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1、项目十三项目十三 解密审计报告解密审计报告项目十三项目十三 解密审计报告解密审计报告 确认审计报告编制前的工作确认审计报告编制前的工作1 出具审计报告出具审计报告2任务一任务一 确认确认审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作 评价审计结果，形成审计意见评价审计结果，形成审计意见 审计差异调整审计差异调整 获取管理层声明书获取管理层声明书2 获取律师声明书获取律师声明书3 与治理层的沟通与治理层的沟通4 实施分析程序实施分析程序 对审计工作底稿的最终复核对审计工作底稿的最终复核675113.1.1 13.1.1 审计差异调整审计差异调整审计差异的概念及分类审计差异的概念及分类1.审计差异调整表
2、的编制审计差异调整表的编制2.3.编制试算平衡表编制试算平衡表 (1)(1)审计差异的概念审计差异的概念 审计差异，是指审计人员在审计过程中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则之间的不一致所造成的差异。 (2)(2)审计差异的分类审计差异的分类 审计差异的内容，按是否需要调整账户记录划分，可分为核算误差和重分类误差两种。 1）核算误差，是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而产生的误差。核算误差进一步分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）。 2）重分类误差，是因企业未按企业会计准则列报财务报表而产生的误差。 1.1.审计差异的概念及分类审计差异的概念及分类2
3、.2.审计差异调整表的编制审计差异调整表的编制 审计差异调整表是注册会计师汇总审计过程中发现的会计差错的一种工作底稿。注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式及时向被审计单位传达对需要调整的财务报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映。 无论是建议调整的不符事项、未调整不符事项还是重分类误差，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。3.3.编制试算平衡表编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑账
4、项调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。编制试算平衡表的目的是验证被审计单位未审财务报表、调整分录、重分类分录、调整后金额(审定数)的借贷是否平衡。 通常将试算平衡表分为资产负债表项目试算平衡表和利润表试算平衡表两种。13.1.2 13.1.2 获取管理层声明书获取管理层声明书 管理层声明书的基本要素管理层声明书的基本要素1.审计差异调整表的编制审计差异调整表的编制2.3.编制试算平衡表编制试算平衡表1.1.管理层声明书的基本要素管理层声明书的基本要素(1)标题:“公司管理层声明书”。(2)收件人:管理层声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。(3
5、)声明内容。(4)签章:由被审计单位及会计机构负责人签署,加盖被审计单位公章。(5)日期:被审计单位管理层说明书的日期应与审计报告日期一致,以防日期不一致可能发生的误解。但特定情况下被审计单位管理层出具的单独或专项的声明书的日期例外。2.2.管理层声明书正文的内容管理层声明书正文的内容(1)已按会计准则的要求编制财务报表，财务报表的真实性、合法性、完整性由管理层负责。(2)财务会计资料、股东大会及董事会(或其他高层领导会议)的会议记录已全部提供给注册会计师。(3)被审计期间所有交易事项均已入账，财务报表无重大错报。(4)关联方交易的有关资料已全部提供，重大关联交易事项已全部披露。(5)期后事项
6、和或有事项的情况已全部提供给注册会计师，重大的期后事项和或有事项均在财务报表中作了相应的调整或披露。 2.2.管理层声明书正文的内容管理层声明书正文的内容(6)对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。(7)被审计单位无违法、违纪、舞弊现象。(8)被审计单位无蓄意歪曲或粉饰财务报表各项目的金额或分类的情况。(9)被审计单位无重大的不确定事项。(10)被审计单位各项资产情况完全属实,以资产提供担保的情况已全部披露。(11)被审计单位编制的财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(12)其他需要声明的事项。3.3.管理层声拒绝提供声明的措施管理层声拒绝提供声明的措施 如果管理层拒绝提供
7、注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下,注册会计师应当评价审计过程中获得的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。13.1.3 13.1.3 获取律师声明书获取律师声明书 律师询证函的主要内容律师询证函的主要内容1.律师声明书对审计报告的影响律师声明书对审计报告的影响2.1.1.律师询证函的主要内容律师询证函的主要内容(1)被审计单位委托律师代理进行的和向律师咨询的任何未决诉讼、索赔或罚款事项。(2)律师知悉的、尚未涉讼但可能非常重要的求偿权和罚款事项。(3)就已列出的每一项求
8、偿权和罚款的进展、被审计单位打算采取的法律行动、不利结果发生的可能性、可能造成损失的金额范围的大小，向律师进行调查，要求律师提供有关的资料和说明。1.1.律师询证函的主要内容律师询证函的主要内容(4)请律师指出未列出的未决或准备提起的诉讼，或者说明被审计单位的清单是完整的。(5)由被审计单位以书面形式告知律师,如果律师依据其判断认为某项法律事项需要在财务报表中列示，其应履行专业责任,通知管理部门。另外，还应要求律师直接向注册会计师说明，他本人理解这些责任。(6)要求律师就其答复中所受限制的原因的性质予以确认并加以说明。2.2.律师声明书对审计报告的影响律师声明书对审计报告的影响 对于律师声明书
9、应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总体反应，确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。13.1.4 13.1.4 与治理层沟通与治理层沟通 注册会计师与治理层沟通的意义注册会计师与治理层沟通的意义1.注册会计师与治理层沟通的主要内容注册会计师与治理层沟通的主要内容2.1.1.注册会计师与治理层沟通的意义注册会计师与治理层沟通的意义被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方
10、面存在着很强的互补性，这也是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。有效的双向沟通有助于注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系；有助于注册会计师向治理层获取与审计相关的信息；有助于治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表的重大错报风险。2.2.注册会计师与治理层沟通的主要内容注册会计师与治理层沟通的主要内容(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任。(2)计划的审计范围和时间安排。(3)审计中发现的重大问题。(4)注册会计师的独立性。13.1.5 13.1.5 实施分析程序实施分析程序在对财务报表进行总体性复核时，注册会计师应在对财务报表进行
11、总体性复核时，注册会计师应当全面审阅财务报表及其附注，考虑针对实质性测当全面审阅财务报表及其附注，考虑针对实质性测试中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是试中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、恰当；这些异常差异或未预期差异与审计否充分、恰当；这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段预计之间的关系，然后再将分析性复核程计划阶段预计之间的关系，然后再将分析性复核程序运用于财务报表上，以确定是否还可能存在任何序运用于财务报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这种异常或未预其他的异常或未预期的关系。如果这种异常或未预期的关系存在，则注册会计师必须在完成审计外勤期
12、的关系存在，则注册会计师必须在完成审计外勤工作时追加额外的审计程序。工作时追加额外的审计程序。13.1.6 13.1.6 对审计工作底稿的最终复核对审计工作底稿的最终复核 对审计工作底稿最终复核的内容对审计工作底稿最终复核的内容1.对审计工作底稿最终复核的意义对审计工作底稿最终复核的意义2.1.1.对审计工作底稿最终复核的内容对审计工作底稿最终复核的内容(1)审计程序的恰当性。(2)审计工作底稿的充分性。(3)审计过程中是否存在重大遗漏。(4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。2.2.对审计工作底稿最终复核的意义对审计工作底稿最终复核的意义(1)实施对审计意见恰当性的质量控制。(2)保证
13、审计工作已达到会计师事务所的工作标准。(3)抵制妨碍注册会计师判断的偏见。 13.1.7 13.1.7 评价审计结果，形成审计意见评价审计结果，形成审计意见在评价审计结果时，注册会计师需要将审计过程中发现并且被审计单位尚未调整的错报累计数与重要性水平进行比较，以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响。在汇总尚未调整的错报时，应当包括已发现的和推断的错报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。 完成审计实质性程序之后，应由审计项目负责人汇总所有审计工作人员的审计结果，撰写审计总结,形成审计结论，最终出具审计报告。任务二任务二 出具审计报告出具审计报告审计报告认知审计报告认知12在
14、审计报告中沟通关键事项在审计报告中沟通关键事项3认知审计报告的基本类型认知审计报告的基本类型4认知审计报告的基本类型认知审计报告的基本类型13.2.1 13.2.1 审计报告认知审计报告认知 审计报告的作用审计报告的作用1.审计报告的种类审计报告的种类2.4.审计报告的内容审计报告的内容3.审计报告的要素审计报告的要素1.1.审计报告的作用审计报告的作用作用作用鉴证作用鉴证作用证明作用证明作用保护作用保护作用2.2.审计报告的种类审计报告的种类(1)按照审计报告的性质可分为标准审计报告和标准审计报告和非标准审计报告。非标准审计报告。1)标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。2)非标准审
15、计报告是指格式和措辞不统一,可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。2.2.审计报告的种类审计报告的种类(2)按照审计报告使用目的可分为公布目的公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。的审计报告和非公布目的的审计报告。1)公布目的的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告。2)非公布目的的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。 2.2.审计报告的种类审计报告的种类(3)按照审计报告的详略程度可分为简式审计报简式审计报告和详式审计报告。告和详式审计报告。1)简式审计报告,又称短式审计报告。它
16、是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。2)详式审计报告,又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。3.3.审计报告的要素审计报告的要素标准无保留意见标准无保留意见审计报告应当包括下列要素:(1)标题。(2)收件人。(3)审计意见。(4)形成审计意见的基础。(5)管理层对财务报表的责任。(6)注册会计师对财务报表审计的责任。(7)按照相关法律法规的要求报告的事项(如适用)。(8)注册会计师的签字和盖章。(9)会计师事务所的名称、地址和盖章。(10)报告日期。4.4.审计报告的内容审计报告的内容(1)标题审计报告应当具
17、有标题，统一规范为“审计报告”。(2)收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称。(3)审计意见审计意见部分由两部分构成。具体内容见教材具体内容见教材 13.2.2 13.2.2 在审计报告中沟通关键在审计报告中沟通关键审计事项审计事项 在审计报告中沟通关键审计事项的意义在审计报告中沟通关键审计事项的意义1.在审计报告中确定关键审计事项在审计报告中确定关键审计事项2.3.在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项1.1.在审计报告中沟通关键审计事项的意义在审计报告中沟通关键审
18、计事项的意义在审计报告中沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。在审计报告中沟通关键审计事项，还能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。2.2.在审计报告中确定关键审计事项在审计报告中确定关键审计事项注册会计师应当在审计报告中单设一部分,以“关键审计事项”
19、为标题,并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。(1)通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险，评估出的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险。(2)与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断。(3)本期重大交易或事项对审计的影响。注册会计师应当从确定的事项中,确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。3.3.在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当
20、同时说明下列事项：(1)关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。(2)关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。如果注册会计师发表非无保留意见，不得在审计报告的关键审计事项部分沟通这些事项。 13.2.3 13.2.3 认知审计报告的基本类认知审计报告的基本类型型发表无保留意见的审计报告发表无保留意见的审计报告1.发表保留意见的审计报告发表保留意见的审计报告2.3.发表否定意见的审计报告发表否定意见的审计报告4.发表无法表示意见的审计报告发表无法表示意见的审计报告5.增加强调事项段的审计报告认知增
21、加强调事项段的审计报告认知13.2.3 13.2.3 认知审计报告的基本类型认知审计报告的基本类型 审计意见的基本类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见4种。 标准标准 无保无保 留意留意 见见 带强调带强调事项段事项段的无保的无保留意见留意见 保保留留意意见见 否否定定意意见见 无无 法法表示表示意见意见 非标准审计意见非标准审计意见 非无保留意见非无保留意见 无保留意见无保留意见 1.1.发表无保留意见的审计报告发表无保留意见的审计报告(1)(1)标准无保留意见标准无保留意见的条件的条件如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现合法、公允反映，注
22、册会计师应当发表无保留意见。( (2 2) )标准无保留审计报告格式和内容详见教标准无保留审计报告格式和内容详见教材。材。 标准审计报告2.2.发表保留意见的审计报告发表保留意见的审计报告 (1)(1)发表保留意见的条件发表保留意见的条件 如果认为被审计单位财务报表就其整体是公允的，当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见： 1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对被审计单位财务报表影响重大，但不具有广泛性； 2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对被审计单位财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性
23、。 ( (2 2) )保留意见审计报告格式和内容详见教材保留意见审计报告格式和内容详见教材 非标准审计报告 非标准审计报告 3.3.发表否定意见的审计报告发表否定意见的审计报告(1)(1)发表否定意见的条件发表否定意见的条件 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。当出具否定意见审计报告时,注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。( (2 2) )否定意否定意见的审计报见的审计报告告格式和内容详见教材格式和内容详见教材 非标准审计报告 4.4.无法表示
24、意见的审计报告无法表示意见的审计报告(1)(1)发表无法表示意见的条件发表无法表示意见的条件如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。审计报告中，应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。( (2 2) )无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告格式和内容详见教格式和内容详见教材材 非标准审计报告5.5.增加强调事项段的审计报告认知增加强调事项段的审计报告认知如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：1)按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定,该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；2)当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。 全部全部完成完成
