专题三专题三 会计账簿会计账簿 •一、会计账簿的定义与作用• 会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节• 设置和登记账簿的作用主要有：• （1）记载和储存会计信息；• （2）分类和汇总会计信息；• （3）检查和校正会计信息；• （4）编报和输出会计信息 二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类•（一）按用途分类•1．序时账簿• 序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿主要有现金日记账、银行存款日记账 •2．分类账簿• 分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿• 总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动；明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料• 总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。
• 应收账款 应收账款—A公司应收账款——B公司应收账款——C公司1000250062009700100010002500250062006200 •3．备查账簿• 备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿• 备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求 （二）按账页格式分类（二）按账页格式分类•1．三栏式账簿• 三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿•2．多栏式账簿• 多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿•3．数量金额式账簿• 数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿 三栏式三栏式 多栏式多栏式 多栏式多栏式 数量金额式数量金额式 数量金额式数量金额式 （三）按外形特征分类（三）按外形特征分类•1．订本式账簿• 订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。
•2．活页式账簿• 活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿•3．卡片式账簿• 卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添 账页的账簿 •三、会计账簿的登记规则与错账更正•（一）账簿的登记规则• 为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计准则制度的规定，主要有：（1）准确完整；（2）注明记账符号；（3）书写留空；（4）正常记账使用蓝黑墨水；（5）特殊记账使用红墨水；（6）顺序连续登记（7）结出余额；（8）过次承前；（9）不得涂改刮擦、挖补 日日 期期凭账号凭账号 摘摘 要要 借方借方 贷方贷方 余余 额额月日21 承 前 页2000.0028转10材料估入5000.007000.0028转15本月领用4500.002500.00本月合计5000.004500.0031转1冲上月估入5000.002转5重入上月材料入库5000.002500.00本月合计 0.000.00过次页2500.00 •（二）错账更正方法•1、划线更正法• 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。
• 此法适用于记账时的笔误，即：记账凭证无误，仅是登记账簿错误 •2、红字更正法• 红字更正法，适用于以下两种情形：• （1）记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误，即记账凭证会计科目有误• 更正的方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏写明“冲销x月x日x号凭证”，并据以红字登帐，以示注销原记账凭证；然后用蓝字填写一张正确的凭证，并据以蓝字入账 • 例题1：A公司购入行政部门办公用品10000元，以银行存款支付填制如下记账凭证，并据此入账• 借：财务费用 10000• 贷：银行存款 10000•事后发现错误，用红字更改法更改•冲销原错误凭证• 借：财务费用 10000• 贷：银行存款 10000•做正确凭证，从新入账• 借：管理费用 10000• 贷：银行存款 10000 • 财务费用 银行存款 管理费用100001000010000100001000010000100001000010000 日日 期期凭账号凭账号 摘摘 要要 借方借方 贷方贷方 余余 额额月日21 承 前 页2000.0028转10材料估入5000.007000.0028转15本月领用4500.002500.00本月合计5000.004500.0031转1冲上月估入5000.002转5重入上月材料入库5000.002500.00本月合计 0.000.00过次页2500.00 •（2）记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目无误。
• 更正时，用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷的会计科目相同的记账凭证，以冲销多记的金额记账凭证的摘要为“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额 •例题2：某企业支付员工工资3000元，记账凭证误为：• 借：应付职工薪酬 30000• 贷：银行存款 30000•更正时，将多记金额27000元用红字冲回• 借:应付职工薪酬 27000• 贷：银行存款 27000应付职工薪酬30000270003000 •3、补充登记法• 记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目无误• 更正时，补记少记的金额，记账凭证的摘要为“补记某月某日第×号记账凭证多记金额 •例题3：A公司收到外单位偿还的货款5000元，存入银行，误为：• 借：银行存款 500• 贷：应收账款 500•更正时，将少记差额用蓝字补充登帐：• 借：银行存款 4500• 贷：应收账款 4500 •三、对账与结账•（一）对账• 对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作 对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。
•1．账证核对• 账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍有可能发生账证不符的情况，记账后，应将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符• 会计期末，如果发现账账不符，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符 •2．账账核对• 账账核对的内容主要包括：• （1）总分类账簿之间的核对；• （2）总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对；• （3）总分类账簿与序时账簿之间的核对；• （4）明细分类账簿之间的核对 •3．账实核对• 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对• 账实核对的内容主要包括：• （1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；• （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；• （3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；• （4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等 •（二）结账• 结账就是把一定时期内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下棋或下年新帐。
• 为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额 第六节 结账 第六节 结 账 第六节 结账 第六节 结 账 第六节 结 账（二）结账的种类 根据结账时期的不同，可分为月结、季结和年结三种。