第三章第三章 审计的种类与审计方法审计的种类与审计方法 第一节第一节 审计的种类审计的种类一、审计的基本分类一、审计的基本分类★ ★ 按审计主体分类按审计主体分类 国家审计（政府审计）国家审计（政府审计） 社会审计（民间审计、注册会计师审计）社会审计（民间审计、注册会计师审计） 内部审计内部审计包括按审计主体、内容与目的所进行的分类包括按审计主体、内容与目的所进行的分类 社会审计社会审计n注册会计师事务所业务范围：注册会计师事务所业务范围： 审查企业会计报表，出具审计报告，审查企业会计报表，出具审计报告， 验证企业资本，出具验资报告，验证企业资本，出具验资报告， 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告，具有关报告， 基本建设年度财务决算审计，代理记账、基本建设年度财务决算审计，代理记账、 会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训、法律、会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训、法律、法规规定的其他业务法规规定的其他业务 n资深会计师事务所可为上市公司进行资深会计师事务所可为上市公司进行IPO融融资资。
还可进行还可进行行业性质的资产评估行业性质的资产评估典型的有有房地产资产评估、无形资产评估房地产资产评估、无形资产评估等 会计服务会计服务 审计服务审计服务 税务服务税务服务 法律咨询法律咨询 人力咨询人力咨询 管理咨询管理咨询 财务顾问财务顾问 资产评资产评 估估 工程造价工程造价 社会审计的特点是受托审计社会审计的特点是受托审计主要业务包括保证业务、鉴证业务和非鉴证业务主要业务包括保证业务、鉴证业务和非鉴证业务保证业务：为企业或个体等决策者提供的、有利保证业务：为企业或个体等决策者提供的、有利 于其改进信息质量或内容的独立业务，于其改进信息质量或内容的独立业务， 如电子业务保证、信息系统质量评估如电子业务保证、信息系统质量评估 等不属于传统意义上的审计范畴不属于传统意义上的审计范畴 非鉴证业务：非鉴证业务： 通常包括执行商定程序、管理咨询服务、通常包括执行商定程序、管理咨询服务、 税务服务业务、会计服务业务和其他服务税务服务业务、会计服务业务和其他服务 业务等，这类业务不属于审计范畴。
业务等，这类业务不属于审计范畴 ★ ★ 按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类 财政财务审计财政财务审计 财经法纪审计财经法纪审计 经济效益审计经济效益审计 经济责任审计经济责任审计 财政财务审计财政财务审计包括两方面：包括两方面：一是检查会计处理、财务报表等相关资料的公允性和一是检查会计处理、财务报表等相关资料的公允性和 合法性，是形式上的审计；合法性，是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，是实二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，是实 质性审计质性审计 从内容上看，财政收支审计是国家审计机关对从内容上看，财政收支审计是国家审计机关对本级各部门和下级政府的财政收支活动进行的审计；本级各部门和下级政府的财政收支活动进行的审计； 财务收支审计是审计机关对金融机构和企事业财务收支审计是审计机关对金融机构和企事业单位的财政收支活动所进行的审计。
单位的财政收支活动所进行的审计 哈尔滨学院哈尔滨学院20092009年度财务收支年度财务收支审计实施方案审计实施方案n为了认真落实为了认真落实《《哈尔滨学院哈尔滨学院20102010年工作要点年工作要点》》，按，按时完成内部审计工作计划任务，哈尔滨学院审计处时完成内部审计工作计划任务，哈尔滨学院审计处定于定于20102010年年3 3月至月至8 8月开展哈尔滨学院月开展哈尔滨学院20092009年度财务年度财务收支审计工作为了保证审计工作有序推进，特制收支审计工作为了保证审计工作有序推进，特制定实施方案如下：定实施方案如下： 一、审计目的和依据一、审计目的和依据 为了做好学校各项财务制度的督促落实工为了做好学校各项财务制度的督促落实工作，进一步规范各单位的经济行为，依据作，进一步规范各单位的经济行为，依据《《中中华人民共和国审计法华人民共和国审计法》》、、《《审计署关于内部审审计署关于内部审计工作的规定计工作的规定》》、、《《教育系统内部审计工作规教育系统内部审计工作规定定》》开展财务收支审计工作开展财务收支审计工作 二、审计对象和范围二、审计对象和范围审计对象：校财务处及学校所属各预算单位。
审计对象：校财务处及学校所属各预算单位 审计范围：审计范围：2009年度财务收支情况年度财务收支情况 三、审计内容和重点三、审计内容和重点 本次审计的主要内容是校本级财务及学校所属各本次审计的主要内容是校本级财务及学校所属各预算单位预算单位2009年度财务收支情况，审计重点如下：年度财务收支情况，审计重点如下： （一）校本级财务（一）校本级财务 1、内部控制制度和程序是否健全、合理，是否有效执、内部控制制度和程序是否健全、合理，是否有效执行2、收入是否合法、真实，是否及时、足额上缴和入账，、收入是否合法、真实，是否及时、足额上缴和入账，有无坐收坐支情况，有无截留情况；对学费、宿费有无坐收坐支情况，有无截留情况；对学费、宿费没有足额上交的学生是否有监控和促缴措施没有足额上交的学生是否有监控和促缴措施 3 3、支出是否合法、真实，是否符合国家财会制度和学、支出是否合法、真实，是否符合国家财会制度和学校有关管理规定校有关管理规定 4 4、预算执行情况如何预算执行情况如何 5 5、有无侵占、挪用、私分资金和套取现金等问题有无侵占、挪用、私分资金和套取现金等问题6 6、往来款项是否定期核对和催还，有无相关记录。
往来款项是否定期核对和催还，有无相关记录 （二）学校所属各预算单位（二）学校所属各预算单位 1、收入是否合法、真实，有无坐收坐支情况，有无、收入是否合法、真实，有无坐收坐支情况，有无截留情况截留情况 2、支出是否合法、真实，是否符合学校有关管理规、支出是否合法、真实，是否符合学校有关管理规定，是否有对方单位相关收款证明定，是否有对方单位相关收款证明 3、预算执行情况如何预算执行情况如何 4、有无侵占、挪用、私分资金和套取现金等问题有无侵占、挪用、私分资金和套取现金等问题 5、经费使用情况是否定期公开，公开是否及时、全、经费使用情况是否定期公开，公开是否及时、全面、真实、规范面、真实、规范 四、审计方式四、审计方式 本次审计采取送达审计与就地审计相结合的方式进行本次审计采取送达审计与就地审计相结合的方式进行五、审计工作程序和日程五、审计工作程序和日程 本次审计工作从本次审计工作从2010年年3月开始，至月开始，至2010年年8月月结束，具体分以下几个阶段进行：结束，具体分以下几个阶段进行： （一）审计准备阶段（（一）审计准备阶段（20102010年年3 3月月1010日前）：日前）： 1 1、按照、按照《《哈尔滨学院哈尔滨学院20102010年工作要点年工作要点》》和内部审计和内部审计 工作计划的安排确立审计项目，在审前调查的基础上工作计划的安排确立审计项目，在审前调查的基础上制定审计实施方案，确定审计小组及其成员分工，明制定审计实施方案，确定审计小组及其成员分工，明确审计目标及重点，安排各阶段审计任务和实施时间确审计目标及重点，安排各阶段审计任务和实施时间 2 2、向被审计单位送达审计通知书，采集审计资料。
向被审计单位送达审计通知书，采集审计资料 （二）审查分析阶段（二）审查分析阶段（（2010年年3月月11日至日至2010年年7月月10日）：日）： 根据审计实施方案，针对审计内容和重点，采用根据审计实施方案，针对审计内容和重点，采用符合性测试和实质性测试符合性测试和实质性测试的方法，审查被审计单位内的方法，审查被审计单位内部控制制度和程序设计的适当性及其运行的有效性；部控制制度和程序设计的适当性及其运行的有效性；审查测试被审计单位财务收支的合规性，并在检查测审查测试被审计单位财务收支的合规性，并在检查测试的基础上进行分析性复核试的基础上进行分析性复核 具体程序分两步实施：具体程序分两步实施： 1、审查会计凭证、会计账簿、会计报表和有关内部、审查会计凭证、会计账簿、会计报表和有关内部控制制度，并进行相关测试和评价控制制度，并进行相关测试和评价 2、针对第一步审查中发现的情况和问题，到各有关、针对第一步审查中发现的情况和问题，到各有关单位进行进一步询证，取得相关审计证据单位进行进一步询证，取得相关审计证据 （三）总结报告阶段（三）总结报告阶段（（20102010年年7 7月月1111日至日至20102010年年8 8月月3131日）：日）： 1 1、审计员对审查分析阶段形成的审计工作底稿进行、审计员对审查分析阶段形成的审计工作底稿进行分析、总结，形成审计报告初稿。
分析、总结，形成审计报告初稿 2 2、审计组长复核审计工作底稿和审计报告初稿审计组长复核审计工作底稿和审计报告初稿 3 3、审计小组与被审计单位交换意见审计小组与被审计单位交换意见 4 4、综合以上情况，形成审计结论，作出审计决定，、综合以上情况，形成审计结论，作出审计决定，提出审计建议，最终完成审计报告提出审计建议，最终完成审计报告 5 5、将审计报告报送学校领导审批将审计报告报送学校领导审批 （四）督促落实阶段（四）督促落实阶段 按照经领导批准的审计决定和审计建议，督促被按照经领导批准的审计决定和审计建议，督促被审计单位完成整改落实工作审计单位完成整改落实工作五）审计终结阶段（五）审计终结阶段 工作完成后，将全部审计资料进行整理和归档工作完成后，将全部审计资料进行整理和归档 六、审计分工六、审计分工 为顺利完成审计工作任务，成立由孙志国担任组为顺利完成审计工作任务，成立由孙志国担任组长，杨佳林、张伟为审计员的三人审计小组审计组长，杨佳林、张伟为审计员的三人审计小组审计组实行组长负责制，审计员根据组内分工履行工作职责实行组长负责制，审计员根据组内分工履行工作职责，互相配合完成审计事项。
具体分工如下：，互相配合完成审计事项具体分工如下： 审计组长：审计组长：负责组织审计实施、复核审计工作底稿和负责组织审计实施、复核审计工作底稿和审计报告审计报告 审计员：审计员：负责审计实施的各项具体工作，主要包括：负责审计实施的各项具体工作，主要包括：资料采集、审查资料、审计取证、编制审计工作底资料采集、审查资料、审计取证、编制审计工作底稿和审计报告、督促整改落实、审计材料归档等稿和审计报告、督促整改落实、审计材料归档等 七、审计工作纪律和要求七、审计工作纪律和要求 审计人员在实施审计过程中必须严格遵守内部审计人员在实施审计过程中必须严格遵守内部审计准则的有关规定，按照本方案的日程安排如期完审计准则的有关规定，按照本方案的日程安排如期完成审计工作任务，在工作中做到独立、客观、正直、成审计工作任务，在工作中做到独立、客观、正直、勤勉，保持廉洁，保守秘密，努力践行内部审计人员勤勉，保持廉洁，保守秘密，努力践行内部审计人员职业道德规范的各项要求职业道德规范的各项要求 哈尔滨学院审计处哈尔滨学院审计处 2010年年3月月1日日 财经法纪审计财经法纪审计 其主要特点是根据群众揭发和会计资料所反其主要特点是根据群众揭发和会计资料所反映出来的问题，审计机构或人员对被审计单位映出来的问题，审计机构或人员对被审计单位和个人严重侵害国家资财、严重损失浪费、贪和个人严重侵害国家资财、严重损失浪费、贪污盗窃、行贿受贿、由于失职渎职和其他严重污盗窃、行贿受贿、由于失职渎职和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为所进行的专损害国家经济利益等违法乱纪行为所进行的专案审计。
案审计 经济效益审计经济效益审计对被审计单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的经济对被审计单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的经济性和效益性所实施的审计性和效益性所实施的审计主要包括两个方面：主要包括两个方面：一是对被审计单位的预算、计划和预测、决策方案的效益性，一是对被审计单位的预算、计划和预测、决策方案的效益性，以及资金使用、投资项目、资源利用等方面的效益性进行审查以及资金使用、投资项目、资源利用等方面的效益性进行审查和分析二是对被审计单位的预算或计划执行情况的效益性进行审查和二是对被审计单位的预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析营利性组织中开展的经济效益审营利性组织中开展的经济效益审计称为经营审计、管理审计计称为经营审计、管理审计政府及非营利组织中开展的经济政府及非营利组织中开展的经济效益审计称为绩效审计效益审计称为绩效审计 经济责任审计经济责任审计 经济责任是指主要负责人任职期间对其所在单位经济责任是指主要负责人任职期间对其所在单位财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性，以财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。
接责任 经济责任审计是指对国家机关、企事业单位等负经济责任审计是指对国家机关、企事业单位等负责人在任职期间应负有的经济责任进行监督和评价责人在任职期间应负有的经济责任进行监督和评价 案例资料：案例资料： 2007年年1月月27日日 重庆市审计局外资审计处重庆市审计局外资审计处 项目背景项目背景 2005年年4月市委月市委组织部委托市审计局对市组织部委托市审计局对市××局局长贾某局局长贾某2001年年11月至月至2005年年4月月任期内经济责任履行情况进行审计任期内经济责任履行情况进行审计，，局将此项审计任务交由外资处负责实施，成立了以分局将此项审计任务交由外资处负责实施，成立了以分管局领导为审计组长的管局领导为审计组长的8人审计小组人审计小组 三泰集团经济责任审计案例分析三泰集团经济责任审计案例分析 2005年年3月三泰集团审计部组织对其全资子公司东月三泰集团审计部组织对其全资子公司东方化工公司法定代表人任职期间该公司资产、负债方化工公司法定代表人任职期间该公司资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性及重大经济决策和损益的真实性、合法性和效益性及重大经济决策等有关经济活动进行经济责任审计。
等有关经济活动进行经济责任审计 n本次审计期间为本次审计期间为20022002年年1 1月至月至20042004年年1212月，重点对企月，重点对企业领导人员任期内发生的重大经济事项进行延伸审业领导人员任期内发生的重大经济事项进行延伸审计和审计调查；除审计公司本部外，要有重点地选计和审计调查；除审计公司本部外，要有重点地选择二级单位进行审计，审计资产量原则上不得低于择二级单位进行审计，审计资产量原则上不得低于全公司资产量的全公司资产量的7070％ n该项目由三泰集团审计部负责全面组织，并最后出该项目由三泰集团审计部负责全面组织，并最后出具任期经济责任审计报告具任期经济责任审计报告. . 二、审计的其他分类二、审计的其他分类★ ★ 按审计实施时间分类：按审计实施时间分类：事前审计：财政预算、决策方案、生产经营计划等事前审计：财政预算、决策方案、生产经营计划等事中审计：事中审计：事后审计：事后审计：跟踪审计：是指在被审计单位经济业务（或审计事项）跟踪审计：是指在被审计单位经济业务（或审计事项）发生的全过程中分阶段、有重点进行的审计跟踪审发生的全过程中分阶段、有重点进行的审计跟踪审计是一种过程审计，不包括对政府等决策的审计。
计是一种过程审计，不包括对政府等决策的审计 跟踪审计案例跟踪审计案例广西某高速公路跟踪审计解决征地拆迁纠纷案例广西某高速公路跟踪审计解决征地拆迁纠纷案例n广西某高速公路是广西高速公路网的重要路段，初广西某高速公路是广西高速公路网的重要路段，初步设计概算步设计概算65.56亿元人民币，总工期亿元人民币，总工期4年该工程年该工程项目于项目于2010年年11月月18日开工n2013年年3 月，自治区审计厅根据工作安排继续对该月，自治区审计厅根据工作安排继续对该高速公路进行跟踪审计，发现建设单位多支付工程高速公路进行跟踪审计，发现建设单位多支付工程进度款，工程计量、设计变更的管理不规范，未及进度款，工程计量、设计变更的管理不规范，未及时扣回预付工程款，施工单位使用虚假发票报账，时扣回预付工程款，施工单位使用虚假发票报账，两个采石场征地拆迁工作滞后影响工程进度等问题两个采石场征地拆迁工作滞后影响工程进度等问题相关单位根据审计意见进行了整改相关单位根据审计意见进行了整改 n审计组在帮助建设单位解决该高速公路沿线审计组在帮助建设单位解决该高速公路沿线某县某县A、、B两个采石场征地拆迁补偿纠纷中，两个采石场征地拆迁补偿纠纷中，克服困难，运用新思路、新办法巧妙地解决克服困难，运用新思路、新办法巧妙地解决了扯皮三年仍未了结的纠纷，搬掉了这个严了扯皮三年仍未了结的纠纷，搬掉了这个严重影响工程进度的拦路虎，保证了工程项目重影响工程进度的拦路虎，保证了工程项目的顺利进行。
的顺利进行 n检查采石场有无采矿许可证、有无工商营业执检查采石场有无采矿许可证、有无工商营业执照、有无产品质量问题、是否能够保证安全生照、有无产品质量问题、是否能够保证安全生产、是否按时申报缴纳税费等经调查，几年产、是否按时申报缴纳税费等经调查，几年来来A、、B两个采石场在上述方面确实存在一些两个采石场在上述方面确实存在一些问题，但是该高速公路指挥部不是行政执法部问题，但是该高速公路指挥部不是行政执法部门，难以利用这些问题来有效抑制采石场业主门，难以利用这些问题来有效抑制采石场业主对征地拆迁补偿费过高的欲望对征地拆迁补偿费过高的欲望 n审计人员只好转向审查采石场是否合法办理采矿许审计人员只好转向审查采石场是否合法办理采矿许可证nA A、、B B两个采石场办理各种证照的手续都合法完备，两个采石场办理各种证照的手续都合法完备，没有什么破绽可抓没有什么破绽可抓n审计人员心有不甘，又回头重点审查采石场延续登审计人员心有不甘，又回头重点审查采石场延续登记采矿权出让协议，认真阅读理解协议的每一条款记采矿权出让协议，认真阅读理解协议的每一条款当看到协议第九条当看到协议第九条““本协议出让期限届满，甲方有本协议出让期限届满，甲方有权无偿收回该采矿权，有权要求乙方消除安全隐患权无偿收回该采矿权，有权要求乙方消除安全隐患和拆除采矿权的依附物和拆除采矿权的依附物””时，审计人员不禁眼前一时，审计人员不禁眼前一亮，会心一笑。
解决问题的办法有了亮，会心一笑解决问题的办法有了 n按照实施审计的时间是否预先规定，按照实施审计的时间是否预先规定，审计可以审计可以分为定期审计和不定期审计分为定期审计和不定期审计n按照所审计的报告期不同，按照所审计的报告期不同，审计也可以分为期审计也可以分为期中审计和期末审计中审计和期末审计 期末审计：审计重点是审查和验证会计账期末审计：审计重点是审查和验证会计账簿金额和财务报表各项目金额的真实性、正确簿金额和财务报表各项目金额的真实性、正确性和完整性性和完整性 ★ ★ 按审计范围分类按审计范围分类 全部审计：审计范围广，适合用于规模小、业务较少、会计全部审计：审计范围广，适合用于规模小、业务较少、会计 资料不多的行政机关和企事业单位资料不多的行政机关和企事业单位局部审计：也称为部分审计局部审计：也称为部分审计专项审计：对被审计单位的某一特定项目进行的审计例如大专项审计：对被审计单位的某一特定项目进行的审计例如大 型基建工程项目资金审计、支农扶贫专项资金审型基建工程项目资金审计、支农扶贫专项资金审 计等，也称为专题审计。
计等，也称为专题审计 ★ ★ 按审计执行地点分类：按审计执行地点分类：就地审计：审计人员到被审计单位所在地现场进行的审计就地审计：审计人员到被审计单位所在地现场进行的审计 就地审计又分为：就地审计又分为： 驻在审计：也称为常驻审计，长期驻在被审计单位驻在审计：也称为常驻审计，长期驻在被审计单位 专程审计：也称为抽查审计，审计机构为特定目的而委专程审计：也称为抽查审计，审计机构为特定目的而委 派有关人员专程到被审计单位所进行的审计派有关人员专程到被审计单位所进行的审计 巡回审计：也称为实地审计，审计机构委派审计人员轮巡回审计：也称为实地审计，审计机构委派审计人员轮 流对若干被审计单位所进行的就地审计流对若干被审计单位所进行的就地审计 报送审计：审计机构按照审计法规的规定，对报送审计：审计机构按照审计法规的规定，对被审计单位按期报送来的凭证、账簿和财务报被审计单位按期报送来的凭证、账簿和财务报表及有关资料进行的审计。
也称为送达审计表及有关资料进行的审计也称为送达审计 ★ ★ 按审计主客体关系分类：按审计主客体关系分类：委托审计：通过签订审计业务委托书的方式委托特定委托审计：通过签订审计业务委托书的方式委托特定 的审计机构对指定单位进行的审计的审计机构对指定单位进行的审计授权审计：根据法律法规的规定将对特定单位的审计授权审计：根据法律法规的规定将对特定单位的审计 监督权授予特定的审计机构，有受权的审监督权授予特定的审计机构，有受权的审 计机构代表其对被审计单位进行的审计计机构代表其对被审计单位进行的审计 政府审计和内部审计大多为授权审计政府审计和内部审计大多为授权审计转托审计：将审计范围内的审计事项转托给其他审计转托审计：将审计范围内的审计事项转托给其他审计 机构代为执行的审计转托审计包括再委机构代为执行的审计转托审计包括再委 托和再授权两种托和再授权两种 ★ ★ 按是否有明确的法律规定分类：按是否有明确的法律规定分类：法定审计：例如法定审计：例如CPACPA的年报审计的年报审计非法定审计：并无明确的法律规定，而是根据非法定审计：并无明确的法律规定，而是根据 被审计单位自身的需要，要求审被审计单位自身的需要，要求审 计机构对其进行的审计。
计机构对其进行的审计 ★ ★ 按审计动机分类：按审计动机分类：强制审计：依据法律规定对被审计单位行使审计监强制审计：依据法律规定对被审计单位行使审计监 督权而进行的审计督权而进行的审计 通常，法定审计也是强制审计通常，法定审计也是强制审计任意审计：任意审计也是非法定审计任意审计：任意审计也是非法定审计 ★ ★ 按审计是否预先通知被审单位分类：按审计是否预先通知被审单位分类：预告审计：预先告知被审计单位本次审计的目的、主预告审计：预先告知被审计单位本次审计的目的、主 要内容和审计日期等要内容和审计日期等突击审计：进行财经法纪审计和贪污舞弊审计时通常突击审计：进行财经法纪审计和贪污舞弊审计时通常 采用突击审计采用突击审计 ★ ★ 按审计依据的基础和使用的技术和方法分类：按审计依据的基础和使用的技术和方法分类：账项基础审计：也称为账表导向审计，查账账项基础审计：也称为账表导向审计，查账制度基础审计：也称为系统导向审计，亦即内部控制制度基础审计：也称为系统导向审计，亦即内部控制 评价基础审计。
评价基础审计风险基础审计：也称为风险导向审计，指在高风险环风险基础审计：也称为风险导向审计，指在高风险环 境下，重视并评价与审计相关的各境下，重视并评价与审计相关的各 种风险，并以被审计单位的风险识别种风险，并以被审计单位的风险识别 与评估分析为基础执行的审计与评估分析为基础执行的审计 第二节第二节 审计的方法审计的方法n审查书面资料的技术审查书面资料的技术n顺查法和逆查法顺查法和逆查法n详查法和抽查法详查法和抽查法n审阅法审阅法n核对法核对法n查询法查询法n比较法比较法n验算法验算法n分析法分析法n证实客观事物的方法证实客观事物的方法n观察法观察法n盘点法盘点法n调节法调节法n鉴定法鉴定法 审查书面资料的技术审查书面资料的技术n按照审查的会计资料或审计取证的顺序：按照审查的会计资料或审计取证的顺序：顺查法：按照会计核算的程序依次审查：顺查法：按照会计核算的程序依次审查： 全面、系统、工作量大全面、系统、工作量大 原始凭证的审阅形式审阅形式审阅n审阅凭证格式是否规范，要素是否完整审阅凭证格式是否规范，要素是否完整 n审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂改的痕迹。
涂改的痕迹n审阅收款付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付审阅收款付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章讫的图章 增值税发票增值税发票 内容审阅：内容审阅：审核经济业务的真实性、合法性审核经济业务的真实性、合法性n审阅填制凭证日期与业务发生日期是否相近审阅填制凭证日期与业务发生日期是否相近:各种原各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证如果发现填制凭证日期与业并据以编制记账凭证如果发现填制凭证日期与业务发生日期相差较远的情形，应当深入检查原因务发生日期相差较远的情形，应当深入检查原因 n审阅原始凭证的抬头是否即被审计单位如不符，审阅原始凭证的抬头是否即被审计单位如不符，应查清为什么在本单位报销，防止把其他单位或私应查清为什么在本单位报销，防止把其他单位或私人购物的发票拿来报销人购物的发票拿来报销n审阅填制凭证的单位是否确实存在，防止利用已合审阅填制凭证的单位是否确实存在，防止利用已合并、撤销单位的作废凭证来报销并、撤销单位的作废凭证来报销。
n审核行业专用发票与填写的经济内容是否一致审核行业专用发票与填写的经济内容是否一致:是否是否有跨行业使用或者借用发票的情况有跨行业使用或者借用发票的情况 n审阅原始凭证所载经济业务类型根据被审计单位审阅原始凭证所载经济业务类型根据被审计单位的性质、业务范围等，审阅原始凭证所载经济业务的性质、业务范围等，审阅原始凭证所载经济业务的真实性，审查有无超出被审计单位业务范围的经的真实性，审查有无超出被审计单位业务范围的经济业务记录济业务记录n费用开支审阅费用开支审阅:根据现行有关财经法规、财务制度的根据现行有关财经法规、财务制度的规定，审查各项费用是否合理和符合开支标准规定，审查各项费用是否合理和符合开支标准n审阅凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否审阅凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否都已正式签章都已正式签章n审核原始凭证所载经济业务业务量审核原始凭证所载经济业务业务量 原始凭证审阅案例原始凭证审阅案例n审计人员审查荣昌通用机械厂审计人员审查荣昌通用机械厂2001 年度会年度会计报表时，该年计报表时，该年11月月20日第日第10号记账凭证号记账凭证及所附原始凭证引起了审计人员的注意。
原及所附原始凭证引起了审计人员的注意原始凭证有一张发货票、一张入库验收单和一始凭证有一张发货票、一张入库验收单和一张转账支票的存根，其中发货票、入库验收张转账支票的存根，其中发货票、入库验收单格式及内容如图表单格式及内容如图表1-1-1、、1-1-2所示n转账支票上的付款金额及收货单位与上述发转账支票上的付款金额及收货单位与上述发货票相符货票相符 疑 点n该厂生产的产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于该厂生产的产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于上述三种化工原料的年需要量最多不超过百余千克，上述三种化工原料的年需要量最多不超过百余千克，而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量n这三种化工原料是机电化工公司独家经营的易耗品，这三种化工原料是机电化工公司独家经营的易耗品，×××× 供销社供销社×× ××门市部不可能经营这三种化工原门市部不可能经营这三种化工原料n入库验收单上的日期与发票上的日期不相符根据入库验收单上的日期与发票上的日期不相符根据在本地购货与以发货票进行货款结算的情况，入库在本地购货与以发货票进行货款结算的情况，入库验收单上的验收日期一般应迟于发货票上的日期。
验收单上的验收日期一般应迟于发货票上的日期 查明真相n该厂购进小型面包车一辆，价款及运杂费共计该厂购进小型面包车一辆，价款及运杂费共计41460.4941460.49元，为了在账上不直接反映该汽车的购进元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本情况，决定将购车款挤入生产成本n于是该厂财务科利用与于是该厂财务科利用与×××× 供销社供销社×× ××门市部的门市部的购销关系，向其索取了一张发票，由材料会计填写购销关系，向其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库了虚假内容，并交仓库““入库入库””n另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联（转账联）填写真实的收款单同的内容，即支款联（转账联）填写真实的收款单位位——————某汽车销售公司及其开户银行和账号，存某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则填写了根联则填写了×× ××供销社供销社××××门市部 记账凭证 n形式审阅：形式审阅：主要审查记账凭证填列要素是否齐全完主要审查记账凭证填列要素是否齐全完整、编号是否连续，有无更改、伪造痕迹等。
整、编号是否连续，有无更改、伪造痕迹等 n内容审阅：内容审阅：经济业务事项所涉及的会计科目及其记经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向是否符合会计核算准则、制度的规定，要注账方向是否符合会计核算准则、制度的规定，要注意经济业务的实质是否得到正确的反映，将审阅过意经济业务的实质是否得到正确的反映，将审阅过的原始凭证同记账凭证上的会计科目、明细科目、的原始凭证同记账凭证上的会计科目、明细科目、金额对照观察，看其是否如实反映，有无错误掩饰金额对照观察，看其是否如实反映，有无错误掩饰 记账凭证的审阅 记账凭证审计案例记账凭证审计案例n审计人员审查某厂审计人员审查某厂2001年收入时，有一张年收入时，有一张记账凭证记录如图表记账凭证记录如图表1-1-3所示 疑 点n该转账凭证未附任何原始凭证，也没有办理该转账凭证未附任何原始凭证，也没有办理任何手续和签章，是一张空头转账凭证任何手续和签章，是一张空头转账凭证 查明真相查明真相n审计人员又追查了应收账款的账簿记录，发现该厂审计人员又追查了应收账款的账簿记录，发现该厂在在20022002年年1 1月又填制了一张相反的转账凭证，冲销月又填制了一张相反的转账凭证，冲销上年的应收账款和销售收入。
上年的应收账款和销售收入n审计人员最后查明，该厂属于奖金暂未列入费用的审计人员最后查明，该厂属于奖金暂未列入费用的企业，需从利润当中提取奖金该厂当年因未完成企业，需从利润当中提取奖金该厂当年因未完成利润计划，不能提取奖金，所以做了一笔虚增收入利润计划，不能提取奖金，所以做了一笔虚增收入的分录，又在次年冲销的分录，又在次年冲销 账簿的审阅n从形式上注意账簿是否存在涂改、伪造、从形式上注意账簿是否存在涂改、伪造、错账更正是否符合规定错账更正是否符合规定 n从内容上审阅：从内容上审阅：n明细分类账记载的经济业务内容是否合法、合规明细分类账记载的经济业务内容是否合法、合规 n账簿记录的小计数和合计数是不否与发生数相符，账簿记录的小计数和合计数是不否与发生数相符，借、贷方登记是否记反方向，是否登错栏次借、贷方登记是否记反方向，是否登错栏次 n账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实、合法账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实、合法 n账簿的借贷方发生金额有无大小数异常、发生额账簿的借贷方发生金额有无大小数异常、发生额有无异常，资产类账簿余额是否为负数有无异常，资产类账簿余额是否为负数 n账簿启用、期初和期末余额的结转、承前页、转账簿启用、期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合会计制度的规定，账下页、月结和年结是否符合会计制度的规定，账簿应登记的内容是否登记簿应登记的内容是否登记n被审计单位使用会计电算化核算系统的，账簿的被审计单位使用会计电算化核算系统的，账簿的打印日期有无异常、打印版本是否与被审计单位打印日期有无异常、打印版本是否与被审计单位电算化核算系统一致，操作员是否为会计主管电算化核算系统一致，操作员是否为会计主管 账薄审计案例n审计人员审查某厂审计人员审查某厂“营业费用营业费用”，其明细，其明细账如图表账如图表1-1-4所示。
所示 n经审阅，发现招待客户用餐支出记入了经审阅，发现招待客户用餐支出记入了““营业费营业费用用””账户n建议该厂调整下列事项：招待费计入管理费用建议该厂调整下列事项：招待费计入管理费用n调整分录为：调整分录为： 借：管理费用借：管理费用 10501050 贷：营业费用贷：营业费用 10501050 逆查法逆查法先审查先审查财务报表财务报表，发现异常的项目，再运，发现异常的项目，再运用审查法和核对法追溯审查用审查法和核对法追溯审查会计账簿会计账簿，发，发现可能存在的问题，然后审查现可能存在的问题，然后审查记账凭证记账凭证和和原始凭证原始凭证进行核对进行核对便于发现问题，有目的、有重点、有针对便于发现问题，有目的、有重点、有针对性的进行审计性的进行审计 n按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量：和数量： 详查法、抽查法详查法、抽查法 n按照审查的技术，可以为六种审查方法：按照审查的技术，可以为六种审查方法： 审阅法审阅法 核对法核对法 查询法查询法 比较法比较法 验算法验算法 分析法分析法 审阅法审阅法（一）审阅法内容要点（一）审阅法内容要点 1 1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表） 2 2、其他资料（计划、预算、合同等）、其他资料（计划、预算、合同等）（二）审阅技巧（二）审阅技巧 1 1、形式、形式——审阅审阅 2 2、内容（合理、合法性）、内容（合理、合法性）——分析分析 核对法核对法v证证证证核对核对v证账证账核对核对v账账账账核对核对v账表账表核对核对v表表表表核对核对v账实核对账实核对原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证账簿账簿会计会计报表报表 查查询询法法面询法面询法函询法函询法 比较法比较法n将被审计单位书面资料的数据与相关标准进行将被审计单位书面资料的数据与相关标准进行比较，确定差异，从中发现问题并获取审计证比较，确定差异，从中发现问题并获取审计证据的一种方法。
据的一种方法 包括绝对数指标比较包括绝对数指标比较 相对数指标比较相对数指标比较 验算法验算法n审计人员对被审计单位书面数据进行重新计算，来审计人员对被审计单位书面数据进行重新计算，来验证原计算结果是否正确的一种方法验证原计算结果是否正确的一种方法n通常需要验算的项目有：通常需要验算的项目有： 小计、合计、总计等；小计、合计、总计等； 固定资产折旧率、汇兑损益、相关税金等固定资产折旧率、汇兑损益、相关税金等 成本费用的归集与分配等成本费用的归集与分配等n如果验算结果与原结果不一致，以审计人员的计算如果验算结果与原结果不一致，以审计人员的计算结果为准结果为准 分析法分析法v比较分析比较分析v比率分析比率分析v因素分析因素分析v综合分析综合分析v账户分析账户分析v账龄分析账龄分析 证实客观事物的方法证实客观事物的方法★ ★ 观察法：观察法： 观察法观察法是审计人员实地查看被审单位的经是审计人员实地查看被审单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的方法。
制的执行情况，以获取证据的方法n观察法广泛用于财政财务审计和经济效益审计观察法广泛用于财政财务审计和经济效益审计n必要时，可对现场进行摄影或拍照以获取审计必要时，可对现场进行摄影或拍照以获取审计证据 盘点法盘点法v 盘点法也称盘存法，是对被审单位的现金和财产物盘点法也称盘存法，是对被审单位的现金和财产物 资进行实物清点，以确定其存在状况资进行实物清点，以确定其存在状况 的一种审计方法的一种审计方法v 按其组织方式：按其组织方式：分为直接盘点法与监督盘点（简分为直接盘点法与监督盘点（简称监盘）称监盘）v 按盘点范围：按盘点范围：分为全面盘点与局部盘点分为全面盘点与局部盘点 调节法调节法★ ★ 调节法的概念：调节法的概念：是指由于审计单位报告日数据与审计日数据存是指由于审计单位报告日数据与审计日数据存在差异，或由于被审计项目存在未达账项时，在差异，或由于被审计项目存在未达账项时，通过调整有关数据，从而获得需要证实的数据通过调整有关数据，从而获得需要证实的数据的一种方法的一种方法★ ★ 调节法的应用：调节法的应用：一是对银行存款实存数的调节；一是对银行存款实存数的调节；二是对原材料、半成品、在产品、产成品等存二是对原材料、半成品、在产品、产成品等存货的检查，以证实是否账实相符。
货的检查，以证实是否账实相符 2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日日日日账面结存账面结存账面结存账面结存=2000=2000=2000=2000公斤公斤公斤公斤2011201120112011年年年年2 2 2 2月月月月10101010日日日日盘存额盘存额盘存额盘存额=2250=2250=2250=2250公斤公斤公斤公斤收入收入收入收入2150215021502150公斤，发出公斤，发出公斤，发出公斤，发出1900190019001900公斤，复核无误公斤，复核无误公斤，复核无误公斤，复核无误2250＋＋1900－－2150＝＝2000账面应存账面应存账面应存账面应存 n例：例：20132013年年1212月月3131日，甲产品账面结存日，甲产品账面结存10001000件，审件，审查无误n20142014年年1 1月月1 1日日-16-16日，收入日，收入1800018000件，发出件，发出1760017600件n1 1月月1 1日期初余额和该期间收发数额均经核对，无误日期初余额和该期间收发数额均经核对，无误n20142014年年1 1月月1616日，监督盘点的实存数为日，监督盘点的实存数为14301430件。
件n如何调整？如何调整？ v 鉴定法鉴定法是指邀请专门人员，运用专门技术，是指邀请专门人员，运用专门技术，对书面材料，实物和经济活动进行辨认和确定对书面材料，实物和经济活动进行辨认和确定的方法 审计调查方法审计调查方法n是指审计人员通过实查、查询、专项调查等方是指审计人员通过实查、查询、专项调查等方法获取审计证据法获取审计证据n专项调查法：也称为专题调查法专项调查法：也称为专题调查法n专案调查法：指在财经法纪中对被审计事项进专案调查法：指在财经法纪中对被审计事项进行内查外调，获取审计证据的一种方法行内查外调，获取审计证据的一种方法。