第二讲第二讲 内部审计准则及职业内部审计准则及职业道德规范道德规范 byby郭美娣郭美娣 2讲解内容：讲解内容：1：内部审计准则与职业道德概述：内部审计准则与职业道德概述2：内部审计准则：内部审计准则3：内部审计职业道德规范：内部审计职业道德规范 3审计准则n1、审计准则涵义：对审计主体及其行为的规范n2、审计准则的来源：审计实践活动；审计理论研究 借鉴国外成果；审计环境影响n3、审计准则的意义n （1）阐明内部审计原理，指导内部审计工作n （2）为考核内部审计工作质量提供准绳n （3）有助于社会公众了解内部审计工作的性质和内部审计人员所负的责任，提高社会公众对内部审计职业的认识与信心 二、内部审计准则的基本框架（一）IIA《内部审计实务标准》的基本框架IIA专业实务框架共分为三个层次1.强制性规范强制性规范内部审计定义内部审计定义职业道德规范职业道德规范内部审计实务标准内部审计实务标准2.实务公告实务公告3.发展与实务支持发展与实务支持属性标准属性标准工作标准工作标准实施标准实施标准 内部审计准则一、国际内部审计准则的主要内容（一）国际内部审计师协会内部审计职责说明书（SRIA）5内部审计职责说明书内部审计职责说明书内部审计的主要范围内部审计的主要范围内部审计的目的内部审计的目的1947年SRIA No.1主要涉及会计和财务事项，也可以适当涉及业务事项帮助管理者有效管理1957年SRIA No.2会计、财务及其他业务事项帮助所有管理者履行职责1971年SRIA No.3各种业务活动帮助所有管理者履行职责1976年SRIA No.4各种业务活动帮助所有管理者履行职责1981年SRIA No.5本组织活动，包括经济性、效率性和项目结果为本组织提供服务1990年SRIA No.6本组织内部控制系统的适当性和有效性，以及在完成指定的责任过程中的工作效果帮助本组织成员有效履行职责 属性标准•新的内部审计实务标准划分为属性标准、工作标准和实施标准三部分。
属性标准说明了开展内部审计活动的机构及人员的特点，工作标准描述了内部审计活动的性质并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳；实施标准是前两者在特定类型的审计活动中的具体体现•属性标准包括：1.1000宗旨、权力和职责2.1100独立性与客观性3.1200熟练性与应有的职业审慎性4.1300质量保证与改进项目6 工作标准（1）2000管理内部审计活动（2）2100工作性质（3）2200审计业务计划（4）2300开展审计业务（5）2400报告审计结果（6）2500监测进程（7）2600管理层对风险的接受7 （二）中国内部审计准则体系的框架我国的内部审计准则分为三个层次：1.基本准则：是内部审计机构和人员实施内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则和内部审计实务指南的基本依据2.具体准则：是依据内部审计基本准则制定的、内部审计机构和人员实施内部审计时应当遵循的基本规范3.实务指南：是依据内部审计基本准则和内部审计具体准则制定的、为内部审计机构和人员实施内部审计提供的具有可操作性的指导意见 9审计准则•5.我国内部审计职业规范——体系的内容•(1)审计署关于内部审计工作的规定（4号令）•(2)内部审计基本准则（2003年）•(3)内部审计职业道德规范（2003年）•(4)内部审计具体准则•第一批1-10（2003年）•第二批11-15（2004年）•第三批16-20（2005年） 10审计准则•5.我国内部审计职业规范——体系的内容•(1)审计署关于内部审计工作的规定（4号令）•(2)内部审计基本准则（2003年）•(3)内部审计职业道德规范（2003年）•(4)内部审计具体准则•第一批1-10（2003年）•第二批11-15（2004年）•第三批16-20（2005年） 5.内部审计具体准则第一批（2003）（一）审计计划（二）审计通知书（三）审计证据（四）审计工作底稿（五）内部控制审计（六）舞弊的预防检查和报告（七）审计报告（八）后续审计（九）内部审计督导（十）内外审计的协调 （十一）（十一） 结果沟通结果沟通（十二）（十二） 遵循性审计遵循性审计（十三）（十三） 评价外部审计工作质量评价外部审计工作质量 （十四）（十四） 利用外部专家审计利用外部专家审计（十五）（十五） 分析性复核分析性复核内内部部审审计计具具体体准准则则第第二二批批（（ 2 20 00 04 4 ）） 16、风险管理审计17、重要性与审计风险18、审计抽样19、内部审计质量控制20、人际关系内内部部审审计计具具体体准准则则第第三三批批（（ 2 20 00 05 5 ）） 21、内部审计的控制自我评估法22、内部审计的独立性与客观性 23、内部审计机构与董事会或最 高管理层的关系 24、内部审计机构的管理 内内部部审审计计具具体体准准则则第第四四批批（（ 2 20 00 06 6 ）） •25、经济性审计•26、效果性审计 27、效率性审计 •28、信息系统审计•29、内部审计人员后续教育第第五五批批（（ 2 20 00 07 7 ））第第六六批批（（ 2 20 00 08 8 ）） 第二节内部审计人员职业道德规范•一、内部审计职业道德概述内部审计职业道德规范是对内部审计人员职业道德行为的标准规范。
内部审计职业道德：内部审计人员的职业、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任等的总称基本要求：严格遵守内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定；不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动 职业道德规范的具体要求职职业业道道德德独立性独立性客观性客观性应有的职业谨慎应有的职业谨慎保密保密与被审计单位不存在任何可能的潜在利益冲突；不能负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行根据事实，公正无偏地判断和评价内审人员应当运用人们所期望的谨慎优秀的内审人员在相同或类似情况下应该具备的谨慎态度和技能注意：合理的职业判断；合理的谨慎；不是绝对保证按规定使用其在履行职责时所获取的材料忠诚忠诚客观披露客观披露诚实地为组织服务，不做任何违反忠诚性原则的事情如实反映，但不能随便得出结论 案例一：意大利帕玛拉特事件案例介绍：由坦齐创始的帕玛拉特公司曾是意大利的第八大企业，位居2003年全球500强的第369位，位居食品生产企业的前10名但2003年11月中旬公司突然宣布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债券，继而公司宣称无法清偿约5亿欧元的共同基金2003年12月27日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。
案例分析：帕玛拉特设有内部审计师和法定审计师委员会内部审计师实质上是由大股东决定，内部审计委员会基本上被坦齐等一小圈人控制而其法定审计师委员会由内部董事控制在诸多的高管舞弊问题上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均属于严重的失职行为法定审计师委员会缺乏独立性，也就只能是个摆设，无法真正独立地发挥审计委员会监督制衡的作用 专业胜任能力专专业业胜胜任任能能力力必要的学识必要的学识业务能力业务能力熟悉本公司熟悉本公司专业训练专业训练审计、会计、财务、税收、金融、法律、业务技术职业判断、交流和沟通财务系统、经营系统、管理系统后续教育还是不能完成任务吗？还是不能完成任务吗？ 请专家协助吧请专家协助吧! 案例二•美国通用公司（美国通用公司（GEGE）的内部审计）的内部审计 通用公司的内部审计人员绝大多数是有几年工作经验的年轻人，其中通用公司的内部审计人员绝大多数是有几年工作经验的年轻人，其中大约大约80%80%的人是有财会方面的学历；的人是有财会方面的学历；15%15%的人有相关产业知识背景和管的人有相关产业知识背景和管理等方面的经验；理等方面的经验；5%5%的人是搞信息处理的。
包括副总裁在内的各级管的人是搞信息处理的包括副总裁在内的各级管理干部中有相当数量的人有审计工作经历，整个理干部中有相当数量的人有审计工作经历，整个GEGE中级以上财会管理中级以上财会管理人员中有人员中有6060～～70%70%是由公司审计署输送的每年离开审计署的人员中是由公司审计署输送的每年离开审计署的人员中约有约有40%40%可以直接提升为中级以上管理人员可以直接提升为中级以上管理人员 在通用公司，其内部审计人员的选用严格、组成结构合理在通用公司，其内部审计人员的选用严格、组成结构合理GEGE选用内选用内部审计人员时，并不过多考虑审计人员原先所学的专业，而注重人的部审计人员时，并不过多考虑审计人员原先所学的专业，而注重人的素质和才能他们要求每个新人能给审计部门带来他人所没有的或无素质和才能他们要求每个新人能给审计部门带来他人所没有的或无法做到的新贡献、新思想进入审计署的人员有着各种各样的学历背法做到的新贡献、新思想进入审计署的人员有着各种各样的学历背景，而且见解往往与众不同不同的经历和见解有助于问题的发现和景，而且见解往往与众不同不同的经历和见解有助于问题的发现和解决 看下面的几组对话：看下面的几组对话：（（1 1）爸爸对女儿说：）爸爸对女儿说：““晚饭后陪爸爸散散步。
晚饭后陪爸爸散散步A A：：““哪有时间啊，作业都做不完！哪有时间啊，作业都做不完！””B B：：““好的，等我把作业做完陪您好吗？今天作业实在是太好的，等我把作业做完陪您好吗？今天作业实在是太多了！多了！””（（2 2）老师对学生说：）老师对学生说：A A：：““你们听懂了吗？你们听懂了吗？””B B：：““我有没有说清楚？我有没有说清楚？””（（3 3）国王对大臣说，昨夜有一梦，求解：）国王对大臣说，昨夜有一梦，求解：A A：这个梦是说，您的朋友一个又一个都死了，最后只剩下：这个梦是说，您的朋友一个又一个都死了，最后只剩下您一个人您一个人B B：恭喜国王，贺喜国王，您是您所有朋友里面最长寿的恭喜国王，贺喜国王，您是您所有朋友里面最长寿的21 •1.1.一家化学制造公司的内部审计师相信公司倾倒的有毒废弃物违一家化学制造公司的内部审计师相信公司倾倒的有毒废弃物违反了法律出于对公司的忠诚，审计师没有收集有关倾倒物的信反了法律出于对公司的忠诚，审计师没有收集有关倾倒物的信息内部审计师：息内部审计师： A.A.因有意成为违法活动的一员而违法了职业道德规范；因有意成为违法活动的一员而违法了职业道德规范； B.B.因没有保护一般公众的福利而违反了职业道德规范；因没有保护一般公众的福利而违反了职业道德规范； C.C.没有违反职业道德规范。
在任何事件上都需要对雇主忠诚；没有违反职业道德规范在任何事件上都需要对雇主忠诚； D.D.没有违反职业道德规范因为没有收集有关违例事件的信没有违反职业道德规范因为没有收集有关违例事件的信息 答案：答案：（A）行为规则1.3禁止内部审计师有意成为违法活动的一员内部审计师应披露其所知道的任何重要的事实，如果不披露，可能会歪曲他们所报告的审核活动（行为规则2.3）内部审计师还明显没有审慎地开展其工作（行为规则1.1） 选项B不正确，IIA的职业道德规范没有强加对公众的责任；选项C不正确，内部审计师不应以任何方式使用信息以损害组织的合法地位和道德的目标（行为 规则3.2），并要尊重和致力于组织的合法地位和道德目标（行为规则1.4）不过，非法倾倒有毒废弃物既不合法，也不道德；选项D不正确，内部审计师应 根据内部审计专业实务标准收集和报告这类信息 •2.内部审计小组已作出的观察和建议应当可以对分部的工作效率产生重大的改进在对这项工作的感谢之外，当然也因为是假期，分部经理向主管内部审计师赠送了一个有一定价值的礼品以下哪项对IIA的道德规范中所预见到的活动进行了最佳描述： A.在提交最终的业务报告前不接受礼品； B.如果这个礼品据推测会损害内部审计师的判断，就不接受它； C.鉴于这个礼品的价值是重大的，不管其他情形，不接受这个礼品； D.鉴于这个礼品的价值不重大，不管其他情形，接受这个礼品。
•答案：（B）行为规则2.2指出，“内部审计师不应接受可能会削弱，或据推测会削弱其专业判断的任何东西” 选项A不正确，这与赠送礼品的时间不相关；选项C不正确，行为规则中使用了一个词“任何东西”，所以礼品的价值不在大小；选项D不正确，是否接受礼品应以内部审计师的专业判断是否受到损害或据推测受到损害为依据 •3. 3. 在对一个防御工程承建商的建造分部进行审计的过程中，内部审计在对一个防御工程承建商的建造分部进行审计的过程中，内部审计师发现承建商明显在一项成本加成政府合同中增加了不当成本内部审师发现承建商明显在一项成本加成政府合同中增加了不当成本内部审计师与管理高层讨论该事件，管理者建议审计师征求法律顾问的意见计师与管理高层讨论该事件，管理者建议审计师征求法律顾问的意见在审核了政府合同之后，法律顾问表示这种做法有问题，但他认为这种在审核了政府合同之后，法律顾问表示这种做法有问题，但他认为这种做法在技术上没有违反政府合同根据法律顾问的意见，审计师决定在做法在技术上没有违反政府合同根据法律顾问的意见，审计师决定在正式送交给管理层和审计委员会的审计报告中省略该事件的任何讨论，正式送交给管理层和审计委员会的审计报告中省略该事件的任何讨论，不过，审计师非正式地将法律顾问的意见口头告知管理高层。
内部审计不过，审计师非正式地将法律顾问的意见口头告知管理高层内部审计师是否违反师是否违反IIAIIA的职业道德规范：的职业道德规范： A.A.没有违反内部审计师与组织中的适当人员继续讨论此事，并且没有违反内部审计师与组织中的适当人员继续讨论此事，并且得出该事件不涉及舞弊的结论；得出该事件不涉及舞弊的结论； B.B.没有违反如果怀疑有舞弊行为，就应在发生舞弊行为的建造分没有违反如果怀疑有舞弊行为，就应在发生舞弊行为的建造分部层面解决该事件；部层面解决该事件； C.C.违反因为所有重要信息，即便已解决的事项，都应当向审计委违反因为所有重要信息，即便已解决的事项，都应当向审计委员会报告；员会报告； D.D.违反内部法律顾问的意见并不充分，内部审计师应该从外部法违反内部法律顾问的意见并不充分，内部审计师应该从外部法律顾问处寻求建议律顾问处寻求建议 答案：（答案：（A A）尽管有争议，但内部审计师已向审计委员会和管理高层报告此事件没有迹象表明内部审计师故意隐瞒重要事实，如果不披露有关事实，可能会歪曲内部审计师所报告的审核活动（行为规则2.3）因此，没有发生违反职业道德规范的事情。
•4.4.以下哪种情形违反以下哪种情形违反IIAIIA的职业道德规范：的职业道德规范： A.A.在一宗购并合伙人就内部审计师所在部门有欺诈行为的投诉在一宗购并合伙人就内部审计师所在部门有欺诈行为的投诉案件中，法庭要求内部审计师举证内部审计师向法庭透露了机密案件中，法庭要求内部审计师举证内部审计师向法庭透露了机密的信息；的信息； B.B.某办公用品制造公司的内部审计师最近完成了对公司营销部某办公用品制造公司的内部审计师最近完成了对公司营销部门的评价以这次经验为基础，该内部审计师每周六花几个小时在门的评价以这次经验为基础，该内部审计师每周六花几个小时在当地一家医院担任带薪顾问，指导该医院营销部门的审计工作；当地一家医院担任带薪顾问，指导该医院营销部门的审计工作； C.C.内部审计师在当地内部审计师协会的会议上，介绍了他（她）内部审计师在当地内部审计师协会的会议上，介绍了他（她）制定的与电子数据交换链接审计有关的业务方案，在场的人群中还制定的与电子数据交换链接审计有关的业务方案，在场的人群中还有几位来自主要竞争对手的内部审计师；有几位来自主要竞争对手的内部审计师； D.D.在审计过程中，内部审计师得到公司将推出一种可能导致产在审计过程中，内部审计师得到公司将推出一种可能导致产业革命的新产品。
鉴于该产品成功的可能性极高，该审计师接受生业革命的新产品鉴于该产品成功的可能性极高，该审计师接受生产经理建议多购入了该公司的股票产经理建议多购入了该公司的股票 答案：（答案：（D D）根据行为规则）根据行为规则3.23.2，，““内部审计师不应将信息用于任何个人的内部审计师不应将信息用于任何个人的利益，或以任何方式违反法律，损害组织的合法地位和道德目标利益，或以任何方式违反法律，损害组织的合法地位和道德目标 选项 选项A A不正确，根据行为规则不正确，根据行为规则1.21.2，，““内部审计师要遵守法律，并按法律内部审计师要遵守法律，并按法律和职业的要求进行披露和职业的要求进行披露不遵守法庭的要求就是违法；选项不遵守法庭的要求就是违法；选项B B不正确，医院不正确，医院不是内不是内 部审计师所在公司的竞争对手或供应商，因此，不涉及利益冲突；选部审计师所在公司的竞争对手或供应商，因此，不涉及利益冲突；选项项C C不正确，做演讲没有违反不正确，做演讲没有违反IIAIIA的道德规范事实上，的道德规范事实上，IIAIIA的格言是的格言是““通过共通过共享而求进步享而求进步””。