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1、第九章预算什么是预算？什么是预算？全面预算的编制方法全面预算的编制方法全面预算的编制程序全面预算的编制程序1资源二次优化配置资源二次优化配置资源运作的控制资源运作的控制2 . .企业全面预算管理概述企业全面预算管理概述企企业业方方针针外部环境分析外部环境分析内部条件分析内部条件分析公公司司战战略略中长期中长期计划计划短期计划短期计划预算管理预算管理日常经营日常经营反馈反馈控制控制资本预算资本预算企业规划3 经营计划：经营计划： 为了实现企业经营方针和经营战略，使企业能够适应为了实现企业经营方针和经营战略，使企业能够适应未来变化的环境，正确地选择未来行为而作出的科学决策未来变化的环境，正确地选择
2、未来行为而作出的科学决策和统筹安排。和统筹安排。 经营计划经营计划要预先确定：要预先确定： - - 未来要做什么？（目标）未来要做什么？（目标） - - 未来由谁去做？（责任）未来由谁去做？（责任） - - 未来何时做？未来何时做？ （时间）（时间） - - 未来如何去做？（措施）未来如何去做？（措施） 经营计划经营计划包括：战略分析、目标确定、中长期计划、包括：战略分析、目标确定、中长期计划、短期计划、预算管理等方面内容。短期计划、预算管理等方面内容。经营计划4项目项目中长期经营计划中长期经营计划短期经营计划短期经营计划 计划时间计划时间中期计划：三年；长期计划中期计划：三年；长期计划510
3、年年通常为一年，可分解为通常为一年，可分解为季度、月份计划季度、月份计划计划内容计划内容中长期目标；经营方针；实现中长期目标；经营方针；实现目标的方案：如研发、采购、目标的方案：如研发、采购、生产、销售、融资、投资等生产、销售、融资、投资等短期目标；计划措施；短期目标；计划措施；预算方案预算方案计划重点计划重点面对环境，应对挑战面对环境，应对挑战战略目标的落实战略目标的落实计划特点计划特点前瞻性和创新性前瞻性和创新性可行性可行性风险程度风险程度高高低低目标水平目标水平努力目标努力目标责任目标责任目标责任主体责任主体董事会、高层经理、财务总监董事会、高层经理、财务总监责任中心负责人责任中心负责人
4、失败挽回失败挽回很难挽回很难挽回容易挽回容易挽回5项目项目内内 容容 历史与现状历史与现状企业宗旨、目标、价值观、现状描述、产品或服务说企业宗旨、目标、价值观、现状描述、产品或服务说明明环境分析环境分析市场趋势、市场细分化、竞争对手分析市场趋势、市场细分化、竞争对手分析公司战略公司战略战略目标、竞争优势及策略战略目标、竞争优势及策略行动计划行动计划组织、营销、研发、采购、生产、财务等方面的措施组织、营销、研发、采购、生产、财务等方面的措施经营财务经营财务预算预算销售、生产、采购、存货、成本、资本、损益、现金销售、生产、采购、存货、成本、资本、损益、现金流量等方面的预算流量等方面的预算战略控制战
5、略控制资源分配、风险关注、融入管理系统资源分配、风险关注、融入管理系统附表附表计划分析表、预算表计划分析表、预算表6“预算预算是企业未来一定时期内经营计划的数量表现形式，是一是企业未来一定时期内经营计划的数量表现形式，是一种系统的管理方法。它是用来分配企业的财务、实物及人力等种系统的管理方法。它是用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。量与利润。预算含义资源资源活动活动预算预算管
6、理管理外部环境外部环境风险风险目标目标7 全面预算管理全面预算管理是全过程、全方位和全员参与是全过程、全方位和全员参与的系统管理：的系统管理： 全过程预算管理全过程预算管理是指公司在组织各项经营活是指公司在组织各项经营活动的事前、事中和事后都必须纳入到预算管理。动的事前、事中和事后都必须纳入到预算管理。 全方位预算管理全方位预算管理是指公司一切生产经营活动是指公司一切生产经营活动必须全部纳入到预算管理。必须全部纳入到预算管理。 全员预算管理全员预算管理是指公司领导、子公司负责人、是指公司领导、子公司负责人、车间及部门负责人、各岗位员工必须全员参与预车间及部门负责人、各岗位员工必须全员参与预算管
7、理。算管理。 预算范围8规划未来细化和量化战略目标内部沟通纵向和横向沟通强化控制作为控制经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩整合资源优化财务与财务资源配置预算作用9预算管理流程102.2.预算管理组织及其协调预算管理组织及其协调预算组织11机构机构隶属关系隶属关系主要职责主要职责战略管理战略管理委员会委员会董事会董事会负责战略方案的审议、风险关负责战略方案的审议、风险关注、实施评估（审议批准权、注、实施评估（审议批准权、评估权）评估权）战略战略管理部管理部经理层经理层负责战略分析、提出初步战略负责战略分析、提出初步战略方案、日常战略管理。方案、日常战略管理。战略管理战略管理原则原则三权分离：
8、三权分离：战略论证：专家；战略审议：董事会；战略战略论证：专家；战略审议：董事会；战略实施：经理层实施：经理层12预算管理委员会预算管理委员会主要职责主要职责董事长或总经理任董事长或总经理任主任，由财务总监、主任，由财务总监、副总经理、主要职副总经理、主要职能部门负责人等人能部门负责人等人员组成。员组成。 审议通过有关预算管理制度；审议通过有关预算管理制度； 组织有关部门或聘请有关专家进行财务预测；组织有关部门或聘请有关专家进行财务预测； 审议通过预算目标、预算编制方法和程序；审议通过预算目标、预算编制方法和程序； 审查整体预算方案及各部门编制的预算草案；审查整体预算方案及各部门编制的预算草案
9、； 协调和解决预算编制过程中的矛盾；协调和解决预算编制过程中的矛盾； 将经过审查的预算提交董事会审批，董事会通过将经过审查的预算提交董事会审批，董事会通过后下达正式预算；后下达正式预算； 检查、监督和分析预算执行情况，提出改善措施；检查、监督和分析预算执行情况，提出改善措施； 提出修订和调整预算的建议，对于预算执行中出提出修订和调整预算的建议，对于预算执行中出现的矛盾进行调解和仲裁；现的矛盾进行调解和仲裁； 审定公司年度决算，并提出考核奖惩意见。审定公司年度决算，并提出考核奖惩意见。13预算管理部预算管理部主要职责主要职责独立设置或在独立设置或在财务部内设置财务部内设置（1 1）传传达达预预算
10、算的的编编制制方方针针、程程序序、具具体体指指导导分分厂厂、部部门预算案的编制；门预算案的编制；（2 2）根根据据预预算算编编制制方方针针，对对分分厂厂、部部门门编编制制预预算算草草案案进进行行初初步步审审查查、协协调调和和平平衡衡、汇汇总总后后编编制制集集团团公公司司的的预算案，一并报全面预算管理委员会审查；预算案，一并报全面预算管理委员会审查；（3 3）在在预预算算执执行行过过程程中中，监监督督、控控制制分分厂厂、部部门门的的预预算执行情况；算执行情况；（4 4）每每期期预预算算执执行行完完毕毕，及及时时形形成成预预算算执执行行报报告告和和预预算差异分析报告，交全面预算管理委员会审议；算差
11、异分析报告，交全面预算管理委员会审议；（5 5）遇遇有有特特殊殊情情况况时时，向向全全面面预预算算管管理理委委员员会会提提出出预预算修正建议；算修正建议；（6 6）协协助助全全面面预预算算管管理理委委员员会会协协调调、处处理理预预算算执执行行过过程中出现的一些问题。程中出现的一些问题。14责任中心责任中心主要职责主要职责投资中心投资中心利润中心利润中心成本费用中心成本费用中心各各责责任任中中心心第第一一负负责责人人对对本本中中心心预预算算承承担担第第一一责任。责任。（1 1）提供编制预算的各项基础资料；）提供编制预算的各项基础资料；（2 2）编制本责任中心预算草案；）编制本责任中心预算草案；（
12、3 3）监监督督本本单单位位部部门门预预算算的的执执行行情情况况并并及及时时反馈；反馈；（4 4）根根据据内内部部和和外外部部环环境境变变化化提提出出预预算算调调整整申申请；请；（5 5）协协调调本本单单位位部部门门内内部部资资源源及及单单位位部部门门之间的预算关系；之间的预算关系；（6 6）定定期期分分析析和和考考核核本本单单位位部部门门预预算算执执行行情情况。况。15协调方式方式方式内容内容全员培训全员培训组织领导、子公司经理和各部门负责组织领导、子公司经理和各部门负责人预算培训人预算培训制定预算制度制定预算制度规范预算管理职责、程序和方法规范预算管理职责、程序和方法议事日程议事日程编制议
13、事日程表编制议事日程表操作指南操作指南表格化和预算操作说明表格化和预算操作说明沟通协调沟通协调领导参与的圆桌会议领导参与的圆桌会议1617183.3.预算管理诊断和制度预算管理诊断和制度 全面预算管理将从目标全面预算管理将从目标组织组织方法方法流程几个纬度加以分析，每个流程几个纬度加以分析，每个 纬度细化为几个关键因素深入思考，并综合诊断分析：纬度细化为几个关键因素深入思考，并综合诊断分析：预算管理组织预算管理组织预算管理组织预算管理组织 是否建立了这是否建立了这样的机构？样的机构？该组织的职责该组织的职责有哪些？有哪些？召开会议频率召开会议频率和效果如何？和效果如何？有其他的责任有其他的责任
14、单位吗？单位吗？预算目标预算目标预算目标预算目标预算总目标测算预算总目标测算 预算总目标下达预算总目标下达 预算总目标分解预算总目标分解预算编制预算编制预算编制预算编制 预算编制体系预算编制体系现状如何？现状如何？预算编制程序预算编制程序 销售收入编制销售收入编制情况情况生产费用等编生产费用等编制情况制情况预算执行与控制预算执行与控制预算执行与控制预算执行与控制 预算审批流程预算审批流程与权限与权限 预算调整问题预算调整问题预算仲裁规定预算仲裁规定 预算冲突解预算冲突解决方法决方法 预算分析与考核预算分析与考核预算分析与考核预算分析与考核 其他应说明的情其他应说明的情况况 预算分析的预算分析的
15、周期与重点周期与重点 预算考核的预算考核的周期与重点周期与重点预算激励的规定预算激励的规定 其他应说明其他应说明的情况的情况 19 项目项目问题分析问题分析预算体系预算体系高层领导重视不不够，缺乏全员参与，预算体系高层领导重视不不够，缺乏全员参与，预算体系不健全。不健全。预算目标预算目标预算目标与战略调节，预算目标测算方法不科学，预算目标与战略调节，预算目标测算方法不科学，预算松弛现象。预算松弛现象。预算编制预算编制基础数据和制度基础较差，预算编制不全，上下基础数据和制度基础较差，预算编制不全，上下协商困难，预算编制方法不恰当。协商困难，预算编制方法不恰当。预算控制预算控制例外审批过多，缺乏预
16、算调整机制，预算考核体例外审批过多，缺乏预算调整机制，预算考核体系不健全。系不健全。信息技术信息技术会计核算软件不支持预算管理体系会计核算软件不支持预算管理体系20误区误区分析分析形式上的预算形式上的预算与战略执行力结合与战略执行力结合,抓落实抓落实视为财务任务视为财务任务高层领导亲自抓高层领导亲自抓,各部门配合各部门配合编制方法模式化编制方法模式化针对不同预算指标采用不同方法针对不同预算指标采用不同方法预算准确急于求成预算准确急于求成真实诱导法法的应用真实诱导法法的应用按领导意图报预算按领导意图报预算预算管理委员会的作用预算管理委员会的作用预算考核强调节约预算考核强调节约将费用与活动考核相结
17、合将费用与活动考核相结合以不变应万变以不变应万变预算调整预算调整21预算管理制度内容和关注点预算管理制度内容和关注点1.1.预算管理制度基本内容预算管理制度基本内容2.2.预算管理达到目标预算管理达到目标3.3.预算管理范围和职责预算管理范围和职责4.4.预算管理程序预算管理程序5.5.预算管理方法预算管理方法6.6.预算表格的设计预算表格的设计7.7.预算管理容易发生问题的环节预算管理容易发生问题的环节224.4.预算编制程序和种类预算编制程序和种类23程序程序工作要点工作要点下达目标下达目标财务部门预测分析，向董事会提出预算目标；董事会财务部门预测分析，向董事会提出预算目标；董事会批准预算
18、目标及编制政策；下达预算目标和编制政策。批准预算目标及编制政策；下达预算目标和编制政策。编制上报编制上报各职能部门进行预算执行情况分析；研究预算总目标各职能部门进行预算执行情况分析；研究预算总目标和编制政策；分析影响预算各种因素；提出部门预算和编制政策；分析影响预算各种因素；提出部门预算目标及确定依据，并编制部门预算；上报预算方案。目标及确定依据，并编制部门预算；上报预算方案。审查平衡审查平衡财务部门分析、审查、汇总、平衡各部门预算，提出财务部门分析、审查、汇总、平衡各部门预算，提出调整建议；召开预算会议讨论、修改预算方案，然后调整建议；召开预算会议讨论、修改预算方案，然后汇总上报。汇总上报。
19、审议批准审议批准上报公司董事会审议批准。上报公司董事会审议批准。下达执行下达执行公司财务部门分解预算指标，逐级下达预算。公司财务部门分解预算指标，逐级下达预算。自上而下，自下而上，上下结合，分级编制，逐级汇总自上而下，自下而上，上下结合，分级编制，逐级汇总24255.5.预算目标确定和分解预算目标确定和分解目标管理公司目标公司目标战略规划战略规划年度预算年度预算季度预算季度预算经营进度经营进度长期3-5年每年每季每天目目标标的的分分解解：阶阶段段性性、项项目目细细分分执执行行细细分分目目标标汇汇总总达达到到公公司司长长期期目目标标26预算目标体系 核核心心指指标标：是是反反映映公公司司发发展展
20、战战略略和和经经营营目目标标的的综综合合财财务务业业绩绩指指标标，主主要要包包括括权权益益利利润润率率、剩剩余余利利润润和和营营业业净净现现金金流等指标。流等指标。 辅辅助助指指标标：是是反反映映公公司司核核心心指指标标内内容容延延伸伸至至经经营营活活动动过过程程的的指指标标，主主要要包包括括市市场场占占有有率率、劳劳动动效效率率和和不不良良资资产产损损失率等指标。失率等指标。 修修正正指指标标：是是反反映映公公司司预预算算编编制制准准确确程程度度的的指指标标，即即预算准确率指标。预算准确率指标。 关关键键非非财财务务指指标标：是是反反映映公公司司发发展展战战略略和和经经营营目目标标实实现现过
21、过程程中中关关键键成成功功因因素素的的非非财财务务指指标标。根根据据各各预预算算责责任任中中心心的特点确定。的特点确定。 否否决决指指标标：是是反反映映各各种种可可能能发发生生的的、对对公公司司发发展展战战略略和和经经营营目目标标实实现现产产生生重重大大影影响响的的特特别别责责任任事事项项指指标标，如如重重大大安全、质量和其他责任事故。安全、质量和其他责任事故。27确定目标原则 市市场场原原则则：预预算算目目标标的的确确定定必必须须符符合合市市场场客客观观需需求求，以以市市场场预预测测为为基基础础。这这里里所所强强调调的的市市场场包括产品市场、劳务市场和资本市场。包括产品市场、劳务市场和资本市
22、场。 股股东东期期望望原原则则：公公司司生生存存和和发发展展的的最最终终目目标标是是实实现现股股东东价价值值最最大大化化，股股东东价价值值增增长长目目标标在在近近期期体体现现为为权权益益利利润润率率或或每每股股净净利利，一一般般要要求求股股东东回回报报不不得得低低于于行行业业平平均均水水平平。因因此此，预预算算目目标标的的确定必须考虑行业权益利润率平均水平。确定必须考虑行业权益利润率平均水平。 充充分分挖挖潜潜原原则则：以以市市场场为为基基础础，考考虑虑行行业业权权益益利利润润率率平平均均水水平平，在在充充分分挖挖潜潜的的前前提提下下确确定定预预算目标。算目标。28确定目标程序 根根据据市市场
23、场占占有有率率、销销售售增增长长率率、市市场场价价格格和和产品盈利水平确定目标利润；产品盈利水平确定目标利润； 以以行行业业平平均均或或先先进进的的权权益益利利润润率率为为基基准准计计算算目标利润；目标利润； 通通过过充充分分挖挖潜潜尽尽可可能能使使和和计计算算的的目目标标利利润贴近；润贴近； 以以企企业业历历年年实实际际和和外外部部同同行行业业标标准准评评估估预预算算总目标，评估其是否切实可行，并具有先进性。总目标，评估其是否切实可行，并具有先进性。 确定预算目标体系。确定预算目标体系。29实例分析根据市场占有率预测销售额根据市场占有率预测销售额根据销售增长率预测销售额根据销售增长率预测销售
24、额根据实现目标利润的要求预测销售额根据实现目标利润的要求预测销售额例：某公司上年实际销售额为万元，本年预计增例：某公司上年实际销售额为万元，本年预计增长的可能性为，增长的可能性为，长的可能性为，增长的可能性为，不增长的可能性为，下降的可能性为。不增长的可能性为，下降的可能性为。加权平均增长率加权平均增长率1 1% % 40%+5%30%+20010%10%+6.5%本年预测销售额本年预测销售额5000（16.5）5325万元万元 市场分析与财务预测市场分析与财务预测30目标利润本期预测销售额目标利润本期预测销售额 （1 1变动成本率）变动成本率） 固定成本固定成本例：某公司上年实际变动成本率为
25、，本年预计降低例：某公司上年实际变动成本率为，本年预计降低到；上年实际固定成本为万元，本年预计到；上年实际固定成本为万元，本年预计增加到万元。增加到万元。最理想状态的利润最理想状态的利润5500(158）1600710万元万元平均状态下的利润平均状态下的利润5325(158）1600636万元万元最差状态下的利润最差状态下的利润4500(158）1600290万元万元31 确定预测期资产增加额确定预测期资产增加额假定该企业上年末变动性资产为假定该企业上年末变动性资产为50005000万元，占销售的万元，占销售的6060，非变动性资，非变动性资产为产为50005000万元。万元。本年资产增加额（
26、本年资产增加额（5325532550005000）6060195195万元万元确定预测期负债增加额确定预测期负债增加额假定该企业上年末变动性负债为假定该企业上年末变动性负债为20002000万元，占销售的万元，占销售的2020，非变动性负，非变动性负债为债为20002000万元。万元。本年负债增加额（本年负债增加额（5325532550005000）20206565万元万元确定预测期留存收益增加额确定预测期留存收益增加额假定该企业预测期销售净利润率为假定该企业预测期销售净利润率为5 5，股利支付率为，股利支付率为6060。本年留存收益增加额本年留存收益增加额532553255 5 （1 160
27、60）106106万元万元确定融资需求确定融资需求 19519565651061062424万元万元32 股东期望与财务预测股东期望与财务预测方案方案营业利润率营业利润率资产周转次数资产周转次数权益乘数权益乘数权益利润率权益利润率A10%1220%B6%1.67220%C6%13.3320%资产负债率资产负债率=11/权益乘数权益乘数资产负债率资产负债率- - A A方案：方案：50% 50% ；B B方案：方案：50% 50% C C方案：方案：70%70%33程序程序测算测算权益利润率权益利润率销售利润率销售利润率10%10%资产周转次数资产周转次数0.8权益乘数权益乘数2.5=20%资产
28、负债率资产负债率=1-1/2.5=40%目标利润目标利润4000 4000 20%=800万元万元销售收入销售收入（3000+8003000+800）/ /（1-60%1-60%）=9500=9500万元万元成本费用成本费用变动成本变动成本=9500 =9500 60%=5700万元万元固定成本固定成本=3000万元万元目标分解目标分解分解到各责任单位分解到各责任单位某公司股东权益为万元，权益利润率定为，某公司股东权益为万元，权益利润率定为，固定成本为万元，变动成本率。固定成本为万元，变动成本率。34 盈利分析与挖掘潜力盈利分析与挖掘潜力权权益益利利润润率率资资产产净净利利润润率率权权益益乘乘
29、数数乘乘销销售售净净利利率率资资产产周周转转率率乘乘净利润净利润销售收入销售收入销售收入销售收入资产总额资产总额销售收入销售收入成本费用成本费用除除除除其他利润其他利润所得税所得税流动资产流动资产长期资产长期资产- -+ +- -生产成本生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用现金及有价证券现金及有价证券应收款项应收款项存货存货待摊费用等待摊费用等35资产净利润率资产净利润率销售净利润率销售净利润率资产周转率资产周转率销售收入销售收入成本费用成本费用税额税额营运资金营运资金固定资产固定资产并购并购/ /分拆分拆销量销量价格价格成本成本费用费用现金税现金税市市场场容容量量市市场场
30、分分额额行行业业监监督督市市场场竞竞争争研研发发/ /营营销销材材料料价价格格劳劳动动价价格格税税基基税税率率流动资产流动资产 流动负债流动负债存存货货供供应应商商关关系系应应收收帐帐款款信信用用政政策策厂房厂房/ /设备设备扩扩容容技技改改技技 术术/ /竞竞争争业务重组业务重组价值链重组价值链重组战略重组战略重组企业价值驱动因素分析企业价值驱动因素分析36指标指标主要驱动因素分析主要驱动因素分析销售销售净利润率净利润率 收入增长方式收入增长方式（1 1）原有市场，原有产品（竞争或并购）；（）原有市场，原有产品（竞争或并购）；（2 2）原）原有市场，新产品（研发能力、营销及分销、品牌和用户忠
31、诚度等）；有市场，新产品（研发能力、营销及分销、品牌和用户忠诚度等）；（3 3）新市场，原有产品（品牌、资金实力、营销能力、目标市场竞争、）新市场，原有产品（品牌、资金实力、营销能力、目标市场竞争、市场容量等）；（市场容量等）；（4 4）新市场，新产品（产品和技术创新、开拓市场能）新市场，新产品（产品和技术创新、开拓市场能力等）。力等）。 降低生产成本：降低生产成本：产品设计、原材料价格、供应商管理、设备产出率、产品设计、原材料价格、供应商管理、设备产出率、劳动力价格、劳动效率、成本控制水平等。劳动力价格、劳动效率、成本控制水平等。 降低期间费用：降低期间费用：物流管理、营销策略、市场竞争、管
32、理费用控制、物流管理、营销策略、市场竞争、管理费用控制、合理负债率等。合理负债率等。 合理税负：合理税负：税收政策、纳税筹划税收政策、纳税筹划资产资产周转率周转率 提高营运资金效率：提高营运资金效率：存货周转率主要取决于产品、内部管理、营销存货周转率主要取决于产品、内部管理、营销能力和市场环境等；应收应付款主要取决于客户质量、市场竞争、信用能力和市场环境等；应收应付款主要取决于客户质量、市场竞争、信用政策和管理、供应商关系等。政策和管理、供应商关系等。 提高固定资产效率：提高固定资产效率：行业特点、设备先进性、利用率和产出率等。行业特点、设备先进性、利用率和产出率等。 兼并收购：兼并收购：并购
33、对象独立价值和协同效应并购对象独立价值和协同效应权益乘数权益乘数融资规模、融资渠道和方式、资金成本、财务风险等融资规模、融资渠道和方式、资金成本、财务风险等37指标指标戴尔戴尔联想联想销售利润率销售利润率5.9%15.02%资金周转次数资金周转次数2.391.22权益乘数权益乘数3.041.54负债率负债率67.53%33.29%权益利润率权益利润率42.54%28.38%现金及现金等价物现金及现金等价物37.35亿美元亿美元24.4亿港币亿港币戴尔戴尔国际国际PC产业竞争激烈，导致销售利润率产业竞争激烈，导致销售利润率大大低于联想，但由于资金周转速度快和大大低于联想，但由于资金周转速度快和负
34、债率高，是权益利润率大大超过联想。负债率高，是权益利润率大大超过联想。戴尔：资金流动、盈利性和快速发展戴尔：资金流动、盈利性和快速发展联想联想联想通过精细化与信息化，是销售利润率联想通过精细化与信息化，是销售利润率大大提高。但资金周转和股东回报指标比大大提高。但资金周转和股东回报指标比戴尔要差。戴尔要差。38指标指标光明光明伊利伊利销售利润率销售利润率14.8%14.3%资金周转次数资金周转次数0.590.2权益乘数权益乘数2.41.4负债率负债率58%29%权益利润率权益利润率21%4%光明光明重视品牌建设，技术领先，销售利润率逐渐上升；重视品牌建设，技术领先，销售利润率逐渐上升；重视物流技
35、术，合资建奶源基地，加速资金周转；重视物流技术，合资建奶源基地，加速资金周转；适度负债。适度负债。伊利伊利在奶源上大量投资和苦心经营，在营销网络投资在奶源上大量投资和苦心经营，在营销网络投资方面较弱；负债率很低。方面较弱；负债率很低。3940预算松弛预算松弛问题分析预算松弛问题分析 “ 预算松弛预算松弛”：预算执行者的低估收入、高估成本、预算执行者的低估收入、高估成本、低估利润、夸大完成预算的困难等，或者为了争取新投资低估利润、夸大完成预算的困难等，或者为了争取新投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被批准后，又项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被批准后，又不断扩大投资规模或稍带其他项
36、目的不断扩大投资规模或稍带其他项目的“ 钓鱼钓鱼”行为。行为。 “ 预算松弛预算松弛”产生的原因：产生的原因： 1.1.目标不一致和利益冲突目标不一致和利益冲突 2. 2.信息不对称信息不对称 3. 3.规避不确定性带来的风险规避不确定性带来的风险 4. 4.防备上级鞭打快牛防备上级鞭打快牛 5. 5.缓解业绩评价的压力缓解业绩评价的压力41预算松弛问题的解决预算松弛问题的解决1.1.慎重确定下级参与预算编制的程度和方式慎重确定下级参与预算编制的程度和方式 预算参与与预算松弛是正相关的。预算参与与预算松弛是正相关的。2.2.上级参与、预算指标细化和明确算法上级参与、预算指标细化和明确算法 信息
37、不对称为预算松弛提供了基础环境。信息不对称为预算松弛提供了基础环境。3.3.完善业绩评价标准，缓解执行者压力完善业绩评价标准，缓解执行者压力4.4.真实诱导预算法的运用真实诱导预算法的运用 其基本做法是：各报基数，加权平均，少报罚其基本做法是：各报基数，加权平均，少报罚Y Y（惩惩罚系数），多报不奖，超额奖罚系数），多报不奖，超额奖X X（奖励系数），不足补奖励系数），不足补X X。 超基数奖励系数超基数奖励系数 少报惩罚系数少报惩罚系数 0.50.5超基数奖励系数超基数奖励系数 上下级基数的权数各是上下级基数的权数各是50%50% 42“联合基数确定法”下的预算自报数及奖罚情况表下级自报数的
38、五种情况下级自报数的五种情况一一 二二 三三 四四 五五下级自报数（下级自报数（S S）60708090100上级要求数（上级要求数（D D）6060606060 合同基数合同基数C=(S+D)/2C=(S+D)/26065707580期末实际完成数期末实际完成数A A8080808080 超基数奖励超基数奖励( (A-C) 80%A-C) 80%1612840 少报罚款少报罚款( (S-A) 60%S-A) 60%1212 6 6000下级净奖励下级净奖励+4684043预算分解方法方法内容内容倒挤法倒挤法首首先先把把不不确确定定性性因因素素较较小小的的责责任任单单位位和和个个人人的的具具体
39、体预预算算目目标标确确定定下下来来，然然后后在在企企业业整整体体预预算算管管理理目目标标中中逐逐一一扣扣除除，逐逐步步倒倒挤挤出出企企业业内内部部各各级责任单位和个人的具体预算目标。级责任单位和个人的具体预算目标。固定比例固定比例充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在实现企业整体预算管理目标中的贡献能力大小，实现企业整体预算管理目标中的贡献能力大小，合理确定一套固定的分配比例，据以将已经确合理确定一套固定的分配比例，据以将已经确定的企业整体预算管理目标按比例分解定的企业整体预算管理目标按比例分解,落实。落实。 基数法基数法基数法是以各级责任单位和个人上
40、年完成预算基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算目标或前几年完成预算目标的平均数为基础，目标或前几年完成预算目标的平均数为基础，预测预算期发展速度，在此基础上分解，确定预测预算期发展速度，在此基础上分解，确定预算目标的方法。这种方法简便易行，应用面预算目标的方法。这种方法简便易行，应用面广。广。 44方法方法内容内容因素分析法因素分析法 将将有有可可能能影影响响各各级级责责任任单单位位和和个个人人预预算算期期间间预预算算目目标标完完成成情情况况的的各各有有关关因因素素综综合合起起来来，采采用用一一定定的的分分析析方方法法进进行行分分析析，最最终终合合理理分分解解，落落实实企企业业整整体体预预
41、算算管管理理目目标标，确确定定各各级级责责任任单单位位和和个个人人的的具具体体预预算算目目标标。这这种种方方法法需需要要分分析析影影响响企企业业的的各各种种因因素素，看看似似准准确确，其其实实可可靠靠性性不不强强。原原因因在在于于一一方方面面它它的的分分析析计计算算工工作作量量大大，程程序序烦烦琐琐，效效率率较较低低；另另一一方方面面由由于于面面面面俱俱到到，往往往往顾顾此此失失彼彼或或者者抓抓不不住住主主要要矛矛盾，从而影响目标分解的准确性和合理性。盾，从而影响目标分解的准确性和合理性。自主申报自主申报 自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集各级自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集
42、各级责任单位和个人（或代表）责任单位和个人（或代表）,在说明预算期间企业整体预在说明预算期间企业整体预算管理目标和相关企业内外部环境的背景下，动员各级责算管理目标和相关企业内外部环境的背景下，动员各级责任单位和个人跟据自身实际能力大小与实际状况自主申报任单位和个人跟据自身实际能力大小与实际状况自主申报其各自在企业整体预算管理目标中愿意承担的份额，经过其各自在企业整体预算管理目标中愿意承担的份额，经过预算管理委员会的修正，据以进行分解的方法。预算管理委员会的修正，据以进行分解的方法。 45目标起点目标起点预算目标确定预算目标确定销售销售1.企企业业根根据据市市场场销销售售预预测测，参参考考企企业
43、业预预算算期期间间的的预预算算利利润润，采采用用适适当当的的方方法法科科学学，合合理理的的确确定定预预算算期期间间企企业业的的销销售售指指标标；2.各各部部门门在在销销售售预预测测的的基基础础上上，编编制制采采购购、生生产产、库库存存和和成成本本费费用用预预算算;3.财财务务部部门门根根据据这这些些预预算算，结结合合所所掌掌握握的的各各种种信信息息，在在销销售售预预算算、成成本本费费用用预预算算等等预预算算的的基基础础上上，编制利润预算，确定企业预定期内可望获取的利润。编制利润预算，确定企业预定期内可望获取的利润。利润利润1.母母公公司司确确定定各各子子公公司司的的利利润润预预算算数数并并下下
44、达达给给子子公公司司。母母公公司司确确定定各各子子公公司司利利润润预预算算数数通通常常有有两两种种方方法法：权权益益利利润润率率法法、基基期期完完成成调调整整法法；2.子子公公司司与与母母公公司司就就母母公公司司初初拟拟的的利利润润目目标标进进行行协协商商；3.子子公公司司根根据据母母公公司司正正式式下下达达各各子子公公司司的的年年度度利利润润指指标标编编制制预预算算,子子公公司司以以其其与与母母公公司司协协商商后后确确定定的的目目标标利利润润为为起起点点，编编制制财财务务预预算算及及其其他他重重要要的的业业务务预预算算，将将目目标标利利润润层层层层分分解解，层层层层落落实实，并并将将预预算算
45、情情况况上上报报母母公公司司；4.母母公公司司汇汇总总各各子子公公司司的的预预算算，编编制制全全公公司司预预算。算。46目标起点目标起点预算目标确定预算目标确定成本成本设定目标成本：收入目标利润目标成本设定目标成本：收入目标利润目标成本分分解解目目标标成成本本：按按部部门门、人人员员、项项目目、产产品品结结构构、工工序序等等分解分解现金流量现金流量1.资资金金管管理理部部门门根根据据各各组组织织单单位位的的责责任任范范围围，下下达达现现金金预预算算应应包包括括的的内内容容和和格格式式。预预算算的的内内容容至至少少应应包包括括有有关关现现金金收收入入和和支支出出额额的的金金额额和和时时间间，预预
46、算算的的详详细细程程度度视视管管理理的的需需要而定。要而定。2各各责责任任部部门门根根据据资资金金管管理理部部门门的的要要求求和和自自身身的的实实际际情情况况编制相应的现金流量预算并向上报出，逐级汇总。编制相应的现金流量预算并向上报出，逐级汇总。3资资金金管管理理部部门门将将各各组组织织单单位位编编制制的的现现金金流流量量预预算算进进行行汇汇总总，按按照照“量量人人为为出出”的的原原则则进进行行统统筹筹安安排排，并并将将预预算算的的调整数与各下级预算编制单位进行协商。调整数与各下级预算编制单位进行协商。47指指 标标A分公司分公司B分公司分公司C分公司分公司200320042003200420
47、032004销售额销售额100011001200125013001320变动成本变动成本700750816850871885边际利润边际利润300350384400429435固定成本固定成本150145160165170170利润总额利润总额150205224235259265净利润净利润80100130140150160资金占用资金占用10001200140013001100115048指指 标标A分公司分公司B分公司分公司C分公司分公司200320042003200420032004变动成本率变动成本率70%68%68%68%67%67%销售利润率销售利润率15%19%19%19%20%
48、20%净利润率净利润率8%9%11%11%11%12%资金周转率资金周转率10.90.860.961.21.1资金利润率资金利润率8%8.3%9.3%10.8%13.6%13.9%评价评价4950 6. 6.预算编制的基本方法预算编制的基本方法弹性预算 弹性预算弹性预算是在编制预算时，考虑到预算期内业务量是在编制预算时，考虑到预算期内业务量可能发生的变动，为了使预算与实际具有可比性，根据可能发生的变动，为了使预算与实际具有可比性，根据量本利之间的函数关系而编制的一种预算方法。量本利之间的函数关系而编制的一种预算方法。弹性预弹性预算算是对固定预算的改进。是对固定预算的改进。 弹性预算法弹性预算法
49、运用的三种形式：运用的三种形式： （1 1）公式法）公式法 预算总成本预算总成本= =预算期收入预算期收入变动成本水平变动成本水平+固定成本固定成本 （2 2）比率法）比率法 确定预算期变动成本率，以此控制边际利润。确定预算期变动成本率，以此控制边际利润。 边际利润边际利润= =销售收入销售收入（1变动成本率）变动成本率）51（）列表法（）列表法项项 目目单位变动费用单位变动费用5500件件6000件件6500件件7000件件变动费用变动费用 销售佣金销售佣金 运输费运输费 业务费业务费20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000
50、294018060小小 计计522000300003250035000固定费用固定费用 广告费广告费 人员工资人员工资 保险费保险费 财产税财产税 90002500060002000900025000600020009000250006000200090002500060002000小小 计计42000420004200042000合合 计计6400072000745007700052零基预算 零基预算零基预算是在编制预算时，对预算支出均以零为基础，是在编制预算时，对预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审核各项费用开支的必要性、从实际需要与可能出发，逐项审核各项费用开支的必要性、合
51、理性及数额大小，从而确定预算成本费用的一种预算方合理性及数额大小，从而确定预算成本费用的一种预算方法。法。零基预算零基预算是对增量预算的改进。是对增量预算的改进。 增量预算增量预算 在基期实际数据的基础上，考虑未来的变化情况，确定预算在基期实际数据的基础上，考虑未来的变化情况，确定预算指标。指标。某项预算指标基期实际指标某项预算指标基期实际指标（1/） 例：某公司销售部门例：某公司销售部门2000年实际支出印刷费年实际支出印刷费50000元，元，考虑考虑2001年业务量增加年业务量增加20和节约和节约10的因素，则的因素，则2001年年印刷费费预算为：印刷费费预算为： 50000（120）90
52、54000元元53零基预算法的运用：零基预算法的运用：A.确定预算目标确定预算目标B.对预算指标进行必要性分析对预算指标进行必要性分析C.进行成本效益分析（排序）进行成本效益分析（排序）D.分配资金，确定预算指标分配资金，确定预算指标例：某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费例：某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费3000元，元，租金租金5000元，财产税元，财产税6000元，广告费元，广告费9000元，旅差费元，旅差费3000元，培训元，培训费费6000元，研发费元，研发费5500元。元。上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用上述费用中办公费、
53、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用可以有所增减。可以有所增减。预计计划期内可用于这些费用支出的资金为预计计划期内可用于这些费用支出的资金为25000元。元。54项目项目初步预计初步预计可用资金可用资金分配比例分配比例分配资金分配资金差异差异广告费广告费.-4270旅差费旅差费.-910培训费培训费.-3360研发费研发费.-3960合计合计-12500成本效益分析：成本效益分析：广告费：广告费：旅差费：旅差费：培训费：培训费：研发费：研发费：预算资金分配：预算资金分配：可用资金元可用资金元分配比例：广告费（）分配比例：广告费（） 旅差费（）旅差费（） 培训费（）培训费（） 研发费（）研
54、发费（）55滚动预算滚动预算是滚动预算是为了使预算期始终保持一个固定的期间而连为了使预算期始终保持一个固定的期间而连续进行预算编制的方法。可以保持预算管理的连续性和完整续进行预算编制的方法。可以保持预算管理的连续性和完整性。其特点是：每过去一个期间（年度或季度或月份便及时性。其特点是：每过去一个期间（年度或季度或月份便及时补充一个期间的预算）。滚动预算是对定期预算的改进。补充一个期间的预算）。滚动预算是对定期预算的改进。 2003年预算年预算 第一季度第一季度 第二季度第二季度 第三季度第三季度第四季度第四季度 1月月 2月月 3月月 总数总数 总数总数总数总数 2003年预算年预算2004年
55、预算年预算 第二季度第二季度 第三季度第三季度第四季度第四季度 第一季度第一季度 1月月 2月月 3月月 总数总数 总数总数 总数总数差异分析第1季度实际第2季度预测56概率预算概率预算是概率预算是在编制预算时，根据有关预算指标的概在编制预算时，根据有关预算指标的概率计算期望值，据以确定预算指标的方法。率计算期望值，据以确定预算指标的方法。概率预算概率预算是对确定预算的改进。是对确定预算的改进。期望值期望值=某种状态下的预算指标水平某种状态下的预算指标水平该种状态的概率该种状态的概率 营业状态营业状态 营业额营业额 概概 率率 营业额期望值营业额期望值 最最 好好80000.1800较较 好好
56、60000.53000 一一 般般40000.31200较较 差差25000.1250合计合计1525057方法方法适用范围适用范围应用说明应用说明固定预算固定预算适用于固定成本费用预算的编制适用于固定成本费用预算的编制固定成本费用的划分固定成本费用的划分弹性预算弹性预算适用于变动成本费用预算的编制适用于变动成本费用预算的编制变变动动成成本本费费用用的的划划分分，对对于于某某些些选选择择性性固固定定成本费用预算也可也考虑用这种方法编制成本费用预算也可也考虑用这种方法编制增量预算增量预算适适用用于于影影响响因因素素简简单单和和以以前前年年度度基基本合理的预算指标编制本合理的预算指标编制合合理理使
57、使用用增增量量法法，可可以以减减少少预预算算编编制制的的工工作作量，但应详细说明增减变动原因量，但应详细说明增减变动原因零基预算零基预算适适用用于于以以前前年年度度可可能能存存在在不不合合理理或或潜力比较大的预算指标编制潜力比较大的预算指标编制使用周期不宜过短，否则会增加工作量使用周期不宜过短，否则会增加工作量定期预算定期预算适适用用于于固固定定资资产产、部部门门费费用用、咨咨询询费、保险费、广告费等预算的编制费、保险费、广告费等预算的编制合合理理使使用用定定期期预预算算，可可以以减减少少预预算算编编制制的的工工作量作量滚动预算滚动预算适适用用于于定定期期预预算算以以外外的的指指标标预预算算的
58、的编制编制通通常常按按季季度度滚滚动动，每每季季度度第第三三个个月月中中旬旬着着手手滚动预算工作滚动预算工作确定预算确定预算适用于预算期稳定的预算指标编制适用于预算期稳定的预算指标编制合理使用此方法，可以减少预算编制工作量合理使用此方法，可以减少预算编制工作量概率预算概率预算适适用用于于预预算算期期变变化化大大的的预预算算指指标标的的编制，也适合长期预算的编制编制，也适合长期预算的编制运用加权平均方法计算期望值运用加权平均方法计算期望值58 7. 7.预算前的准备工作预算前的准备工作部门部门编制前准备编制前准备财务部门财务部门财务报表及分析报告；预算目标测算方案；融投资预算财务报表及分析报告；
59、预算目标测算方案；融投资预算草案；产品成本、固定资产、应收账款等数据草案；产品成本、固定资产、应收账款等数据销售部门销售部门销售情况分析及市场反馈；销售预测；已签订的预算年销售情况分析及市场反馈；销售预测；已签订的预算年度合同；销销售行动方案；售费用基础数据度合同；销销售行动方案；售费用基础数据生产部门生产部门生产情况及生产能力；产品质量及合格率；库存情况；生产情况及生产能力；产品质量及合格率；库存情况；产品成本基础数据；劳动生产率情况等产品成本基础数据；劳动生产率情况等技术部门技术部门新产品开发情况；技术改造和设备更新情况；技术发展新产品开发情况；技术改造和设备更新情况；技术发展规划；开发计
60、划；研发项目计划和估算；项目要求及人规划；开发计划；研发项目计划和估算；项目要求及人员配置；产品质量分析等。员配置；产品质量分析等。设备动力部门设备动力部门设备维修和保养情况；设备更新改造和装备情况；维修、设备维修和保养情况；设备更新改造和装备情况；维修、更新改造费用估算。更新改造费用估算。人力资源部人力资源部人员需求和素质要求；培训情况和计划；职工构成及有人员需求和素质要求；培训情况和计划；职工构成及有关情况；业绩评价和薪酬制度调整；劳动力成本和劳动关情况；业绩评价和薪酬制度调整；劳动力成本和劳动效率效率采购部采购部原材料消耗情况；市场供应分析和预测；供应商变动等原材料消耗情况；市场供应分析
61、和预测；供应商变动等59在在自自上上而而下下、自自下下而而上上的的预预算算编编制制过过程程中中，对对于于预预算算编编制制基基本方法的运用，通常体现为以下的逻辑计算过程：本方法的运用，通常体现为以下的逻辑计算过程： 财财务务标标准准：预预算算管管理理部部通通常常会会根根据据各各责责任任中中心心近近几几年年预预算算实实际际执执行行情情况况，考考虑虑预预算算期期主主客客观观因因素素变变化化，提提出出财财务务审审核核的的预预算算标标准准，与与各各责责任任中中心心进进行行协协商商确确定定预预算算指指标标。通通常常财财务务标标准准主主要要有有趋趋势势比比率率、相相关关比比率率、构构成成比比率率、定定额额指
62、指标标和和制制度度规规定定标标准准等。等。 作作业业标标准准：所所谓谓作作业业标标准准是是指指影影响响预预算算指指标标的的关关键键驱驱动动因因素素，如如人人工工成成本本的的关关键键驱驱动动因因素素是是工工时时定定额额、产产量量、人人员员定定编编、人人均均工工资资水水平平等等。各各责责任任中中心心根根据据历历史史情情况况和和预预算算期期发发展展趋趋势势，依据预算指标的关键驱动因素编制预算。依据预算指标的关键驱动因素编制预算。上下上下协协商：商：预预算管理部与各算管理部与各责责任中心就各自任中心就各自测测算的依据交算的依据交换换意意见见，上下，上下协协商，达成共商，达成共识识。为为了提高了提高预预
63、算算编编制工作效率，各制工作效率，各责责任中心任中心对对于于变动较变动较大的大的预预算指算指标标事先作出事先作出详细说详细说明，以便明，以便预预算算管理部管理部审审核。核。60 8. 8.预算编制具体方法和技巧预算编制具体方法和技巧销售预算项项 目目 说说 明明编制依据编制依据销售预算销售预算是企业生产经营预算编制的起点。销售预算以销售是企业生产经营预算编制的起点。销售预算以销售预测为基础。销售预测的主要依据是各种产品历史销售量的预测为基础。销售预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、
64、顾客和其他项目分别加以编制，然后再加以汇总。销地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后再加以汇总。销售单价采用一定的方法确定。售单价采用一定的方法确定。预算表预算表按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份编制）按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份编制） 应收帐款预算（按季度或月份编制）应收帐款预算（按季度或月份编制）计算计算销售预算销售预算=预计销售量预计销售量预计销售单价预计销售单价应收帐款预算应收帐款预算=期初余额期初余额+本期赊销额本期收款额本期赊销额本期收款额预测方法预测方法销售量：市场预测法、量
65、本利法销售量：市场预测法、量本利法销售单价：竞争定价法、量本利法销售单价：竞争定价法、量本利法61 市场预测推算表市场预测推算表指标指标上年上年本年本年指标指标上年上年本年本年行业市场规模行业市场规模公司销售额公司销售额 期初期初规模规模105000110250 行业预计规模行业预计规模110250115763 增长增长105%105% 公司预计占有率公司预计占有率19%21% 预计规模预计规模110250115763 预计销售量预计销售量2094824310公司市场规模公司市场规模价格变化调整价格变化调整 市场占有率市场占有率17%19% 预计销售量预计销售量2094824310 预计变动预
66、计变动2%2% 单价单价0.155.155.30 预计占有率预计占有率19%21% 销售预算销售预算10788212884362盈利区盈利区亏损区亏损区固定成本固定成本成成本本销售额销售额变动成本变动成本销售额销售额63 费用总额固定费用业务额费用总额固定费用业务额变动费用率变动费用率 营业额业务额营业额业务额变动费用率固定费用或目标利润变动费用率固定费用或目标利润 保本点：保本点： 固定费用固定费用 1变动费用率变动费用率 保利点：保利点： 固定费用目标利润固定费用目标利润 1变动费用率变动费用率例：某公司预计例：某公司预计200年目标利润为万元，固定费用年目标利润为万元，固定费用800万元
67、，万元，变动费用率变动费用率60，计算保本点和保利点：，计算保本点和保利点：保本点保本点/（%）万元）万元边际利润边际利润%万元万元保利点保利点（）（）/（%） 万元万元边际利润边际利润%万元万元64例：某公司例：某公司2004年预计产品单位目标利润为元，单位变动成本年预计产品单位目标利润为元，单位变动成本元，单位产品分摊固定成本元。该产品定价为：元，单位产品分摊固定成本元。该产品定价为： 产品售价元产品售价元例：某公司产品定价分析表如下：例：某公司产品定价分析表如下：单位售价单位售价销售量销售量单位变动成本单位变动成本单位边际利润单位边际利润边际利润边际利润增增最高最高减减减减减减减减65
68、销售收入预算平衡修正市场预测市场预测量本利分析量本利分析因素分析因素分析销售预算销售预算66 季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量（件）预计销售量（件）200030004000300012000销售单价（元）销售单价（元）8080808080销售收入（元）销售收入（元）160000240000320000320000960000 销销 售售 预预 算算 2004年度年度 余额及本余额及本期发生额期发生额每每季度实收数季度实收数一一二二三三四四期初余额期初余额5000050000第一季度销售收入第一季度销售收入1600009600064000第二季度销售收入第二季度销售收入24000014
69、400096000第三季度销售收入第三季度销售收入320000192000128000第四季度销售收入第四季度销售收入240000144000期末余额期末余额96000合合 计计914000146000208000288000272000 应应 收收 帐帐 款款 预预 算算 2004年度年度 单位：元单位：元 假定当季收入假定当季收入60%收现，收现，40%下季收现下季收现6768项项 目目 说说 明明编制依据编制依据生生产产预预算算的的编编制制要要以以销销售售量量和和预预计计产产成成品品存存货货为为基基础础。一一是是要要预预计计销销售售量量；二二是是要要预预计计产产成成品品存存货货；二二是是
70、要要预预计计期期末末产产成品存货。成品存货。预算表预算表 按品种编制的生产预算表（分季度）按品种编制的生产预算表（分季度） 按品种分步骤的生产进度日程表（分月、日）按品种分步骤的生产进度日程表（分月、日）计算计算预预计计生生产产量量（预预计计销销售售量量预预计计期期末末产产成成品品存存货货）预预计计期初产成品存货期初产成品存货关注问题关注问题销售、库存、生产环节的协调销售、库存、生产环节的协调生产规划：能力、排产、质量等生产规划：能力、排产、质量等生产预算69 季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量加：期末存货加：期末存货20003003000400400030030002201
71、2000220合合 计计减：期初存货减：期初存货230020034003004300400322030012220200预计生产量预计生产量2100310039000292012020 生生 产产 预预 算算 2004年度年度 单位：件单位：件 假定：各季期末存货为下季度销售量的假定：各季期末存货为下季度销售量的10%7071直接材料项项 目目 说说 明明编制依据编制依据直直接接材材料料预预算算包包括括直直接接材材料料成成本本、材材料料采采购购和和应应付付帐帐款款预预算算。主主要要依依据据生生产产预预算算、材材料料单单耗耗量量定定额额、存存货货预预算算、采采购购成成本本预算等指标确定。预算等指
72、标确定。预算表预算表 按品种编制的直接材料预算表（分季度或月份）按品种编制的直接材料预算表（分季度或月份） 按品种编制的采购和库存预算表（分季度或月份）按品种编制的采购和库存预算表（分季度或月份） 应付帐款预算表（分季度或月份）应付帐款预算表（分季度或月份）计算计算直接材料预算：材料耗用量预计生产量直接材料预算：材料耗用量预计生产量单件消耗量采购单件消耗量采购量量预计材料采购数量预计生产量预计材料采购数量预计生产量单位产品的材料需用量单位产品的材料需用量预计期末存货预计期初存货预计期末存货预计期初存货 预计材料采购额预计材料采购量预计材料采购额预计材料采购量单价单价关注问题关注问题 材料消耗定
73、额的制定材料消耗定额的制定 材料采购成本合理确定材料采购成本合理确定 采购、库存、生产的衔接采购、库存、生产的衔接 采购资金的安排采购资金的安排72 季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量（元）预计生产量（元）210031003900292012020单耗（公斤）单耗（公斤）22222材料耗用量材料耗用量420062007800584024040加：期末库存加：期末库存124015601168920920减：期初库存减：期初库存840124015601168840预计材料采购量预计材料采购量460065207408559224120单位采购成本单位采购成本55555预计采购金额预计采购金额
74、23000326003704027960120600 直直 接接 材材 料料 预预 算算 2003年度年度 金额单位：元金额单位：元 假定：期末库存为下季用量的假定：期末库存为下季用量的20%，年初库存为，年初库存为840公斤，年末库存为公斤，年末库存为920公斤公斤73余额及本余额及本期发生额期发生额每每季度实付数季度实付数一一二二三三四四期初余额期初余额1200012000第一季度材料采购第一季度材料采购23000920013840第二季度材料采购第二季度材料采购326001304019560第三季度材料采购第三季度材料采购370401481622224第四季度材料采购第四季度材料采购27
75、96011184期末余额期末余额16776合合 计计11582421200268803437633408 应应 付付 帐帐 款款 预预 算算 2004年度年度 单位：元单位：元 假定当季支付采购金额假定当季支付采购金额40%，下季支付，下季支付60%7475直接工资项项 目目 说说 明明编制依据编制依据主要依据生产预算、工时定额和工资水平等指标确定主要依据生产预算、工时定额和工资水平等指标确定预算表预算表 按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份）按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份） 人工成本明细预算表人工成本明细预算表计算计算预计直接人工总工时预计产量预计直接人工总工时预计产量单位产品
76、直接人工小时单位产品直接人工小时预期直接人工费预计直接人工总工时预期直接人工费预计直接人工总工时预计小时工资预计小时工资关注问题关注问题 工时定额工时定额 薪酬制度薪酬制度76 季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）210031003900292012020单位产品直接单位产品直接人工（小时）人工（小时）55555预计工时预计工时1050015500195001460060100小时工资率小时工资率55555直接人工成本直接人工成本52500775009750073000300500 直直 接接 人人 工工 预预 算算 2004年度年度 金额单位：元金额单位：元 77
77、78项项 目目 说说 明明编制依据编制依据变变动动制制造造费费用用依依据据分分配配率率确确定定；固固定定制制造造费费用用采采用用增增量量法法或或零基预算法等确定。零基预算法等确定。预算表预算表 制造费用预算表（分季度或月份）制造费用预算表（分季度或月份） 制造费用明细预算表制造费用明细预算表计算计算预预计计制制造造费费用用预预计计直直接接人人工工小小时时变变动动性性费费用用分分配配率率固固定性制造费用定性制造费用预计需用现金支付的制造费用预计制造费用折旧等预计需用现金支付的制造费用预计制造费用折旧等关注问题关注问题 变动费用分配率的合理性变动费用分配率的合理性 各种固定费用具体计算方法（区别对
78、待）各种固定费用具体计算方法（区别对待）制造费用79 季度季度一一二二三三四四全年全年变变动动部部分分预计工时预计工时1050015500195001460060100费用分配率费用分配率22222金金 额额21000310003900029200120200固定部分固定部分40000400004000040000160000合合 计计61000710007900069200280200减：折旧减：折旧750075007500750030000以以现金支付费用现金支付费用53500635007150061700250200 制制 造造 费费 用用 预预 算算 2004年度年度 金额单位：元金额
79、单位：元 808182成本项目成本项目单耗数量单耗数量金额（单价）金额（单价）单位成本单位成本直接材料直接材料2公斤公斤510直接人工直接人工5小时小时525变动制造费用变动制造费用5小时小时210本年投入单位产品变动制造成本本年投入单位产品变动制造成本45 产品成本预算单位产品成本和期末存货预算产品成本预算单位产品成本和期末存货预算 2004年度年度 金额单位：元金额单位：元 加权平均单位变动制造费用加权平均单位变动制造费用200451202045 20012020 45（元）（元）预计年末产成品库存成本预计年末产成品库存成本220459900（元）（元）产品成本8384期间费用项目项目费用
80、预算编制基本方法费用预算编制基本方法销售费用销售费用变变动动费费用用依依据据费费用用水水平平确确定定；固固定定费费用用采采用用增量法或零基预算法等确定。增量法或零基预算法等确定。管理费用管理费用变变动动费费用用依依据据费费用用水水平平确确定定；固固定定费费用用采采用用增量法或零基预算法等确定。增量法或零基预算法等确定。财务费用财务费用根据负债率、借款与还款时间和利率等因素根据负债率、借款与还款时间和利率等因素确定确定费用总额费用总额变动费用水平、固定费用额度、总费用水平变动费用水平、固定费用额度、总费用水平85费用分类费用分类特点特点编制方法编制方法变动费用变动费用与与当当期期销销售售量量成成
81、正正比比例例关关系系的的费费用用，如如包装费、运杂费、保管费、促销费等。包装费、运杂费、保管费、促销费等。弹性预算法和作业预算法弹性预算法和作业预算法标准费用标准费用根根据据制制度度和和有有关关规规定定已已经经确确定定支支出出标标准准的的费费用用，如如业业务务招招待待费费、电电话话费费、用用车车费用等。费用等。标准法和作业预算法标准法和作业预算法约束性费用约束性费用由由于于长长期期决决策策行行为为形形成成的的固固定定费费用用项项目目，其其特特点点是是在在短短期期内内很很难难改改变变其其金金额额大大小小，如固定工资、折旧费、长期租金等费用。如固定工资、折旧费、长期租金等费用。增量预算法和作业预算
82、法。增量预算法和作业预算法。选择性费用选择性费用由由于于短短期期决决策策形形成成的的固固定定费费用用项项目目，如如会会议议费费、零零星星购购置置费费、修修理理费费、办办公公费费等。等。增增量量预预算算法法、零零基基预预算算法法和和作作业预算法业预算法项目型费用项目型费用以以立立项项方方式式形形成成的的费费用用，通通常常费费用用水水平平与与企企业业长长期期销销售售业业绩绩有有关关，如如广广告告费费、研发费、咨询费等。研发费、咨询费等。项目明细、项目可行性分析项目明细、项目可行性分析8687费用项目费用项目财务标准财务标准 作业标准作业标准库存费用库存费用费用率费用率库存量、仓库租金或者折库存量、
83、仓库租金或者折旧、人员费用、物耗等旧、人员费用、物耗等包装费用包装费用费用率费用率包装用品种类、消耗数量、包装用品种类、消耗数量、单价等单价等运输费用运输费用费用率费用率运货量、运输方式、距离、运货量、运输方式、距离、费率等计算费率等计算 物流费用预算编制88费用项目费用项目财务标准财务标准 作业标准作业标准折旧费折旧费目录、折旧率、目录、折旧率、利用率利用率资产种类、数量、折旧计算、资产种类、数量、折旧计算、利用情况利用情况维修费维修费增量预算、项增量预算、项目预算目预算中小修理估计；大修理费用中小修理估计；大修理费用明细；设备运行情况明细；设备运行情况长期租金长期租金合同、利用率合同、利用
84、率设备租用数量、种类、月租设备租用数量、种类、月租金、利用情况金、利用情况 设备使用和维护费预算编制89费用项目费用项目 财务标准财务标准作业标准作业标准基本工资基本工资公司确定定员、公司确定定员、人均工资标准、人均工资标准、人工成本水平人工成本水平人员数量、人均工资人员数量、人均工资业绩奖励业绩奖励占收入或利润占收入或利润比例比例人员数量、人均业绩奖金人员数量、人均业绩奖金津贴福利津贴福利公司规定标准公司规定标准人员数量、补贴标准人员数量、补贴标准 人员费用预算编制90 业务费用预算编制费用项目费用项目财务标准财务标准作业标准作业标准水电费水电费费用率费用率业务量、耗电量、单价业务量、耗电量
85、、单价燃料费燃料费费用率费用率业务量、消耗量、单价业务量、消耗量、单价物料消耗物料消耗费用率费用率业务量、消耗量、单价业务量、消耗量、单价低值易耗品低值易耗品增量预算增量预算业务量、购置数量业务量、购置数量、单价单价印刷费印刷费增量预算增量预算业务量、印数、单价业务量、印数、单价差旅费差旅费增量预算增量预算出差人次、地点、标准出差人次、地点、标准业务招待费业务招待费增量预算增量预算招待人次、人均标准招待人次、人均标准91项目费用预算编制费用项目费用项目 财务标准财务标准作业标准作业标准广告费广告费增量、零基预算增量、零基预算竞争对等分析、项目费竞争对等分析、项目费用明细、成本效益分析、用明细、
86、成本效益分析、项目进度、风险估计等项目进度、风险估计等公关费公关费增量、零基预算增量、零基预算培训费培训费增量、零基预算增量、零基预算软件费用软件费用零基预算、项目预算零基预算、项目预算研发费用研发费用零基预算、项目预算零基预算、项目预算929394 季度季度一一二二三三四四全年全年添置固定资产添置固定资产4000040000预付所得税预付所得税1000010000100001000040000支付利润支付利润400040004000400016000合合 计计5400014000140001400096000 其其 他他 现现 金金 收收 支支 预预 算算 2003年度年度 单位：元单位：元
87、 其他收支95融资预算项目项目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度合计合计发行股票发行股票24002400吸收资本吸收资本500500发行债券发行债券800800银行借款银行借款200200还本付息还本付息320150440120103096财务预算 季度季度一一二二三三四四全年全年期初余额期初余额本期收入本期收入2400014600020000208000200002880002274927200024000914000小小 计计170000228000308000294749938000本期支出：本期支出：材料采购材料采购21200268403437633408115824直接
88、人工直接人工52500775009750073000300500制造费用制造费用53500635007150061700250200销售管理费用销售管理费用31000360004100036000144000预计所得税额预计所得税额1000010000100001000040000预计购置设备预计购置设备4000040000预计支付利润预计支付利润400040004000400016000小小 计计212200217840258376218108906504收支相抵现金结余（不足）收支相抵现金结余（不足）-4220010160496247664131476银行借款银行借款62200984072
89、040偿还借款偿还借款250004704072040支付利息（年利率支付利息（年利率10%）187544586333期末余额期末余额2000020000227492514325143 现现 金金 预预 算算 2004年度年度 单位：元单位：元 97 季度季度一一二二三三四四全年全年销售收入销售收入160000240000320000240000960000变动成本变动成本期初库存期初库存90001350018000135009000本期投入本期投入94500139500175500121400540900期末库存期末库存13500180001350099009900制造成本制造成本900001
90、35000180000135000540000销售及管理费用销售及管理费用1000015000200001500060000边际贡献边际贡献600009000012000090000360000固定成本固定成本制造费用制造费用40000400004000040000160000销售及管理费用销售及管理费用2100021000590002900084000营业利润营业利润-1000290005900029000116000减：利息费用减：利息费用187544586333税前利润税前利润-1000290005712524542109667减：所得税减：所得税10000100001000010000
91、40000税后利润税后利润-1100019000471251454269667 预计损益表（变动成本法）预计损益表（变动成本法） 2004年度年度 单位：元单位：元 合计合计69667支付利润支付利润1600053667（元）（元）98资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数现金现金2400025143短期借款短期借款1200016776应收帐款应收帐款5000096000流动负债小计流动负债小计1200016776待摊费用待摊费用42004600实收资本实收资本8000080000存货存货90009900盈余公积盈余公积115200168867
92、流动资产小计流动资产小计87200135643所有者权益合计所有者权益合计195200248867固定资产原值固定资产原值200000240000减：累计折旧减：累计折旧80000110000固定资产净值固定资产净值120000130000合计合计207200265643合计合计207200265643 预计资产负债预计资产负债 2004年年12月月31日日 99 类型类型特点特点正常正常流动比率大于二流动比率大于二,营运资金为正数营运资金为正数;资本保资本保值值,累计盈利累计盈利资本减值资本减值流动比率为一流动比率为一,营运资金为零营运资金为零;资本不能保资本不能保值值,累计亏损累计亏损资不
93、抵债资不抵债流动比率小于一流动比率小于一,营运资金为负数营运资金为负数;累计严累计严重亏损重亏损,净资产为负数净资产为负数,资不抵债资不抵债.资产负债表预算是否正常资产负债表预算是否正常审核预算100损益表预算是否正常损益表预算是否正常项目项目ABCC主营业务主营业务利润利润盈利盈利盈利盈利盈利盈利亏损亏损营业利润营业利润盈利盈利亏损亏损亏损亏损亏损亏损利润总额利润总额盈利盈利盈利盈利亏损亏损盈利盈利101现金流量预算是否正常现金流量预算是否正常项目项目ABCC经营活动经营活动现金现金正正正正负负负负投资活动投资活动现金现金负负正正负负负负筹资活动筹资活动现金现金正正负负正正负负现金净现金净增
94、加增加正正负负正正负负102预算准备 1 1预预算算准准备备费费是是公公司司在在编编制制全全面面预预算算时时，预预留留的的用用于于预预算算外外支支出出的的预预算算额额度度，预预算算预预备备费费按按公公司司年年度度预预算算成本费用总额的一定比例计算成本费用总额的一定比例计算 。2 2预预算算预预备备费费比比例例：预预算算预预备备费费一一般般控控制制在在预预算算成成本本费费用用总总额额的的5%-10%5%-10%。预预算算准准备备费费由由审审计计预预算算部部根根据据当当年年预预算算管管理理经经验验、预预算算编编制制争争议议程程度度和和预预算算不不确确定定性性程程度度，向向预预算算管管理理委委员员会
95、会提提出出预预算算准准备备费费的的具具体体提提留留比比例例（预算准备费计算表见附表）。（预算准备费计算表见附表）。3 3预预算算准准备备费费使使用用：当当预预算算年年度度出出现现客客观观环环境境和和内内部部条条件件发发生生重重大大变变化化、公公司司经经营营计计划划进进行行重重大大调调整整以以及及其其他他不不可可预预测测因因素素发发生生，经经审审计计预预算算部部建建议议和和公公司司预预算算管管理理委委员员会会批批准准，可可以以动动用用预预算算准准备备费费（预预算算准准备备费费使使用申请表见附表）。用申请表见附表）。1039.9.预算执行中存在的问题预算执行中存在的问题 1 1、预算如一纸空文、预
96、算如一纸空文1不作传达不作传达1不作追踪不作追踪1没有引入正确的预算方法没有引入正确的预算方法 2 2、业务审批程序不规范、业务审批程序不规范1多头审批多头审批1重复审批重复审批1特批滥批特批滥批 3 3、信息系统薄弱、信息系统薄弱1管理会计不健全管理会计不健全1信息质量差信息质量差 4 4、执行结果、执行结果1责任不清责任不清1奖惩不明奖惩不明1049.9.企业预算审批机制企业预算审批机制预算审批要求本本着着“先先算算后后花花，先先先先算算后后干干”的的原原则则，一一般般情情况况下下不不得得突突破破预预算算指指标标（包包括括预预算算项项目目、金金额额和数量）。和数量）。如如果果客客观观环环境
97、境、内内部部条条件件以以及及公公司司经经营营计计划划发发生生终终点点变变化化需需要要突突破破预预算算的的执执行行预预算算外外审审批程序。批程序。预预算算结结余余可可以以跨跨月月份份使使用用，但但不不能能跨跨年年度度使用。使用。105预算审批程序106107预算审批权限董事董事长长财务财务总监总监总（副）总（副）经理经理部门部门经理经理财务财务经理经理联签联签投资活动投资活动购买设备购买设备对外投资等对外投资等融资活动融资活动增加资本增加资本长期借款长期借款短期借款等短期借款等经营活动经营活动购材料购材料差旅费等差旅费等108预算审批标准出差借款控制：出差借款控制：(一一)出差人员借款，必须先到
98、财务部领取出差人员借款，必须先到财务部领取借款凭证借款凭证，填写好该凭证后，先经，填写好该凭证后，先经部门经理同意，再由各线主管领导批准，最后经财务经理审核后，方予借支，部门经理同意，再由各线主管领导批准，最后经财务经理审核后，方予借支，前次借支出差返回时间超过三天无故未报销者，不得再借款。前次借支出差返回时间超过三天无故未报销者，不得再借款。(二二)外单位、个人因私借款，填写外单位、个人因私借款，填写借款凭证借款凭证后，一律报财务总监审批，经财后，一律报财务总监审批，经财务经理审核后，方予借支。凡职工借用公款者，在原借款未还清前，不得再借。务经理审核后，方予借支。凡职工借用公款者，在原借款未
99、还清前，不得再借。(三三)其他临时借款，如业务费、周转金等，审批程序同第一条第一款。其他临时借款，如业务费、周转金等，审批程序同第一条第一款。(四四)试用人员借支旅差费或临时借款，须由正式员工具担保书或签认担保，方试用人员借支旅差费或临时借款，须由正式员工具担保书或签认担保，方能办理，若借款人未能偿还借款，担保人应负有连带责任。能办理，若借款人未能偿还借款，担保人应负有连带责任。(五五)各项借款金额各项借款金额3000元以内按上述程序办理，超过元以内按上述程序办理，超过3000元以上的需报请财务元以上的需报请财务总监审批。总监审批。(六六)借款出差人员回公司后，三天内应按规定到财务部报帐，报帐
100、后结欠部分借款出差人员回公司后，三天内应按规定到财务部报帐，报帐后结欠部分金额或三天内不办理报销手续的人员欠款，财务部门有权在当月工资中扣回。金额或三天内不办理报销手续的人员欠款，财务部门有权在当月工资中扣回。出差费用标准控制：出差费用标准控制：(一一)住宿公司部门副经理以上人员，平均每天不能超过住宿公司部门副经理以上人员，平均每天不能超过80元，主办业务不能超元，主办业务不能超过过60元，业务员不能超过元，业务员不能超过45元。高层领导因工作需要住宿费超过元。高层领导因工作需要住宿费超过80元标准后经元标准后经财务部总监批准后可予报销。财务部总监批准后可予报销。(二二)出差补助出差补助按出差
101、起止时间每天补助按出差起止时间每天补助30元。元。(三三)市内短途交通费市内短途交通费控制在人均每天控制在人均每天30元以内，凭票据报销。元以内，凭票据报销。109业务招待费标准及审批业务招待费标准及审批 (一一)总公司本部各业务部的业务招待费，控制在各部门完成的营业收入的总公司本部各业务部的业务招待费，控制在各部门完成的营业收入的2.5之之内，由部门经理掌握，总公司本部的各行政职能部门，按总公司分配下达指标使内，由部门经理掌握，总公司本部的各行政职能部门，按总公司分配下达指标使用，由财务部经理掌握，下属公司根据完成的营业收入，控制在用，由财务部经理掌握，下属公司根据完成的营业收入，控制在4内
102、，由经理内，由经理掌握开支，超过一部分一律在年终利润分配留成公益金中予以扣除。掌握开支，超过一部分一律在年终利润分配留成公益金中予以扣除。 (二二)属指标内的业务招待费，报销单据必须有税务部门的正式发票，数字分明，属指标内的业务招待费，报销单据必须有税务部门的正式发票，数字分明，先由经手人签名，注明用途，部门经理加签证实，再报财务经理审核，然后由各先由经手人签名，注明用途，部门经理加签证实，再报财务经理审核，然后由各主管领导审批，方能付款报销。主管领导审批，方能付款报销。 (三三)超指标外的业务招待费，一般不予开支，如有特殊情况，须经总经理审核加超指标外的业务招待费，一般不予开支，如有特殊情况
103、，须经总经理审核加签，董事长批准，方能报销。签，董事长批准，方能报销。(四四)其他杂费其他杂费如存包裹费、电话费，杂项费用控制在人均每天如存包裹费、电话费，杂项费用控制在人均每天10元内，凭单据报销。元内，凭单据报销。(五五)车船票车船票按出差规定的往返地点、里程，凭票据核准报销。按出差规定的往返地点、里程，凭票据核准报销。(六六)根据出差人员事先理好的报销单据，先由主管会计对单据全面审核，同时按根据出差人员事先理好的报销单据，先由主管会计对单据全面审核，同时按出差天数填上住勤补贴，然后由部门经理签认报有关各线主管领导批准，财务经出差天数填上住勤补贴，然后由部门经理签认报有关各线主管领导批准，
104、财务经理审核后，方能报销。理审核后，方能报销。 (七七)出差坐飞机，需由部门经理批准，连续三个月亏损单位人员出差，一律不准出差坐飞机，需由部门经理批准，连续三个月亏损单位人员出差，一律不准乘坐飞机乘坐飞机(特殊情况报上一级领导批准特殊情况报上一级领导批准)。110报告制度基本要求：报告制度基本要求： (1) 内容系统； (2) 资料相关； (3) 报告及时； (4) 形式灵活。预算执行报告预算执行报告 ： (1) 成本中心预算执行报告 (2) 利润中心预算执行报告 (3) 投资中心预算执行报告报告方式报告方式 (1) 定期书面报告制度 (2) 例会制度 预算反馈采用预算执行报告的形式进行。预算
105、反馈采用预算执行报告的形式进行。 10. 10.预算执行情况分析预算执行情况分析111确定分析对象及分解标准收集信息判断差异重要程度差异计算与分解对重要差异进行解释差异原因的报告与确认采取相应的控制手段调整季度计划考核经营业绩差异分析程 序 112 分析报告月末各责任中心应编制月度报表，列明预算执行情况。财务部门进行汇总分析，为各级领导提供决策信息。预算分析报告主要包括：进度分析：累计计算并汇总各月完成预算情况，以收入预算完成进度为起点分析成本和费用进度，为调整计划和控制提供指导。业绩分析：根据各部门预算完成情况，通过差异分析的方法，评价部门业绩，为考核提供依据。分析建议：为各级领导决策提供支
106、持和建议。113 11. 11.预算调整程序和方式预算调整程序和方式1不不随随意意调调整整原原则则：预预算算方方案案一一经经批批准准，一般情况下不得随意一般情况下不得随意调调整整预预算。算。2内内部部挖挖潜潜原原则则：当当不不利利于于预预算算执执行行的的重重大大因因素素出出现现后后，应应首首先先通通过过内内部部挖挖潜潜或或采采取取其其他他措措施施弥弥补补，只只有有在在无无法法弥弥补补的的情情况况下下，才能提出才能提出预预算算调调整申整申请请。3积积极极调调整整原原则则：当当外外部部环环境境和和内内部部条条件件发发生生重重大大变变化化，应应积积极极主主动动提提出出预预算算调调整整申申请请，以保，
107、以保证预证预算方案符合客算方案符合客观实际观实际情况。情况。调整原则114调整条件当当有有下下列列情情况况之之一一，而而且且严严重重影影响响预预算算执执行行时时，可可按按规规定程序申定程序申请预请预算算调调整：整：1董事会董事会调调整公司整公司发发展展战战略，重新制定公司略，重新制定公司经营计经营计划；划；2客客观观环环境境发发生生重重大大变变化化（如如市市场场需需求求、行行业业发发展展、竞竞争争对对手和国家政策等方面），需要手和国家政策等方面），需要调调整有关整有关预预算指算指标标；3公司内部条件公司内部条件发发生重大生重大变变化；化；4发发生不可抗力的事件；生不可抗力的事件；5董事会或董事
108、会或预预算管理委算管理委员员会会认为认为必必须调须调整的其他事整的其他事项项。115调整时间1定期定期调调整整每每季季度度20日日后后，由由总总经经理理负负责责组组织织有有关关责责任任中中心心负负责责人人参参加加的的预预算算分分析析协协调调会会，讨讨论论预预算算调调整事宜。整事宜。2不定期不定期调调整整公公司司外外部部环环境境、内内部部条条件件等等方方面面发发生生重重大大变变化，可以根据情况随化，可以根据情况随时时提出提出预预算算调调整申整申请请。1161自下而上的自下而上的预预算算调调整整当当外外部部环环境境与与内内部部条条件件等等客客观观因因素素导导致致公公司司全全局局性性重重大大变变化化
109、，经经董董事事会会和和经经理理层层协协商商一一致致后后，提提出出预预算算调调整整申申请请。其其审审批批程程序序：由由董董事事会会和和经经理理层层提提出出预预算算调调整整意意向向，审审计计预预算算部部编编制制预预算算调调整整申申请请表表，提提交交预预算算执执行行情情况况分分析析报报告告，说说明明调调整整内内容容和和原原因因，上上报报预预算算管管理理委委员员会会审审议议批批准准。对对于于重重大大预预算算调调整整（调调整整金金额额超超过过预预算算10%的的属属于于重重大大调调整整），应应提提交交董董事事会会审审批批。董董事事会会或或预预算算管管理理委委员员会会批准的批准的预预算算调调整申整申请请，交
110、由，交由审计预审计预算部下达（算部下达（编编写写预预算算调调整通知整通知书书）。）。2自下而上的自下而上的预预算算调调整整当当外外部部环环境境与与内内部部条条件件等等客客观观因因素素导导致致公公司司局局部部重重大大变变化化，而而且且符符合合预预算算调调整整条条件件的的，可可以以由由各各责责任任中中心心提提出出预预算算调调整整申申请请。其其审审批批程程序序：由由预预算算调调整整申申请请部部门门填填写写预预算算调调整整申申请请表表，提提交交预预算算执执行行情情况况分分析析报报告告，说说明明调调整整内内容容和和原原因因，交交主主管管领领导导审审批批后后，报报审审计计部部预预算算审审核核；审审计计预预
111、算算部部审审核核后后，提提出出调调整整建建议议，上上报报预预算算管管理理委委员员会会审审议议批批准准。对对于于重重大大预预算算调调整整（调调整整金金额额超超过过预预算算10%的的属属于于重重大大调调整整），应应提提交交董董事事会会审审批批。董董事事会会或或预预算算管管理理委委员员会会批批准准的的预预算算调调整申整申请请，交由，交由审计预审计预算部下达（算部下达（编编写写预预算算调调整通知整通知书书）。）。调整方式117防止突击花钱某些管理者的心理：今年度用不完，明年某些管理者的心理：今年度用不完，明年就会被减少预算。一般，会发生在预算期末突就会被减少预算。一般，会发生在预算期末突击使用预算的行
112、为，造成资源浪费，造成资源击使用预算的行为，造成资源浪费，造成资源利用效率降低等恶劣后果。利用效率降低等恶劣后果。对策：对策： 调整预算方法；使预算适时发生，遵守调整预算方法；使预算适时发生，遵守55%55%原则，规定下半年使用预算不得超过总预算的原则，规定下半年使用预算不得超过总预算的55%55%；使预算均衡发生，遵守；使预算均衡发生，遵守10%10%原则，最后三原则，最后三个月每个月使用预算最多是总预算的个月每个月使用预算最多是总预算的10%10%。如何防止期末突击如何防止期末突击“花钱花钱”118汉斯公司预算控制制度主要体现在预算审批、内部报告管理和汉斯公司预算控制制度主要体现在预算审批
113、、内部报告管理和协调会三个方面：协调会三个方面：预算审批预算审批是指各分公司的各项预算由执行部审批，执行部汇是指各分公司的各项预算由执行部审批，执行部汇总后的地区预算交由总部审批。审批意见依据历史数据及市场预总后的地区预算交由总部审批。审批意见依据历史数据及市场预测作出，在尊重分公司意见的基础上体现公司的战略意图。测作出，在尊重分公司意见的基础上体现公司的战略意图。内部报告内部报告及其管理是公司实施财务控制最主要的手段。内部及其管理是公司实施财务控制最主要的手段。内部报告包括损益表、费用报告、现金流量报告和顾客利润分析报告。报告包括损益表、费用报告、现金流量报告和顾客利润分析报告。前三者每月呈
114、报一次，顾客利润分析报告每季度呈报一次；公司前三者每月呈报一次，顾客利润分析报告每季度呈报一次；公司通过内部报告能够全面了解各分公司的业务情况，并且对照预算通过内部报告能够全面了解各分公司的业务情况，并且对照预算作出相应的例外管理。作出相应的例外管理。协调会是协调会是根据以上的内部报告，公司执行部每月召开一次分根据以上的内部报告，公司执行部每月召开一次分公司经理协调会，处理部分预算偏差，交换市场信息和成本降低公司经理协调会，处理部分预算偏差，交换市场信息和成本降低经验，发现并解决本执行部存在的主要问题。公司每季度召开一经验，发现并解决本执行部存在的主要问题。公司每季度召开一次执行部总经理会议，
115、处理重大预算偏离或作出相应的预算修改，次执行部总经理会议，处理重大预算偏离或作出相应的预算修改，对近期市场进行预测，考察重大投资项目的执行情况，调剂内部对近期市场进行预测，考察重大投资项目的执行情况，调剂内部资源。同时，总部要对各执行部业绩按营业利润的大小作出排序，资源。同时，总部要对各执行部业绩按营业利润的大小作出排序，并与其营业利润的预算值和上年同期值作比较并与其营业利润的预算值和上年同期值作比较11912.12.预算考核与绩效管理预算考核与绩效管理预算考核实际结果预算目标最优水平传统的预算考核偏重于财务指标1201预算考核是对各责任中心执行预算情况的评价，提供业绩指标并据以进行奖惩。1预
116、算考核的政策和依据由预算管理委员会确定，加强考核力度，提高考核的科学性，从而可以保障预算目标的落实。1预算考核一般以月度、季度、半年度和年度为周期。1考核的依据是预算差异分析的结果。通过差异分析，可以剔除非可控因素的影响，找出与工作绩效相关的差异因素，从而使考核趋于公平。1211针对不同的责任中心确定不同的考核指标：1利润中心收入指标、成本指标、利润指标、市场份额等1成本中心成本指标、费用指标、生产率指标等1投资中心收入指标、成本指标、利润指标、资产报酬率1考核销售单位的销售业绩及销售量预测的准确性1考核各责任中心的工作绩效、成本控制水平及成本预算的准确性122 投资中心考核表投资中心考核表权
117、益利润率权益利润率指标指标上年实际上年实际本年预算本年预算本年实际本年实际与上年差异与上年差异预算差异预算差异销售额销售额利润额利润额资金占用资金占用股东权益股东权益销售利润率销售利润率资金周转次数资金周转次数权益乘数权益乘数分分 析析原因改进措施原因改进措施123 责任中心业绩考核表责任中心业绩考核表利润中心利润中心 指标指标销售收入销售收入变动成本变动成本边际利润边际利润可控可控固定成本固定成本可控可控利润利润不可控固定成本不可控固定成本部门利润部门利润公司管理费用公司管理费用部门税前利润部门税前利润销售利润率销售利润率.资金成本资金成本剩余利润剩余利润124 责任中心业绩考核表责任中心业绩考核表成本费用中心成本费用中心 项目项目本期预算本期预算本期实际本期实际差异额差异额完成率完成率说明说明变动费用变动费用按按业务量调整业务量调整运杂费运杂费包装费包装费佣金佣金固定费用固定费用工资工资办公费办公费差旅费差旅费合计合计分析分析原因和改进措施原因和改进措施125
