要素费用的归集和分配

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1、要素费用的归集和分配的核算要素费用的归集和分配的核算基本生产基本生产部门发生部门发生的费用的费用辅助生产辅助生产部门发生部门发生的费用的费用生产部门生产部门组织管理组织管理发生的费用发生的费用管理部门管理部门发生的费用发生的费用要素费用的分配去向要素费用的分配去向第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算材料费用的内容材料费用的内容一一二二三三材料费用的归集材料费用的归集材料费用的分配材料费用的分配原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料半成品半成品半成品半成品辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料 包装物、修理用备件包装物、修理用备件包装物、修理用备件包装物、修理用备件低值易耗品低

2、值易耗品低值易耗品低值易耗品 一、材料费用的内容一、材料费用的内容1、原料及主要材料、原料及主要材料指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。和材料。原料：一般指直接取自于自然界的天然状态的农原料：一般指直接取自于自然界的天然状态的农产品与矿产品等劳动对象。如原棉、矿石、原油产品与矿产品等劳动对象。如原棉、矿石、原油等。等。材料：一般指来自加工企业的已被劳动加工的劳材料：一般指来自加工企业的已被劳动加工的劳动对象。如棉纱、钢材等。动对象。如棉纱、钢材等。2、辅助材料、辅助材料指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进指直接用于生产，有助于产品形

3、成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。行，但不构成产品主要实体的各种材料。其中有的同原料及主要材料相结合，有助于产品其中有的同原料及主要材料相结合，有助于产品的形成，如催化剂、染料、油漆等。的形成，如催化剂、染料、油漆等。有的用于创造正常的劳动条件，如灯泡、清洁用有的用于创造正常的劳动条件，如灯泡、清洁用具、用品等。具、用品等。3、燃料燃料指在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳指在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料、气体燃料动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料、气体燃料和液体燃料等。和液体燃料等。如煤炭、各种油料、煤气。如煤炭、各种油料、

4、煤气。4、修理用备件修理用备件指用于本企业机器设备和运输设备所专用的各种指用于本企业机器设备和运输设备所专用的各种零件和备件。零件和备件。如轴承、齿轮、阀门、轮胎等。如轴承、齿轮、阀门、轮胎等。5、包装物包装物如果企业所需包装物的数量不大，可以并入辅助如果企业所需包装物的数量不大，可以并入辅助材料一类。材料一类。7、外购半成品外购半成品指企业从外部购入需进一步加工或装配于本企业指企业从外部购入需进一步加工或装配于本企业产品的主要实体的半成品及零配件。产品的主要实体的半成品及零配件。6、低值易耗品低值易耗品二、材料费用的归集二、材料费用的归集 1.基础工作基础工作 建立和健全发出材料的计量制度建

5、立和健全发出材料的计量制度永续盘存制永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量量本期发出数量 定期盘存制定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度 领料单领料单 限额领料单限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度 假退料假退料 2.发出材料成本的确定发出材料成本的确定 (1)(1)按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别计价法先进先出法、加权平均法、个别计价法借：基本

6、生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 (2)按计划成本计价材料发出的核算按计划成本计价材料发出的核算三、材料费用的分配三、材料费用的分配 产品产产品产量量产品重产品重量量产品体产品体积积定额费定额费用用分配标准分配标准定额耗定额耗用量用量 4.产品产量比例分配法产品产量比例分配法 3.3.产品重量比例分配法产品重量比例分配法2.原材料定额费用比例分配法原材料定额费用比例分配法1.原原材料定额耗用量比例分配法材料定额耗用量比例分配法？共同材料费用分配的方法共同材料费用分配的方法共同材料费用分配的方法共同材料费用分配的方法共同

7、耗用材料费用的分配共同耗用材料费用的分配 以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额较先进的定额 定额耗用量产品产量定额耗用量产品产量 单位产品消耗定额单位产品消耗定额定额费用定额耗用量定额费用定额耗用量 材料的计划单价材料的计划单价材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料耗用量总额材料耗

8、用量总额/各种产品定额耗用量或定各种产品定额耗用量或定额费用额费用某种产品应分配的材料数量该种产品的材某种产品应分配的材料数量该种产品的材 材料消耗材料消耗料定额消耗量量分配率料定额消耗量量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分某种产品应分配的材料费用该种产品应分 材料实际单价材料实际单价配的材料数量或计划单价配的材料数量或计划单价计算公式计算公式举例举例1 1、某企业生产甲、乙两种产品共同耗用、某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A A种原材料种原材料80008000公斤，每公斤计划单价公斤，每公斤计划单价5 5元。本月产量为：甲元。本月产量为：甲产品产品500500件，乙产品件，乙产品4

9、00400件。单件产品原材料消耗件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品定额为：甲产品6 6公斤，乙产品公斤，乙产品5 5公斤。原材料成公斤。原材料成本差异率为本差异率为1% 1% 。要求：要求：（1 1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费用；用； （2 2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和成本项目）。成本项目）。甲的定额消耗量=500X6=3000（公斤） 乙的定额消耗量=400X5=2000（公斤） 定额消耗量分配率=8000/（3000+2000）=1.6 甲应分配的总量=3000X1.6=4800（公

10、斤） 乙应分配的总量=2000X1.6=3200（公斤） 则甲的定额费用=4800X5=24000（元） 乙的定额费用=3200X5=16000（元）甲产品负担材料的实际成本甲产品负担材料的实际成本=24000+24000*1%=24240=24000+24000*1%=24240元元乙产品负担材料的实际成本乙产品负担材料的实际成本=16000+16000*1%=16160=16000+16000*1%=16160元元 某企业生产甲乙两种产品，耗用原材料费用某企业生产甲乙两种产品，耗用原材料费用共计共计6240062400元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品220220件，乙产品件，乙产品25

11、6256件。单件原材料费用定额：甲产品件。单件原材料费用定额：甲产品120120元，元，乙产品乙产品100100元。元。要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用（计算材料费用分配率、品实际耗用原材料费用（计算材料费用分配率、分配实际原材料费用）。分配实际原材料费用）。练一练甲产品材料定额费用甲产品材料定额费用=220X120=26400=220X120=26400（元）（元）乙产品材料定额费用乙产品材料定额费用=256X100=25600=256X100=25600（元）（元）原材料费用分配原材料费用分配=62400/(26400+2

12、5600)=1.2=62400/(26400+25600)=1.2甲产品分配的原材料费用甲产品分配的原材料费用=26400X1.2=31680=26400X1.2=31680（元）（元）乙产品分配的原材料费用乙产品分配的原材料费用=25600X1.2=30720=25600X1.2=30720（元）（元）你做对你做对了吗？了吗？燃料费用分配的核算燃料费用分配的核算1 1、直接计入产品生产的燃料费用，应计入基本生产、直接计入产品生产的燃料费用，应计入基本生产成本总帐和所属明细帐借方的燃料及动力成本项目。成本总帐和所属明细帐借方的燃料及动力成本项目。2 2、如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法

13、，、如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配计入各有关产品成本的这一成本项目。 分配标准有产品的重量、体积、所耗原材料的数分配标准有产品的重量、体积、所耗原材料的数量和费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。量和费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。几点说明：几点说明：1 1、在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设、在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动燃料及动力力”成本项目的情况下，应增设成本项目的情况下，应增设“燃料燃料”一级账户，并将燃一级账户，并将燃料费用单独进行分配。料费用单独进行分配。2 2、直接用于产品生产的燃料费用，应记入

14、、直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账和所属明细账借方的总账和所属明细账借方的“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。3 3、车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等账户的等账户的费用（或成本）项目。费用（或成本）项目。4 4、已

15、领用的燃料费用总额，应记入、已领用的燃料费用总额，应记入“燃料燃料”账户的贷方账户的贷方. .第二节第二节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算外购动力的内容外购动力的内容一一二二三三外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力的账务处理外购动力的账务处理外购动力费用是指外购动力费用是指企业从外部单位购企业从外部单位购入的电力、蒸汽、入的电力、蒸汽、热力等所支付的费热力等所支付的费用，用，本企业自产的本企业自产的动力不包括在内动力不包括在内 一、外购动力的内容一、外购动力的内容1 1基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力 按按用用途途可可分分为为直直接接用用于于产产品品生生产产的的生生产

16、产工工艺艺动动力力用电和照明用电。用电和照明用电。（1 1）生生产产工工艺艺动动力力用用电电，属属于于直直接接燃燃料料及及动动力力，应应记记入入“基基本本生生产产成成本本”总总账账和和相相应应产产品品的的基基本本生生产产成成本明细账的本明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。成本项目。（2 2）照照明明用用电电，则则记记入入“制制造造费费用用”总总账账和和所所属属明明细细账账进进行行归归集集。月月末末分分配配记记入入“基基本本生生产产成成本本”总总账账和和相相应应产产品品的的基基本本生生产产成成本本明明细细账账的的“制制造造费费用用”成成本项目。本项目。二、外购动力费用的分配二、外购

17、动力费用的分配2.2.辅助生产车间耗用的动力辅助生产车间耗用的动力（1 1）工艺动力用电，应记入）工艺动力用电，应记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账总账和相应产品或劳务的明细账的和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成成本项目。照明用电先记入本项目。照明用电先记入“制造费用制造费用”总账和所属明总账和所属明细账进行归集。细账进行归集。月末分配记入月末分配记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账总账和所属明细账的和所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。（2 2）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助

18、产品或劳务单一时，为了简生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用制造费用”科目，科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生辅助生产成本产成本”总账和相应的明细账。总账和相应的明细账。3.3.销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力 销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入产品成本，而应分别记入“销售费用销售费用”、“管理费管理费用用”总账和所属明细账，做为期间费用转入总账和所属明细账，做为期

19、间费用转入“本年本年利润利润” ” 账户，冲减当期损益。账户，冲减当期损益。外购动力外购动力外购动力外购动力的账务处的账务处的账务处的账务处理理理理? ? ? ?借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款 说明说明 一般情况下要通过一般情况下要通过“应付账款应付账款”账户核算，即账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款应付账款”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户，月末按照外购动力的账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记用途分配费用时再借记

20、各成本、费用账户，贷记“应付账款应付账款”账户，冲销原来记入账户，冲销原来记入“应付账款应付账款”账户账户借方的暂付款。借方的暂付款。“应付账款应付账款”账户借方所记本月所账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。力费用，可以在下月支付。例：例：8

21、 8月份耗电月份耗电40000,40000,每度每度0.400.40元，应付电力费元，应付电力费1600016000元元该企业基本生产车间耗电该企业基本生产车间耗电3300033000度，其中车间照度，其中车间照明用电明用电30003000度，企业行政管理部门耗用度，企业行政管理部门耗用70007000度企度企业基本生产车间生产、两种产品，产品生产业基本生产车间生产、两种产品，产品生产工时工时3600036000小时，产品生产工时小时，产品生产工时2400024000小时小时要求：（要求：（1 1）运用生产工时比例法分配、产品）运用生产工时比例法分配、产品应承担的电费；（应承担的电费；（2 2

22、）编制相关会计分录。）编制相关会计分录。基本车间生产用电：基本车间生产用电：30000X0.40=1200030000X0.40=12000（元）（元）基本车间照明用电：基本车间照明用电：3000x0.40=12003000x0.40=1200（元）（元）产品电费产品电费:12000/(36000+24000)x36000=7200(:12000/(36000+24000)x36000=7200(元元 ) )产品电费：产品电费：12000/(36000+24000)x24000=4800(12000/(36000+24000)x24000=4800(元元 ) )分录：分录：借：基本生产成本借：

23、基本生产成本-A 7200-A 7200 -B 4800 -B 4800制造费用制造费用12001200管理费用管理费用28002800贷：应付帐款贷：应付帐款1600016000 某工业企业某工业企业9 9月月2626日通过银行支付外购电费日通过银行支付外购电费2400024000元。元。9 9月末查明各车间、部门耗电度数为：月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电基本生产车间耗电3500035000度，其中车间照明用电度，其中车间照明用电50005000度，辅助生产车间耗电度，辅助生产车间耗电89008900度，企业行政管度，企业行政管理部门耗电理部门耗电60006000度，该月应

24、付外购电力费共计度，该月应付外购电力费共计2495024950元。元。1 1）A A、B B产品按生产工时分配电费。产品按生产工时分配电费。A A产品生产工产品生产工时为时为3600036000小时，小时，B B产品生产工时为产品生产工时为2400024000小时。小时。2 2）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。3 3）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。练一练练一练电费分配率电费分配率=24950/=24950/（35000+8900+600035000+8900+6000）=0.5=0.5基本生产车间产品

25、用电基本生产车间产品用电=30000X0.5=15000=30000X0.5=15000（元）（元）基本生产车间照明用电基本生产车间照明用电=5000X0.5=2500=5000X0.5=2500（元）（元）辅助生产车间的电费辅助生产车间的电费=8900X0.5=4450=8900X0.5=4450（元）（元）企业行政部门的电费企业行政部门的电费=6000X0.5=3000=6000X0.5=3000（元）（元）分配分配A A、B B产品动力费产品动力费：分配率分配率=15000/=15000/（36000+2400036000+24000）=0.25=0.25A A产品的动力费为产品的动力费

26、为=0.25X36000=9000=0.25X36000=9000（元）（元）B B产品的动力费产品的动力费=0.25X24000=0.25X24000（元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本-A -A 产品产品 90009000 -B -B产品产品 60006000 辅助生产成本辅助生产成本 44504450 制造费用制造费用 25002500 管理费用管理费用 30003000 贷：应付帐款贷：应付帐款 2495024950恭喜你恭喜你答对了答对了第三节第三节 直接人工费用的核算直接人工费用的核算直接人工费用的组成直接人工费用的组成一一二二三三直接人工费用核算的原始记录直接人工费用核算

27、的原始记录直接人工费用的归集直接人工费用的归集四四直接人工费用的分配直接人工费用的分配一、直接人工费用的组成一、直接人工费用的组成1.工资总额工资总额工资总额工资总额奖金奖金计件工资计件工资津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资计时工资计时工资特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资计时工资计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬劳动报酬 (1)对已做工对已做工作按计时工资作按计时工资标准支付的工标准支付的工资资(2)实行结构工资实行结构工资制的单位支付给职制的单位支付给职工的基础工资和职

28、工的基础工资和职务（岗位）工资务（岗位）工资(3)新参加工作职工新参加工作职工的见习工资（学徒的见习工资（学徒的生活费）的生活费）(4)运动员体运动员体育津贴育津贴 1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资准的定额和计件单价支付给个人的工资 2.按工作任务包干方法支付给个人的工资按工作任务包干方法支付给个人的工资 3.按营业额提成或利润提成办法支付给按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资个人的工资 计件工资计件工资:指对已指对

29、已做工作按做工作按计件单价计件单价支付的劳支付的劳动报酬。动报酬。奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 生产奖生产奖 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 节约奖节约奖 机关、事业单位机关、事业单位的奖励工资的奖励工资 其他奖金其他奖金 津贴和补贴津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资加班加点

30、工资是指按规定支付的加班工资和加点是指按规定支付的加班工资和加点工资工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。2.2.其他职工薪酬其他职工薪酬 (1)(1)职工福利费，主

31、要是指尚未实行分离办理社会职工福利费，主要是指尚未实行分离办理社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，如内设医务室、职能或主辅分离、辅业改制的企业，如内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、未实行医疗统筹企业职工的医疗费用，资、医务经费、未实行医疗统筹企业职工的医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出等。以及按规定发生的其他职工福利支出等。 (2)(2)社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险、养老例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险、

32、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险。保险、失业保险、工伤保险和生育保险。 (3)(3)住房公积金是指企业按照国家住房公积金是指企业按照国家住房公积金管住房公积金管理条例理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的住房公积金。机构交存的住房公积金。 (4)(4)工会经费和职工教育经费是指企业为了改工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。规定的

33、基准和比例，从成本费用中提取的金额。 (5)(5)非货币性福利是指企业以自己的产品或外非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或用，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等。服务等。二、直接人工费用核算的原始记录二、直接人工费用核算的原始记录考勤记录考勤记录产量与工时记录产量与工时记录其他记录其他记录 工资核算工资核算 的原始记录的原始记录 三、直接人工费用的归集三、直接人工费用的归集工资

34、结算单工资结算单工资结算汇总表工资结算汇总表 工资结算工资结算直接人工费用的分配直接人工费用的分配 对人工费用的分对人工费用的分配方法，一般采用生配方法，一般采用生产工时比例法。因为产工时比例法。因为实际工时能较客观地实际工时能较客观地反映各产品工资费用反映各产品工资费用的耗费，同时也能体的耗费，同时也能体现劳动生产率水平的现劳动生产率水平的高低。也可以用定额高低。也可以用定额工时作为分配标准。工时作为分配标准。 例：某企业本月职工薪酬结算例：某企业本月职工薪酬结算汇总表中基本生产车间生产工人直汇总表中基本生产车间生产工人直接工资为接工资为8050080500元，该车间生产三元，该车间生产三种

35、产品：各产品实际工时分别为种产品：各产品实际工时分别为20002000小时、小时、30003000小时、小时、50005000小时。小时。根据上述资料分配直接人工费用。根据上述资料分配直接人工费用。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 16100 16100 乙产品乙产品 2415024150 丙产品丙产品 4025040250贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8050080500其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配借：基本生借：基本生产成本成本 甲甲产品品 2817.5 乙乙产品品 4226.5 丙丙产品品 7043.75 辅助生助生产成本成本 5442.5 制造制造费用用 1942

36、.5 管理管理费用用 5950 销售售费用用 840 贷：应付付职工薪酬工薪酬社会保社会保险费 22610 工会工会经费 3230 职工教育工教育经费 2442.5折旧、利息、税金和其他费用的核算折旧、利息、税金和其他费用的核算4.3.2.1.其他费用的核算其他费用的核算税金的核算税金的核算利息费用的核算利息费用的核算折旧费用的核算折旧费用的核算 第四节第四节 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 一、一、 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用概述辅助生产费用概述 一一二辅助生产费用的概念辅助生产费用的概念 辅助生产费用的种类辅助生产费用的种类核算应设置的账户核算应设置的账户辅助生产费

37、用的归集辅助生产费用的归集 （一）辅助生产费用的概述辅助生产费用的概述 .辅助生产及辅助生产费用的概念辅助生产及辅助生产费用的概念 .辅助生产的种类辅助生产的种类 单品种辅助生产单品种辅助生产 多种产品的辅助生产多种产品的辅助生产 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。.辅助生产费用核算应设置的账户辅助生产费用核算应设置的账户 辅助生产成本辅助生产成本 月中归集辅助生产车间月中归集辅助生产车间发生的各项费用发生

38、的各项费用月末将归集的辅助生产车月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受间各项费用分配转入各受益部门益部门 表表1 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：修理车间车间：修理车间 200 年年 月月 单位：元单位：元摘 要 原材料外购动力 工资及福利费 折旧费 修理费 水电费 保险费 办公费 其他 合计 转出 其他费用分配表 材料费用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 待摊费用分配表 折旧费用分配表 辅助生产分配表 制造费用分配表 合 计 （二）辅助生产费用的归集（二）辅助生产费用的归集 辅辅助助生生产产费费用用的的归归集集，是是将将辅辅助助生生产产车车间间发发生生的的各各种种费费用

39、用，根根据据有有关关的的付付款款凭凭证证、转转账账凭凭证证和和各各种种费费用用分分配配表表记记入入“辅辅助助生生产产成成本本”账账户户的的借借方方，通通过过登登记记，把把所所发发生生的的费费用用都都归归集集起起来来，从从“辅辅助助生生产产成成本本”的的对对应应科科目目来来看看，应应贷贷记记“原原材材料料”、“应应付付职职工工薪薪酬酬”、“累累计计折折旧旧”、 “银银行行存存款款”等等科科目目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。一一二二直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法 计划成本分配法计划成本分配法 三三 二、二、 辅助生产费用

40、的分配辅助生产费用的分配因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。（一）（一）直接分配法直接分配法 直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生

41、产部门以外的各受益产品、车间、部门。的各受益产品、车间、部门。 其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。相互之间提供的劳务。 具体的计算公式如下：具体的计算公式如下： 某辅助生产费用的直接分配率某辅助生产费用的直接分配率 = =外部受益对象应负外部受益对象应负担的辅助生产费用担的辅助生产费用 该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量该辅助生产部门对外提供的劳务总量=该收益对象该收益对象接受劳务量接受劳务量 辅助生产费用辅助生产费用的直接分配率的直接分配率

42、案例案例1：辅助生产费用的分配：辅助生产费用的分配 表表1 产品、劳务供应情况表产品、劳务供应情况表供应对象 供水数量（立方米） 供电数量（千瓦小时） 基本生产-丙产品 103000基本生产车间205000 80000辅助生产车间 供电车间 100000 供水车间 30000行政管理部门 8000012000专设销售机构 280005000合 计 413000230000M M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是提供服务，因此，两车间共发生费用分别是2065020650元和

43、元和4740047400元。元。M M公司公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1 1该企业的产品生产成本设该企业的产品生产成本设“直接材料直接材料”、 “ “燃料及动力燃料及动力”、“直接人直接人工工”和和“制造费用制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入本科四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入本科目。目。要求要求采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。制相应的会计分录。 供水车间费用分配率供水车间费用分配率=20650(413

44、000-100000) =0.066 基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费2050000.066=13530(元元) 行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=800000.066=5280(元元) 专设销售机构应承担水费专设销售机构应承担水费=280000.066=1840(元元) 供电车间费用分配率供电车间费用分配率=47400(230000-30000）=0.237 基本生产丙产品基本生产丙产品=1030000.237=24411（元）（元） 基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=800000.237=18960（元）（元） 行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电

45、费=120000.237=2844（元）（元） 专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=50000.237=1185(元元) 实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，如表配表进行的，如表2。表表2 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(直接分配法直接分配法) 200 年年月月 辅助生产车间名称 待分配费用 辅助生产车间以外单位受益劳务量 费用分配率（单位成本） 基本生产丙产品 应借“基本生产成本”科目 数量金额基本生产车间一般耗用 应借“制造费用”科目 数量金额行政管理部门耗用 应借“管理费用”科目 数量金额专设

46、销售机构耗用应借“销售费用”科目 数量金额分配金额合计 供水车间供电车间合计2065047400680503130002000000.0660.2372050001353080000528018402800020650103000244118000018960120002844500011854740024411324908124302568050 根据表根据表314，应编制下列会计分录：，应编制下列会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本-丙产品丙产品 24411 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 32490 管理费用管理费用 8124 销售费用销售费用 3025 贷：辅助生产成

47、本贷：辅助生产成本供水供水 20650 供电供电 47400直接分配法一般适宜在辅直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采成本影响不大的情况下采用。用。 练一练练一练辅助生产车间直接发生费用提供劳务总量劳务耗用情况发电车间修理车间一车间二车间管理部门发电车间450020000度2000度10000度6000度2000度修理车间1800600小时100小时220小时160小时120小时 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费

48、用和提供的劳务数量如表：要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。 辅助生产车间直接发生费用提供劳务总量劳务耗用情况发电车间修理车间一车间二车间管理部门发电车间450020000度2000度10000度6000度2000度修理车间1800600小时100小时220小时160小时120小时电费分配率电费分配率4500/4500/（20000-200020000-2000）0.250.25（元（元/ /度）度）修理费分配率修理费分配率1800/1800/（60

49、0-100600-100）3.63.6（元（元/ /小时）小时） 电费电费 修理费修理费 合计合计 制造费用制造费用 一车间一车间 2500 792 32922500 792 3292 二车间二车间 1500 576 20761500 576 2076 管理费用管理费用 500 432 932500 432 932 合计合计 4500 1800 6300 4500 1800 6300 会计分录：借：制造费用 一车间 3292 二车间 2076 管理费用 932 贷：辅助生产成本发电 4500 修理 1800 （二）（二）交互分配法交互分配法 交互分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，

50、交互分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，先在各辅助生产车间之间相互进行分配，再将各辅助生产车间实先在各辅助生产车间之间相互进行分配，再将各辅助生产车间实际发生的费用分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部际发生的费用分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。门。 其特点是既考虑辅助生产部门之间的分配，又考虑辅助生产其特点是既考虑辅助生产部门之间的分配，又考虑辅助生产部门之外的各收益单位的分配。部门之外的各收益单位的分配。 练一练练一练 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：要求：采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。 辅助生产车

51、间直接发生费用提供劳务总量劳务耗用情况发电车间修理车间一车间二车间管理部门发电车间450020000度2000度10000度6000度2000度修理车间1800600小时100小时220小时160小时120小时第一步第一步 交互分配交互分配发电单位成本发电单位成本=4500/20000=0.225=4500/20000=0.225元元/ /度度修理单位成本修理单位成本=1800/600=3=1800/600=3元元/ /小时小时修理车间的电费修理车间的电费=2000*0.225=450=2000*0.225=450元元发电车间的修理费发电车间的修理费=100*3=300=100*3=300元元

52、发电车间的实际费用发电车间的实际费用=4500+300-450=4350=4500+300-450=4350元元修理车间的实际费用修理车间的实际费用=1800+450-300=1950=1800+450-300=1950元元借：辅助生产成本借：辅助生产成本- -发电发电300300 - -修理修理450450 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本- -修理修理300300 - -发电发电450450发电单位成本发电单位成本=4350/18000=0.24=4350/18000=0.24元元/ /度度修理单位成本修理单位成本=1950/500=3.9=1950/500=3.9元元/ /小时小时第二步

53、第二步 对外分配对外分配部门部门电费电费修理费修理费合计合计一车间一车间 2400 240085885832583258二车间二车间 1440 144062462420642064管理部门管理部门 510 510468468978978会计分录怎会计分录怎么做？么做？（三）（三）计划成本分配法计划成本分配法 计划成本分配法是计划成本分配法是按辅助生产费用的计划单位成本和各受益按辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量，分配辅助生产费用的一种方法。单位耗用的劳务数量，分配辅助生产费用的一种方法。 其特点是其特点是根据各产品、车间、部门实际耗用的劳务数量和事根据各产品、车间、部门实际耗

54、用的劳务数量和事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用；然后，计算辅助生产先确定的计划单位成本分配辅助生产费用；然后，计算辅助生产车间实际成本和按计划单位成本分配出去的计划成本的差异，进车间实际成本和按计划单位成本分配出去的计划成本的差异，进行调整分配。行调整分配。 第一步：按计划成本分配第一步：按计划成本分配第二步：成本差异的计算第二步：成本差异的计算 辅助生产成本差异算出后，应将差异调整分配。调辅助生产成本差异算出后，应将差异调整分配。调整分配在会计上有两种处理方法：整分配在会计上有两种处理方法：将差异按辅助生将差异按辅助生产外部各受益对象的受益比例分配；产外部各受益对象的受益比例分配；将差

55、异全部分将差异全部分配计入管理费用。配计入管理费用。表表1 产品、劳务供应情况表产品、劳务供应情况表供应对象 供水数量（立方米） 供电数量（千瓦小时） 基本生产-丙产品 103000基本生产车间205000 80000辅助生产车间 供电车间 100000 供水车间 30000行政管理部门 8000012000专设销售机构 280005000合 计 413000230000M M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是提供服务，因此，两车间共发生费用分别是2065020650元和

56、元和4740047400元。元。M M公司公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1 1供水的计划单位成本为供水的计划单位成本为0.050.05元元/ /立方米，供电的计划单位成本为立方米，供电的计划单位成本为0.20.2元元/ /千瓦小时千瓦小时要求要求采用计划成本分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，采用计划成本分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。并编制相应的会计分录。 按计划单位成本分配按计划单位成本分配 基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费=2050000.05=10250(元元)

57、供电车间应承担水费供电车间应承担水费=1000000.05=5000 (元元) 行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=800000.05=4000(元元) 专设销售机构应承担水费专设销售机构应承担水费=280000.05=1400(元元) 按计划单位成本分配合计按计划单位成本分配合计 20650元元 基本生产丙产品基本生产丙产品=1030000.2=20600（元）（元） 基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=800000.2=16000（元）（元） 供水车间应承担电费供水车间应承担电费=300000.2=6000 （元）（元） 行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=1

58、20000.2=2400（元）（元） 专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=50000.2=1000(元元) 按计划单位成本分配合计按计划单位成本分配合计 46000元元借：基本生产成本借：基本生产成本2060020600 辅助生产成本辅助生产成本- -供电供电50005000 - -供水供水60006000 制造费用制造费用 2625026250 管理费用管理费用 64006400 销售费用销售费用 24002400 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本- -供电供电2065020650 - -供水供水4600046000 供水车间实际生产费用供水车间实际生产费用=20650+6000=

59、26650=20650+6000=26650元元供电车间实际生产费用供电车间实际生产费用=47400+5000=52400=47400+5000=52400元元实际费用与计划成本的差异实际费用与计划成本的差异供电车间差异供电车间差异=26650-20650=6000=26650-20650=6000元元供水车间差异供水车间差异=52400-46000=6400=52400-46000=6400元元为简化核算，将实际费用与计划成本分配为简化核算，将实际费用与计划成本分配额的差异记入额的差异记入“管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用 124000124000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本

60、- -供电供电 60006000 - -供水供水 64006400练一练练一练 第第六六节节 制制造造费费用用的的核核算算 一、一、 制造费用的归集制造费用的归集制造费用概述制造费用概述 一一二制造费用的概念制造费用的概念 制造费用的组成制造费用的组成核算应设置账户核算应设置账户制造费用的归集制造费用的归集 （一）制造费用的概述制造费用的概述 制制造造费费用用的的组组成成 间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用 部分直接用于产品生产的部分直接用于产品生产的直接生产费用直接生产费用 车间用于组织和管理生产车间用于组织和管理生产的费用的费用 制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而制造

61、费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。生产费用。.制造费用核算应设置的账户制造费用核算应设置的账户 制造费用制造费用 月中归集生产车间发生的未专设成本项目的各项费用 月末将归集的生产车间各项费用分配转入产品成本 制造费用分配后通常无余额季节性生产季节性生产的企业除外的企业除外 表表3-20 制造费用明细账制造费用明细账车间：基本生产车间车间：基本生产车间 200 年年 月月 单位：元单位：元摘 要 机物料消耗 外购动力 工资及福利费 折旧费 修理费 水电费 保险费 办公费 其他 合计

62、转出 其他费用分配表 材料费用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 待摊费用分配表 折旧费用分配表 辅助生产分配表 制造费用分配表 合 计 （二）制造费用的归集（二）制造费用的归集 制制造造费费用用的的归归集集，是是在在制制造造费费用用发发生生时时，根根据据有有关关的的付付款款凭凭证证、转转账账凭凭证证和和各各种种费费用用分分配配表表记记入入“制制造造费费用用”账账户户的的借借方方，通通过过登登记记，把把所所发发生生的的费费用用都都归归集集起起来来，从从“制制造造费费用用”的的对对应应科科目目来来看看，应应贷贷记记“原原材材料料”、“应应付付职职工工薪薪酬酬”、“累累计计折折旧旧”、“预预提

63、提费费用用”、“银银行行存存款款”等等科科目目；同同时时并并按按费费用用的的项项目目，分分别别记记入入制制造造费费用用明明细细账账“工工资资”、“折折旧旧费费”、“修理费修理费”等项目中等项目中 。 二、二、 制造费用的分配制造费用的分配为了正确的计算产品成本，必须合理的分配制造费用。由于各车间的为了正确的计算产品成本，必须合理的分配制造费用。由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车间分别进行，而不应将各制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。在生产一种产品

64、的车间、部门中，发生的制造费用应直接计入该种产在生产一种产品的车间、部门中，发生的制造费用应直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的车间、部门中，发生的制造费用则属于间接品的成本。在生产多种产品的车间、部门中，发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产成本中。即在生计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产成本中。即在生产多种产品的车间、部门共同发生的制造费用，才有分配问题。分配的计产多种产品的车间、部门共同发生的制造费用，才有分配问题。分配的计算公式为：算公式为：制造费用分配率制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该种产品所

65、用分配标准该种产品所用分配标准制造费用分配率制造费用分配率制造费用总额制造费用总额各种产品所用分配标准之和各种产品所用分配标准之和一一二二四四生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法 机器工时比例法机器工时比例法 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 三三分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有生产分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。由此产工人工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。由此产生了生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法生了生产工人工时比例法、生

66、产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等制造费用的分配方法。分配方法一经和按年度计划分配率分配法等制造费用的分配方法。分配方法一经确定，不宜任意变更。确定，不宜任意变更。（一）（一）生产工人工时比例法生产工人工时比例法 这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。其计算公式为：的比例分配费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率制造费用分配率=某种产品应分某种产品应分配的制造费用配的制造费用制造费用总额制造费用总额各种产品生产工时之和各种产品生产工时之和=该种产品该种产品生产工

67、时生产工时 制造费用制造费用分配率分配率 案例：制造费用的分配案例：制造费用的分配 M公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用210000元。（祥见下页表）。元。（祥见下页表）。甲产品生产工时为甲产品生产工时为120000；乙产品生产工时为；乙产品生产工时为80000。 要求：要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。并编制相应的会计分录。会计处理会计处理 表表 制造费用分配表制造费用分配表车间：基本生产车间车间：基本生产车间 单

68、位：元单位：元（1）计算制造费用分配率：分配率=210000200000=1.05（2）计算甲、乙产品应负担的制造费用:甲产品：1200001.05=126000（元）乙产品：80000 1.05 = 84000（元） (3)据制造费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 126000 乙产品 84000 贷：制造费用 210000 应借科目 生产工时 分配金额（分配率：1.05） 基本生产成本甲产品 120000 126000 基本生产成本乙产品 80000 84000 合 计 200000 210000 （二）（二）生产工人工资比例法生产工人工资比例法 这种方法简称生产工时比

69、例法，是按照各种产品所用生产工人实际工资这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工资的比例分配费用的方法。其计算公式为：的比例分配费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率制造费用分配率=某种产品应分某种产品应分配的制造费用配的制造费用制造费用总额制造费用总额各种产品生产工资之和各种产品生产工资之和=该种产品该种产品生产工资生产工资 制造费用制造费用分配率分配率 （三）（三）机器工时比例法机器工时比例法这是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一这是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。种方法。制造费用分配率制造费用分配率=制造费用

70、总额制造费用总额各种产品耗用机器工时之和各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=该产品耗用的机器工时该产品耗用的机器工时制造费用分配率制造费用分配率 （四）（四）年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的一种方这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的一种方法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。如果年度内发现全年的制造费用实际的制造费用都按年度计划分配率分配。如果年

71、度内发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额时，一般在年数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额时，一般在年末调整计入末调整计入12月份的产品成本中，借记月份的产品成本中，借记“基本生产成本基本生产成本”科目，贷记科目，贷记“制造制造费用费用”科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较大时，应及时调整减。在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较大时，应及时调整计划分配率，以便达到分配额相对准确。计算公式如下：计划

72、分配率，以便达到分配额相对准确。计算公式如下： 年度计划分配率年度计划分配率某月某种产品应某月某种产品应负担的制造费用负担的制造费用 年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额 年度各种产品计划产量的定额工时总数年度各种产品计划产量的定额工时总数=该月该种产品实际该月该种产品实际产量的定额工时数产量的定额工时数 年度计划年度计划分配率分配率 = 案例案例2：制造费用的分配：制造费用的分配 A厂基本生产车间，全年计划制造费用总额厂基本生产车间，全年计划制造费用总额550000元元,该车间生产甲、乙该车间生产甲、乙两种产品计划产量分别为两种产品计划产量分别为26000件和件和22500件。件。6月份

73、实际产量为：甲产品月份实际产量为：甲产品2400件，乙产品件，乙产品1500件；本月实际发生制造费用件；本月实际发生制造费用49000元。元。 甲产品单件工时定额甲产品单件工时定额5小时；乙产品单件工时定额小时；乙产品单件工时定额4小时。小时。 要求要求计算该车间制造费用年度计划分配率；计算该车间制造费用年度计划分配率；采用年度计划分配率采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。 第七节第七节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算不可修复废品不可修复废品 废品损失的核算废品损失的核算 废品是指不符合规定的技术标准，废品是指不符合规定的

74、技术标准，不能按照原定用途使用，或者需不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。于生产加工过程造成）的废品。可修复废品可修复废品 废品损失，是指在生产过程中发现的、入库后发废品损失，是指在生产过程中发现的、入库后发现不可修复废品的生产成本。以及可修复废品的修复现不可修复废品的生产成本。以及可修复废品的修复费用，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。费用，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。可修复废品损

75、失，是指在修复过程中可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用），扣除回收的残应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。料价值和应收赔款以后的净损失。不可修复废品损失，是指不可修复废不可修复废品损失，是指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。为了归集和应收赔款以后的净损失。为了归集和分配不可修复废品损失，必须首先和分配不可修复废品损失，必须首先计算废品的成本将其从该种产品总成计算废品

76、的成本将其从该种产品总成本中分离出来。然后将净损失转入合本中分离出来。然后将净损失转入合格品的成本格品的成本废品损失核算的方法废品损失核算的方法根据成本补偿，废品根据成本补偿，废品损失应计入产品成本损失应计入产品成本废品损失废品损失1 1、可修复废、可修复废品的修复费品的修复费用用2 2、不可修复、不可修复废品的生产废品的生产成本成本1 1、残料回收、残料回收价值价值2 2、应收赔款、应收赔款3 3、结转的废、结转的废品净损失品净损失核算内容核算内容转出不可修复废品的生产成本转出不可修复废品的生产成本发生可修复废品的修复费用发生可修复废品的修复费用回收废品残料价值以及向责任人索赔回收废品残料价

77、值以及向责任人索赔结转分配净损失结转分配净损失借借: :废品损失废品损失 贷贷: :基本生产成本基本生产成本借借: :废品损失废品损失 贷贷: :原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬借借: :原材料原材料 其他应收款其他应收款 贷贷: :废品损失废品损失借借: :基本生产成本基本生产成本 贷贷: :废品损失废品损失1 1、发生修复费用、发生修复费用 借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 17731773 贷：原材料贷：原材料 523523 制造费用制造费用 500500 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 750750 2 2、确定赔偿费用、确定赔偿费用借：其他应收款借：其他应收款 10010

78、0 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品100100 3 3、残料回收入库、残料回收入库借：原材料借：原材料 5656 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品5656 4 4、结转净损失、结转净损失借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品16171617 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 16171617 例例：某某生生产产车车间间本本月月在在B产产品品生生产产过过程程中中发发现现不不可可修修复复废废品品10件件，按按所所耗耗定定额额费费用用计计算算不不可可修修复复废废品品的的生生产产成成本本。单单件件原原材材料料费费用用定定额额为为50元元，已已完完成成的的定定额额工工时时共共计计15

79、0小小时时，每每小小时时的的费费用用定定额额为为：燃燃料料和和动动力力1.5元元，工工资资和和福福利利费费1.8元元，制制造造费费用用1.2元元。不不可可修修复复废废品品的的残残料料作作价价80元元以以辅辅助助材材料料入入库库，应应由由过过失失人人员员赔赔款款20元元。废废品品净净损损失失由由当当月月同同种产品成本负担。种产品成本负担。要求：（要求：（1）计算不可修复废品成本。）计算不可修复废品成本。（2）编制结转不可修复废品成本、废品残值、应收）编制结转不可修复废品成本、废品残值、应收赔款和废品净损失的会计分录。赔款和废品净损失的会计分录。 （1）不可修废品成本：）不可修废品成本： 材料成本

80、材料成本10*50500元元 燃料与动力费燃料与动力费150*1.5225元元 人工成本人工成本150*1.8270元元 制造费用制造费用150*1.2180元元 共计：共计： 1175元元（2）借：废品损失借：废品损失B B产品产品 11751175 贷：基本生产成本贷：基本生产成本B B产品产品 11751175 借：原材料借：原材料80 80 其他应收款其他应收款 2020 基本生产成本基本生产成本B B产品产品 10751075 贷：废品损失贷：废品损失B B产品产品 11751175 停工损失的核算停工损失的核算 停工损失，是指企业生产单位停工损失，是指企业生产单位（分厂、车间或车间内某个班组）（分厂、车间或车间内某个班组）在停工期内发生的各项费用，包括在停工期内发生的各项费用，包括停工期内发生的燃料及动力费、损停工期内发生的燃料及动力费、损失的材料费用、应支付的生产工人失的材料费用、应支付的生产工人的工资及提取的福利费和应负担的的工资及提取的福利费和应负担的制造费用等。应由过失人、过失单制造费用等。应由过失人、过失单位或保险公司负担的赔款，要从停位或保险公司负担的赔款，要从停工损失中扣除。工损失中扣除。 季节性生产的企季节性生产的企业在停工期内发业在停工期内发生的费用，不作生的费用，不作为停工损失。为停工损失。