第十章 负 债主要内容 流动负债流动负债： 短期借款 应付票据应付账款 预收账款应付职工薪酬 应交税费应付股利 其他应付款非流动负债非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款预计负债 利息费用和应计利息的计算利息费用和应计利息的计算 应付债券的账务处理应付债券的账务处理 应付职工薪酬账务处理应付职工薪酬账务处理 应交税费的账务处理应交税费的账务处理 长期借款的账务处理长期借款的账务处理 应付债券的会计核算应付债券的会计核算 长期应付款的账务处理长期应付款的账务处理学习重点 学习难点 一、流动负债的概念第一节第一节 流动负债流动负债 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等p流动负债的特征u偿还期短u筹资成本低 u到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的 负债偿还 u举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。
u负债的数额相对较小 •（一）按形成方式分类（一）按形成方式分类生产经营活动中形成如应付票据、生产经营活动中形成如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等应付账款、应付职工薪酬等融资活动中形成的流动负债融资活动中形成的流动负债如短期借款、应付利息等如短期借款、应付利息等收益分配中形成的流动负债收益分配中形成的流动负债如应付股利等如应付股利等二、流动负债的分类分类 •（二）按偿付金额是否确定分类（二）按偿付金额是否确定分类金额确定的流动负债金额确定的流动负债,如应付账款；如应付账款；金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债,如应交税费；如应交税费；金额应予以估计的流动负债金额应予以估计的流动负债如预计负债如预计负债或有负债或有负债 三、流动负债的计价三、流动负债的计价 《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实际发生额记账负债已经发生发生而数额需要确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整”在确定入账金额时，有三种情况：是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款；期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费；需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的概述 短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含1年）以下的各种借款。
短期借款的内容（1）临时借款 （2）生产经营周转借款 （3）票据贴现借款 （4）结算借款 无论借款来源如何，企业都要向债权人按期偿还借款的本金和利息 二、短期借款的核算（一）账户设置“短期借款”账户 账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况 账户性质：负债类 账户结构：短期借款 偿还短期借款本金 取得短期借款本金 余额：尚未归还的 短期借款 银行存款短期借款银行存款借入时借入时偿还时时（二）账务处理借：短期借款 贷：银行存款借：银行存款 贷：短期借款 银行存款应付利息财务费用计提支付借：财务费用—利息支出 贷：应付利息借：应付利息借：应付利息( (已预提的利息已预提的利息) ) 财务费用财务费用( (应计利息应计利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款u短期借款利息的处理计算公式为：利息＝＝借款本金×借款期限×借款利率 实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算 [ [例例] ] 甲公司于甲公司于20201010年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入6000060000元，期元，期限限9 9个月，年利率个月，年利率8 8％，该借款到期后按期如数归还，利％，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。
有关会计处理如下：息按季支付有关会计处理如下： (1)1 (1)1月月1 1日借入款项时：日借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000 (2)1 (2)1月末预提当月利息月末预提当月利息60 00060 000××8 8％％÷÷12=400(12=400(元元) ) 借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息 400 400 2 2月末预提当月利息的处理同上月末预提当月利息的处理同上3)3(3)3月末支付本季度应付利息时：月末支付本季度应付利息时：借：财务费用借：财务费用 400 400(3(3月应计提的月应计提的) ) 应付利息应付利息 800 800(1(1、、2 2月已月已计提的计提的) ) 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200第二、三季度的会计处理同上。
第二、三季度的会计处理同上4)10(4)10月月1 1日借款期满，偿还借款本金时：日借款期满，偿还借款本金时：借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000 u请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理1.1.企业借入短期借款时：企业借入短期借款时：借借: : 银行存款银行存款 贷贷: : 短期借款短期借款2.2.归还借款时：归还借款时：借借: :短期借款短期借款 贷贷: :银行存款银行存款3.3.短期借款的利息按月预提时：短期借款的利息按月预提时：借借: :财务费用财务费用 贷贷: :应付利息应付利息4.4.季末支付利息时：季末支付利息时：借：应付利息借：应付利息( (已预提的利息已预提的利息) ) 财务费用财务费用( (应计利息应计利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款 【课堂练习】某企业因生产经营需要，于某企业因生产经营需要，于7 7月月1 1日日从银行借入一项期限从银行借入一项期限3 3个月的生产周转借款个月的生产周转借款 90 90万万 元，利率元，利率4.8%4.8%，借款利息按季计收。
要求：编制，借款利息按季计收要求：编制有关会计分录有关会计分录 每月短期借款的利息＝ 900 000×4.8% ÷12 ＝ 3 600(元)（1）企业借入短期借款时 借：银行存款 900 000 贷：短期借款 900 000（2）7、8月末分别计算短期借款利息时： 借：财务费用财务费用 3 600 贷：应付利息 3 600 （3）9月末支付季度利息时： 借：财务费用 3 600 应付利息 7 200 贷：银行存款 10 800（4）归还短期借款时 借：短期借款 900 000 贷：银行存款 900 000 应付职工薪酬P200 一、职工薪酬的概述一、职工薪酬的概述 根据《企业会计准则》的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金等 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 最基本的是工资、福利费 工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、补贴等 职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人员的工资等按工资总额的14%计提） “应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬②从应付职工薪酬中扣还的各种款项等①支付职工薪酬分配本月的职工薪酬应付职工薪酬余额：应付的职工薪酬二、账户设置余额：多付或预付的职工薪酬 按照： “应付工资”、“应付福利费”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付工会经费”、“应付职工教育经费”育经费” 等应付职工薪酬项目进行明细核算 １．职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 三、职工薪酬的确认和计量u应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。
生产成本、制造费用） u应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本在建工程、研发支出等）u上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益管理费用、销售费用等） 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提u应向社会保险经办机构缴纳的“五险”；u应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；u应向工会部门缴纳的工会经费（按工资总额的 2%计提）；u职工教育经费（按工资总额的2.5%计提） 2）没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额2、职工薪酬的确认和计量标准 3. 工资费用分配贷记 “应付职工薪酬——应付工资”借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员、炊事人员、工会人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资应付职工薪酬—福利费福利部门人员工资 月末根据工资汇总表按照部门和职工服务对象进行工资分配：P201 P201-202 例2①①月末分配本月应付工资时： 借：生产成本—基本生产成本—Ａ产品 15900 —Ｂ产品 8600 制造费用 4900 管理费用 8600 销售费用 5500 在建工程 3900 贷：应付职工薪酬—工资 47400 实发工资 = 应付工资－代扣、代垫款项 其中：代扣款项包括养老金(不征个人所得税）、失业保险金、医疗保险金、住房公积金（不征个人所得税）、 个人所得税、工会会费等应付工资 = 计时工资 + 计件工资 + 加班加点工资 + 特殊情况下的工资（非工作时间工资） + 计入工资的奖金 + 工资性津贴 （工资、奖金、津贴补帖）n工资的计算 增加部分减少部分 增加 部分减少部分 四.职工薪酬的发放 企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。
在实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇总表”（参见P202表10-1）进行的库存现金银行存款应付职工薪酬——应付工资借：应付职工薪酬—应付工资 贷：库存现金②②①① 借：库存现金 贷：银行存款 ③③ 结转代扣款项时应付职工薪酬——应付工资其他应付款代扣水电费等 应交个人所得税应交税费 借：应付职工薪酬—应付工资 贷：库存现金（实际发放） 其他应付款—代扣水费、个人承担保险等 应交税费—应交个人所得税 应纳个人所得税＝(应纳税所得额一3500） ×适用税率一速算扣除数 每月取得工资收入后减去个人承担的五险一金，再减去费用扣除额35003500元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用1300元）为应纳税所得额，按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税 l②②根据实发工资总额提现时：l 借：库存现金 36220l 贷：银行存款 36220③支付工资时： 借：应付职工薪酬—应付工资 47400 贷：库存现金 36220 其他应付款-住房公积金 3450 -养老保险 2950 -医疗保险 2150 应交税费—应交个人所得税 2630P202 例3承上例，根据工资汇总表中的实发金额签发现金支票，提取现金36220元。
某企业10月份工资结算汇总资料如下： (1)应付工资总额为15万元，其中： 生产Ａ产品的工人工资为4万元 生产Ｂ产品的工人工资为3万元 车间管理人员工资为1.8万元 厂部管理人员工资为2.7万元 工程人员工资为1万元 销售部门人员工资为2.5万元， (2)应代扣个人承担的保险为 0.9万元 (3)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元请作工资分配、工资发放等会计处理 ①①月末分配本月应付工资时： 借：生产成本—基本生产成本—Ａ产品 40000 —Ｂ产品 30000 制造费用 18000 销售费用 25000 在建工程 10000 管理费用 27000 贷：应付职工薪酬—应付工资 150000 l②②根据实发工资总额提现时：l 借：库存现金 133 000l 贷：银行存款 133 000③③支付工资时： 借：应付职工薪酬—应付工资 150 000 贷：库存现金 133 000 其他应付款 9 000 应交税费—应交个人所得税 8 000 u职工福利费提取额 ＝ 工资总额 × 14%u社会保险费提取额 ＝ 工资总额 × 一定比例u住房公积金提取额 ＝ 工资总额 × 一定比例u工会经费提取额 ＝ 工资总额 × 2%u职工教育费提取额 ＝ 工资总额 × 1.5 % 期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提以下各种经费：各种经费的提取和分配 月终编制相应的提取费计算表，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配。
职工福利费是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本中提取的金额按工资总额的14%计提社会保险费是指按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费住房公积金是指企业按照国家《支付公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金工会经费按工资总额的2%计提职工教育经费按工资总额的2.5%计提 借方内容生产成本 产品生产人员和辅助生产人员各种经费等制造费用 生产车间管理人员各种经费等管理费用企业管理人员、炊事人员、工会人员各种经费等销售费用 专设销售机构人员各种经费等在建工程 在建工程项目建设人员各种经费等研发支出 计入到无形资产开发阶段人员各种经费等各种经费的提取和分配会计处理-按谁受益谁负担原则贷：应付职工薪酬—应付福利费 --社会保险费 -住房公积金/工会经费/教育经费等 【P203 10-5】西芝公司2007年8月份核算的生产工人工资总额为50000元，按照本月工人工资总额的14%和12%分别计题职工福利费和医疗保险费。
请作相应的会计分录 借：生产成本 13 000 贷:应付职工薪酬—职工福利费 7 000 (50000 × 14%) —社会保险 6 000 (50000 × 12%) 【P203 10-6】承上例，将本月应缴的医疗保险费交纳给社会保险事业基金结算管理中心，会计分录如下：借:应付职工薪酬—社会保险费 6 000 贷：银行存款 6000 【课堂练习】2007年1月，某公司应发工资总额为90万元，其中：生产部门直接生产人员工资30万元，生产管理人员工资20万元，公司管理人员工资元10万元，公司专门销售人员工资20万元，建设厂房人员工资10万元，按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的10%计提医疗保险费，12%计提养老保险费、2%计提失业保险费、12%计提住房公积金，2%计提工会经费和2.5%计提职工教育经费等 请作相应的会计分录 应计入生产成本的职工薪酬总额 =30×（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=42.15万元应计入制造费用的职工薪酬总额 =20×（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1万元应计入管理费用的职工薪酬总额 =10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05万元应计入销售费用的职工薪酬总额 =20×（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1万元应计入在建工程成本的职工薪酬总额 =10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05万元 借：生产成本 42.15 制造费用 28.1 管理费用 14.05 销售费用 28.1 在建工程 14.05 贷:应付职工薪酬—工资 90 —社会保险 21.6 —住房公积金 10.8 —工会经费 1.8 —职工教育经费 2.25 （七）非货币性职工福利 第一，企业以自产或外购商品发放给职工作为非货币性福利u自产产品：视同销售；但是需先通过“应付职工薪酬—非货币性福利”核算；决定发放决定发放 发放：发放： 借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬—非货币性福利非货币性福利 管理费用管理费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应交税费应交税费—应交增值税（销）应交增值税（销） —非货币性福利非货币性福利 同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 【P203 10-4】西芝笔记本电脑公司拥有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。
2008年2月，该公司决定以其生产的某种型号的笔记本电脑作为福利发放给职工该型号笔记本电脑的生产成本为4000元/台，市场售价为8000元/台，增值税税率为17%.决定发放决定发放借：生产成本 1 591 200 管理费用 280 800 贷:应付职工薪酬—非货币性福利 1 872 000 170 ×8000（1+ 17%）30 ×8000（1+ 17%） 发放：发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬—非货币性福利非货币性福利 1 872 000 1 872 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 600 000 1 600 000 应交税费应交税费—应交增值税（销）应交增值税（销）272 000272 000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000 800 000200 ×8000200 ×8000 × 17%200 ×4000 u外购商品：按照商品的公允价值和相关税费，计入相关的成本费用的职工薪酬。
七）非货币性职工福利决定发放决定发放 发放：发放： 借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬—非货币性福利非货币性福利 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 / /库存商品库存商品 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- - 应交税费应交税费—应交增值税（进应交增值税（进 非货币性福利非货币性福利 项税额转出）项税额转出） 【课堂练习】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17% （以万元为单位）甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 278.46 管理费用 49.14 贷：应付职工薪酬 327.6计入生产成本的金额为：170×1.4×（1+17%）=278.46（万元）计入管理费用的金额为：30×14000×（1+17%）=49.14（万元） （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 327.6 贷：主营业务收入 280 应交税费—应交增值税(销) 47.6 应交的增值税销项税额 ＝ 170 × 1.4×17% + 30×1.4×17% ＝ 40.46 + 7.14 ＝ 47.6（万元） 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 第二，企业将拥有或租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。
（七）非货币性职工福利u拥有的：根据受益对象，将折旧计入相关资产成 本或当期损益，并同时确认职工薪酬；u难以认定受益对象的，计入当期损益（管理费用），同时确认职工薪酬u租赁的：根据受益对象，将应付的租金计入相关 资产成本或当期损益，确认职工薪酬； 无偿向职工提供住房等固定资产使用的无偿向职工提供住房等固定资产使用的 借：生产成本借：生产成本/ /管理费用管理费用/ /制造费用（应计提的折旧）制造费用（应计提的折旧） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利 同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款/其他应付款 【示例】 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。
借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 60 000 借：应付职工薪酬—非货币性福利 60 000 贷：累计折旧 (20 ×1000) 20 000 银行存款 (5×8000) 40 000 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 20 000 借：应付职工薪酬—非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 20 000 借：应付职工薪酬—非货币性福利 20 000 贷： 银行存款/其他应付款 20 000 (八)解除劳动关系给予职工的补偿 根据《企业会计准则》的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。
①当按照预计的负债全额： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—应付劳动补偿②实际支付因解除与职工的劳动关系 给予补偿时， 应当按照支付的补偿金额： 借：应付职工薪酬—应付劳动补偿 贷：银行存款 、 库存现金等科目 应交税费应交税费一、应交税费概述一、应交税费概述 应交税费是指企业根据税法规定计算的应当应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税款这些应交的税费在尚未交纳之前暂缴纳的各种税款这些应交的税费在尚未交纳之前暂时留在企业，形成企业的一项负债时留在企业，形成企业的一项负债 “应交税费应交税费”——应交增值税应交增值税 ——应交营业税应交营业税 ——应交消费税应交消费税 ——应交资源税应交资源税 ——应交所得税应交所得税 ——应交土地增值税应交土地增值税 ——应交城市维护建设税应交城市维护建设税 ——应交房产税应交房产税 ——应交土地使用税应交土地使用税 ——应交车船使用税应交车船使用税 P203 n账户设置：“应交税费”账户 账户用途：核算企业各种税费的计提和交纳情况。
账户性质：负债类 账户结构： 应交税费按规定计算结转应交的各种税费 实际交纳的各种税费 期末余额：企业尚未交纳的税费 期末余额：企业多交的或尚未抵扣的税费 P203本科目按应交税费的项目设置明细账户，进行明细分类核算 （一）应交增值税的核算增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及从事进口货物的单位和个人，就其货物配劳务，以及从事进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的销售或提供劳务的增值额增值额和货物进口金额和货物进口金额为征税对象为征税对象所征收的一种流转税所征收的一种流转税增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即企业在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务等成本后的差额 购进阶段购进阶段生产生产销售阶段销售阶段价税分离：价税分离：借：材料采购借：材料采购 1000 应应—增（进）增（进） 170 贷：银行存款贷：银行存款 1170按不含税销售额计算：按不含税销售额计算：借：银行存款借：银行存款 2340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 应应—增（销）增（销） 340增值额增值额（（2000-1000））× 税率税率17%=销项税额销项税额340－－进项税额进项税额170Ø增值税基本原理：增值税基本原理：增值税基本原理增值税基本原理 1. 增值税的纳税人及其分类 增值税纳税人，是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人。
u一般纳税人（增值税发票，税率17%或13% ）u小规模纳税人（普通发票，征收率为3%）达到或超过以下标准 (1)工业企业年应税销售额在50万元以上的 (2)商贸企业年应税销售额在80万元以上的 （1）一般纳税人当期应纳增值税额的计算税额的计算计算公式计算公式应纳增值税额＝当期销项税额－纳税人当期应税销售额当期销项税额=×增值税税 率基本税率17%;低税率13%;纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用当期进项税额 u含税销售额转为不含税销售额的计算公式： 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）u价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付 款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费、代收款项、代垫款及其他各种性质的 价外收费不包括收取的进项税款价外费用一般 均为含税价格需换算为不含税价格u零售收入，无论销售方是否是一般纳税人，一般都 是含税的 当期进项税额纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额其他准予抵扣的进项税额u支付运费的，依运费结算单据上注明的运费支付运费的，依运费结算单据上注明的运费金额和金额和7%7%的扣除率计算进项税额。
的扣除率计算进项税额u购买农产品的，按买价和购买农产品的，按买价和13%13%的扣除率计算的扣除率计算进项税额进项税额u购进废旧物资的，按普通发票注明的金额依购进废旧物资的，按普通发票注明的金额依10%10%扣除率计算进项税额扣除率计算进项税额 （二）应交增值税的会计处理应交增值税进项税额已交税金销项税额进项税额转出转出多交增值税转出未交增值税减免税款出口退税应交税费出口抵减内销产品应纳税额一级科目二级科目1、一般纳税企业的应交增值税的核算 采用多栏式的账页 应交税费(应交增值税)明细账日月 贷 方 借 方摘要凭证编号 年进项税额已交税金转出未交增值 税合计合计出口退税转出多交增值 税进项税额转出销项税额企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记 应交税费(应交增值税)明细账日月 贷 方 借 方摘要凭证编号 年进项税额已交税金转出未交增值 税合计合计出口退税转出多交增值 税进项税额转出销项税额企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴纳的增值税用红字登记。
应交税费(应交增值税)明细账日月 贷 方 借 方摘要凭证编号 年进项税额已交税金转出未交增值 税合计合计出口退税转出多交增值 税进项税额转出销项税额企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记 应交税费(应交增值税)明细账日月 贷 方 借 方摘要凭证编号 年进项税额已交税金转出未交增值 税合计合计出口退税转出多交增值 税进项税额转出销项税额出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记 应交税费(应交增值税)明细账日月 贷 方 借 方摘要凭证编号 年进项税额已交税金转出未交增值 税合计合计出口退税转出多交增值 税进项税额转出销项税额因购进货物等发生非常损失，以及购进货物改变用途（如用于非应税项目）等原因，其原“进项税额”转出 1.下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ） A.提供通信服务 B.提供金融服务 C.提供加工劳务 D.提供旅游服务2.纳税人销售或进口下列哪些货物，适用增值税的低 税率（ ） A.粮食、食用植物油 B.图书、报纸、杂志 C.银行销售金银 D.饲料、化肥、农药 CABD3. 根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳 增值税的有（ ）。
A. 销售机器设备 B. 邮政部门发行报刊 C. 进口货物 D. 商场销售金银业务ACD 国内采购物资 准予从销项税额中抵扣的进项税额项目（2）计算抵扣： ① 免税农产品（13%） ② 废旧物资（10%） ③ 运输费（7%）（1）以票抵扣： ① 增值税专用发票； ② 海关的完税凭证 进项税额=买价×扣除率 凭证不合格，不允许抵扣！ 国内采购物资 借：在途物资、材料采购、原材料等 应交税费—应交增值税—进项税额 （根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额）（根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等 （按照应付或实际支付的金额）（按照应付或实际支付的金额） ①①企业从国内采购物资时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额：【例10-7】P205 课堂练习 甲公司向A公司购进材料取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票，材料已验收，款项均支付。
借：原材料 65.58（60+6-0.42) 应交税费-应交增值税（进项税额） 10.62 （10.2+6××7%) 贷：银行存款 76.2 国内采购物资 ② ② 购入免税农产品： 【例10-8】P205练习：光明公司2010年2月份购进免税农产品一批，买价为80 000元，产品已验收人库，规定的扣除率为13％，价款尚未支付则会计处理如下： 借：原材料 69600 应交税费—应交增值税（进） 10400 贷：应付账款 80 00080000 -180000 -10400040080000 *13%80000 *13% 国内采购物资 ③③ 企业购入固定资产的处理与购进材料相同，即增值税可抵扣【例10-11】教材P206【例】甲公司向A公司购入不需要安装的设备一台，价款1 000 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为170 000元，款项已支付借：固定资产 1 000 000 应交税费—应交增值税（进项税额）170 000贷：银行存款 1 170 000 接受应税劳务 【案例】光明公司9月份发出材料40 000元，委托市机械制造厂加工工具、模具一批，同月收回加工完毕的工具、模具，取得对方开具的增值税专用发票，注明加工费用15 000元，增值税额2 550元，款项以支付。
作会计处理如下： 接受的修理修配劳务（1）9月份发出材料时： 借：委托加工物资 40 000 贷：原材料 40 000(2)支付加工费及增值税时： 借：委托加工物资 15 000 应交税费—应交增值税(进) 2 550 贷：银行存款 17 550接受的加工劳务 接受应税劳务 借：生产成本 制造费用 委托加工物资 管理费用 应交税费 —应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 应付票据 银行存款等应付或实际支应付或实际支付的款项付的款项专用发票上记专用发票上记载的应计入加载的应计入加工、修理修配工、修理修配等物资成本的等物资成本的金额金额 进项税额转出 不予抵扣的进项税额额项目： P206(2)用于免税项目的购进货物或应税劳务免税项目(1)用于非应税项目的购进货物或应税劳务非应税项目非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程动产和不动产在建工程。
l(3)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务 (4)非正常损失的购进货物;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失是生产经营过程中正常损耗外的损失,指因管理不善造成货物被盗、丢失、发生霉烂变质的损失新条例取消了自然灾害损失和其他非正常损失） 进项税额转出 借：待处理财产损溢（非常损失） 在建工程 （转工程用） 应付职工薪酬—应付福利费（转职工福利） 贷：原材料（库存商品） 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 【例10-12】教材P206 案例：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率案例：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为为17%17%，材料采用实际成本进行日常核算因盗窃损失，材料采用实际成本进行日常核算因盗窃损失原材料一批，该批原材料的实际成本为原材料一批，该批原材料的实际成本为2020万元，增值税万元，增值税额为额为3.43.4万元借：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 23.423.4贷：原材料 贷：原材料 20 20 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3.43.4 【案例】某企业为增值税一般纳税人，2009年8月初，外 购货物一批，支付增值税进项税额18万元，8月下旬， 因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉 烂变质，经核实造成1/3损失。
计算该企业8月份可以抵 扣的进项税额 【解析】非正常损失购进货物的进项税额不得从当期非正常损失购进货物的进项税额不得从当期 销项税额中抵扣因管理不善发生霉烂变质损失，属销项税额中抵扣因管理不善发生霉烂变质损失，属 于非正常损失，其进项税额不能从销项税额中抵扣 于非正常损失，其进项税额不能从销项税额中抵扣 该企业8月份可以抵扣的进项税额为： 18－18÷3＝12（万元） 销售货物或者提供应税劳务 P204-205u销售货物 销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权包括电力、热力、气体在内u提供加工、修理修配劳务 提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务u借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 【示例】某企业销售产品一批，货款32万元，增值税额 为54 400元；同时取得修配业务收入5 000元，增值税 850元提货单和专用发票等结算单已交给购货方，款 项尚未收到要求：编制有关会计分录 借：应收账款 380 250 贷：主营业务收入 320 000 其他业务收入 5 000 应交税费—应交增值税（销） 55 250 视同销售行为 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同对外销售物资处理，计算应交增值税： 【例10-9】教材205 上述行为实际上不是一种销售行为，但税法规定视同销售一样要交增值税，因此一定要贷记应交税费——应交增值税（销项税额）。
P205 视同销售货物委托代销货物委托代销货物受托代销货物受托代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，货物在机构间移送的，在同一县市的除外将自产或委托加工的货物用于：非应税项目、非应税项目、集体福利或个人消费集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物用于：对外投资对外投资股利分配股利分配无偿赠送他人无偿赠送他人 账务处理：借：长期股权投资（投资）借：长期股权投资（投资） 营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠） 应付职工薪酬—应付福利费 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入 其他业务收入 应交税费应交税费――应交增值税（销） 应交增值税（销） ――应交消费税应交消费税借：主营业务成本借：主营业务成本 / /其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料原材料 【例10-9】甲企业为增值税一般纳税人，用原材料对A企业投资该批原材料的成本300万元，假设售价和计税价格均为320万元该产品的增值税税率为17%甲企业：对外投资转出计算的销项税额=320×17%=54.4（万元）借：长期股权投资 3 744 000贷：其他业务收入 3 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 544 000借：其他业务成本 3 000 000 贷：原材料 3 000 000A企业：视同购进（如没有增值税发票则不能抵扣）借：原材料 3 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 544 000 贷：实收资本 3 744 000 【例10-10】某企业将自己生产的产品用于工程。
产品的成本为200 000元，计税价格为220 000元，适用增值税率为17 % 借：在建工程 237400 贷：库存商品 200 000 应交税费—应交增值税(销) 37400【解析】 销项税额 = 220 000 ×17% = 37 400 【补充例题】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元该产品的增值税税率为17%对外投资转出计算的销项税额=220×17%=37.4（万元）借：长期股权投资 2 574 000贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 374 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 【补充例题】某服装厂为增值税一般纳税人，2009年8月将 自产的一批新产品W牌针织服装200件作为福利发给本 厂职工已知W牌针织服装计税价为550元，成本价 500元/件请作会计分录 借：应付职工薪酬—应付福利费 128700 贷：主营业务收入 110 000 应交税费—应交增值税(销) 18 700借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000【解析】根据税法规定，纳税人将自产产品作为福利发给本厂职工的行为视同销售行为，应缴纳增值税。
应交值税销额 = 200 × 550 ×17% = 18 700 视同销售行为1.根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中视同 销售计算增值税的有（ ）A.将自产或委托加工或购买的货物对外投资B.将自产或委托加工或购买的货物分配给股东 C. 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 D. 将购买的货物用于集体福利ABC 2. 根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应 缴纳增值税的有（ ） A. 将自产或购买的货物用于投资 B. 将自产或购买的货物无偿赠送他人 C. 将自产的货物用于集体福利或个人消费 D. 将购买的材料用于在建工程ABC 购买的货物用于：对外投资；分配给股东或投资者；无偿赠送他人 购买货物用于：非应税项目；在建工程；集体福利 ；个人消费等如果购买的货物出企业这个圈全部要视同销售 如果购买的货物 没有出企业这个 圈就是进项转出视同销售行为购买货物企业 怎样区分购买的货物存在视同销售和进项税转出 的界限问题？ 视同销售行为产成品原材料原材料直接服务于产成品u购买的货物用于非应税项目一定是进项税额转出。
u购买的货物用于对外投资；分配给股东或投资者；无偿赠送 他人视同销售 应交增值税 ＝ 当期销项 －－ 当期进项外购的货物 视同销售行为u自产的货物不管是对内还是对外，都视同销售，如： 集体福利、对外投资、赠送等u只外购的货物才存在进项税额转出的问题，自产的货物不存在进项税额转出的问题自产的货物 月末结转增值税增设：★“应交税费-未交增值税”★“应交税费-应交增值税”下设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”两大专栏 应交税费(应交增值税)明细账日月 贷 方 借 方摘要凭证编号 年进项税额已交税金转出未交增值 税合计合计出口退税转出多交增值 税进项税额转出销项税额 借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费—未交增值税月末结转增值税u月终，企业“应交增值税”明细账户若为贷方余额，表示本期应缴的增值税；u应将当月发生的应缴未缴增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目例10-13】教材207u结转应交增值税 u结转多交增值税 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)月末结转增值税u经过结转后，月末“应交税金—应交增值税”账户的余 额，反映企业尚未抵扣的增值税。
月终，企业当期实缴的增值税大于本期应缴的增值税，期末应将多交的增值税转入“未交增值税”明细科目 借：应交税费—应交增值税(已交税金) 贷：银行存款(1)当月缴纳当月的增值税： (2)若当月缴纳以前各期未交增值税： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款【例10.13】教材207交纳增值税 某企业1月份购进商品等支付的增值税进项税额为34 000元，本月销售商品等发生的销项税额为51 000元假定1月份月初没有未抵扣以及欠交或多交的增值税，也没有其他涉及增值税的业务，1月份上交增值税为10 000元，该企业2月份购进商品等支付进项税额25 000元，销售商品等发生的销项税额为20 000元，除此以外，2月份该企业没有发生其他涉及增值税的业务 例10.13】教材2071月份应交增值税＝销项税额－进项税额 ＝51 000－34 000 ＝17 000元 ①①1月份交纳增值税10000元时：借：应交税费—应交增值税(已交税金) 10 000 贷：银行存款 10 000②②月终结转应交未交增值税7000元时：借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 7 000 贷：应交税费—未交增值税 7 000【例10.13】教材207 2月份应纳交增值税＝销项税额－进项税额 ＝20 000－25 000 ＝-5 000元表示有未抵扣的增值税5000元，留待以后月份抵扣应交税费-应交增值税科目借方余额为5 000元。
如2月份交纳1月份欠交的增值税7000元：借：应交税费—未交增值税 7000 贷：银行存款 7000 某公司为一般纳税企业，2009年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务： (1)外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，增值税6.8万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元款项均已支付 (2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的货款10万元,增值税税额为1.7万元，已办理验收入库手续,款项已支付. (3)销售家具一批，取得销售额(含增值税)93.6万元,款项已收到.【课堂练习】请做有关会计处理及计算该公司8月份增值税应纳税额 1、借：原材料 40.93 应交税费-应交增值税（进项税额）6.87 贷：银行存款 47.82、借：在建工程 11.7 贷：银行存款 11.73、借：银行存款 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费-应交增值税(销项税额) 13.6 外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额1.7万元不得抵扣。
8月份销项税额＝含税销售额÷(1＋税率)×税率 ＝93.6÷（1＋17%）×17% ＝13.6（万元） 8月份进项税额＝40×17%＋1×7%＝6.87（万元） 8月份应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额 ＝13.6－6.87＝6.73（万元）【解析】 ①①以银行存款交纳增值税时：借：应交税费—应交增值税(已交税金) 60 000 贷：银行存款 60 000②②月终结转应交未交增值税时：借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 7 300 贷：应交税费—未交增值税 7 300（4）以银行存款60 000元交纳增值税要求：编制交纳增值税和月终结转应交未交增值税的会计分录 q小规模纳税企业小规模纳税企业的计算及会计处理的计算及会计处理特点特点v只能开具只能开具普通发票普通发票、、不能开具增值税专用发票不能开具增值税专用发票v实行实行简易办法简易办法计算应纳税额计算应纳税额v销售额为销售额为含税含税销销售额，要还原为售额，要还原为不不含税含税销售额销售额应纳税额 ＝ 应税销售额 × 征收率含税销售额 ÷（1+征收率）统一为3% 会会计计处处理理购入购入销售销售销售商品销售商品: : 借借: :银行存款等银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费—应交应交 增值税增值税小规模纳税企业：小规模纳税企业：购入支付增值税额，购入支付增值税额，直接计入有关货物或直接计入有关货物或劳务成本，劳务成本，不得抵扣不得抵扣Ø购入物资：购入物资：借：材料采购借：材料采购/ /原材料原材料贷：银行存款等贷：银行存款等见见P208例例14“应交税费—应交增值税”账户采用三栏式账页格式，不需设置前述各专栏项目。
P208 例14某企业被核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500 000元，支付的增值税为85 000元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未收到，该企业本期销售产品，含税价格为800 000元，货款尚未收到购入：借：在途物资 585 000 贷：应付票据 585 000 销售：借：应收账款 800 000 贷：主营业务收入 776699 应交税费-应交增值税 23301【解析】题中的销售收入是含税的，所以销售收入＝800 000/（1＋3%）＝ 776699元增 值 税＝ 800 000/（1＋3%）*3% ＝ 23301元 【示例】某食品加工企业为小规模纳税人2月份取得销售收入16 960元；直接从农户购入农产品价值6 400元，支付运输费600元，当月支付人员工资3 460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为（ ）元 【解析】题中的销售收入是含税的，所以增值税 ＝16960/（1＋3%）*3%＝ 493.98元； 小规模纳税人不得抵扣进项税，所以此题应缴纳的增 值税税额是493.98元。
A. 450 B. 597.6 C. 493.98 D. 960C 账务处理：购入：借：原材料 7000 贷：银行存款等 7000销售：借：银行存款 16960 贷：主营业务收入 16466.02 应交税费-应交增值税 493.98交纳：借：应交税费-应交增值税 493.98 贷：银行存款 493.98 （二）应交消费税的核算 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税属价内税P208销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税销售数量包括销售、自产自用、委托加工收回、进口数量等u征收环节：生产销售、委托加工、进口、零售(特 定消费品，金银钻石) 消费税的税目具体分为烟、酒、化妆品等消费税的税目具体分为烟、酒、化妆品等1414项，项，且在一些税目下还进一步划分了若干子目。
且在一些税目下还进一步划分了若干子目税目与税率税目与税率14个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、高尔夫球高尔夫球及球具、及球具、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、高档手表、木制一次性筷子、实木地板、高档手表、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、汽车轮胎、摩托车、小汽车、摩托车、小汽车、游艇游艇 采用采用比例税率和定额税率比例税率和定额税率两种形式两种形式 消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额、复合计税三种方法三种计税方 法 适用范围计税公式从价定率计 税 除以下列举项目之外的应税消费品从量定额计 税列举3种：啤酒、黄酒、成品油复合计税列举3种：粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率应纳税额＝销售数量×定额税率定额税率应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率定额税率 消费税的计算 1. 销售应税消费品 企业在销售需要交纳消费税的物资时应交消费税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税【例10.15】教材208【示例】某企业3月份销售20辆摩托车，每辆不含税销售价格9000元，每辆成本为4 000元。
摩托车增值税税率17％，消费税率为10％货款尚未收到借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费—应交增值税(销) 30 600借：营业税金及附加 18 000（9000*20* 10％） 贷：应交税费—应交消费税 18 000借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000 2. 自产自用及作为投资的应税消费品-视同销售 交纳增值税和消费税 【解析】企业将生产的应税消费品用于在建工程、赞助、广告、样品、职工福利、对外投资、对外捐赠等，视同销售应税消费品，应交纳的消费税和增值税 【例例】在建工程领用应税消费品一批，成本在建工程领用应税消费品一批，成本5050万元，售价万元，售价6060万元，增值税率万元，增值税率17%17%，消费税率，消费税率30%30% 借：在建工程借：在建工程 782 000 782 000贷：库存商品贷：库存商品 500 000 500 000 应交税费应交税费—应交增值税（销）应交增值税（销） 102 000 102 000 应交税费应交税费—应交消费税应交消费税 180 000 180 000注：增值税和消费税的计算基础都是一样的，含消费税不含增值税 视同销售一定要贷记应交税费——应交增值税（销项税额）、如是应税消费品还要贷记应交税费——应交消费税，这是税法的规定。
视同销售会计处理：但是贷方确认收入还是按库存商品的账面价值结转，是账务处理的内容如何区分呢？注意如果产品投到企业外部，比如发放给职工的福利、给股东的分配等，那么要确认收入；如果产品仍然在企业内部，如在建工程等，那么就不确认收入 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬――非货币性福利（分配给职工）非货币性福利（分配给职工） 长期股权投资（投资）长期股权投资（投资） 营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠） 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 应交税费应交税费――――应交增值税（销） 应交增值税（销） ―― ――应交消费税应交消费税 同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品产品投到企业外部，确认收入 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费——应交消费税应交消费税产品仍然在企业内部，那么就不确认收入 【例】某企业以自产的产品一批作为福利发放给【例】某企业以自产的产品一批作为福利发放给职工，该产品的账面价值职工，该产品的账面价值40 00040 000元，市场价格元，市场价格60 60 000000元（不含增值税），适用的消费税税率为元（不含增值税），适用的消费税税率为10%10%，增值税税率为，增值税税率为17%17%。
借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬――非货币性福利 非货币性福利 76 20076 200 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 60 000 60 000 应交税费 应交税费――――应交增值税（销） 应交增值税（销） 10 20010 200 ――――应交消费税应交消费税 6 000 6 000借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 40 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000 40 000 3.委托加工应税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代交税款受托方按应交税款金额： 借： 应收账款 /银行存款 贷：应交税费—应交消费税 委托方收委托方收回后继续回后继续加工应税加工应税消费品消费品借：应交税费借：应交税费——应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（可抵扣，避免销售时重复交纳）（可抵扣，避免销售时重复交纳）委托方收委托方收回后直接回后直接销售销售借：委托加工物资（计入成本）借：委托加工物资（计入成本） 贷：银行存款贷：银行存款（销售时不再交纳）（销售时不再交纳）继续加工为什么可以抵扣？ 补充：委托加工物资账务处理程序：1、发出材料：借：委托加工物资 贷：原材料 2、支付加工费等（委托方收回后继续加工应税消费品）借：委托加工物资 应交税费—应交增值税(进项税额) 应交税费—应交消费税（消费税可以抵扣） 贷：应付账款如委托方收回后直接销售借：委托加工物资（消费税计入加工物资成本） 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 3、收回加工物资 借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资 课堂练习：某企业材料采用实际成本核算委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，增值税0.85万元（取得增值税专用发票）,由受托方代收代缴的消费税0.5万元，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。
要求：请做委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品和直接用于销售两种方式的会计处理 （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，账务处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000借：委托加工物资 50 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 8 500 应交税费—应交消费税 5 000 贷：应付账款 63 500借：原材料 250 000 贷：委托加工物资 250 000 （2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，账务处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000借：委托加工物资 55 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 8 500 贷：应付账款 63 500借：原材料 255 000 贷：委托加工物资 255 000 （三）应交营业税的核算 企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
营业额应纳税额＝营业额××税率 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税营业税以营业额作为计税依据1、营业税概述P209 2. 应交营业税的会计处理 为了核算应交营业税及其交纳情况，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 借：营业税金及附加 提供应税劳务（如餐厅、酒店、运输行业、培训行业） /出租无形资产 营业外支出/收入(销售无形资产) 固定资产清理(销售不动产) 贷：应交税费—应交营业税 P209 A公司许可B公司使用其商标一年，收取商标使用费100万，该商标每年的摊销金额为60万，营业税税率为5%，请作会计分录 借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100 借：其他业务成本 60 贷：累计摊销 60 借：营业税金及附加 5 贷：应交税费—应交营业税 5 【1】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当 征收营业税的是（ ）。
A. 银行销售金银业务 B. 非金融机构转让金融商品 C. 运输企业 D. 金融机构货物期货买卖【2】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得 联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费 100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%该公 司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元 A. 3 B. 12 C. 15 D. 18CC 【课堂作业】2008年3月，某县邮政局发生以下经济业 务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9 万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元，发生 工资等支出6万元已知邮政局适用的营业税税率为 3%请计算该邮政局3月份应缴纳营业税额 【解析】邮政业务的营业额是指提供传递函件或者包 件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其 他邮政业务的收入 邮政局3月份应缴纳由营业税额 ＝（6+9+8）×3% ＝ 0.69（万元） 借：营业税金及附加 6900 贷：应交税费—应交营业税 6900 （四）其他应交税费的核算P2091.应交城市维护建设税 2.应交资源税3.应交土地增值税 4.应交教育费附加、矿产资源补偿费5.应交房产税、土地使用费、车船使用费6.应交所得税 7.应交个人所得税8.应交耕地占用税、印花税、契税 企业应“应交税费” 账户下设置以上各种税费的明 细账户进行相应的核算。
1. 应交城市维护建设税、应交教育费附加 城市维护建设税和教育费附加是以增值税、消费税、营业税等为计税依据征收的一种税其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人 应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税等) ×适用税率 城建税实行地区差别比例税率市区为7%县城和镇为5%其他地点为1% 教育费附加征收率统一为3% 企业计算出应交城市维护建设税和教育费附加： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税 应交税费-应交教育费附加实际交纳时： 借：应交税费—应交城市维护建设税 应交税费-应交教育费附加 贷：银行存款 城市维护建设税和教育费附加账务处理 甲公司九月份实际交纳增值税22万元，交纳消费税8.9万元，交纳营业税34.2万元城市维护建设税适用税率为7%请计算该公司应交的城市维护建设税和教育费附加及账务处理借：营业税金及附加 65100 贷：应交税费—应交城市维护建设税 45 570 应交税费-应交教育费附加 19530 应交城市维护建设税 = (22+8.9+34.2)×7% = 45570（元） 应交教育费附加 = (22+8.9+34.2)×3% = 19530（元）解析企业以银行存款实际交纳时： 借：应交税费—应交城市维护建设税 45 570 应交税费-应交教育费附加 19530 贷：银行存款 65100 资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。
2. 应交资源税应纳税额＝课税数量×适用单位税额P209企业按规定计算出销售的产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交资源税计算出自用应税产品应交纳的资源税： 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费—应交资源税 例：2007年5月，A企业销售固体盐60吨，每吨应交资源税45元计算A企业应交资源税及相关会计处理1）销售固体盐时需交纳的资源税 借：营业税金及附加（60*45） 2 700 贷：应交税金—应交资源税 2 700（2）实际上交资源税时 借：应交税费—应交资源税 2700 贷：银行存款 2700 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其增值额征收的一种税土地增值税实行四级超率累进税率 3.应交土地增值税P209级数 增值额与扣除 项目金额的比例税率（%）速算扣除系数（%） 1不超过50%的部分300 2超过50%—100%的部分405 3超过100%—200%的部分5015 4超过200%的部分6035土地增值税四级超率累进税率表 土地增值税计算步骤：第一步，先计算增值额 增值额=转让收入-扣除项目第二步，计算增值额与扣除额之比-找税率 =增值额/扣除额第三步，计算土地增值税 应纳土地增值税=增值额*税率-扣除额*速算扣除率应纳土地增值税=增值额*税率-扣除额*速算扣除率 【例题·单选题】某房地产公司转让商品楼收入5000万元，计算土地增值额准允扣除项目金额4200万元，则适用税率为（ ）。
A.30% B.40% C.50% D.60%【答案】A【解析】增值额占扣除项目金额比例＝（5000－4200）÷4200×100%＝19%，适用第一级税率，即30% 3.应交土地增值税账务处理 借：固定资产清理（建筑物） 营业外收入/支出（土地使用权） 贷：应交税费—应交土地增值税 【示例】华远企业，转让一幢房产，原值100万元，取得 收入180万元，已存入银行，该幢房产已提旧16万元， 转让时，应交纳营业税和土地增值税1）应交纳的营业税=180×5%=9（万元）（2）应交纳的土地增值税第三步，计算土地增值税税额，增值额超过扣除 额100%，但未超过200%, 土地增值税税额 ＝ 96×50%－84×15% ＝35.4(万元)第二步，计算增值额与扣除额之比： 96÷（100-16）＝ 114% 第一步，先计算增值额 增值额=180 －(100－16)＝ 96(万元) 企业按规定计算应交的矿产资源补偿费： 借：其他业务成本、管理费用 贷：应交税费—矿产资源补偿费 4. 矿产资源补偿费 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。
企业缴纳的矿产资源补偿费列入管理费用 5.应交房产税、土地使用税、车船使用税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区的房产所有权征收的一种税；（按年从价或从租征收） 土地使用税 是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区内拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税；（按年根据实际使用面积和税率征收） 车船使用税是对行使于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶征收的一种税按辆或吨位按年定额征收 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税借记“管理费用”科目，贷记应交税费-应交房产税、土地使用税、车船使用税等 6、应交所得税 企业的生产经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定，需要交纳所得税 企业按照一定方法计算计入损益的所得税时： 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 根据当期会计利润和适用税率计算，并为财务报告的目的而确认的按照适用的税率和应纳税所得额计算的企业当期对政府的纳税责任 某企业所得税采用按年计征，分季预缴的办法税务机关核定本年度计划利润为120万元，企业所得税税率为25%，一至三季度各期已经均预缴所得税9.9万元。
12月末，企业账面列示的本年度累计利润总额为142万元，其中包括本年度收到的国库券利息收入20 000元另外，本年度实际发放的工资超过计税工资10万元；企业无其他纳税调整事项请做该企业预缴所得税及年末汇算清缴所得税有关会计处理 ① 企业一至三季度每季度预缴所得税时，应分别记录： 借：应交税费─应交所得税 9.9 贷：银行存款 9.9 年末计算全年应缴纳所得税额 应缴税所得额 ＝ 142＋10－2 ＝ 150 应纳所得税额 ＝ 150×25% ＝ 37.5 借：所得税 37.5 贷：应交税费─应交所得税 37.5 年末结转“所得税”账户余额 借：本年利润 37.5 贷：所得税 37.5 汇算清缴，补缴所得税7.8（37.5－9.9×3） 借：应交税费─应交所得税 7.8 贷：银行存款 7.8 7. 应交个人所得税 个人所得税纳税人：居民纳税人和非居民纳税人。
1. 工资、薪金所得 应纳税额=（每月收入额—3500元） ×适用税率—速算扣除数 适用5%~45%的7级超额累进税率 2. 个体工商户的生产经营所得 应纳税额=（每年收入总额—成本、费用、损 失）×适用税率—速算扣除数 适用5%~35%的五级超额累进税率 7. 应交个人所得税 3.对企事业单位的承包、承租经营所得 应纳税额计征适用5%~35%的五级超额累进税率 4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、 财产租赁所得 应纳税额=（每次收入—1600元或收入×20%） ×20% 其中劳务报酬所得有加成征收的规定，稿酬所得 有减征30%的规定 耕地占用税是国家为了利用土地资源、加强土地管理、保护农用耕地而征收的一种税企业交纳的耕地占用税，由于是按实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次性征收的，不存在与税务机关结算和清算的问题。
因此，也不需要通过“应交税费”科目核算 8. 应交耕地占用税、印花税、契税企业按规定计算交纳耕地占用税时： 借：在建工程 贷：银行存款 印花税的纳税人：中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人具体有：1、立合同人，2、立账簿人，3、立据人，4、领受人 印花税的征税对象：现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税具体有五类：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税 印花税采用粘贴税票的办法完税比例税率有0.05‰(或0.3 ‰或0.5 ‰或1 ‰或2 ‰)；定额税率为5元 企业按规定计算交纳印花税时： 借：管理费用 贷：银行存款 契税是在我国境内的土地、房屋权属发生转移时，向产权承受人课征的一种税征税范围1.国有土地使用权出让2.土地使用权的转让3.房屋买卖4.房屋赠与5.房屋交换 企业按规定计算交纳契税时： 借：固定资产 无形资产 贷：银行存款 某企业为增值税一般纳税人，2007年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，耕地占用税70万元，车船税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。
上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（ ）万元 A.1 190.5 B.1 120.5 C.1 121.5 D.1 122【【解析】印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的， 除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下： 850＋150＋0.5＋120 = 1 120.5（万元）B 2.企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入 ( ) A.制造费用 B.生产成本 C.主营业务成本 D.营业税金及附加【解析】企业自销产品的应交资源税计入“营业税金 及附加”，自产自用产品应交资源税计入“生产成本”或“制造费用”AB 注意： 在“营业税金及附加”中列支的税费： 消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加 在管理费用中列支的税金： 房产税、土地使用税、车船使用税、印花税 不通过“应交税费”核算的税费： 印花税、耕地占用税、契税 其他流动负债应付股利应付票据其他应付款应付账款预收账款应付利息 本章小结u短期借款会计处理；u应付税费的会计处理；u应付职工薪酬的内容、工资发放与分配的会计处理u应付票据与应付账款在会计核算上的区别 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
任何企业从事生产经营活动都会产生负债，负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的发生什么是流动负债?流动负债包括哪几类? 本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 《企业会计准则第9号——职工薪酬》 《企业会计准则第11号——股份支付》 《企业会计准则第13号——或有事项》国际会计准则国际会计准则 《IAS19——雇员福利》 《IAS37——准备、或有负债和或有资产》 是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税Ø购买方支付的金额中包括两部分： 一为归销货方的货款 二为归国家的税款Ø如某物品标价100元，该货物税率25%，这样，购 买方需要支付100+100*25%=125元的款项，才能取 得该物品价外税价外税与价内税的区别Ø增值税和关税是价外税 Ø营业税和消费税是价内税 u凡是税金构成价格的组成部分，作为课税对象——价 格的组成因素的税种，都为价内税 价外税与价内税的区别税款 ＝ 含税价 * 税率 例1：交费，我们交100元，电信公司就得交3元的营业税，其收入是100，不会记成收入97元！ 借：营业税金及附加 3 贷：应交税金─应交营业税 3借：库存现金 100 贷：主营业务收入 100 职工薪酬岗位实训职工薪酬岗位实训1 1、、分配本月应付工资时： 借：生产成本—基本生产成本 200 制造费用 30 管理费用 50 销售费用 40 在建工程 60 贷：应付职工薪酬—工资 380 l2 2、、根据实发工资总额提现时：l 借：库存现金 3 507 400l 贷：银行存款 3 507 4003 3、、支付工资时： 借：应付职工薪酬—应付工资 3 800 000 贷：库存现金 3 507 400 其他应付款 –保险费 9 400 -住房公积金 27 200 应交税费—应交个人所得税 256 000 4 4、、借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬—福利费福利费 127 000 127 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费—应交增值税（销）应交增值税（销）17 00017 000 应交税费应交税费—应交消费税应交消费税 10 000 10 000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 80 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 80 000 5-15-1决定发放时：借：生产成本（200*1000*1.17） 234000 制造费用（15*1000*1.17） 17550 管理费用 （20*1000*1.17） 23400 销售费用 （15*1000*1.17） 17550 在建工程 （60*1000*1.17） 70200 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 362700 5-25-2发放：发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬—非货币性福利非货币性福利 36 2700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 310 000 310 000 应交税费应交税费—应交增值税（销）应交增值税（销）527 00527 00同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 248 000 248 000 贷：库存商品贷：库存商品 248 000 248 000 6-2.借：应付职工薪酬－非货币性福利 40 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款－租金 20 000 6-1. 借：管理费用（20000+20000） 40 000 贷：应付职工薪酬－非货币性福利 40 0007 借：其他应付款---租金 20 000 贷： 银行存款 20 000 8 借：应交税费-应交个人所得税 256 000 贷： 银行存款 256 0009 借：应付职工薪酬－职工福利 585 000 贷： 原材料 50 000 应交税费－应交增值税（进项税额转出）8500 10 借：其他应付款－保险费 9400 贷： 银行存款 940011 借：库存现金 4320 贷： 银行存款 432012 借：其他应付款－住房公积金 27200 贷： 银行存款 27200 13 借：管理费用 57000 贷： 应付职工薪酬－职工教育费 57 00014 借：管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬—应付劳动补偿 30 000 借：应付职工薪酬—应付劳动补偿 30 000 贷：银行存款 30 000 四、计算分析题四、计算分析题1.1.（1）借：原材料 80 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 13 600 贷：银行存款 93 600（2）借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 34 000 四、计算分析题四、计算分析题（3）借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费—应交增值税(进项税额转出)1 700（4）借：待处理财产损溢 4 680 贷：原材料 4 000 应交税费—应交增值税(进项税额转出)680 四、计算分析题四、计算分析题（5）借：应交税费—应交增值税(已交税金) 25 000 应交税费—未交增值税 5 000 贷：银行存款 30 000（6）月末应交增值税余额=(34 000+1 700+680)—(13 600+25 000)=-2 220元借：应交税费—未交增值税 2 220贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税) 2 220 其他流动负债 一、应付股利 P209 应付股利是指企业经股东大会或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。
1.按应支付的股利 借：利润分配——应付股利 贷：应付股利2.实际支付股利时借：应付股利 贷：银行存款 二、其他应付款二、其他应付款P209 其他应付款是指除应付账款、应付票据以外的应其他应付款是指除应付账款、应付票据以外的应付、暂收款项，包括存入保证金、应付租入包装物的付、暂收款项，包括存入保证金、应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项、应付装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项、应付职工统筹退休金等职工统筹退休金等1.1.收到应付、暂收款项时收到应付、暂收款项时 借：库存现金借：库存现金/ /银行存款等银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款2.2.支付或退回应付、暂收款项时支付或退回应付、暂收款项时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款等银行存款等 三、应付票据核算三、应付票据核算 P199 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。
应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容 1、开出、承兑应付票据时 借:材料采购、库存商品等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据（面值） 2 2、以商业汇票抵付应付账款时、以商业汇票抵付应付账款时 借:应付账款 贷：应付票据3、开出、承兑的银行承兑汇票，向承兑银行支付手续费时 借：财务费用(手续费) 贷：银行存款4、应付票据到期，全额偿付票款时借：应付票据 财务费用(全部利息) 贷：银行存款 5、如果票据的期限跨年度,在资产负债表日,则需要计提利息 借:财务费用(按面值和利率计算的累计利息) 贷:应付票据6、如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入“应付账款”账户；对于银行承兑汇票应转入“短期借款”账户借：应付票据（面值和已计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息） 贷：应付账款或短期借款（面值和利息之和） P200 P200案例案例10-110-1 [例] 甲公司开出一张面值为58 500元、期限为5个月的不带息商业汇票一张，用以采购一批A材料。
增值税专用发票上注明材料价款为50 000元，增值税额为8 500元作如下会计分录： 借：材料采购——A材料 50 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500 贷：应付票据 58 500 [例] 甲公司开出银行承兑汇票一张，面值24 000元，用于抵付其前欠H公司的货款该票据为带息票据，票面利率10％，期限6个月应作如下会计分录： (1)开出、承兑商业汇票： 借：应付账款——H公司 24 000 贷：应付票据 24 000 (2)计算应付票据利息、上述商业汇票到期作如下会计分录： 借：财务费用 1 200 贷：应付票据 1 200 四、应付账款的核算四、应付账款的核算P200 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。
应付账款的核算1.当企业购入货物或劳务,尚未支付货款 借:材料采购（或原材料）等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款2.支付货款时 借:应付账款 贷:银行存款（或应付票据）3.转销无法支付的应付账款 借:应付账款 贷:营业外收入 [例] 甲公司采用托收承付结算方式向N公司购入一批甲材料，专用发票注明价款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算)，款项尚未支付作如下会计分录： 借：原材料——甲材料 80 400 应交税费——应交增值税(进项税额)13 600 贷：应付账款——N公司 94 000 当企业偿还上述应付账款时，作如下会计分录：借：应付账款——N公司 94 000 贷：银行存款 94 000 五、预收账款的核算P200 预收账款，是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。
预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”账户，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户核算 预收账款的核算1.预收款项时借:银行存款 贷:预收账款2.销售实现时借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额 [例] 甲公司与D公司签订销货合同，供货金额70 000元，应纳增值税11 900元D公司先支付全部货款的60％，余款发货后一次付清 (1)收到D公司交来预付款49 140元时 ： 借：银行存款 49 140 贷：预收账款——D公司 49 140 (2)按合同规定，向D公司发出货物，确认销售实现时，作如下会计分录： 借：预收账款——D公司 81 900 贷：主营业务收入 70000 应交税费——应交增值税(销项税额)11900 (3)收到D公司补付的货款32 760元时，作如下会计分录： 借：银行存款 32 760 贷：预收账款——D公司 32 760 。