增值税重点与难点

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1、增值税重点与难点VALUE ADDED TAXVALUE ADDED TAXn教学目的与要求：1、了解增值税的基本原理2、掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算3、了解“营改增”的进程及具体内容4、初步接触增值税专用发票及其管理n教学重点与难点：1、增值税的征税2、一般纳税人与小规模纳税人的认定3、税率与征收率4、一般纳税人应纳税额的计算，包括销售额的确定与进项税额的抵扣5、增值税的征收管理n教学方法与手段：讲授、习题2.1 增值税概述一、 概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。、 流转税：对流转额征税turnover ta

2、x 流转税 commodity and service tax 商品劳务税 商品流转额 实物流转额 购进流转额 货币流转额 销售流转额非商品流转额 劳务收入、 增值额 （）理论意义上的增值额 （）从商品、劳务的生产过程来看n增值额销售收入额非增值项目（如外购商品或劳务的金额）n增值额各环节增值额之和、 计税原理： 应纳增值税额增值额税率 （卖价买价）税率 销售额税率外购价税率 销项税额进项税额二、特点1、 可以避免重复征税2、“中性”效应该手段的运用对微观主体经营行为的影响较小，甚至为零。该手段的运用对微观主体经营行为的影响较小，甚至为零。三、类型按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下

3、三种类型：n生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。n收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。n消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。2.2 征税范围和纳税义务人一、 征税范围（一）基本规定、 销售、进口的货物： 有形资产 无形资产 动产 不动产、提供劳务：加工、修理修配劳务 其他劳务增值税增值税营业税营业税营改增后货物和劳务税的税种和征税范围货物和劳务税增值税销售和进口货物提供加工、修理修配劳务（应税劳务）提供应税服务营业税提供应税劳务-交通运输业、邮政业、电信业转让无形资产-部分现代服务业销售不动产

4、p应税服务交通运输业部分现代服务业邮政业电信业陆路运输服务研发和技术服务水路运输服务信息技术服务航空运输服务文化创意服务管道运输服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务（二）特殊规定1、 视同销售货物行为企业会计准则第14号收入第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。税法上确认销售的几种特殊情况：税法上确认销售

5、的几种特殊情况：n货物转移，但未发生产权转移 例如：代销n货物产权发生变动，但货物转移未采取销售形式 例如：无偿赠送n货物产权未发生变动，且货物转移未采取销售形式 例如：总分机构之间调拨货物视同销售的视同销售的8 8种情形：种情形：（1）委托代销（2）销售代销（3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售（4）对外投资（5）分派股利（6）集体福利或个人消费（7）无偿赠送（8）非应税项目2、混合销售行为国美电器国美电器销售销售空调空调顾客顾客提供提供安装安装，收取，收取安装安装费费销售货物销售货物有有一项一项提供提供安装安装劳务劳务联系联系业务业务（） 含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉及非应税

6、劳务 （） 税务处理 A、从事应税货物生产销售为主的企业，视为销售货物，征收增值税； B、非从事应税货物生产销售为主的企业，视为提供应税劳务，征收营业税。例、某商场（一般纳税人），销售两台空调，含税价11,000元，由该商场提供安装，收取安装费700元（含税）。应如何征税？解：（1）属混合销售行为 （2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主的企业，应征收增值税 销项税额(11,000+700)（117）17%例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应如何征税？解：（1）属混合销售行为 （2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税。 应

7、纳税额(500+100)3%例3、某商场向某单位销售空调，含税销售额23.4万元，由商场提供安装，收取安装费4000元，商场购买安装空调使用的辅助材料支出1000元，取得专用发票。应如何征税？解：（1）属混合销售行为 （2）商场是从事货物销售为主的企业，应征收增值税 应纳增值税【（234000+4000）（117）】17%1000173、 兼营货物销售与非应税劳务生产企业生产企业 销售货物 出租厂房 销售货物 无联系 两项 房屋出租 （独立） 业务（） 含义： 指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中（） 税务处理：分别核算，分别征税 货物和应税劳务征增

8、值税 非应税劳务征营业税未分别核算的，由主管税务机关核定销售额例1、 某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元，应如何征税？n若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计250万元，应如何征税？解：（1）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收 应纳增值税20017% 应纳营业税=503% （3）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和营业额例2、 某装修公司承接A公司一项包工不包料的装修工程，收取装修费10万元，另外将装饰材料销售给B单位，取得收入2万元（不含税），应如何征税？n若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？解：（1）属兼营行为 （2）分别核算，

9、分别征收 应纳增值税217% 应纳营业=103% （3）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和营业额4、混业经营汽车生产企业汽车生产企业 销售汽车 货物运输 无联系 两项 （独立） 业务增值税17%增值税11%p混业经营试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，应分别核算，否则从高适用税率或征收率。l兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；l兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；l兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。混合销售行为/兼营行为

10、/混业经营的比较概念客户款项处理混合销售行为一项业务同一难以分别核算只征一种税：根据主业判断兼营行为多项业务不同分别核算分别征税混业经营多项业务同一/不同分别核算未分别核算分别适用税率从高适用税率二、 纳税义务人1、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务的单位、个人2、一般纳税人和小规模纳税人的认定n按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人n划分的目的在于加强增值税专用发票的管理（1）甲 丙 丁 应纳税额=200017%100017%=170（2）乙 丙 丁 应纳税额=200017%0=340甲（一般纳税人）甲（一般纳税人）1000元元丙（一般纳

11、税人）丙（一般纳税人）2000元元丁丁乙（小规模纳税人）乙（小规模纳税人）（） 小规模纳税人的涵义n年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定保报送有关税务资料的纳税人（） 小规模纳税人的认定标准：A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额5 万B、从事货物批发、零售的 ，年销售额万C、个人（个体工商户除外）D、非企业性单位 E、不经常发生增值税行为的企业n特殊规定：小规模生产企业，会计核算健全的，可申请认定为一般纳税人。类型一般纳税人小规模纳税人经常提供应税服务的纳税人（包括企业、个体工商户和非企业性单位）应税服务年销售额超过500万元应税服务年销售额在500万元（含）以下不经常提供

12、应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择应税服务年销售额超过标准的其他个人 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料可申请认定原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元 p营改增增值税纳税人2.3 税率和征收率一、税率（一）基本税率：17%（二）低税率：13%1、农业产品2、支农产品3、居民生活用品4、新闻、出版类产品（三）零税率n例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含税售价2万元/台；维修业务取得不含税收入1万元。应如何纳税？n问题：应纳何种税？税率是多少？解：（1）销售和维修业务均应缴纳增值税（2）

13、销售和维修业务分别适用税率13、 17（3）销项税额（202）13 1 17结论：低税率仅适用于货物结论：低税率仅适用于货物货物或劳务税率应税服务销售或进口货物（低税率除外）17%有形动产租赁提供加工、修理修配劳务粮食、食用植物油农产品 ，食用盐13%11%交通运输业、邮政业、基础电信服务自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品，二甲醚6%部分现代服务业增值电信服务图书、报纸、杂志，音像制品，电子出版物饲料、化肥、农药、农机、农膜出口货物0国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务二、征收率二、征收率n应纳税额销售额税率进项税额n应纳税额销售额征收率 简易征收

14、办法1、一般规定n对小规模纳税人采用简易征收办法：3%2、销售自己使用过的固定资产（1）一般纳税人不得抵扣进项税额的固定资产 n转型前（2008年12月31日前）购进或自制n营改增试点前购进或自制n依照3%的征收率减按2%征税可以抵扣进项税额的固定资产：转型后（2009年1月1日后）或试点后购进的：按照适用税率征收增值税（2）小规模纳税人n某生产企业为小规模纳税人，2010年4月销售一台使用过4年的机器设备，取得销售收入84万元。n按照2%的征收率征收增值税n应纳增值税84（13）23、销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品（1）一般纳税人n按照适用税率征收增值税n某大型超市为增值税一般纳税

15、人，2007年3月购进一批可循环使用的包装物，取得增值税专用发票上注明价款30000元。2009年11月，该超市将这批使用过的包装物出售，含税售价25000元。n增值税（进项）3000017n增值税（销项）25000（117）17（2）小规模纳税人n按3的征收率征收增值税n某超市为增值税小规模纳税人，2007年3月购进一批可循环使用的包装物，支付价款30000元。2009年11月，该超市将这批使用过的包装物出售，含税售价25000元。n应纳增值税25000（13）34、纳税人销售旧货n按照简易办法依照3%的征收率减按2%征税n某电器回收公司主要经营二手家电的回收和销售业务。2015年4月，该公

16、司收购二手家电共支付价款48万元，销售二手家电共取得收入60万元（含税）。n 应纳税额60（13）25、一般纳税人可选择按照简易办法依照3征收率征税的情形6、一般纳税人销售特定商品:按照简易办法依照3征收率征税三、兼营不同税率的货物或应税劳务三、兼营不同税率的货物或应税劳务n分别核算销售额的，分别适用相应税率n未分别核算销售额的，从高适用税率例、 某超市某月销售额为40万元，其中蔬菜、水果、粮食等农产品销售额为15万元（不含税价） ，其他商品销售额为25万元，应如何纳税？n若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得收入40万元，应如何纳税？解：（） 分别核算，销项税额1513%+2517

17、（） 未分别核算，销项税额4017 2.4一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一一、销项税额的计算（销售额的确定）、销项税额的计算（销售额的确定）商场商场销售彩电销售彩电顾客顾客售价售价2900元元会计处理会计处理主营业务收入主营业务收入包装费包装费100元元其他业务收入其他业务收入3000元元税务处理税务处理计税销售额计税销售额 、一般销售方式：n销售额全部价款价外费用n价外费用：（1）含义（2）价外费用应视为含税收入（3）不属于价外费用的情形n受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税 n同时符合两个条件的代垫运费n代收费用n例：某彩电厂向商场销售彩电100台，不含税价2000

18、元/台，另代垫运费20000元，其中：6000元由运输公司开具运输发票给商场，14000元由运输公司开具运输发票给彩电厂，彩电厂另开普通发票向商场收取。计算彩电厂应缴纳的增值税。解：解：应纳增值税应纳增值税20001001714000（117）171400072、特殊销售方式、特殊销售方式（）（）折扣方式折扣方式商业折扣（折扣销售）商业折扣（折扣销售）n涵义涵义n因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。n税务处理：税务处理：n销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；扣额；n如将折扣额另开发

19、票，则不得从销售额中减除。如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。现金折扣（销售折扣）现金折扣（销售折扣）n涵义涵义n为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一种折扣优惠，如：种折扣优惠，如：3/10，2/20，n/30。n税务处理税务处理n折扣额不能从销售额中扣除折扣额不能从销售额中扣除实物折扣实物折扣n涵义涵义n未给予购货方货物价格的折扣，而是多给予实物未给予购货方货物价格的折扣，而是多给予实物n税务处理税务处理n按按“视同销售视同销售”中的中的“无偿赠送无偿赠送”处理处理销售折让销售折让A、涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因涵义：货物

20、销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。B、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。售额。涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为；会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理；税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价。n注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。（2）以旧换新以旧换新（3）还本销售

21、还本销售涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款一次或分次退还给购货方全部或部分价款税务处理：税务处理：销售额就是货物的销售价格，不销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。得从销售额中减除还本支出。（4）以物易物）以物易物涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算的货物相互结算税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。（

22、进）项税额。（5）包装物押金）包装物押金会计处理：会计处理：收到押金时收到押金时：借借银行存款银行存款贷贷其他应付款其他应付款逾期不再退还时逾期不再退还时：借：借其他应付款其他应付款贷贷其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）税务处理：税务处理：n单独核算的，不并入销售额征税；单独核算的，不并入销售额征税；n逾期未退回包装物而不再退还的押金，应按所逾期未退回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。包装货物的税率计算销项税额。n包装物押金不等同于包装物租金包装物押金不等同于包装物租金n除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押

23、金的处理的处理啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税其他酒类产品：包装物押金在销售当期征税其他酒类产品：包装物押金在销售当期征税（6）视同销售行为的销售额确定）视同销售行为的销售额确定确定顺序确定顺序: : n纳税人最近时期同类货物平均售价纳税人最近时期同类货物平均售价 n其他纳税人最近时期同类货物平均售价其他纳税人最近时期同类货物平均售价 n组成计税价格组成计税价格成本成本+ +利润利润+ +税金税金 或成本或成本（1 1成本利润率）税金成本利润率）税金3、含税销售额的换算、含税销售额的换算n含税售价含税售价117元元n不含税售价不含税售价100元元n增值税增值税1

24、7元元n计税销售额？计税销售额？含税销售额的换算：含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1税率）税率）二、二、进项税额进项税额、涵义：涵义：n纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额值税额、准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额（1 1）取得合法扣税凭证）取得合法扣税凭证（以票扣税）（以票扣税）n从销售方取得增值税专用发票从销售方取得增值税专用发票n从海关取得的进口增值税专用缴款书从海关取得的进口增值税专用缴款书（2 2）未取得扣税凭证的特殊情况）未取得扣税凭证的特殊情况（计算扣税）（计算扣税）n购进免税农业产品：按

25、买价的13%予以抵扣、不准予抵扣的进项税额、不准予抵扣的进项税额（）（）没有销项税额对应的进项税额没有销项税额对应的进项税额.用于非应税项目的购进货物或应税劳务.用于免税项目的购进货物或应税劳务.用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务.非正常损失的购进货物.非正常损失的产成品、在产品所耗用的购进货物或应税劳务（）（）扣税凭证不符合规定扣税凭证不符合规定n未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣凭未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的例例 、某工业企业（一般纳税人），、某工业企业（一般纳税人），20122012年

26、年1010月发生：（）从月发生：（）从农场购进水果农场购进水果2020万元，货已入库；（）从玻璃厂购进玻璃万元，货已入库；（）从玻璃厂购进玻璃1010万万元，取得增值税专用发票上注明税款元，取得增值税专用发票上注明税款1.71.7万元；（）从糖厂购万元；（）从糖厂购进白糖进白糖5 5万元，取得增值税专用发票上注明税款万元，取得增值税专用发票上注明税款0.650.65万元；（）万元；（）从设备厂购进生产机器从设备厂购进生产机器5050万元，取得增值税专用发票上注明税款万元，取得增值税专用发票上注明税款8.58.5万元；（）从印刷厂（小规模纳税人）购进商标万元；（）从印刷厂（小规模纳税人）购进商标

27、2 2万元，无万元，无专用发票。当月销售货物，一批不含税价专用发票。当月销售货物，一批不含税价1010万元，一批含税价万元，一批含税价23.423.4万元。计算该企业当月应纳增值税。万元。计算该企业当月应纳增值税。解：解： 当月销项税额当月销项税额1017%+23.4(1+17%)17%=5.1万万 当月进项税额当月进项税额=2013%+1.78.5=12.8万万 应纳增值税应纳增值税=5.1-12.8=7.7万元万元三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算1、计算应纳税额的时间限定、计算应纳税额的时间限定n应纳增值税应纳增值税当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额（1）计算销项税额的时

28、间限定）计算销项税额的时间限定纳税义务发生时间纳税义务发生时间（2）进项税额抵扣的时间限定）进项税额抵扣的时间限定n防伪税控开票系统防伪税控开票系统 开具之日起开具之日起180180日内到税务机关认证日内到税务机关认证 在认证通过的当月，核算当期进项税额并申报抵扣在认证通过的当月，核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额否则不予抵扣进项税额、进项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的处理n当销项税额进项税额时，不足抵扣部分可以当销项税额进项税额时，不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣n例：某商贸公司例：某商贸公司2012年年1月购进商品月购进商品50万元，取得增值税万元，取得

29、增值税专用发票，销售商品取得收入专用发票，销售商品取得收入40万元（不含税价）；万元（不含税价）；2月月购进商品购进商品60万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收入入100万元（不含税价）。请计算该公司万元（不含税价）。请计算该公司1月和月和2月应缴纳的月应缴纳的增值税。增值税。解：解：1月应纳税额月应纳税额401750171.7万元万元2月应纳税额月应纳税额1001760171.75.1万元万元、抵扣发生期进项税额（进项转出）、抵扣发生期进项税额（进项转出）购进原材料时购进原材料时借借原材料原材料1000应交税费应交税费增（进）增（进）170贷贷银行

30、存款银行存款1170将原材料用于修建厂房将原材料用于修建厂房借借在建工程在建工程1170贷贷原材料原材料1000应交税费应交税费增（进项转出）增（进项转出）170例、某工业企业为一般纳税人，例、某工业企业为一般纳税人，2012年年2月购进一批月购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明税款原材料，取得增值税专用发票上注明税款1.7万元，已在万元，已在当月抵扣。当月抵扣。4月，该企业销售货物月，该企业销售货物50万元（不含税），购万元（不含税），购进货物进货物30万元取得专用发票，发生一场火灾将万元取得专用发票，发生一场火灾将2月购进的月购进的原材料全部烧毁。计算该企业原材料全部烧毁。计算该企业4

31、月应纳增值税。月应纳增值税。解：应纳税额解：应纳税额=5017%-（3017%-1.7）=5.1万元万元、销货退回或折让、销货退回或折让销货方：销售额销货方：销售额1000购货方：购货额购货方：购货额1000销项税额销项税额170进项税额进项税额170销售额销售额0退货退货购货额购货额0销项税额销项税额0进项税额进项税额0冲减销项冲减销项冲减进项冲减进项例、某商业企业为一般纳税人，2012年5月向A公司销售商品50万元（不含税）。6月，该企业销售商品234万元（含税），购进商品90万元，取得专用发票。上月销售给A公司的商品存在质量问题，被全部退货。计算该企业6月应纳增值税。解：解：应纳税额应纳

32、税额234（117）1790175017n方法：以商品的销售额来倒推原材料的使用量方法：以商品的销售额来倒推原材料的使用量n计算公式：计算公式：不能抵扣的进项税额不能抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月全部进项税额当月免税项目当月免税项目销售额销售额当月全部销售额合计当月全部销售额合计5、划分不得抵扣的进项税额、划分不得抵扣的进项税额计算公式：简易征收办法计算公式：简易征收办法应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率注意：注意：1、销售额应换算为不含税销售额、销售额应换算为不含税销售额2、不得抵扣进项税额、不得抵扣进项税额.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算.6进口货物征税进

33、口货物征税一 、征税范围：报关进口应税货物二 、纳税义务人： 进口货物的收货人或办理取关手续的单位和个人，包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人问题问题1：出口转内销的货物是否征收进口关税？：出口转内销的货物是否征收进口关税？是是问题问题2：代理进口货物时，谁是纳税人？：代理进口货物时，谁是纳税人？海关开具的海关开具的完税凭证上完税凭证上的纳税人的纳税人三三 、税率：、税率：、四四 、应纳税额的计算、应纳税额的计算n组成计税价格关税完税价格关税消费税 CIF价格（到岸价） 买价保险费运费 n应纳税额组成计税价格税率例、某公司为一般纳税人，进口例、某公司为一般纳税人，进口10辆小汽

34、车，关税完税价格辆小汽车，关税完税价格7万元万元/辆，共计缴纳关税辆，共计缴纳关税77万元，消费税万元，消费税7.7万元，取得海关万元，取得海关开具的完税凭证。当月以每辆开具的完税凭证。当月以每辆35.1万元的含税价格销售其中万元的含税价格销售其中的的8辆小汽车。计算进口和销售时应缴纳的增值税。辆小汽车。计算进口和销售时应缴纳的增值税。解：组成计税价格解：组成计税价格=710+7.7+77=154.7万元万元进口应纳增值税进口应纳增值税=154.717%=26.3万元万元销售时应纳增值税销售时应纳增值税=35.1（1+17%）17%8-26.3=14.5万元万元一、一、含义含义即实行零税率，货

35、物在出口整体税负为零，出口环节不即实行零税率，货物在出口整体税负为零，出口环节不必纳税，还可以退还以前纳税环节已纳税款。必纳税，还可以退还以前纳税环节已纳税款。二、二、我国的出口货物退、免税政策我国的出口货物退、免税政策应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额0（退税）（退税）0（免税）（免税）100=0（不退税）（不退税）0（免税）（免税）00（不退税）（不退税）170（不免税）（不免税）100.7出口货物退、免税出口货物退、免税、出出口口免免税税并并退退税税：在在出出口口环环节节不不征征收收增增值值税税，并退还以前环节所纳税额并退还以前环节所纳税额、出出口口免免税

36、税不不退退税税：出出口口货货物物本本身身不不含含税税，无无须退税须退税、出出口口不不免免税税也也不不退退税税：国国家家限限制制或或禁禁止止出出口口的的某某些些货货物物的的出出口口环环节节照照常常征征税税，并并不不退退还还以以前前负担的税款负担的税款三、出口货物退、免税的条件三、出口货物退、免税的条件1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2、必须是报关离境的货物、必须是报关离境的货物3、必须是在财务上作销售处理的货物、必须是在财务上作销售处理的货物4、必须是出口收汇并已核销的货物、必须是出口收汇并已核销的货物四、出口货物退、免税适用范围四、出口货物退、

37、免税适用范围、免退税范围：、免退税范围：（企业）：生产企业、外贸企业、（企业）：生产企业、外贸企业、外商投资企业外商投资企业、特定企业、特定企业、免税、不退税范围：免税、不退税范围：（企业）：小规模生产企业、外贸企业从小规模纳税人购进货（企业）：小规模生产企业、外贸企业从小规模纳税人购进货物出口物出口（特准退税除外）（特准退税除外）、外贸企业购进免税货物出口、外贸企业购进免税货物出口（货货物物）：来来料料加加工工复复出出口口、古古旧旧图图书书、出出口口卷卷烟烟（计计划划内内）、军品等军品等、不免税、不退税范围：不免税、不退税范围：（货物）：原油（计划外）、援外出口货物、禁止出口的货物（货物）：

38、原油（计划外）、援外出口货物、禁止出口的货物五、五、退税率退税率1994.1.1征多少退多少征多少退多少1995.7.1调低退税率调低退税率1996.1.1再次调再次调低退税率低退税率1998.1.1提高纺织品退税率提高纺织品退税率1998.6.1提高部分产品提高部分产品退税率退税率1999.7.1再次调高退税率再次调高退税率六、六、出口退税的计算出口退税的计算1、“免、抵、退免、抵、退”办法办法生产企业生产企业n免税：免税：生产企业出口的自产货物在出口环节免予纳税生产企业出口的自产货物在出口环节免予纳税n抵税：抵税：生产企业计算当期应纳税额时进项税额予以抵扣生产企业计算当期应纳税额时进项税额

39、予以抵扣n退税：退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税例、某生产企业某月购进原材料例、某生产企业某月购进原材料400万元。另外免税购进原万元。另外免税购进原材料材料100万元，全部用于出口货物的生产。当月在国内市场万元，全部用于出口货物的生产。当月在国内市场销售货物销售货物200万元，出口货物万元，出口货物600万元，适用的退税率为万元，适用的退税率为13%。计算该企业当月应纳或应退的税额。计算该企业当月应纳或应退的税额。解：（解：（1）出口货物免税）出口

40、货物免税（2）不得免征和抵扣的税额的抵减额）不得免征和抵扣的税额的抵减额=100*（17%-13%）=4万元万元（3）不得免征和抵扣的税额）不得免征和抵扣的税额=600* （17%-13%）-4=20万元万元（4）应纳税额）应纳税额=200*17%-（400*17%-20）= -14万元万元（5）退税限额）退税限额=600*13%-100*13%=65万元万元（6）应退税额）应退税额=14万元万元2、“先征后退先征后退”办法办法外贸企业外贸企业（1）应退税额）应退税额=购进货物的销售额购进货物的销售额*退税率退税率（2）从小规模纳税人购进特准退税货物从小规模纳税人购进特准退税货物应退税额应退税

41、额=普票所列销售额普票所列销售额/（1+6%）*退税率退税率.纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点一、一、纳税义务发生时间纳税义务发生时间、销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索款凭证的销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索款凭证的当天当天n销售结算方式不同，纳税义务发生时间不同销售结算方式不同，纳税义务发生时间不同、进口货物为报关进口的当天进口货物为报关进口的当天二、二、纳税期限纳税期限1、核核算算期期限限：1日日、3日日、日日、日日、日日个个月月或或1个季度个季度n具具体体纳纳税税期期限限由由主主管管税税务务机机关关根根据据纳纳税税人人的的规规模模大

42、大小小和和应应纳税额的多少核定纳税额的多少核定2、申报期限：以、申报期限：以1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起15日内日内三三、纳税地点、纳税地点固定业户：机构所在地固定业户：机构所在地非固定业户：销售地非固定业户：销售地进口货物：报关地海关进口货物：报关地海关.增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理一、一、专用发票领购使用范围专用发票领购使用范围、一般纳税人一般纳税人、小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用、一般纳税人不得领用专用发票的情形、一般纳税人不得领用专用发票的情形二、二、专用发票的开具范围专用发票的

43、开具范围、一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物、应应税税劳劳务务，须须向向购购买买方开具方开具、向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具、不得开具的几种情形不得开具的几种情形n不征或免征增值税的情形不征或免征增值税的情形n购买方不得抵扣进项税额的情形购买方不得抵扣进项税额的情形三三、专用发票开具时限、专用发票开具时限（1）专专用用发发票票开开具具时时限限=纳纳税税义义务务发发生生时时间间=销销项税额确认时间项税额确认时间（2）提前开具发票的处理：发票一旦开具，则）提前开具发票的处理：发票一旦开具，则视为纳税义务发生视为纳税义务发生n例：某企业采取分期收款的方

44、式销售产品例：某企业采取分期收款的方式销售产品300万万元（不含税价），分三期收款，元（不含税价），分三期收款，2005年年8月收到月收到第一期第一期100万元款项时，即向对方全额开具了专万元款项时，即向对方全额开具了专用发票。当月应纳增值税税额为多少？用发票。当月应纳增值税税额为多少？解：解：8月应纳增值税税额月应纳增值税税额30017四四、开具发票后，发生退货或折让的处理、开具发票后，发生退货或折让的处理、购方未付货且未作帐务处理购方未付货且未作帐务处理n退货：退货：购方购方退回发票退回发票销方销方未作帐务处理：未作帐务处理：“作废作废”已作帐务处理：开具红字发票已作帐务处理：开具红字发票

45、n销售折让：销售方按折让后的货款重开一张专用发票销售折让：销售方按折让后的货款重开一张专用发票、购方已付款，或未付款但已作帐务处理购方已付款，或未付款但已作帐务处理购方购方进货退出或折让证明单进货退出或折让证明单销方销方开具红字专用发票开具红字专用发票抵扣联、发票联抵扣联、发票联、存根联、记帐联存根联、记帐联五五、加强专用发票的管理、加强专用发票的管理有关法律法规：有关法律法规：增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定发票管理办法发票管理办法税收征管法税收征管法关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定、关于被盗、丢失的处理关于

46、被盗、丢失的处理（1）处以万以下罚款）处以万以下罚款（2）半年内停止领购专用发票）半年内停止领购专用发票（3）申报遗失后虚开代开的承担偷、骗税责任）申报遗失后虚开代开的承担偷、骗税责任、关于代开、虚开发票的处理关于代开、虚开发票的处理（1）代开发票、虚开发票的含义）代开发票、虚开发票的含义（2）处理：）处理：n按票面所示货物的适用税率和金额补缴税额按票面所示货物的适用税率和金额补缴税额n按偷税论处按偷税论处n不能抵扣进项税额不能抵扣进项税额3、纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理、纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理（1）何谓）何谓“善意善意”n购销双方存在真实的交易购销双方存在真实的交易

47、n专用发票注明的全部内容与实际相符专用发票注明的全部内容与实际相符n没有证据表明购货方知道销售方提供的发票是以没有证据表明购货方知道销售方提供的发票是以非法手段获得的非法手段获得的（2）处理）处理n不予抵扣进项税额或不予出口退税；已抵扣或不予抵扣进项税额或不予出口退税；已抵扣或已取得出口退税的，应依法追缴已取得出口退税的，应依法追缴n对购货方不以偷税或骗税论处对购货方不以偷税或骗税论处n购货方能够重新取得合法、有效专用发票的，购货方能够重新取得合法、有效专用发票的，准予抵扣进项税额或出口退税准予抵扣进项税额或出口退税4、购货方偷税、骗取出口退税的情况、购货方偷税、骗取出口退税的情况（1）从销售

48、方取得第三方开具的专用发票：专用发票注明）从销售方取得第三方开具的专用发票：专用发票注明的内容与进行实际交易的销售方不符的内容与进行实际交易的销售方不符（2）从销货地以外的地区获得专用发票：专用发票为销售）从销货地以外的地区获得专用发票：专用发票为销售方所在省以外地区的方所在省以外地区的（3）受票方利用他人虚开的专用发票向税务机关申报抵扣）受票方利用他人虚开的专用发票向税务机关申报抵扣税款：明知取得的专用发票是销售方以非法手段获得的税款：明知取得的专用发票是销售方以非法手段获得的例、某工业企业当月销售货物销售额为300万元，另以折扣方式销售货物销售额为80万元，单独开具红字发票折扣其中的8万元

49、，货物均已发出；当月购进货物取得的增值税专用发票上注明价款为150万元，但该发票所注明的销售方名称、印章等与进行实际交易的销售方不符；当月企业为装修办公大楼还购进一批装饰材料，取得的增值税专用发票上注明税款为1.3万元；该企业附设的一个销售公司（已办工商登记，尚未办理税务登记）联系到一笔销货业务，由于暂未领购专用发票，请该企业代开一张销货专用发票，价款为200万元。购销货物税率均为17%。当月企业计算应纳增值税为：（300+80-8）17%-15017%-1.3=36.44万元n要求：请用增值税暂行条例及有关规定分析该企业的计算方法是否有误，并计算正确的应纳税额。 解：解：（1）折扣额）折扣额

50、单独开具红字发票，不得从销售额中减除；单独开具红字发票，不得从销售额中减除；（2 2）发票注明的销售方名称、印章等与进行实际交易的）发票注明的销售方名称、印章等与进行实际交易的销售方不符，不得申报抵扣进项税额；销售方不符，不得申报抵扣进项税额；（3 3）购进装饰材料用于非应税项目，进项税额不得抵扣；）购进装饰材料用于非应税项目，进项税额不得抵扣；（4 4）为销售公司代开专用发票，应按票面金额纳税。）为销售公司代开专用发票，应按票面金额纳税。当月应纳增值税当月应纳增值税= =（300+80300+80）17%17%20017%20017%例、某商场为一般纳税人，例、某商场为一般纳税人，20092

51、009年年8 8月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：1 1、向顾客销售彩电、向顾客销售彩电100100台，零售价台，零售价34103410元元/ /台，另收取运输费台，另收取运输费100100元元/ /台；台；2 2、向、向A A企业销售空调企业销售空调2020台，不含税价台，不含税价40004000元元/ /台，另开具红字发票给予对方台，另开具红字发票给予对方2%2%的的价格折扣；价格折扣； 3 3、向、向B B企业销售电脑企业销售电脑2020台，不含税价台，不含税价80008000元元/ /台，对方用一辆小货车抵付货款，台，对方用一辆小货车抵付货款，商场将该车留为运输所用，取得对方开具

52、的增值税普通发票；商场将该车留为运输所用，取得对方开具的增值税普通发票；4 4、采取以旧换新方式向顾客销售洗衣机、采取以旧换新方式向顾客销售洗衣机5050台，共计收取现金台，共计收取现金100000100000元，旧洗衣元，旧洗衣机折价机折价340340元元/ /台；台；5 5、购进饮料、购进饮料100100箱，取得对方开具的增值税专用发票，其账面成本为箱，取得对方开具的增值税专用发票，其账面成本为100100元元/ /箱，箱，将其中将其中6060箱赠送给箱赠送给C C企业，企业，4040箱发给商场职工作为福利；箱发给商场职工作为福利；6 6、购进一批图书，货款已付，取得对方开具的专用发票上注

53、明价款、购进一批图书，货款已付，取得对方开具的专用发票上注明价款2000020000元；元；7 7、从废品收购站收购一批废旧家电，支付价款、从废品收购站收购一批废旧家电，支付价款1000010000元；元；8 8、从某小规模纸品生产厂购进包装物，取得由税务所为该厂代开的专用发票上、从某小规模纸品生产厂购进包装物，取得由税务所为该厂代开的专用发票上注明价款注明价款3000030000元，另支付运费元，另支付运费500500元，取得运输单位开具的运输发票；元，取得运输单位开具的运输发票；9 9、附设家电修理部，本月维修收入共计、附设家电修理部，本月维修收入共计58505850元（含税）；元（含税）

54、；1010、采取直接收款方式向、采取直接收款方式向D D企业销售冰箱企业销售冰箱1010台，不含税价台，不含税价50005000元元/ /台，货款已收到台，货款已收到并将提货单交付对方，对方尚未提货。并将提货单交付对方，对方尚未提货。请计算该商场本月应纳的增值税。请计算该商场本月应纳的增值税。解：解：（1）销项税额）销项税额=（3410+100）（1+17%）10017%+40002017%+80002017%+（100000+34050）（1+17%）17%+100（1+10%）6017%+5850（1+17%）17%+50001017%（2）进项税额）进项税额=1006017%+2000013%+300003%+5007%（3）应纳税额）应纳税额=（1）（）（2）