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1、大连理工大学出版社大连理工大学出版社财务会计财务会计项目项目12 12 核算收入业务核算收入业务 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22024/7/28项目十二 核算收入收入业务 在市场经济条件下，收入作为影响利润在市场经济条件下，收入作为影响利润指标的重要因素，越来越受到企业和投资指标的重要因素，越来越受到企业和投资者等众多信息使用者的重视。本项目主要者等众多信息使用者的重视。本项目主要学习销售商品收入、提供劳务收入及让渡学习销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入的核算。资产
2、使用权收入的核算。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32024/7/28项目十二任务分解项目十二任务分解任务三任务三任务三任务三 核算提供劳务收入业务核算提供劳务收入业务核算提供劳务收入业务核算提供劳务收入业务任务二任务二任务二任务二 核算销售商品收入业务核算销售商品收入业务核算销售商品收入业务核算销售商品收入业务任务一任务一任务一任务一 认识收入认识收入认识收入认识收入1 1 2 2 3 3 项目项目项目项目12121212 目目目目 录录录录4 4 任务四任务四任务四任务四 核算
3、核算核算核算让渡资产使用权让渡资产使用权让渡资产使用权让渡资产使用权收入业务收入业务收入业务收入业务 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42024/7/28了解收入的概念、分类及确认条件；了解收入的概念、分类及确认条件；掌握各类收入的计量和核算；掌握各类收入的计量和核算；学习目标学习目标项目项目项目项目12 12 12 12 收入收入收入收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS
4、52024/7/28能正确界定收入的能正确界定收入的类型；型；能正确能正确计量各量各类收入并收入并进行会行会计处理；理；能力目标能力目标项目项目项目项目12 12 12 12 收入收入收入收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS62024/7/28任务一任务一任务一任务一 认识收入认识收入认识收入认识收入一、收入的概念一、收入的概念一、收入的概念一、收入的概念收入是指企收入是指企业在日常活在日常活动中所形成的、会中所形成的、会导致所有者致所有者权益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者
5、投入资本无关的本无关的经济利益的利益的总流入。流入。二、二、收入的分收入的分类1.收入按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品的收入、收入按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。 2.按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。收入。 任务任务任务任务1 1 认识收入认识收入认识收入认识收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLO
6、GY PRESS72024/7/28任务二任务二任务二任务二 核算销售商品收入业务核算销售商品收入业务核算销售商品收入业务核算销售商品收入业务一、一、销售商品收入的确售商品收入的确认与与计量量( (一）一）销售商品收入的确售商品收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。出的商品实施有效控制。企企业会会计准准则规定定，销售售商商品品收收入入同同时满足足下下列列条条件件的，才能予以确的，
7、才能予以确认：3.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。4.相关经济利益很可能流入企业。相关经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS82024/7/28（二）（二）销售商品收入的售商品收入的计量量企企业应当当按按照照从从购货方方已已收收或或应收收的的合合同同或或协议价价款款确确定定销售售商商品品
8、收收入入金金额，但但已已收收或或应收收的的合合同同或或协议价价款款不公允的除外。不公允的除外。合合同同或或协议价价款款的的收收取取采采用用递延延方方式式，实际上上具具有有融融资性性的的，应当当按按照照应收收的的合合同同或或协议价价款款的的公公允允价价值确确定定销售售商商品品收收入入金金额。应收收的的合合同同或或协议价价款款与与其其公公允允价价值之之间的的差差额，应当当在在合合同同或或协议期期间内内采采用用实际利利率率法法进行行摊销，计入当期入当期损益。益。任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出
9、版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS92024/7/28二、二、销售商品收入核算售商品收入核算应设置的置的账户“主营业务收入主营业务收入”账户，该账户核算企业销售商品和提供劳务发生的收账户，该账户核算企业销售商品和提供劳务发生的收入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减销售商品收入处理。入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减销售商品收入处理。“主营业务成本主营业务成本”账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本，该账户的借方登记本期结转的中的主要业务交易所发生的实际
10、成本，该账户的借方登记本期结转的销售商品、提供劳务的实际成本，贷方反映期末结转入销售商品、提供劳务的实际成本，贷方反映期末结转入“本年利润本年利润”账账户的成本以及因销售退回而冲减的主营业务成本，结转后该账户应无户的成本以及因销售退回而冲减的主营业务成本，结转后该账户应无余额。余额。“其他业务收入其他业务收入”账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务取得的收入。务取得的收入。“其他业务成本其他业务成本”账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相
11、关成本、费用务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用及交纳的税金等。及交纳的税金等。任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS102024/7/28（一）（一）一般商品一般商品销售售业务的的处理理2.2.企业销售商品、提供劳务，通常在月份终了，编制企业销售商品、提供劳务，通常在月份终了，编制“商品发出商品发出汇总表汇总表”，汇总结转已销商品、已提供劳务的实际成本，按结转，汇总结转已销商品、已提供劳务的
12、实际成本，按结转的实际成本，借记的实际成本，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”、“发出商品发出商品”等账户。等账户。1.售商品收入应在收入确认时，按确定的收入金额与应收取的增值售商品收入应在收入确认时，按确定的收入金额与应收取的增值税额借记税额借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等账户，等账户，按确定的收入金额贷记按确定的收入金额贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，按应收取的增值账户，按应收取的增值税额，贷记税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。任务任务任务任务2 2 销售商
13、品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入三、三、销售商品收入核算售商品收入核算 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS112024/7/28 甲甲企企业业于于10月月5日日发发给给长长虹虹机机器器厂厂A产产品品1 000件件，增增值值税税专专用用发发票票注注明明货货款款500 000元元，增增值值税税款款85 000元元，代代垫垫运运杂杂费费10 000元元，该该项项收收入入符符合合销销售售收收入入确确认认的的五五个个条条件件，已已向向银银行行办办妥妥托托收收手手续续。月月末末结结转转该
14、该批批产产品品的的成成本本400 000元。应作如下会计分录元。应作如下会计分录:(1)(1)借借: :应收收账款款长虹机器厂虹机器厂 595 000595 000 贷: : 银行存款行存款 10 00010 000 主主营业务收入收入 500 000500 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 85 00085 000(2)(2)借：主借：主营业务成本成本 400 000400 000 贷：库存商品存商品 400 000400 000【例【例1212- -1 1】任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理
15、工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS122024/7/28（二）（二）已已经发出但不符合出但不符合销售商品收入确售商品收入确认条件的商品的条件的商品的处理理如如果果企企业售售出出的的商商品品不不符符合合销售售收收入入确确认的的五五项条条件件中中的的任任何何一一条条，均均不不应确确认收收入入。对于于在在一一般般销售售方方式式下下，已已经发出出但但尚尚未未确确认销售售收收入入的的商商品品成成本本应通通过“发出出商商品品”账户核核算算。“发出出商商品品”账户是是一一个个资产类账户，专门用用于于核核算算一一般般销售售方方式式下下，已已
16、经发出出但但尚尚未未确确认销售售收收入入的的商商品品成成本本。对尚尚未未确确认收收入入的的发出出商商品品，在在发出出时记入入该账户的的借借方方，待待确确认收收入入后后，按按已已实现收收入入的的商商品品实际成成本本记入入该账户的的贷方方，其其余余额表表示示尚尚未确未确认收入的收入的发出商品出商品实际成本。成本。任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS132024/7/28 甲甲企企业业于于2016年年6月月5日日发发给给
17、长长虹虹机机器器厂厂的的1 000件件B产产品品，该该批批商商品品的的成成本本为为350 000元元，增增值值税税专专用用发发票票注注明明货货款款500 000元元，增增值值税税款款85 000元元，已已向向银银行行办办妥妥托托收收手手续续。在在发发出出商商品品并并办办妥妥托托收收手手续续后后得得知知，该该厂厂在在另另一一笔笔交交易易中中发发生生巨巨额额损损失失，资资金金周周转转十十分分困困难难，经经与与购购货货方方交交涉涉，确确定定此此项项收收入入本本月月收收回回的的可可能能性性不不大大，决决定定不不确确认认收收入入。则则企企业应作如下会计处理业应作如下会计处理:(1)(1)将已将已发出商品
18、成本出商品成本转入入“发出商品出商品”科目科目借借: :发出商品出商品 350 000 350 000 贷: :库存商品存商品B B产品品 350 000350 000(2)(2)将增将增值税税发票上注明的增票上注明的增值税税额转入入应收收账款款借借: :应收收账款款长虹机器厂虹机器厂 85 000 85 000 贷: :应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 85 000 85 000【例【例1212- -2 2】任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSI
19、TY OF TECHNOLOGY PRESS142024/7/28 (3)2016(3)2016年年1111月月2 2日日该企企业得知得知长虹机器厂虹机器厂经营和和财务状状况已况已经好好转，长虹机器厂也承虹机器厂也承诺付款。此付款。此时，该企企业应确确认该项收入，收入，应作如下会作如下会计分分录：借借: :应收收账款款长虹机器厂虹机器厂 500 000500 000 贷: :主主营业务收入收入 500 000500 000同同时结转成本成本借：主借：主营业务成本成本 350 000350 000贷：发出商品出商品 350 000350 000假定甲公司于当年假定甲公司于当年1111月月6 6日
20、收到日收到长虹机械厂支付的虹机械厂支付的货款，款，应作如下会作如下会计分分录：借：借：银行存款行存款 585 000585 000贷：应收收账款款 585 000585 000（三）（三）商商业折扣、折扣、现金折扣的金折扣的处理理参见本书项目三任务三应收款项。参见本书项目三任务三应收款项。 任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS152024/7/28（四）（四）销售折售折让、销售退回的售退回的处理理 1.销售折让的核
21、算销售折让的核算 A企企业业上上月月销销售售给给B公公司司的的一一批批商商品品，因因质质量量有有问问题题，经经双双方方协协商商同同意意给给予予30 000元元折折让让。该该批批商商品品的的销销售售收收入入，已已于于上上月月确确认认入入账账，但但货货款款尚尚未未收收到到。根根据据有有关关凭证，该企业应作如下会计分录凭证，该企业应作如下会计分录: 【例【例1212- -3 3】借借: :主主营业务收入收入销售折售折让 30 000 30 000 贷: :应收收账款款B B公司公司 35 100 35 100应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 5 100 5 100任务任务任务任务2 2
22、销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS162024/7/282.销售退回的核算销售退回的核算 甲甲企企业业2009年年12月月5日日收收到到上上月月发发给给乙乙企企业业的的不不合合格格A产产品品50件件，货货款款20 000元元，增增值值税税3 400元元，乙乙企企业业已已于于上上月月付付款款，该该商商品品因因出出现现严严重重质质量量问问题题本本月月被被退退回回，该该企企业业同同意意并并办办妥妥了了有有关关手手续续，所所收收货货款款以以银银
23、行行存存款款退退回回，A产产品品的的单单位位成成本本250元元，上上月月已已结结转转，甲甲企企业业应应作作如如下下会会计计分分录录:【例【例1212- -4 4】借借: :主主营业务收入收入 20 000 20 000 贷: :应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 3 4003 400 银行存款行存款 23 400 23 400借借: :库存商品存商品A A产品品 12 50012 500 贷: :主主营业务成本成本 12 500 12 500任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社
24、DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS172024/7/28（五）（五）采用采用预收款方式收款方式销售商品的售商品的处理理预收款方式分销售下，销售方直接收到最后一笔款项才将预收款方式分销售下，销售方直接收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。 甲甲公公司司与与乙乙公公司司
25、签签订订协协议议，采采用用预预收收款款方方式式向向乙乙公公司司销销售售一一批批商商品品。2016年年5月月10日日，甲甲公公司司收收到到乙乙公公司司预预付付的的货货款款550 000元元，存存入入银银行行。2016年年6月月20日日，甲甲公公司司向向乙乙公公司司发发出出该该批批商商品品，该该批批商商品品销销售售价价格格为为500 000元元，增增值值税税额额为为85 000元元；该该批批商商品品实实际际成成本本为为400 000元元。协协议议约定，不足的货款于约定，不足的货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：个月后支付。甲公司的会计处理如下：【例【例1212- -5 5】任务任务任务任务2
26、 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS182024/7/28(1)5(1)5月月1010日收到日收到货款款时借：借：银行存款行存款550 000550 000贷：预收收账款款550 000550 000(2)6(2)6月月2020日日发出商品出商品时借：借：预收收账款款585 000585 000贷：主：主营业务收入收入500 000500 000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 85 00085 000(3)6(3)6月
27、末月末结转该批批产品成本品成本时借：主借：主营业务成本成本400 000400 000贷：库存商品存商品400 000400 000(4)2(4)2个月后收到乙公司个月后收到乙公司补付的付的货款款时借：借：银行存款行存款 35 00035 000贷：预收收账款款 35 00035 000任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS192024/7/28（六）（六）采用采用递延方式分期收款延方式分期收款销售商品售商品业务的的
28、处理理企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 2012年年1月月1日日，A公公司司采采用用分分期期收收款款方方式式向向B公公司司销销售售一一批批产产品品，合合同同约约定定的的销销售售价价格格1 000 000元元，分分5次次于于每每年年的的12月月31日日等等额额收收取取。该该批批商商品品的的成成本本为为780 000元元。在在现现销销方方
29、式式下下，该该批批产产品品的的销销售售价价格格为为800 000元元。假假定定A公公司司2012年年1月月1日日发发出出商商品品时时开开出出增增值值税税专专用用发发票票，注注明明的的增增值值税税额额为为170 000元元，并并于于当当天天收收到到B公公司司支支付付的的增增值值税税额额170 000元，存入银行。元，存入银行。【例【例1212- -6 6】任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS202024/7/28 本
30、例中，本例中，A公司应当确认的销售商品收入金额为公司应当确认的销售商品收入金额为800 000元；计算得出的现值为元；计算得出的现值为800 000元、年金为元、年金为200 000元、期数为元、期数为5年的折现率为年的折现率为7.93；每期计入财务费用的金额如表；每期计入财务费用的金额如表121所所示：示： 表表12121 1 财务费用和已收本金用和已收本金计算表算表 单位：元位：元日 期未收本金上期上期财务费用7.97收现总额200 000已收本金2012年1月1日800 0002012年12月31日800 00063 440200 000136 5602013年12月31日663 440
31、52 611200 000147 3892014年12月31日516 05140 923200 000159 0772015年13月31日356 97428 308200 000171 6922016年12月31日185 28214 718200 000185 282总额200 000800 0001 000 000任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS212024/7/28A A公司各期的公司各期的账务处理如下：理
32、如下：(1)2012(1)2012年年1 1月月1 1日日销售售实现借：借：长期期应收款收款 1 000 0001 000 000 银行存款行存款 170 000170 000 贷：主：主营业务收入收入 800 000800 000 未未实现融融资收益收益 200 000 200 000 应交税交税费应交增交增值税税 170 000170 000借：主借：主营业务成本成本 780 000780 000 贷：库存商品存商品 780 000 780 000(2)2012(2)2012年年1212月月3131日收取日收取货款款借：借：银行存款行存款 200 000200 000 贷：长期期应收款收款
33、 200 000200 000借：未借：未实现融融资收益收益 63 440 63 440 贷：财务费用用 63 440 63 440(3)2013(3)2013年年1212月月3131日收取日收取货款款借：借：银行存款行存款 200 000 200 000 贷：长期期应收款收款 200 000 200 000借：未借：未实现融融资收益收益 52 611 52 611 贷：财务费用用 52 611 52 611任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF T
34、ECHNOLOGY PRESS222024/7/28( (4)2014)2014 4年年1212月月3131日收取日收取货款款借：借：银行存款行存款 200 000200 000 贷：长期期应收款收款 200 000200 000借：未借：未实现融融资收益收益 40 92340 923 贷：财务费用用 40 923 40 923(5)2015(5)2015年年1212月月3131日收取日收取货款款借：借：银行存款行存款 200 000200 000 贷：长期期应收款收款 200 000200 000借：未借：未实现融融资收益收益 28 308 28 308 贷：财务费用用 28 308 28
35、308(6)2016(6)2016年年1212月月3131日收取日收取货款款借：借：银行存款行存款 200 000 200 000 贷：长期期应收款收款 200 000 200 000借：未借：未实现融融资收益收益 14 71814 718 贷：财务费用用 14 718 14 718任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS232024/7/28（七）（七）商品代商品代销业务的的处理理委托其他单位代销商品的企业应设置“发
36、出商品”账户。代销通常有视同买断和收取手续费两种方式: 甲甲企企业业委委托托乙乙企企业业代代销销A商商品品400件件，双双方方签签订订的的代代销销协协议议确确定定的的协协议议价价为为1170元元（含含17的的增增值值税税），单单位位成成本本680元元，于于7月月20日日发发出出该该商商品品。次次月月20日日收收到到乙乙企企业业转转来来的的代代销销清清单单上上表表明明售售出出400件件，甲甲企企业业开开具具增增值值税税专专用用发发票票，注注明明售售价价400 000元元，增增值值税税68 000元元。乙乙企企业业实实际际销销售售时时开开具具增增值值税税专专用用发发票票，注注明明售售价价500 0
37、00元元，增增值值税税85 000元元。次次月月25日日，甲甲企企业业收收到到乙乙企企业业按按合合同同协协议议价价支支付付的的款款项项468 000元。元。【例【例1212- -7 7】 1.1.视同买断方式视同买断方式任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS242024/7/28(1)(1)甲企甲企业应作如下会作如下会计分分录: :发出代出代销商品商品时借借: :发出商品出商品A A产品（乙企品（乙企业） 272 0
38、00272 000 贷: :库存商品存商品A A产品品 272 000 272 000次月次月2020日收到代日收到代销清清单时借借: :应收收账款款乙企乙企业 468 000 468 000 贷: :主主营业务收入收入 400 000 400 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 68 000 68 000借借: :主主营业务成本成本 272 000 272 000 贷: :发出商品出商品A A产品（乙企品（乙企业） 272 000272 000收到乙企收到乙企业汇来的来的货款款时 借借: :银行存款行存款 468 000468 000 贷: :应收收账款款乙企乙企业 468
39、 000 468 000任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS252024/7/28(2)(2)乙企乙企业应作如下会作如下会计分分录: :收到收到发来的来的A A商品商品时 借借: :受托代受托代销商品商品A A产品（甲企品（甲企业） 400 000 400 000 贷: :受托代受托代销商品款商品款 400 000 400 000实际销售售A A商品商品时 借借: :银行存款行存款 585 000585 000 贷
40、: :主主营业务收入收入 500 000 500 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 85 00085 000借借: :主主营业务成本成本 400 000400 000 贷: :受托代受托代销商品商品A A产品（甲企品（甲企业） 400 000 400 000借借: :受托代受托代销商品款商品款甲企甲企业 400 000 400 000 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额） 68 000 68 000 贷: :应付付账款款甲企甲企业 468 000 468 000按合同按合同协议价将款价将款项付付给甲企甲企业时 借借: :应付付账款款甲企甲企业 468 000 468
41、 000 贷: :银行存款行存款 468 000468 000任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS262024/7/28 甲甲企企业业委委托托乙乙企企业业代代销销A商商品品1 000件件，双双方方签签订订的的代代销销协协议议确确定定的的协协议议价价为为1 170元元（含含17的的增增值值税税），每每件件支支付付手手续续费费100元元。A产产品品单单位位成成本本680元元，于于7月月20日日发发出出该该商商品品。次次
42、月月20日日收收到到乙乙企企业业转转来来的的代代销销清清单单上上表表明明售售出出400件件，甲甲企企业业开开具具增增值值税税专专用用发发票票，注注明明售售价价400 000元元，增增值值税税68 000元元。乙乙企企业业实实际际销销售售时时开开具具增增值值税税专专用用发发票票，注注明明售售价价400 000元元，增增值值税税68 000元元。次次月月25日日，甲甲企企业业收收到到乙乙企企业业按按合合同同协协议议价价支支付付的的代代销销货货款款净净额额428 000（468 00040 000）元。）元。【例【例1212- -8 8】 2.收取手续费方式收取手续费方式收取手续费方式，即受托方根据
43、代销的商品数量向委托方收取手续费的代销方式。对受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点是，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS272024/7/28(1)(1)甲企甲企业应作如下会作如下会计分分录: :发出代出代销商品商品时借借: :发出商品出商品 A A产品（乙企品（乙企业） 680 000680 000 贷: :
44、库存商品存商品A A产品品 680 000680 000次月次月2020日收到代日收到代销清清单时借借: :应收收账款款乙企乙企业 468 000468 000 贷: :主主营业务收入收入 400 000 400 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 68 000 68 000借借: :主主营业务成本成本 272 000272 000 贷: :发出商品出商品A A产品（乙企品（乙企业） 272 000272 000借借: :销售售费用用代代销手手续费 40 00040 000 贷: :应收收账款款乙企乙企业 40 000 40 000收到乙企收到乙企业汇来的代来的代销货款款净额
45、时借借: :银行存款行存款 428 000 428 000 贷: :应收收账款款乙企乙企业 428 000 428 000任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS282024/7/28(2)(2)乙企乙企业应作如下会作如下会计分分录: :收到收到发来的来的A A商品商品时借借: :受托代受托代销商品商品A A产品（甲企品（甲企业） 1 000 000 1 000 000 贷: :受托代受托代销商品款商品款 1 000
46、000 1 000 000实际销售售A A商品商品时借借: :银行存款行存款 468 000 468 000 贷: : 受托代受托代销商品商品A A产品（甲企品（甲企业）400 000400 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 68 00068 000确确认手手续费收入收入时借借: :受托代受托代销商品款商品款甲企甲企业 40 00040 000 贷: : 主主营业务收入（或其他收入（或其他业务收入）收入） 40 00040 000将代将代销货款款净额支付支付给甲企甲企业时借借: : 受托代受托代销商品款商品款 360 000 360 000 应交税交税费应交增交增值税（税（
47、进项税税额） 68 00068 000 贷: :银行存款行存款 428 000428 000任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS292024/7/28( (八）八）销售材料等存售材料等存货业务的的处理理企业销售材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入的确认、计量及会计处理比照商品销售处理。 企企业业向向A公公司司销销售售甲甲一一批批材材料料，增增值值税税专专用用发发票票注注明明价价款款8000元元，增增值值税税13
48、60元元，该该批批材材料料的的实实际际成本为成本为6000元，作如下会计分录元，作如下会计分录:【例【例1212- -9 9】借借: :银行存款行存款 9 3609 360 贷: :其他其他业务收入收入材料材料销售售 8 0008 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 1 3601 360同同时结转已已销材料的材料的实际成本成本借借: :其他其他业务成本成本 6 0006 000 贷: :原材料原材料甲材料甲材料 6 000 6 000 任务任务任务任务2 2 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版
49、社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS302024/7/28任务三任务三任务三任务三 核算提供劳务收入业务核算提供劳务收入业务核算提供劳务收入业务核算提供劳务收入业务 一一、提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的确认（一）提供劳务收入的确认 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：下条件：1.1.收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。2.2.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。3.3.交易的完工进度能够可靠确定。交易的完工进度能够可
50、靠确定。4.4.交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。任务任务任务任务3 3 提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS312024/7/28 1.按照完工百分比法确认收入与费用，需要确定提供劳务按照完工百分比法确认收入与费用，需要确定提供劳务交易的完工进度。交易的完工进度。 2.企业应当按照从接受劳务方已收或应收合同或协议价款企业应当按照从接受劳务方已收或应收合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已
51、收或应收的合同或协议价款不公确定提供劳务收入总额，已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。 3.企业应当在资产负债表日，按提供劳务收入总额乘以完企业应当在资产负债表日，按提供劳务收入总额乘以完工进度，再扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的工进度，再扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务预计总金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务预计总成本乘以完工进度，再扣除以前会计期间累计已确认提供劳成本乘以完工进度，再扣除以前会计期间累计已确认提供劳务成本后的金额，确认当期提供劳务成本。务成本后的金额，确认当期提供劳务成本。 4.如果
52、企业在资产负债表日提劳务交易结果不能够可靠估如果企业在资产负债表日提劳务交易结果不能够可靠估计。计。(二）提供二）提供劳务收入的收入的计量量 任务任务任务任务3 3 提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS322024/7/28二二、提供劳务收入的核算、提供劳务收入的核算（一）劳务在同一会计期间内开始并完成的会计处理（一）劳务在同一会计期间内开始并完成的会计处理对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所对于一次就能完成的劳务，企业应在
53、提供劳务完成时按所确定的收入金额，借记确定的收入金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目；对于发生的有关支出，借记等科目；对于发生的有关支出，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 2016年年5月月5日日A公公司司接接受受一一项项设设备备安安装装任任务务，该该安安装装任任务务可可一一次次完完成成，合合同同总总收收入入为为20 000元元，以以银银行行存存款款实实际际支支付付安安装装费费用用11 000元元，假假设设不不考考虑虑相相关关税税费费。应作如下会计分录应作如下会
54、计分录:【例【例1212- -1010】(1)(1)确确认所提供的所提供的劳务收入收入时借借: :应收收账款款A A公司公司 20 00020 000 贷: :主主营业务收入收入 20 00020 000(2)(2)发生并确生并确认有关成本有关成本费用用时借借: :主主营业务成本成本 11 000 11 000 贷: :银行存款行存款 11 00011 000任务任务任务任务3 3 提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS332024/7/2
55、8 2016年年5月月5日日A公公司司接接受受一一项项设设备备安安装装任任务务，合合同同规规定定该该安安装装任任务务2016年年8月月5日日前前完完成成，合合同同总总收收入入为为20 000元元，以以银银行行存存款款实实际际支支付付安安装装费费用用11 000元。元。假设不考虑相关税费。假设不考虑相关税费。应作如下会计分录应作如下会计分录:【例【例1212- -1111】(1)(1)发生有关成本生有关成本费用用时借借: :劳务成本成本 11 000 11 000 贷: :银行存款行存款 11 00011 000(2)2016(2)2016年年8 8月月5 5日前完成日前完成劳务确确认收入、收入
56、、费用用时借借: :应收收账款款A A公司公司 20 00020 000 贷: :主主营业务收入收入 20 00020 000借借: :主主营业务成本成本 11 00011 000 贷: : 劳务成本成本 11 000 11 000任务任务任务任务3 3 提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入对于持续一段时间在同一会计期间内开始并完成的劳务，企对于持续一段时间在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入。有关支出确认为费用之前，业应在提供劳务完成时确认收入。有关支出确认为费用之前，企业可增设企业可增设“劳务成本劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再科目予以归集
57、，待确认为费用时，再借记借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“劳务成本劳务成本”科目。科目。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS342024/7/28（二）劳务的开始和完成分属不同会计期间的会计处理（二）劳务的开始和完成分属不同会计期间的会计处理对于不能在同一会计期间内完成，但在期末能对劳务交易对于不能在同一会计期间内完成，但在期末能对劳务交易的结果作出可靠估计的劳务，应按完工百分比法确认收入及相的结果作出可靠估计的劳务，应按完工百分比法确认收入及相关的费用。关的费用。
58、完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算: :本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用 企业应根据所提供劳务的特点，选择确定劳务完成程度的企业应根据所提供劳务的特点，选择确定劳务完成程度的方法，包括通过对已经完成的工作或工程的测量确定完成程度，方法，包括通过对已经完成的工作或工程的测量确定完成程度，或按已经提供的劳
59、务量（如已完成的工作时间）占应提供的劳或按已经提供的劳务量（如已完成的工作时间）占应提供的劳务总量（如完成此项劳务所需的总的工作时间）的百分比确定务总量（如完成此项劳务所需的总的工作时间）的百分比确定完成程度，或按已经发生的成本占估计总成本的百分比确定完完成程度，或按已经发生的成本占估计总成本的百分比确定完成程度。成程度。任务任务任务任务3 3 提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS352024/7/28 A公公司司于于2016年年12月月
60、1日日接接受受一一项项设设备备安安装装任任务务，安安装装期期为为3个个月月，合合同同总总收收入入600 000元元，至至年年底底已已预预收收安安装装费费440 000元元，实实际际发发生生安安装装费费用用为为280 000元元(假假定定均均为为安安装装人人员员薪薪酬酬)，估估计计还还会会发发生生安安装装费费用用120 000元元。假假定定甲甲公公司司按按实实际际发发生生的的成成本本占占估估计计总总成成本本的的比比例例确确定定劳劳务务的的完完工进度。工进度。假设不考虑相关税费。假设不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：【例【例1212- -1212】任务任务任务任务3 3
61、提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS362024/7/28实际发生的成本占估生的成本占估计总成本的比例成本的比例280 000280 000(280 000(280 000120 000)120 000)707020162016年年1212月月3131日确日确认的的劳务收入收入600 000600 00070700 0420 000(420 000(元元) )20162016年年1212月月3131日日结转的的劳务成本成本(280 000
62、(280 000120 000)120 000)70700 0280 280 000(000(元元) )(1)(1)实际发生生劳务成本成本时 借：借：劳务成本成本2 280 00080 000 贷：应付付职工薪酬工薪酬 280 000 280 000(2)(2)预收收劳务款款时 借：借：银行存款行存款440 000440 000 贷：预收收账款款 440 000 440 000(3)2016(3)2016年年1212月月3131日确日确认劳务收入并收入并结转劳务成本成本时 借：借：预收收账款款420 000420 000 贷：主：主营业务收入收入 420 000 420 000 借：主借：主营
63、业务成本成本280 000280 000 贷：劳务成本成本 280 000 280 000 任务任务任务任务3 3 提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS372024/7/28任务四任务四任务四任务四 核算让渡资产使用权收入业务核算让渡资产使用权收入业务核算让渡资产使用权收入业务核算让渡资产使用权收入业务 一一、让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量（一）（一）让渡渡资产使用使用权收入的确收入的确认 （二）（二）让渡渡
64、资产使用使用权收入的收入的计量量 除了销售商品和提供劳务之外，企业还可以通过让渡资产的使用权取得收入。让除了销售商品和提供劳务之外，企业还可以通过让渡资产的使用权取得收入。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让
65、渡资产使用权收入。当让行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。当让渡资产使用权收入被确认后，企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入的金额：渡资产使用权收入被确认后，企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入的金额：(1)利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。(2)使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。任务任务任务任务4 4 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权
66、收入让渡资产使用权收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS382024/7/28 二、二、让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入的核算（一）（一）利息收入的利息收入的处理理 企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息应收利息”、“贷款贷款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记
67、“利息收入利息收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。 甲甲商商业业银银行行于于2016年年10月月1日日向向乙乙公公司司发发放放一一笔笔贷贷款款100 000元元，期期限限为为1年年，年年利利率率为为6。甲甲商商业业银银行行发发放放该该贷贷款款时时没没有有发发生生交交易易费费用用，该该贷贷款款的的合合同同利利率率与与其其实实际际利利率率。假假定定甲甲商商业业按按季季度度编编制制财财务务报报表表，不不考考虑虑其其他他因素。因素。【例【例1212- -1313】甲商甲商业银行的行的账务处理如下：理如下：(1)2016(1)2016年年年年1010月月1 1日向乙公司日向乙公司发放放贷
68、款款时：借：借：贷款款 100 000100 000贷：吸收存款：吸收存款 100 000100 000(2)2016(2)2016年年1212月月3131日确日确认利息收入利息收入时：借：借：应收利息（收利息（1000001000006 64 4） 1 5001 500贷：利息收入：利息收入 1 5001 500任务任务任务任务4 4 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS392024/7/28（二）（二）使用使用
69、费收入的收入的处理理 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。的使用费收入，收费时间和方法各不相同。 甲甲公公司司向向丁丁公公司司转转让让其其商商品品的的商商标标使使用用权权，约约定定丁丁公公司司每每年年年年末末按按年年销销售售收收入入的的15支支付付使使用用费费，使使用用期期10年年。第第一一年年，丁丁公公司司实实现现销销售售收收入入200 000元元；第第二二年年，丁丁公公司司实实现现销销售售收收入入500 000元元。假假定定甲甲公公司司均均于于每每年年年年末末收到使用费，不考虑其他因素。收到使用费，不考虑其他因素。【例【例1212- -1414】甲公司的甲公司的账务处理如下：理如下：(1)(1)第一年年末确第一年年末确认使用使用费收入收入时：借：借：银行存款（行存款（200 000200 0001515） 30 00030 000贷：主：主营业务收入收入30 00030 000(2)(2)第二年年末确第二年年末确认使用使用费收入收入时：借：借：银行存款行存款 75 00075 000贷：主：主营业务收入收入 75 00075 000任务任务任务任务4 4 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入
