企业经营核算

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1、第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业

2、务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金

3、金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资

4、 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5

5、.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金

6、资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权

7、益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投

8、投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-15-1】企业接

9、受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企业接受某投资者投入的一台全新设备，确定的价值为100000。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。 【例例5-5-3 3】企业接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方确认价值3600000，已办完各种手续。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003

10、600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借

11、款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。 【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。3

12、.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元，存入银行。(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000 【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500

13、 贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 【例例5-8-15-8-1】（补充）】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 5 5 000000 贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息。 借：应付利息借：应付利息 12 12 500500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 【例例5-95-9】

14、偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工

15、程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息（2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-105-10】企业2005年1月借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000【例例5-115-11】计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000

16、贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008 %（年利率）400 000 【例例5-125-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 0006 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使

17、用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计

18、量。 （二）企业取得固定资产入账价值的确（二）企业取得固定资产入账价值的确定定 1. 1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2. 2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（三）固定资产的换算（三）固定资产的换算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 2.核算举例：核算举例： 【

19、例例5-135-13】某企业购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项以银行存款支付，设备当即投入适用。 借：固定资产借：固定资产 148 250 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。 【例例5-145-14】某企业购入需要安装设备，有关发票凭证显示其买价480000元，税金81600元，包装运杂费5000元，设备投入安装。 借：在建工程借：在建工程 566 600 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600566 600 发生的安装费均构成

20、需要安装设备实际成本。 【例例5-155-15】承前例，企业的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业原材料价值12000元，应付本企业安装工人薪酬22800元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 00012 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 22 800 【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400601 400 该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400 二、材料采购业务的核算二、材料采购业

21、务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。在途物资在途物资2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途材料在途材料 原材料原材料 预付账款预付账

22、款应付账款应付账款(票据票据)例1：向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。 借：在途物资甲 32000 乙 8000 贷：银行存款 40000例2：以银行存款支付甲、乙材料运输费1200元，以现金支付装卸费360元 借：物资采购甲 1040 乙 520 贷：银行存款 1200 库存现金 360例3：月末甲、乙材料验收入库，结转材料实际采购成本 借：原材料甲 33040 乙 8520 贷：在途物资甲 33040 乙 8520第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金

23、使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的

24、方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。 对按照权责发生制确认费用做法的理对按照权责发生制确认费用做法的理解解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其

25、受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。 在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！（二）生产成本（二）生产成本1. 1. 生产成本的含义生产成本的含义 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2.2.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“

26、发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本2.2.核算举例：核算举例：【例例】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表） 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000（二）人工费用

27、的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3 3. .核算举例：核算举例： 【例例】从银行提取现金3600000元,备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3

28、600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例例】用现金3600000元发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资如下：A产品生产工人工资 1640000元B产品生产工人工资 1430000元车间管理人员工资 320000元厂部管理人员工资 210000元 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本B B产

29、品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例例】计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14% 【例例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A产品：1 640 00014%=229 600（元） B产品：1 430 00014%=200 200（元） 根据计算结

30、果编制分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000） 【例例】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000 504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 000（三）制造费用的归集与分配

31、（三）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本3.3.核算举例：核算举例： 【例例】用银行存款12000元支付预订下年度报刊费。 借：预付账款借：预付账款 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处

32、理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 000 1 000 【例例】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租4200元。 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：预付账款贷：预付账款 4 200 4 200 年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。 【例例】预提应由本月负担的车间设备修理费3500。 设备修理费设备修理费：

33、对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：预提费用贷：预提费用 3 500 3 500 关于“累计折旧”账户的重要说明 企业月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元，厂部固定资产折旧额4500元： 借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 借：管理费用借：管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100

34、【例例】用现金900元购买车间用车间用办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900 【例例】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率= =本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配分配标准标准 本例本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用= =分配标准分配标准分分配率配率 本例本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借

35、：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用（2 2）基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表） 计算完工产品成

36、本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2 2）账户设置：账户设置： （3 3） 核算举例：核算举例： 【例例】结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 842 000 1 842 000 借：库存商品借：库存商品B B产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 842 000 1 842 000 贷：生产成本贷：生产成本B B产品产

37、品 1 265 000 1 265 000第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主

38、要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能

39、够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！才能确认为收入！2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售销售数量销售退回销售折让商业折扣数量销售退回销售折让商业折扣（二）商品销售业务的核算（二）商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的核算商品销售收入的核算（1 1）账户设置）账户设置 应交税费应交税费例：向甲厂出售A

40、产品500件，每件售价60元，货款收到，存入银行。 借：银行存款 30000 贷：主营业务收入 30000例：向乙公司出售B 产品300件，每件售价150元，货款尚未收到 借：应收账款乙公司 45000 贷：主营业务收入 450002. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单商品的单位生产成本位生产成本

41、本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量 （3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！（4 4）账户设置）账户设置（5 5）核算举例：）核算举例： 例：例：按出售的两种产品的实际销售成本转按出售的两种产品的实际销售成本转账（账（A A产品每件产品每件4545元，元，B B产品每件产品每件115115元）元） 借：主营业务成本借：主营业务成本A 22500A 22500 B 34500B 34500 贷：库存商品贷：库存商品A 22500A 2250

42、0 B 34500B 34500二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算1.1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本2.2.核算举例：核算举例：【例例】向丙厂出售甲材料100千克，每千克售价12元。货款已收到，存入银行。 借：银行

43、存款借：银行存款 12001200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12001200 【例例】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 【例例】按出售的甲材料实际销售成本结转（每千克10元）。 借：其他业务成本借：其他业务成本 10001000 贷：原材料贷：原材料 10001000 第六节 财务成果形成与 分配业务的核算一、财务成果的基本含义

44、一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务

45、二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过

46、的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 4.4

47、.核算举例核算举例 【例例】出差人员报销差旅费，余款交回。 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 借：库存现金借：库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 460 460 【例例】用现金支付董事会成员津贴等。 借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1

48、 126 32026 320 【例例】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。 借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 010 2 010 【例例】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 【例例】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 （三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算

49、京连公司的营业利润了。 营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益四、净利润的计算与核算四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算（一）净利润的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置

50、流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。（3 3）账户设置）账户设置（4 4）核算举例核算举例【例例】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例例】企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 0002.2.所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所

51、得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。（3 3）利润总额的计算）利润总额的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 （4 4）所得税费用的计算）所得税费用的计算 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税率所得税税率（5 5）所得税费用的核算）所得税费用的核算账户设置账户设置 核算举例核算举例【例

52、例】企业计算应交所得税。 借：所得税费用借：所得税费用 165 000 165 000 贷：应交税费贷：应交税费 165 000 165 000 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 （6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税（二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算1.1.账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本2.2.核算举例核算

53、举例【例例】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 134 000 134 000 借：投资收益借：投资收益 79 280 79 280 借：营业外收入借：营业外收入 84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080【例例】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 400 1 526 4

54、00 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 55 00055 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 2 20 6800 680 贷：销售费用贷：销售费用 46 810 46 810 贷：管理费用贷：管理费用 395 690 395 690 贷：财务费用贷：财务费用 2 500 2 500 贷：营业外支出贷：营业外支出 20 000 20 000【例例】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 165 000 165 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 165 000 165 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方

55、转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本五、利润分配业务的核算五、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的本年实现的净利润净利润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 （二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公

56、积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利应付现金股利（四）核算举例（四）核算举例 【例例5-5-7070】企业提取法定盈余公积金。提取数提取数= =净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：335 000 元10% =33 500元 借：利润分配借：利润分配提取法定提取法定 盈盈余公积余公积 33 500 33 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 33 50033 500 【例例5-75-71 1】企业

57、分配给股东现金股利和股票股利。 分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 80 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 80 000 分配股票股利分录： 借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 100 000 【例例5-75-72 2】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 28 28 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 28 000 【例例5-75-73 3】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义： 本年利润本年利润 利润分配利润分配未

58、分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。 借：本年利润借：本年利润 335 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 335 000 【例例5-75-74 4】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。 业务基本含义：应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 500 （1） 结清有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 213 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000 贷：利润分配贷：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000 （2）结清有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000