会计分录会计分录p2.4试算
7、平衡试算平衡借贷记账法借贷记账法借贷记账法也称借贷复式记账法。借贷记账法也称借贷复式记账法。也就是说一项经济业务用相等的金额，是也就是说一项经济业务用相等的金额，是以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，在作为记账符号，在两个两个或两个以上或两个以上的相互联系的有关的相互联系的有关账户中进行账户中进行登记登记理论依据理论依据:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益2.1记账符号记账符号“借借” （Debit，简称，简称Dr.）“贷贷” （Credit，简称，简称Cr.）作为一种记账的术语，它已完全和其作为一种记账的术语，它已完全和其原原有的词义有的词义无关了，专门用来反应资本的无关了，专门用来
8、反应资本的存在形态和所有权的增减变化。存在形态和所有权的增减变化。“借借”或或“贷贷”的意义视账户的性质而的意义视账户的性质而异异。借贷意义因账户类型而异借贷意义因账户类型而异负债负债类类资产资产类类所有者所有者所有者所有者权益类权益类权益类权益类成本成本类类损益损益类类 账户的性质账户的性质 账户的借方账户的借方账户的贷方账户的贷方账户的余额账户的余额 资产类账户资产类账户 资产的增加资产的增加 资产的减少资产的减少 余额在借方余额在借方 权益类账户权益类账户 权益的减少权益的减少 权益的增加权益的增加 余额在贷方余额在贷方 成本类账户成本类账户 成本的增加成本的增加 成本的减少成本的减少一
9、般无余额，若一般无余额，若有在借方有在借方 收入类账户收入类账户 收入的减少或转收入的减少或转销销 收入的增加收入的增加 无余额无余额损益类账户损益类账户费用、损失的增费用、损失的增加加费用、损失的减费用、损失的减少或转销少或转销 无余额无余额借贷方向总结借贷方向总结2.2记账规则记账规则记账规则是指各种记账方法的规律性。记账规则是指各种记账方法的规律性。借贷记账法下记账规则借贷记账法下记账规则:有借必有贷，借有借必有贷，借贷必相等贷必相等会计事项的类型会计事项的类型 借贷记账法对会计事项的数量变化是用借贷两个符借贷记账法对会计事项的数量变化是用借贷两个符号反映出来的，而企业发生的经济业务不外
10、乎第一章第号反映出来的，而企业发生的经济业务不外乎第一章第五节所述的四种类型五节所述的四种类型: :1.1.资产增加，负债或所有者权益增加；资产增加，负债或所有者权益增加；2.2.资产减少，负债或所有者权益减少；资产减少，负债或所有者权益减少；3.3.一项资产增加，另一项资产减少；一项资产增加，另一项资产减少；4.4.一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。有者权益减少。，是对每比经济业务列示其应借记和应贷记是对每比经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。的账户及其金额的一种记录。2.3会计分录会计分录(借贷记账法的应用借贷记
11、账法的应用) 2007年年9月，吉澳公司月，吉澳公司购入汽入汽车一一辆，支，支付付购车款款50000元。如果你是元。如果你是该公司的会公司的会计，该如何做如何做账？ 对吉澳公司而言，吉澳公司而言， ， 。2.3会计分录会计分录50000固定固定资产50000银行存款行存款借：借：银行存款行存款 50000 贷：实收收资本本 50000会计分录的类型会计分录的类型简单分录简单分录复合分录复合分录一借多贷一借多贷借：本年利润借：本年利润 360 贷：财务费用贷：财务费用 200 管理费用管理费用 160一贷多借贷多借 ：借：管理费用借：管理费用 600 库存现金库存现金 400 贷：其他应收款贷：
12、其他应收款 1000此外还有多借此外还有多借多贷贷一借一贷一借一贷借：银行存款借：银行存款 50,000 贷：实收资本贷：实收资本 50,0002.4试算平衡试算平衡 试算平衡是用以检查和验证账户记录正确试算平衡是用以检查和验证账户记录正确性的方法。性的方法。&余额平衡余额平衡全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计= =全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计 依据：资产总额依据：资产总额= =负债总额负债总额+ +所有者权益总额所有者权益总额&发生额平衡发生额平衡全部账户借方本期发生额合计全部账户借方本期发生额合计= =全部账户贷方本全部账户贷方本期发生额合计期发生额合计 依据：借贷记账法
13、记账规则依据：借贷记账法记账规则3 会计循环会计循环3.1审核和填制会计凭证审核和填制会计凭证3.2登记账簿登记账簿3.3试算表与试算平衡试算表与试算平衡 3.4调整、对账和结账调整、对账和结账3.会计循环的流程会计循环的流程会计核算总是按照这个基本程序有步骤地、会计核算总是按照这个基本程序有步骤地、连续不断地、周而复始地进行。连续不断地、周而复始地进行。记账凭证登记账簿调整结帐会计报表3.1审核和填制会计凭证审核和填制会计凭证会计凭证是指记录经济业务的发生情况,明确经济责任,可以作为记账根据的书面证明.会计工作的重要特点就是重凭证,一切款项物资的收付和账务处理都必须以凭证为依据.审审核核原原
14、始始凭凭证证编编制制分分录录填填制制凭凭证证3.2登记账簿登记账簿记记账账凭凭证证登登记记账账簿簿日记账日记账总分类账总分类账明细账明细账同同时期期同同方方向向同同金金额3.3调整结账与试算平衡调整结账与试算平衡调整：调整：在编制报表前需要将一些账户的某些记在编制报表前需要将一些账户的某些记录进行调整，如按照权责发生制的要求将应由录进行调整，如按照权责发生制的要求将应由本期负担的收入和费用归属于本会计期，按配本期负担的收入和费用归属于本会计期，按配比原则将本期发生的成本与本期获得的收入相比原则将本期发生的成本与本期获得的收入相配比。配比。对账：对账：账证核对，账账核对和账实核对账证核对，账账核
15、对和账实核对结账：结账：结转有关账户，结束各账户的日常记录。结转有关账户，结束各账户的日常记录。编制结帐后试算平衡表，最后形成会计报表。编制结帐后试算平衡表，最后形成会计报表。现在多由在多由电脑自自动编制完成制完成1. 1. 账户是对会计要素的具体内容所作的分类。账户是对会计要素的具体内容所作的分类。这种分类是制作成会计记录的前提或基础。这种分类是制作成会计记录的前提或基础。 账账户名称又叫会计科目，账户是根据会计科目设户名称又叫会计科目，账户是根据会计科目设置的。账户按照经济内容可分为资产类账户等置的。账户按照经济内容可分为资产类账户等六类。六类。 2. 2. 借贷记账法也称复式借贷记账法，
16、其记账借贷记账法也称复式借贷记账法，其记账规则是规则是“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”；通过；通过“试算平衡试算平衡”的方法，可以检验和检查账户记录的方法，可以检验和检查账户记录的正确性。的正确性。 本章小结本章小结 3. 3.会计循环的过程会计循环的过程: :本章小结本章小结记账凭证登记账簿调整结账编制报表提升与拓展提升与拓展1.1.记记账账法法的的扩扩展展：其其他他复复式式记记账账方方法法以以及及多维记账法的基本思路多维记账法的基本思路2.2.会计循环、审计业务循环的区别与联系会计循环、审计业务循环的区别与联系3.3.审计基本方法以及审计报告的意见类型审计基本方法以及审计报
17、告的意见类型4.4.中外会计业务处理流程的差异中外会计业务处理流程的差异思考题思考题 1. 1.简述会计科目与账户的联系与区别。简述会计科目与账户的联系与区别。 2. 2.什么叫复式记账法？它的优点有那些？什么叫复式记账法？它的优点有那些？ 3. 3.为什么为什么“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”？ 4. 4.简要说明账薄的种类，为什么要平衡记账？简要说明账薄的种类，为什么要平衡记账？ 5. 5.为什么要编制试算表，怎样试算平衡？为什么要编制试算表，怎样试算平衡？ 6. 6.概述会计循环的简单过程。概述会计循环的简单过程。会计账簿的种类会计账簿的种类会计账簿会计账簿序时账簿序时账
18、簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类账户按提供指标的详细程度分类账户按提供指标的详细程度分类总分类账户总分类账户（一级账户）（一级账户）明细分类账户明细分类账户二级账户二级账户明细账户（三级账户）明细账户（三级账户）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料圆钢圆钢碳钢碳钢角钢角钢油漆油漆辅助材料辅助材料润滑油润滑油燃料燃料汽油汽油煤煤期末余额（借）期初余额（借）借方本期发生额贷方本期期末余额（借）期初余额（借）借方本期发生额贷方本期发生额发生额 借方借方 资产类账户（如：现金）资产类账户（如：现金） 贷方贷方 期初余额期初余额 (0(0元元) ) 本期增加
19、数本期增加数 (50(50元元) ) 本期减少数本期减少数(10(10元元) ) 本期发生额本期发生额 (50(50元元) ) 本期发生额本期发生额(10(10元元) ) 期末余额期末余额 (40(40元元) )一、资产类账户一、资产类账户二、负债或所有者权益类账户二、负债或所有者权益类账户期末余额（贷）期初余额（贷）贷方本期发生额借方本期期末余额（贷）期初余额（贷）贷方本期发生额借方本期发生额发生额 借方借方 权益类账户（如：应收账款）权益类账户（如：应收账款） 贷方贷方期初余额期初余额 本期减少数本期减少数 本期增加数本期增加数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额
20、三、成本类账户三、成本类账户一般无余额，若有在借方，表示资产数。借方借方 成本类账户（如：生产成本）贷方成本类账户（如：生产成本）贷方成本增加数成本增加数 成本减少数或转销数成本减少数或转销数本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 四、损益类四、损益类(分收入类和费用损失类分收入类和费用损失类)期末时，本期收入增加数减去本期收入减少数的差额，转入本年利润账户，期末无余额借方借方 收入类账户（如：主营业务收入）贷方收入类账户（如：主营业务收入）贷方收入的减少数收入的减少数 收入的增加数收入的增加数或转销数或转销数本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额收入收入类账户费用，损失类账户费用，损
21、失类账户 借方借方 费用，损失类账户（如：管理费用）贷方费用，损失类账户（如：管理费用）贷方 费用，损失的增加数费用，损失的增加数 费用，损失的减少数或费用，损失的减少数或 转销数转销数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末无余额一、资产类一、资产类1231坏账准备1603固定资产减值准备1321代理业务资产1604在建工程1401材料采购1605工程物资1402在途物资1606固定资产清理1403原材料1701无形资产1404材料成本差异1702累计摊销1405库存商品1703无形资产减值准备1406发出商品1711商誉1407商品进销差价1801长期待摊费用1408委托加工物资
22、1811递延所得税资产1471存货跌价准备1901待处理财产损溢二、负债类二、负债类2001短期借款2314代理业务负债2101交易性金融负债2401递延收益2201应付票据2501长期借款2202应付账款2502应付债券2203预收账款2701长期应付款2211应付职工薪酬2702未确认融资费用2221应交税费2711专项应付款2231应付利息2801预计负债2232应付股利2901递延所得税负债2241其他应付款三、共同类三、共同类3101衍生工具3201套期工具3202被套期项目四、所有者权益类四、所有者权益类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分
23、配4201库存股五、成本类五、成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出六、损益类六、损益类6001主营业务收入6051其他业务收入6101公允价值变动损益6111投资收益6301营业外收入“借借”与与“贷贷”的解释的解释新华字典新华字典 “借借”暂时使用别人的财暂时使用别人的财物等：物等：借借用、用、借借条。条。暂时把财物等给别暂时把财物等给别人使用：人使用：借借钱给人。钱给人。假托：假托： 借借口、口、借借题发挥。题发挥。依靠：依靠： 凭凭借借、借借势。势。 “贷”借入或借出：借入或借出： 贷款、信款、信贷。 责无旁无旁贷。 宽恕，恕，饶恕：恕： 严惩不不贷。原
24、始凭证原始凭证自制原始凭证自制原始凭证本单位内部经办业务的部本单位内部经办业务的部门或个人自行填制的凭证。门或个人自行填制的凭证。外来原始凭证外来原始凭证从外单位取得的原始凭证。从外单位取得的原始凭证。领料料单增增值税税发票票原始凭证的审核原始凭证的审核会计监督的凭据会计监督的凭据审核内容：审核内容：合法性审核合法性审核合规性审核合规性审核合理性审核合理性审核完整性审核完整性审核正确性审核。正确性审核。领料单领料单 企 业 名 称材料类别材料编号材料名称及规格计量单位数量单价金额应收实收备注合计仓库保管员（签章） 发料（签章） 领料主管（签章） 领料（签章）领料单位 领 料 单 凭证编号用 途
25、 年 月 日 发料仓库增值税专用发票增值税专用发票 增增值值税税专专用用发货单发货单开票日期：年月日 发票号码：付款单位名称纳税人登记号地址电话商品及劳务名称计量单位数量单价金额税率（%）税额寸彩寸彩电电台台800800295029502360000236000017%17% 401200401200合合 计计2360000236000017%17% 401200401200税价合税价合计计（大（大写）写）贰贰佰柒拾佰柒拾陆陆万壹仟万壹仟贰贰佰元整佰元整收款单位名称长虹电视机厂纳税人登记号地址 电 话收款人： 开票单位（未盖章无效）记账凭证的内容记账凭证的内容记账凭证是会计人员记账凭证是会计人
26、员根据审核无误后的原始凭根据审核无误后的原始凭证或汇总原始凭证，确定会计分录而填制的、证或汇总原始凭证，确定会计分录而填制的、直接作为登账依据的凭证。直接作为登账依据的凭证。按经济业务与货币资金有无联系按经济业务与货币资金有无联系分为分为:收款凭收款凭证付款凭付款凭证转账凭凭证与与货币资金有关金有关记账凭证的审核记账凭证的审核重点关注三方面：重点关注三方面： &是是否否附附有有原原始始凭凭证证，张张数数是是否否与与记记账账凭凭证证记记载载相符；相符；&应应借借、应应贷贷的的账账户户名名称称和和金金额额是是否否正正确确，账账户户对应关系是否清晰；对应关系是否清晰；&有有关关项项目目是是否否填填写
27、写齐齐全全、有有关关人人员员是是否否签签名名或或盖章。盖章。收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证序时账簿序时账簿序时账簿序时账簿是序时记载经济业务的发生或是序时记载经济业务的发生或完成情况的原始记录簿。完成情况的原始记录簿。也称日记账也称日记账， 它是按照经济业务发生或它是按照经济业务发生或完成情况的先后顺序，逐日、连续登记完成情况的先后顺序，逐日、连续登记的账簿。的账簿。分类账分类账分类账分类账是用来分类、连续地记录有关经是用来分类、连续地记录有关经济业务的详细资料。济业务的详细资料。总分类账总分类账也称总账，它是根据总账科目也称总账，它是根据总账科目或总分类科目、一级科目开设的会计账或总分类科
28、目、一级科目开设的会计账簿。簿。明细分类账明细分类账是根据某个总账科目所属的是根据某个总账科目所属的二级科目或明细科目开设的账簿。二级科目或明细科目开设的账簿。为调整有关账户的原始数额而设置的账户，将该账户数额与被调整账户相加减,得到现实价值.比如：“累计折旧”账户就是“固定资产”账户的调整账户。另外，其他常见的调整账户还有：坏账准备（应收账款）、利润分配（本年利润）等调整账户调整账户例例:固定资产原值固定资产原值5000050000元元, ,计提折旧计提折旧1000010000元元, ,固定资产固定资产净值净值=50000-10000=40000元50000固定固定资产10000累累计折旧折
29、旧抵消抵消银行存款二级明细科目银行存款二级明细科目会计账户按经济内容分类会计账户按经济内容分类会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类共同类共同类所有者所有者权益类权益类成本类成本类损益类损益类流流动动资资产产类类非非流流动动资资产产类类非非流流动动负负债债类类流流动动负负债债类类衍衍生生工工具具套套期、期、被被套套期期工工具具投投资资成成本本类类生生产产成成本本制制造造费费用用收收入入类类费费用用损损失失类类留留存存收收益益类类案例案例案情介绍: 甲某系某纸袋厂的用料核算员，同时又担任采购、催货、对账工作。2001年1月至2005年6月，该厂与某造纸厂发生五笔木浆纸购销业务。双方贷款结算方式
30、是先由纸袋厂预付货款，双方相对以应收、应付列账，待纸张分批到达纸袋厂后，由造纸厂开出分批明细汇总发票，随后双方结算贷款，相互增减往来款项。 2004年6月，纸袋厂出纳员误将造纸厂在2003年12月开出的一张价值42万元空头发票作为正式凭证，编制成正式会计凭证，交会计记账。总账会计核对时也未发现问题。以后造纸厂开来正式发票，以及发票所附的清单上都注明这张42万元发票作废。可是纸袋厂的会计仍末注意到这个问题。2005年6月，纸袋厂同造纸厂的业务中心，双方按实际发生业务结算货款，本来应届纸袋厂的应收账款(造纸厂欠款)484556元，反而变成了应付账款余额(反欠造纸厂的款项)3715444元。2006
31、年12月，纸袋厂因材料空转，产成品大量亏空，就内部转账增减15万元将亏损摊到这笔应付款上，这笔转账也不符合规定，致使这笔应付账款余额变为2215444元。 曾招任过该厂总账会计，比较熟悉账务处理和核算程序的用料核算员甲某、在受厂领导委托，担任去造纸厂具体办理纸张的采购、催货、对账等任务中，尤其在对账过程中，掌握并从账上知道，造纸厂已没有纸袋厂的欠款了，但把真情隐瞒起来，不告知本厂的会计。于是在纸袋厂同造纸厂业务中心后的第二年，即2007年9月，为私人购买木材，乘机钻本错账的空子，以欺骗手段骗得本会计同意，以“退还货款”的理由，从银行汇款322720元，给付私人购买木材款。随后，在汇款回折联的用
32、途栏中，境上“造纸厂”的名，以提醒本厂会计将此款在错账中作还款付出。此案最后经审计发现、查出。 分析分析分析： 甲某在公务活动中；利用职务之便，以欺骗手段非法转移集体资金322720元，构成贪污行为。但问题出在会计账务错误上。会计法规定：“会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记账凭证。”纸袋厂在同造纸厂的业务往来中，由于缺乏对原始凭证的严格审核，使会计自身造成一笔错账，让不法分子乘机钻了空子，把国家的资金捞进了私人的腰包。这是一笔由空头发票重复记账而诱发的一桩贪污案。这里，此案说明该厂会计核算工作混乱，财务业务往来中会计等人员没有按财务制度规定办事，对发票收据等原始凭证把关不严，随意入账，没有进行正确的、严格的会计核算，因而造成会计核算的差错。
