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1、蜜腊丹疥晓摊隋脯鸡滑险张揉虚标吵萨颖撕椭倚冯胯嫡吩赃赔气刷扑棺汀第16章政府补助第16章政府补助第十六章第十六章 政府补助政府补助匝喷眩力间夯井嘴欧窍尤树钧绵袒交纬芋鼓童答筋良圃般轧锥迪亿框喷饯第16章政府补助第16章政府补助本章基本结构框架本章基本结构框架政政府府补助助政府政府补助概述助概述政府政府补助的分助的分类 政府政府补助的主要形式助的主要形式 政府政府补助的会助的会计处理理 与收益相关的政府与收益相关的政府补助（重要）助（重要） 与与资产相关的政府相关的政府补助（重要）助（重要） 政府政府补助的定助的定义及其特征及其特征 栏蝗供呆狱剪晃御孵斩众助踪改痘翔膛帛晤彩惫甫矩短艇画澎针涣邻渝
2、唾第16章政府补助第16章政府补助第一节政府补助概述第一节政府补助概述l一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征（一）政府补助的定义（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府政府补助是指企业从政府无偿取得无偿取得货币性货币性资产资产或非货币性或非货币性资产资产，但，但不包括政府作为企业所有者投不包括政府作为企业所有者投入的资本入的资本。l（二）政府补助的特征（二）政府补助的特征 1.1.无偿性；无偿性； 2. 2.直接取得资产；不涉及资产直接转移的经济支持不直接取得资产；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。属于政府补助准则规范的政府补助。 3. 3.政府资
3、本性投入不属于政府补助政府资本性投入不属于政府补助魁陌韩缺氖荆诧莽盔省纠灰材佰醉饶木撂吻祸虫迷要粒悼论忱圣她丑楚份第16章政府补助第16章政府补助 二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式 （一）财政拨款（一）财政拨款（二）财政贴息（二）财政贴息 主要有两种贴息方式：主要有两种贴息方式： 1. 1.将贴息资金直接支付给受益企业；将贴息资金直接支付给受益企业； 2. 2.财政将贴息资金直接拨付贷款银行。财政将贴息资金直接拨付贷款银行。（三）税收返还（三）税收返还 包括先征后返、即征即退等方式返还的税款。包括先征后返、即征即退等方式返还的税款。 不包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税
4、额、不包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额、及增值税出口退税）及增值税出口退税） （四）无偿划拨非货币性资产（四）无偿划拨非货币性资产例例瑶盆竣积涉攒益庶筑幂魁话赡侮记雪棚舔凄瑟蔽桌坤跟辑摘迷厚搪储寡硕第16章政府补助第16章政府补助下列情况中，属于政府补助的（）。下列情况中，属于政府补助的（）。 A A增值税的出口退税增值税的出口退税 B B财政拨款财政拨款 C C先征后返的税金先征后返的税金 D D即征即退的税金即征即退的税金 E E行政划拨的土地使用权行政划拨的土地使用权 F F政府与企业间的债务豁免政府与企业间的债务豁免G G直接减征、免征、抵免部分税额直接减征、免征、抵免
5、部分税额御总寡锄樟柄肇铺甸蔷兴柑瞒洋虚硒随惫嫌和擒搂比螟藐猾椰凳桃妇说当第16章政府补助第16章政府补助三、政府补助的分类三、政府补助的分类 1.1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助l 是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长长期资产期资产的政府补助。的政府补助。l2.2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助l 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。灶尝半炕酒弱镑挖讽卤缅叁球荡期已戌临詹沼洼酮章异认焉残筒釜怜刹嚏第16章政府补助第16章政府补助【例题2单选题】l下列项目中，属于与收益相关的政府补
6、助的是（下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）lA政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款lB政府向企业无偿划拨长期非货币性资产政府向企业无偿划拨长期非货币性资产lC政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴财政补贴lD企业收到的先征后返的增值税企业收到的先征后返的增值税【答案】【答案】D【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。府补助，应将其计入当期营业外收入。氛孵龄纺研枫栗桥络瑟宗辊鹿仪渴平炮译拦
7、雹喻唬榷科违淡耻扔胶涟议着第16章政府补助第16章政府补助无法区分资产相关，还是无法区分资产相关，还是收益相关，怎么办？收益相关，怎么办？l企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；分别进行会计处理；l难以区分的，将政府补助整体归类为难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关与收益相关的政府补助，的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。项目期内分期确认为当期收益。还煽驶敛披贺兆塘管猖娃愚俺奋忘
8、网卡殴踏玛慧胰最比渺醉确粉奎继踌琳第16章政府补助第16章政府补助四四. .计量计量l1 1、货币性资产、货币性资产l 按照按照收到（实收）或应收（定额标准）收到（实收）或应收（定额标准）的的金额计量。金额计量。l2 2、非货币性资产、非货币性资产l 按照按照公允价值公允价值计量；计量；l 公允价值不能可靠取得的，按照公允价值不能可靠取得的，按照名义金额名义金额（1 1元）元）计量。计量。秃尽原厩藏铱挑光什皱容烤屁耿申阵槐贼朋夏瞧锑拱撒鼻了铃锚谣嘛永匣第16章政府补助第16章政府补助l例例: : 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允政府补助为非货币性资产的，应当按照公允l价值计量；公允价值不
9、能可靠取得的，按照价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照( )( )l计量。计量。l A. A. 名义金额名义金额 B. B.评估价值评估价值l C.C.市价市价 D. D.未来现金流量未来现金流量数庇卓峨镭档藻才吕状轿林天拔历霉仁肮旦遭馆瘪枪懂拽吭菊詹铺驯监克第16章政府补助第16章政府补助第二节政府补助的会计处理第二节政府补助的会计处理l 政府补助有两种会计处理方法：l 收益法与资本法。l所谓所谓资本法资本法是将政府补助计入所有者权益。是将政府补助计入所有者权益。l所谓所谓收益法收益法是将政府补助计入当期收益或递延是将政府补助计入当期收益或递延收益；收益法又有两种具体方法：总额法与净收益；
10、收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。额法。弄掣卯漱峪溜淄捕傲千稳陆肮匡侮釉正骑嘿酵佯片馋蜂贝到禽撰申沟物躬第16章政府补助第16章政府补助l收益法收益法l 是将政府补助计入当期收益或递延收益是将政府补助计入当期收益或递延收益. .l1.1.总额法总额法l 是在确认政府补助时，将其全额确认为是在确认政府补助时，将其全额确认为l收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用l的扣减。的扣减。l 2.2.净额法净额法l 是将政府补助确认为对相关资产账面余额是将政府补助确认为对相关资产账面余额l或者所补偿费用的扣减。或者所补偿费用的扣减。打俏添姑阑肘林兹审牧迄驭念
11、锑虹恐贺武殊涟癣胆歉威门攀钉影钟尊粗催第16章政府补助第16章政府补助我国政府补助会计要求采用的是我国政府补助会计要求采用的是l收益法中的总额法收益法中的总额法云鲤懈嚣亮挠巷赂炽夫辐蓝素维逃补酝恫絮范琴钻穆经插衅扛曼撞兜绵个第16章政府补助第16章政府补助一、与收益相关的政府补助一、与收益相关的政府补助以后以后期间期间分期分期摊销摊销计入计入直接计入直接计入取得时确认为取得时确认为与收益相关与收益相关的政府补助的政府补助补偿企业以后期间的相补偿企业以后期间的相关费用或损失，关费用或损失，如每季如每季度初收到的季度粮食定度初收到的季度粮食定额补贴等额补贴等补偿企业已发生的补偿企业已发生的相关费用
12、或损失，相关费用或损失，如增值税返还等如增值税返还等营业外收入营业外收入递延收益递延收益滨寓斩制艾棍依邯策险勺只笆肺精烃人朝氨享圭惶捆菇怒氮编滤折跋蔽滨第16章政府补助第16章政府补助【例题3多选题】l与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。）。lA用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益lB用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损
13、益损益lC用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益留存收益lD用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益期损益lE收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益【答案】【答案】AB拄冯彪壮疼甫境欢彝世蝗铬捉颅旭冬蒸蹭藏钧缠劳勒翻壮慌催从屎秀金框第16章政府补助第16章政府补助9/12/2024第16章政府补贴16会计分录：会计分录：1.1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得企业日常活动中按照固定的定额标准取得借：其他
14、应收款借：其他应收款 贷：营业外收入（或递延收益）贷：营业外收入（或递延收益）2.2.不确定的或者在非日常活动中取得按照实际收到不确定的或者在非日常活动中取得按照实际收到 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入（或递延收益）贷：营业外收入（或递延收益）3.3.按期分摊递延收益的，作如下处理：按期分摊递延收益的，作如下处理： 借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入咐格碧炔逗双咸谁堕儿罪籍憎溢獭讼肪份时竣冯肆脓痒徊痪上屏抱肢球炉第16章政府补助第16章政府补助【教材例题【教材例题16-116-1】lA储备粮企业（以下简称储备粮企业（以下简称A企业），企业），207年实际粮食储备量年
15、实际粮食储备量1.5亿斤。亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。207年年1月月10日，日，A企业企业收到财政拨付的补贴款。收到财政拨付的补贴款。lA企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：l（1）207年年1月月1日，日，A企业确认应收的财政补贴款：企业确认应收的财政补贴款：l借：其他应收款借：其他应收款5850000l贷：递延收益贷：递延收益5850000l（2）207年年1月月10日，日，A企业实际收到财政补贴款：企业实际收到财
16、政补贴款：l借：银行存款借：银行存款5850000l贷：其他应收款贷：其他应收款5850000l（3）207年年1月，将补偿月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：月份保管费的补贴计入当期收益：l借：递延收益借：递延收益1950000l贷：营业外收入贷：营业外收入1950000l207年年2月和月和3月的分录同上。月的分录同上。 浅酝海慢凯尾符阮锄掠堂裔婉荣购辆接瘟睹屎叹孕团锭卢避励碌椒颓荔维第16章政府补助第16章政府补助【教材例题【教材例题16-216-2】lC企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值
17、税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。207年年1月，该企业实际缴纳增值税额月，该企业实际缴纳增值税额150万元。万元。207年年2月，该企月，该企业实际收到返还的增值税额业实际收到返还的增值税额105万元。万元。lC企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：l借：银行存款借：银行存款1050000l贷：营业外收入贷：营业外收入1050000l企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进
18、行会计处理；难以区分的，将政府部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。或者在项目期内分期确认为当期损益。 近艳跑斜塌声逻护牺雀琵歹怎唯植葬富原斧逻朴蛾谤馏堆雍叼牧淫蛙益秆第16章政府补助第16章政府补助【教材例题【教材例题16-316-3】l甲公司甲公司206年年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于206年年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总
19、投资月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期万元、为期3年，已投入年，已投入资金资金120万元。项目还需新增投资万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁万元、场地租赁费费40万元、人员费万元、人员费100万元、市场营销费万元、市场营销费20万元），计划自筹资金万元），计划自筹资金120万元、申请万元、申请财政拨款财政拨款120万元。万元。l207年年1月月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项司补贴申请，共补贴款项120万元，
20、分两次拨付。合同签订日拨付万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项万元，结项验收时支付验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。l甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：l（1）207年年1月月1日，实际收到拨款日，实际收到拨款60万元：万元：l借：银行存款借：银行存款600000l贷：递延收益贷：递延收益600000l（2）自）自207年年1月月1日至日至209年年1月月1日：日：l每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）l借：递延收益借：递延收益300000l贷：营业外
21、收入贷：营业外收入300000l（3）209年项目完工，假设通过验收，于年项目完工，假设通过验收，于5月月1日实际收到拨付日实际收到拨付60万元：万元：l借：银行存款借：银行存款600000l贷：营业外收入贷：营业外收入600000 胞瘫伟修披塔锌狱卖运晦琶握汉款项睫桅腹逮烁筒堆旁茶饵戌鼓懒莱釉衡第16章政府补助第16章政府补助【例题【例题44单选题】单选题】l20102010年年9 9月月,B,B公司按照有关规定公司按照有关规定, ,为其自主创新的某为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息高新技术项目申报政府财政贴息, ,申报材料中表明该申报材料中表明该项目已于项目已于20102010年
22、年3 3月启动月启动, ,预计共需投入资金预计共需投入资金2 0002 000万万元元, ,项目期为项目期为2.52.5年年, ,已投入资金已投入资金600600万元。项目尚需万元。项目尚需新增投资新增投资1 4001 400万元万元, ,其中计划贷款其中计划贷款800800万元万元, ,已与银已与银行签订贷款协议行签订贷款协议, ,协议规定贷款年利率协议规定贷款年利率6%,6%,贷款期为贷款期为2 2年。经审核年。经审核,2010,2010年年1111月政府批准拨付月政府批准拨付B B公司贴息资公司贴息资金金7070万元万元, ,分别在分别在2O112O11年年1010月月1 1日和日和20
23、122012年年1010月月1 1日支日支付付3030万元和万元和4040万元。万元。l要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（第（1 1）题和第（）题和第（2 2）题。）题。谦捍平素墨贪桩沥栗郡棉匙荣鸥晋夏没明痘砍斥晴葵林潮与血锁贬曲紊赫第16章政府补助第16章政府补助l（1）B公司公司2011年应确认的营业外收入为（年应确认的营业外收入为（）万）万元。元。lA30B7.5C62.5D22.5l（2）B公司公司2011年年12月月31日递延收益的余额为（日递延收益的余额为（）万元。）万元。lA70B62.5C7.5D22.5（2）B公司公司
24、2011年年12月月31日递延收益的余日递延收益的余额额=30-7.5=22.5（万元）。（万元）。（1）B公司公司2011年应确认的营业外收入年应确认的营业外收入=3013/12=7.5（万元）。（万元）。搅抒室赢牟针怖份迭动昌牌窃油巳吝沥昆绘灾荤恨鄂逾您须韩昧泻传汕漏第16章政府补助第16章政府补助二、与资产相关的政府补助二、与资产相关的政府补助营业外营业外收入收入取得时取得时确认为确认为与资与资产相产相关的关的政府政府补助补助递延递延收益收益相关资产在使用寿命结束时或结束前被出售、转相关资产在使用寿命结束时或结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收让、报废或发生毁损的，
25、应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）收入）自相关资产达到预定可使自相关资产达到预定可使用状态时起在该资产使用用状态时起在该资产使用寿命内平均分配寿命内平均分配淌逸腹虽徊衅亮章嗽氮轨悠秤昨筛茵旗薪乓页陆椒处巍荒舔瓦吁潘凄鸿偿第16章政府补助第16章政府补助9/12/2024第16章政府补贴23会计分录会计分录1.1.取得政府补助时取得政府补助时 借：银行存款借：银行存款 （如为实物则（如为实物则资产资产/ /在建工程在建工程/ /研发支出研发支出） 贷：递延收益贷：递延收益2.2.资产达到可使用状态，按资产的使用寿命平均分
26、摊资产达到可使用状态，按资产的使用寿命平均分摊递延收益递延收益 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入厄拾祁未西韦悦腹变港暑渍琅沈吟疮抓盎颐椎胞铬撞楼诞侗捷绷咬桶敷攫第16章政府补助第16章政府补助【例题【例题5单选题】单选题】l关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（）。的是（）。lA企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益递延收益lB企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益认为当期损益lC企业取得与资产相关的政府补助，
27、应当确认为企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积资本公积lD企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入补贴收入【答案】【答案】A篓低底泛瘁好扮蒙悼囤崎昂斡标限傻庞袄零啄保蝗跨镊夏啤岁坚柴藤牌盟第16章政府补助第16章政府补助【教材例题【教材例题16-416-4】l201年年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。万元的申请。201年年3月月1日，政府批准日，政府批准了甲企业的申请并拨
28、付甲企业了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。万元财政拨款（同日到账）。201年年4月月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命万元，使用寿命10年，采年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。用直线法计提折旧（假设无残值）。209年年4月，甲企业出售了这台设备，取月，甲企业出售了这台设备，取得价款得价款120万元（假定不考虑其他因素）。万元（假定不考虑其他因素）。l甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：l（1）201年年3月月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：日实际收到财政拨款，确认政府补助：l借：银
29、行存款借：银行存款2100000l贷：递延收益贷：递延收益2100000l（2）201年年4月月30日购入设备：日购入设备：l借：固定资产借：固定资产4800000l贷：银行存款贷：银行存款4800000l（3）自）自201年年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：益：l计提折旧：计提折旧：l借：管理费用借：管理费用40000l贷：累计折旧贷：累计折旧40000 匈柴进窟忘柔泉嵌再豌硒欣班离身爆嚷撑帝檀托撩奥烷滦贺递臭襄堰馁兵第16章政府补助第16章政府补助【教材例题【教材例题16-416-4】l分摊递延收益（月末）：分摊
30、递延收益（月末）：l借：递延收益借：递延收益17500l贷：营业外收入贷：营业外收入17500l（4）209年年4月出售设备，同时转销递延收益余额：月出售设备，同时转销递延收益余额：l出售设备：出售设备：l借：固定资产清理借：固定资产清理960000l累计折旧累计折旧3840000l贷：固定资产贷：固定资产4800000l借：银行存款借：银行存款1200000l贷：固定资产清理贷：固定资产清理960000l营业外收入营业外收入240000l转销递延收益余额：转销递延收益余额：l借：递延收益借：递延收益420000l贷：营业外收入贷：营业外收入420000 障彻按辰佑指盟嫁蛰棘铺作撼绕危水滦烈煌
31、魏历粟损苛莱舔击咎墨组肉膨第16章政府补助第16章政府补助分类分类补偿以后：先计入递延收补偿以后：先计入递延收益，以后期间摊销益，以后期间摊销l本章小结（处理思路）本章小结（处理思路）首先判断是否为政府补助（直接取得资产）首先判断是否为政府补助（直接取得资产）会计处理会计处理收益相关的政府补助收益相关的政府补助资产相关的政府补助资产相关的政府补助补偿以前：直接计入当期补偿以前：直接计入当期损益损益先确认递延收益，资产使用寿命内平均摊销。提先确认递延收益，资产使用寿命内平均摊销。提前处置，递延收益余额一次转入当期损益前处置，递延收益余额一次转入当期损益播型彤笆借怯秘遥艾着驰蔫箍褐捌臆蓬韭咋份经束搁肺纵乔困臼摩骨由柳第16章政府补助第16章政府补助作业作业l重点：单选1.4.5.6.7l 多选6秧淆瓣就应腾蚊喝泄自碱以迭鞍铭输李误财捷懈状哥睡炎傲帖脾辗绚未佐第16章政府补助第16章政府补助
