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1、 税收筹划1-5章筹划基础知识 税收筹划概述n什么是税收筹划？n某教授主编一本教材出版，参编人员6人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ 税收筹划概述n什么是税收筹划？n某教授主编一本教材出版，参编人员6人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？n(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：n （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）n（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：n 5人免税n 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 税收筹划概念n纳税行为发生之前，在不违反法律、
2、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。n西方国家使用的两个主要概念：nTax P1anning和Tax Saving。n目前国内流行的中文翻译成税收筹划纳税筹纳税筹划的特点划的特点合法性合法性风险性风险性事先性事先性目的性目的性专业性专业性协作性协作性二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点税收筹划与偷税n偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为n法律责任：1.追缴偷税款、滞纳金，并处
3、不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金2.偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金3.偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金4.编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。偷税的构成税的构成要件要件纳税义务已经发生纳税义务已经发生1实施了违法行为实施了违法行为2客观上造成了少客观上造成了少缴或者不缴税款缴或者不缴税款的结果。的结果。3税收筹划与欠税n欠税：纳税人超过税务机关
4、核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n法律责任：n50%以上5倍以下的罚款 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票n逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：n有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上n法律责任：n数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金n数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与抗税n抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为n法律责任：n行政责任：1倍以上5倍以下罚
5、金n刑事责任税收筹划与骗税n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为n法律责任：n行政责任：1倍以上5倍以下罚金n刑事责任案例n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？案例n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税税收筹划的原则n法律原则n合法性原则 合理性原则 规范性原则n财务原则n财务利益最大化 稳健性原则 综合性原则n社会原则n经济原则 便利性原则 节约性原则税收筹
6、划的分类n按税收筹划服务对象分类:法人、非法人n按税收筹划的区域分类:国内、国外n按税收筹划的对象分类:一般税收筹划、特别税收筹划n按税收筹划的人员划分:内部、外部n按税收筹划采用的方法分类:技术派、实用派n按税收筹划实施的手段分类:政策派、漏洞派n按企业决策项目:投资、经营、成本核算、成本分配税收筹划的经济和社会效应n维护纳税人的合法权利n促进国家税收政策目标的实现n促进纳税人依法纳税n促进税制的不断完善税收筹划产生的原因与实施条件纳税人的权利n延期申报权n延期纳税权n申请减免税权n多缴税款申请退还权n委托税务代理权n要求赔偿权n保密权n申请复议和提起诉讼权税收筹划产生的原因n国家间税收管辖
7、权的差别国家间税收管辖权的差别n税收执法效果的差别税收执法效果的差别n税制因素税制因素n各国税法要素界定不同各国税法要素界定不同n税基、税率、税收优惠不同税基、税率、税收优惠不同n税收制度因素税收制度因素n税种的税负弹性税种的税负弹性n纳税人定义上的可变通性纳税人定义上的可变通性n课税对象金额上的可调整性课税对象金额上的可调整性n税率上的差异性税率上的差异性n税收优惠税收优惠案例n某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？案例n某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬
8、稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）其他因素n税法相对稳定性与现实活动的复杂性n各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别n通货膨胀n关境与国境的差异n技术进步n资本流动请思考n如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策？n如何更好地利用购置设备的抵免政策？实施税收筹划的前提条件n具备必要的法律知识n级别高的优于级别低的法律n特别法优于普通法n国际法优于国内法n法律不溯及既往n实体从旧、程序从新n具备相当的收入规模n具备税收
9、筹划意识税收筹划的税种选择n不同税种在经济活动中的地位和影响n不同税种的税负弹性税收筹划应注意的问题n正视税收筹划的风险性n了解理论与实践的差异n关注税收法律的变化n树立正确的税收筹划观 税收筹划的工作步骤n熟练把握有关法律规定n了解纳税人的财务状况和要求n签订委托合同n制定筹划计划并实施税收筹划原理： 绝对节税原理n直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税n间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。相对节税原理n是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从
10、而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。风险节税n风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。税收筹划的基本方法n利用税收优惠政策n免税技术n减税技术n税率差异技术n扣除技术n抵免技术n退税技术n纳税递延n税负转嫁n选择合理的企业组织形式税收优惠与税收利益n税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。免税技术n免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照
11、顾或奖励措施。n照顾性免税 奖励性免税n免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术n免税技术的特点n属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性n免税技术的方法n尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化案例n某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，
12、使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：n把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用方案二n用用40万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖免烧空心砖”。n销路好销路好n符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。n利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税n彻底解决污染问题彻底解决污染问题n部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立
13、核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续 减税技术n减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。n照顾性免税 奖励性免税n减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术n减税技术的特点n属于绝对节税 技术简单 适用范围狭
14、窄 具有一定的风险性n免税技术的方法n尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化案例nA，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为6年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？税率差异技术n尽量寻求税率最低化n尽量寻求税率差异的稳定性和长期性n某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发
15、与转让，某月硬件销售为30万元，另接受委托开发并转让软件取得收入10万元，该企业应作何税收筹划？案例分析案例分析:该企业销售计算机硬件属增值税征税范围该企业销售计算机硬件属增值税征税范围,而转让无形资产计算机软件而转让无形资产计算机软件属营业税的征税范围属营业税的征税范围,故该企业属于缴纳增值税的纳税人兼营缴纳营业税的业务。故该企业属于缴纳增值税的纳税人兼营缴纳营业税的业务。 税收筹划税收筹划:如果企业分开核算如果企业分开核算,则应缴纳增值税额则应缴纳增值税额=30(1+3%)3%=0.87(万万元元)。 应缴纳营业税应缴纳营业税=105%=0.5(万元万元),总共应缴纳税款总共应缴纳税款1.
16、37万元万元(0.87万元万元+0.5万万元元)。 如果企业不分开核算如果企业不分开核算,则应缴纳增值税则应缴纳增值税=40(1+3%)3%=1.17(万元万元)。筹划结果筹划结果:由此可知由此可知,企业选择未分开核算可少纳税企业选择未分开核算可少纳税0.2万元万元)(1.37万元万元-1.17万元万元)。 扣除技术n扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。n扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税 技术较为复杂 适用范围较大 具有相对稳定性n扣除技术要点n扣除项目最多化 扣除金额最大化 扣除最早化抵免技术n税收抵免：从应纳税额
17、中扣除税收抵免额n避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法n税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免n抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术n抵免技术特点：n绝对节税 技术较为简单 适用范围较大 具有相对确定性n抵免技术要点n抵免项目最多化 抵免金额最大化案例n2012年某企业投资3000万元，现有两个方案可供选择：n一是购买符合国家安全生产目录的安全设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0） ；n二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。n假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：n第一年 200万元n第二
18、年 300万元n第三年 800万元n第四年 1200万元n第五年 1500万元该选择哪个方案？n第一方案的税后净利润:n 五年应纳税额=4000*25%-3000*10%=700（万元）n净利润=4000-700=3300（元）n第二方案的税后净利润：n 五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元）n 净利润=4000-525=3475（万元）退税技术n多缴税款的退还n再投资退税（外商投资企业）n出口产品n退税技术的特点n绝对节税n技术较为简单n适用范围较小n具有一定的风险性n退税技术要点n尽量争取退税项目最多化n尽量使退税额最大化纳税期的递延n即允许企业在规定的期限内
19、，分期或延迟缴纳税款。n方法n递延项目最多化n递延期最长化 税负转嫁n税负转嫁的影响因素商品供求弹性一般而言，当供给弹性大于需求弹性，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。市场结构与税负转嫁完全竞争市场结构下的税负转嫁不完全竞争市场结构下的税负转嫁寡头垄断市场结构下的税负转嫁完全垄断市场结构下的税负转嫁课税制度与税负转嫁税种性质税基宽窄课税对象课税依据税负轻重选择合理的企业组织形式子公司与分公司合伙制企业分、子公司的税收待遇n子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务n分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利润、亏损与总公司合并计算合伙制企业n有
20、的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实体，甚至当作公司法人进行征税税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （一）（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 利用好并且用足税收优惠政策，本身就是最好的税收规划。利用好并且用足税收优惠政策，本身就是最好的税收规划。只有用足和只有用足和用好税收优惠政策，才能为企业降低税收成本。用好税收优惠政策，才能为企业降低税收成本。问题是怎样用好用足税收优问题是怎样用好用足税收优惠政策？在税收规划实践中，必须做好两件事情：惠政策？在税收规划实践中，必须做好两件事情：第一件事情是，企业必须针对本企业适用的所有
21、税收政策，包括税收优惠政策第一件事情是，企业必须针对本企业适用的所有税收政策，包括税收优惠政策进行收集、整理和归纳，并随时保持税收法律法规信息的更新；进行收集、整理和归纳，并随时保持税收法律法规信息的更新；第二件事情是，如果符合享受税收优惠政策的条件，企业必须到当地税务主管第二件事情是，如果符合享受税收优惠政策的条件，企业必须到当地税务主管当局办理税收优惠备案手续，否则没有资格享受税收优惠政策。当局办理税收优惠备案手续，否则没有资格享受税收优惠政策。税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （一）（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划
22、 因为因为国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发国税发20051292005129号号）第五条规定：）第五条规定：“纳税人享受报纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，
23、自登记备案之日起执行。后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。得减免税。” 税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知 （国国税发税发20081112008111号号）第三条规定）第三条规定：“企业所得税减免税期限超过企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的，主管税务机关可以进行一次性确认，一个纳税年度的，主管税务机关可以进行一次性确认，但每年但每年必
24、须对相关减免税条件进行审核，对情况变化导致不符合减免必须对相关减免税条件进行审核，对情况变化导致不符合减免税条件的，应停止享受减免税政策。税条件的，应停止享受减免税政策。” 税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国国税发税发20082008111111号号）第四条规定：）第四条规定：“企业所得税减免税有资质企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定，税务部门在办理认定要求的，纳
25、税人须先取得有关资质认定，税务部门在办理减免税手续时，可进一步简化手续，减免税手续时，可进一步简化手续，具体认定方式由各省、自具体认定方式由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。”税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国国税发税发20082008111111号号）第四条规定：）第四条规定：“企业所得税减免税有资质
26、企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定，税务部门在办理认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定，税务部门在办理减免税手续时，可进一步简化手续，减免税手续时，可进一步简化手续，具体认定方式由各省、自具体认定方式由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。”税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （二）新理念二：注重法律凭证、会计凭证和税务凭证的（二）新理念二：注重法律凭证、会计凭证和税务凭证的“三证统一三证统一” 。 所谓的所谓的“三证统一三证统一”是指是指法律凭证、会计凭证和税务凭证法律凭证、会
27、计凭证和税务凭证的相互印证，相互的相互印证，相互联系和相互支持。在这联系和相互支持。在这“三证三证”当中，法律凭证是第一位的，首要的，在三当中，法律凭证是第一位的，首要的，在三证中，如果缺乏法律凭证支持和保障的会计凭证和税务凭证无论多么准确和证中，如果缺乏法律凭证支持和保障的会计凭证和税务凭证无论多么准确和完美，也是有法律和税收风险的。完美，也是有法律和税收风险的。1 1、法律凭证：在降低企业税收成本中起根本的作用、法律凭证：在降低企业税收成本中起根本的作用。 法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书面凭法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书面凭证或证
28、据。主要体现为合同、协议、法院判决或裁定书等法律文书和其他各证或证据。主要体现为合同、协议、法院判决或裁定书等法律文书和其他各种证书。如土地使用权证书、股权转让协议书、资产转让（收购）协议、股种证书。如土地使用权证书、股权转让协议书、资产转让（收购）协议、股权转让（收购）协议、采购合同、建筑合同等等都是法律凭证。权转让（收购）协议、采购合同、建筑合同等等都是法律凭证。法律凭证在法律凭证在降低企业的税收成本中起根本的作用。降低企业的税收成本中起根本的作用。税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 案例分析：通过合同分立节税案例分析：通过合同分立节税 某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，某工厂将其闲
29、置厂房及设备整体出租，租金分别为每年租金分别为每年120120万万元和元和1010万元。万元。适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为12%12%和和5%5%。请问。请问应如何进行税收筹划？应如何进行税收筹划？税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （1 1）筹划前的纳税分析：）筹划前的纳税分析： 因为采用整体出租形式，订立一份租赁合同，则设备与厂房建因为采用整体出租形式，订立一份租赁合同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房屋整体的一部分，筑物不分，被视为房屋整体的一
30、部分，因此设备租金也并入房因此设备租金也并入房产税计税基数。产税计税基数。 房产税房产税= =（120+10120+10）12%=15.612%=15.6（万元）（万元） 营业税营业税= =（120+10120+10）5%=6.55%=6.5（万元）（万元） 合计纳税合计纳税=15.6+6.5=22.1=15.6+6.5=22.1（万元）（万元）税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （2 2）筹划方案：）筹划方案： 采取合同分立方式，采取合同分立方式，即分别签订厂房和设备出租两项合同，即分别签订厂房和设备出租两项合同，则则设备不作为房屋建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基设备不作为房屋
31、建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支出，总体税负也因此得以降低。数，从而可节约房产税支出，总体税负也因此得以降低。 税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析： 房产税房产税=120=12012%=14.12%=14.万元）万元） 营业税营业税= =（120+10120+10）5%=6.55%=6.5（万元）（万元） 合计纳税合计纳税=14.4+6.5=20.9=14.4+6.5=20.9（万元）（万元） 通过合同分立，通过合同分立，节税节税22.1-20.9=1.222.1-20.9=1.2（万元）（万元）税收筹划的三大
32、新理念税收筹划的三大新理念 （2 2）会计凭证）会计凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根计账簿的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，作为记入账簿内
33、各个分类帐户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。账凭证等。 （3 3）税务凭证）税务凭证 税务凭证是一种在税法或税收政策性规章上明确相关经济责任的书面证据。税务凭证是一种在税法或税收政策性规章上明确相关经济责任的书面证据。税务凭证是法律凭证中的一种特殊性凭证，税务凭证一定是法律凭证，法律税务凭证是法律凭证中的一种特殊性凭证，税务凭证一定是法律凭证，法律凭证不一定是税务凭证。如税务登记证书，税收行政处罚通知书等税务凭证，凭证不一定是税务凭证。如税务登记证书，税收行政处罚通知书等税务凭证，就是法律凭证，而各种发票，如增值税
34、专用发票，各种服务类发票等税务凭就是法律凭证，而各种发票，如增值税专用发票，各种服务类发票等税务凭证就不是法律凭证。证就不是法律凭证。税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （三）纳税筹划的新理念三：（三）纳税筹划的新理念三：纳税筹划必须考虑到公司发展战略纳税筹划必须考虑到公司发展战略和公司的财务管理目标。和公司的财务管理目标。 纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做筹划时必须于纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做筹划时必须于公司的发展战略不相悖！公司的发展战略不相悖！ 公司财务管理目标不是实现公司财务管理目标不是实现“成本最小化，利润最大化。成本最小化，利润最大化。”税收筹划的三大新理念税收筹划的三大新理念 （三）纳税筹划的新理念三：（三）纳税筹划的新理念三：纳税筹划必须考虑到公司发展战略纳税筹划必须考虑到公司发展战略和公司的财务管理目标。和公司的财务管理目标。 纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做筹划时必须于纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做筹划时必须于公司的发展战略不相悖！公司的发展战略不相悖！ 公司财务管理目标不是实现公司财务管理目标不是实现“成本最小化，利润最大化。成本最小化，利润最大化。”
