第七章财产行为税法及纳税实务

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1、第七章财产行为税法及纳税实务财产行为税法及纳税实务第七章财产行为税法及纳税实务n n一、纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人（一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权（一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。代管人或使用人三类。（二）产权出典的，由承典人纳税。

2、（二）产权出典的，由承典人纳税。（三）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代（三）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。管人或者使用人纳税。（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。或者使用人纳税。（五）无租使用其他房产的问题。（五）无租使用其他房产的问题。外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。税。第一节房产税法及纳税实务第一节房产税法及纳税实务二、征税对象和范围二、征税对象和范围n n(一一)征税对象征税对象n n房产是有

3、屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、房产是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。征房产税。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按但对出

4、售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。规定征收房产税。【例题】对房地产开发企业建造的商品房，在出售前，一【例题】对房地产开发企业建造的商品房，在出售前，一律不征收房产税。（）律不征收房产税。（）【答案】【答案】 n n(二二)房产税的征税范围房产税的征税范围n n城市、县城、建制镇和工矿区。城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村。房产税的征税范围不包括农村。三、计税依据和税率n n1. 1.从价计征从价计征计税依据是房产原值一次减除计税依据是房产原值一次减除10%10%30%30%的的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市扣除比例后的余

5、值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。人民政府确定。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。原值。2.2.从租计征从租计征计税依据为房产租金收入。计税依据为房产租金收入。n n需要注意的特殊问题：需要注意的特殊问题：第一：以房产联营投资：第一：以房产联营投资：（1 1）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；税依据计征房产税；（2 2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入

6、的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。由出租方按租金收入计征房产税。（一）计税依据（一）计税依据n n第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。定。第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定（1 1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如中央空调、

7、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算施，如中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（2 2）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设施和设施的价值；对附属设入房产原值时，可扣减原来相应设施和设施的价值；对附属设施和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再施和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。计入房产原值。n n【例题】某企业有一处房产原值【例题】某企业有一处房

8、产原值10001000万元，万元，20032003年年7 7月月l l日用于日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5 5年。年。已知该企业当年取得固定收入已知该企业当年取得固定收入5050万元，当地政府规定的扣除比万元，当地政府规定的扣除比例为例为20%20%。该企业。该企业20032003年应缴纳房产税（）。年应缴纳房产税（）。A.6.0A.6.0万元万元B.9.6B.9.6万元万元C.10.8C.10.8万元万元D.15.6D.15.6万元万元【答案】【答案】【答案】【答案】C C二、税率n n1.从价计征：税率为1.2%

9、；2.从租计征：税率为12%；n n对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。四、应纳税额计算【例题】【例题】n n某企业某企业20022002年年1 1月月1 1日的房产原值为日的房产原值为30003000万元，万元，4 4月月1 1日将其中原日将其中原值为值为10001000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5 5万元。当地万元。当地政府规定允许按房产原值减除政府规定允许按房产原值减除20%20%后的余值计税。该企业当年后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）应缴纳房产税（）A.4.8A.4.8万元万元B.24B.24万元万元C.27C.

10、27万元万元D.28.8D.28.8万元万元【解析】解析】解析】解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计征，临街房自身经营用房的房产税按房产余值从价计征，临街房4 4月月1 1日才出租，日才出租，1 1至至3 3月仍从价计征，月仍从价计征，自身经营用房应纳房产税自身经营用房应纳房产税= =（3000-10003000-1000） （1-1-20%20%）1.2%+10001.2%+1000（1-20%1-20%）1.2%123=19.2+2.4=21.61.2%123=19.2+2.4=21.6（万（万元）；元）；出租的房产按本年租金从租计征出租的房产按本年租金从租计征=59=59（月）（月

11、）12%=5.412%=5.4（万元），（万元），企业当年应纳房产税企业当年应纳房产税=21.6+5.4=27=21.6+5.4=27（万元）。（万元）。【例题】【例题】n n赵某拥有两处房产，一处原值赵某拥有两处房产，一处原值6060万元的房产供自己和万元的房产供自己和家人居住，另一处原值家人居住，另一处原值2020万元的房产于万元的房产于20042004年年7 7月月1 1日日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入12001200元。元。赵某当年应缴纳的房产税为（）。赵某当年应缴纳的房产税为（）。A.288A.288元元B.576B.576元元C.

12、840C.840元元D.864D.864元元【答案】【答案】A A【解析】应纳房产税解析】应纳房产税=120064%=288=120064%=288（万元）（万元）五、税收优惠n n（1 1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但是）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但是上述单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、经营用房，上述单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、经营用房，不属于免税范围。不属于免税范围。n n（2 2）由国家财政部门拨付事业经费的单位，其自身业务范围内）由国家财政部门拨付事业经费的单位，其自身业务范围内使用的房产免税。使用的房产免税。n n（3 3）

13、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。n n（4 4）个人所有非营业用的房产免征房产税。）个人所有非营业用的房产免征房产税。n n（5 5）经财政部批准的其他免税房产。如因大修理连续停用半年）经财政部批准的其他免税房产。如因大修理连续停用半年以上的房产，高校后勤实体，疾病控制机构和妇幼保健机构等以上的房产，高校后勤实体，疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用房产，地下人防设施以及在基建工地为基建服务卫生机构自用房产，地下人防设施以及在基建工地为基建服务的各种工棚等临时性房屋。的各种工棚等临时性房屋。课堂练习课堂练习n n、下列各项中，关

14、于房产税的免税规定表述正确的有、下列各项中，关于房产税的免税规定表述正确的有n nA.A.对高校后勤实体免征房产税对高校后勤实体免征房产税B.B.对非营利性医疗机构的房产免征房产税对非营利性医疗机构的房产免征房产税C.C.房管部门向居民出租的公有住房免征房产税房管部门向居民出租的公有住房免征房产税D.D.应税房产大修停用三个月以上的，在大修期间可免征房应税房产大修停用三个月以上的，在大修期间可免征房产税产税n n、某企业拥有某企业拥有A A、B B两栋房产，两栋房产，A A栋自用，栋自用，B B栋出租。栋出租。A A、B B两栋两栋房产在房产在20052005年年1 1月月1 1日时的原值分别

15、为日时的原值分别为12001200万元和万元和10001000万元，万元，20052005年年4 4月底月底B B栋房产租赁到期。自栋房产租赁到期。自20052005年年5 5月月1 1日起，该企业由日起，该企业由A A栋搬至栋搬至B B栋办公，同时对栋办公，同时对A A栋房产开始进行大修至年底完工。企栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租业出租B B栋房产的月租金为栋房产的月租金为1010万元，地方政府确定按房产原值减万元，地方政府确定按房产原值减除除20%20%的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（n nA.15.04A.15.04万元万元B.16.32B

16、.16.32万元万元n n C.18.24 C.18.24万元万元D.22.72D.22.72万元万元六、征收管理与纳税申报n n一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间重点是：纳税义务发生时间重点是：纳税义务发生时间当月与次月当月与次月纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。房产税。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。缴纳房产税。n n【例题】某企业【例题】某企业8 8月月1010日对委托施工单位建设的生产

17、车间办日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值理验收手续，由在建工程转入固定资产原值500500万元。（房产税万元。（房产税计算余值的扣除比例计算余值的扣除比例20%20%）要求：计算应缴纳的房产税。要求：计算应缴纳的房产税。【答案】【答案】【答案】【答案】应缴纳房产税应缴纳房产税应缴纳房产税应缴纳房产税=500=500（1-20%1-20%）1.2%124=1.61.2%124=1.6（万元）（万元）（万元）（万元）n n二、纳税期限二、纳税期限 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民

18、政府确定。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。n n三、纳税地点三、纳税地点 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。的税务机关纳税。课堂练习（附练习资料）课堂练习（附练习资料）n n房产税的核心问题：计税依据、税率n n税额计算中需要考虑：优惠政策、与其他税种的结合。课堂小结七、纳税申报及会计账务处理七、纳税申报及会计账务处理n n（一）房产税的纳税申报（一）房产税的纳税申报n n企业应当在规定的时间，将现有的房屋的坐落地点，企业应当在规定

19、的时间，将现有的房屋的坐落地点，结构、面积、原值、出租收入等相关情况，据实向房结构、面积、原值、出租收入等相关情况，据实向房产所在地税务机关办理纳税申报，并如实填制产所在地税务机关办理纳税申报，并如实填制房产房产税纳税申报表税纳税申报表（见表（见表7-17-1）。）。n n【例例】利华有限责任公司纳税识别号为利华有限责任公司纳税识别号为458255762247229458255762247229，企业，企业20072007年初生产用房原值年初生产用房原值8080万元，万元，均为砖混结构，面积为均为砖混结构，面积为10001000平方米。平方米。 20072007年年7 7月月1 1日，日，该企

20、业将价值该企业将价值1010万元的房产出租，每月取得租金收入万元的房产出租，每月取得租金收入0.10.1万元，万元，7 7月月1 1日将价值日将价值8 8万元的房产对外投资，不承万元的房产对外投资，不承担投资风险，每年取得固定利润分红担投资风险，每年取得固定利润分红1.21.2万元。已知当万元。已知当地政府规定的比例为地政府规定的比例为30%30%，每半年申报纳税一次。计，每半年申报纳税一次。计算该企业算该企业20072007年年7 7月月1 1日至日至1212月月3131日应纳房产税并填制日应纳房产税并填制房产税纳税申报表房产税纳税申报表。n n（二）房产税的账务处理（二）房产税的账务处理n

21、 n因为企业缴纳房产税的情况有生产经营自用房产和出租因为企业缴纳房产税的情况有生产经营自用房产和出租房产两种，因此相应的会计处理也有不同的核算。房产两种，因此相应的会计处理也有不同的核算。n n1 1生产经营自用房产应纳房产税的会计核算生产经营自用房产应纳房产税的会计核算n n生产经营自用房产应纳房产税，若税款金额不大时，可生产经营自用房产应纳房产税，若税款金额不大时，可将所缴纳的税款全部一次性计入将所缴纳的税款全部一次性计入“ “管理费用管理费用” ”科目，若科目，若税款金额较大时，可按权责发生制原则，先将税款计入税款金额较大时，可按权责发生制原则，先将税款计入“ “待摊费用待摊费用” ”科

22、目，再按其受益期进行摊销。两种核算科目，再按其受益期进行摊销。两种核算方法下对应科目都是方法下对应科目都是“ “应交税金应交税金应交房产税应交房产税” ”。n n【例例7-47-4】某国有企业坐落在某市郊区，其生产经营用某国有企业坐落在某市郊区，其生产经营用房，会计账簿记载房产原值房，会计账簿记载房产原值40004000万元，包括冷暖通风万元，包括冷暖通风等设备等设备150150万元。该企业在郊区以外的农村还建有一个万元。该企业在郊区以外的农村还建有一个仓库，房产原值仓库，房产原值300300万元。当地规定允许减除房产原值万元。当地规定允许减除房产原值的的30%30%，该企业应缴房产税按年计算

23、，分月缴纳。，该企业应缴房产税按年计算，分月缴纳。 n n（1 1）计算当年应缴房产税）计算当年应缴房产税=4000(1-=4000(1-30%)1.2%=38.6(30%)1.2%=38.6(万元）万元）n n（2 2）会计处理：）会计处理：n n计提房产税时：计提房产税时：n n借：待摊费用借：待摊费用386000386000n n贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税386000386000n n按月摊销房产税时：按月摊销房产税时：n n每月摊销额每月摊销额=386000/12=28000=386000/12=28000（元）（元）n n借：管理费用借：管理费用房产税房产税2800

24、028000n n贷：待摊费用贷：待摊费用2800028000n n每月缴纳房产税时：每月缴纳房产税时： n n借：应交税金借：应交税金应交房产税应交房产税2800028000n n贷：银行存款贷：银行存款2800028000n n2出租房产应纳房产税的会计核算n n企业出租房产取得的租金收入，在会计上应列作企业出租房产取得的租金收入，在会计上应列作“ “其他业务收入其他业务收入” ”，根据收入与费用相匹配的原则，对应的房产税额应作为租金，根据收入与费用相匹配的原则，对应的房产税额应作为租金收入的费用，列入收入的费用，列入“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目。科目。n n【例例7-57-5

25、】橡胶厂有闲置房屋橡胶厂有闲置房屋2 2间，间，20072007年年1 1月月1 1日将其中一间门面日将其中一间门面房出租给某饭馆，租金按其当年营业收人的房出租给某饭馆，租金按其当年营业收人的1010收取，该饭馆当收取，该饭馆当年营业收人年营业收人100000100000元，还有一间出租给当地某商贩作为库房，月元，还有一间出租给当地某商贩作为库房，月租金收人为租金收人为10001000元。该公司当年应纳房产税的计算及会计处理如元。该公司当年应纳房产税的计算及会计处理如下：下：（1）计税租金收人=10000010%+100012=22000（元）。（2）年应纳房产税=220001.2%=264（

26、元）。会计处理：计提房产税时：借：其他业务支出264贷：应交税金应交房产税264缴纳房产税时：借：应交税金应交房产税264贷：银行存款264第二节、契税法及纳税实务n n一、征税对象一、征税对象一、征税对象一、征税对象n n（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。契税征税对象具体包括以下五种具体情况：种行为。契税征税对象具体包括以下五种具体情况：种行为。契税征税对象具体包括以下五种具体情况：种行为。契税征

27、税对象具体包括以下五种具体情况：1. 1.国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；2. 2.国有土地使用权转让；国有土地使用权转让；国有土地使用权转让；国有土地使用权转让；3. 3.房屋买卖；房屋买卖；房屋买卖；房屋买卖；几种特殊情况视同买卖房屋：几种特殊情况视同买卖房屋：几种特殊情况视同买卖房屋：几种特殊情况视同买卖房屋：（1 1）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋（2 2）以房产做投资或做股权转让）以房产做投资或做股权转让）以房产做投资或做股权转让）以房产做投资或做股权转让（3 3）

28、房屋拆料或翻建新房）房屋拆料或翻建新房）房屋拆料或翻建新房）房屋拆料或翻建新房4. 4.房屋赠予；房屋赠予；房屋赠予；房屋赠予；包括以获奖方式承受土地房屋权属。包括以获奖方式承受土地房屋权属。包括以获奖方式承受土地房屋权属。包括以获奖方式承受土地房屋权属。n n5.5.房屋交换房屋交换房屋交换房屋交换; ;（1 1）以作价投资、入股方式承受土地、房屋权属的行为，应由）以作价投资、入股方式承受土地、房屋权属的行为，应由）以作价投资、入股方式承受土地、房屋权属的行为，应由）以作价投资、入股方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。产权承受方在办理产权

29、交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。（但是以自有房产投资本人独资经营企业，免纳契税）（但是以自有房产投资本人独资经营企业，免纳契税）（但是以自有房产投资本人独资经营企业，免纳契税）（但是以自有房产投资本人独资经营企业，免纳契税）（2 2）以抵偿债务方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承）以抵偿债务方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承）以抵偿债务方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承）以抵偿债务方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，按房

30、屋现值缴纳契税。受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，按房屋现值缴纳契税。受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，按房屋现值缴纳契税。受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，按房屋现值缴纳契税。（3 3）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。（4

31、 4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，应缴纳契税。应缴纳契税。应缴纳契税。应缴纳契税。6. 6.承受国有土地使用权支付的土地出让金承受国有土地使用权支付的土地出让金承受国有土地使用权支付的土地出让金承受国有土地使用权支付的土地出让金【例题】【例题】n n下列各项中，应当征收契税的有（）n nA.以房产抵债 n nB.将房产赠与他人n nC.以房产作投资n nD.子女继承父母房产【答案】ABC二、纳税义务人与税率n

32、n（一）纳税义务人一）纳税义务人一）纳税义务人一）纳税义务人契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。承受的单位和个人。承受的单位和个人。承受的单位和个人。n n【例题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和【例题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和【例题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和【例题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国个人为契税的纳税人，但不包括外商投

33、资企业和外国个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。企业。企业。企业。 （）（）（）（）【答案】【答案】【答案】【答案】 n n （二）税率：（二）税率：（二）税率：（二）税率：3%-5%3%-5%三、应纳税额的计算n n 契税应纳税额契税应纳税额契税应纳税额契税应纳税额=计税依据计税依据计税依据计税依据 税率税率税率税率契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情移方

34、式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况：况：况：况：1. 1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；买卖，以成交价格为计税依据；买卖，以成交价格为计税依据；买卖，以成交价格为计税依据；2. 2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地

35、使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定； 3. 3.土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据；使用权、房屋的价格差额为计税依据；使用权、房屋的价格差额为计税依据；使用权、房屋的价格差额为计税依据；【练习】【练习】n n 居民甲某有四套住房，将一套价值居民甲某有四套住房，将一套价值120120万元的别墅折价给万元的别墅折价给乙某抵偿了乙某抵偿了100100万元的债务；用市

36、场价值万元的债务；用市场价值7070万元的第二、三两套万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值1212万万元的小轿车一辆；将第四套市场价值元的小轿车一辆；将第四套市场价值5050万元的公寓房折成股份万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%3%，甲、乙、，甲、乙、丙纳税契税的情况是（）丙纳税契税的情况是（）A.A.甲不缴纳，乙甲不缴纳，乙3000030000元，丙元，丙36003600元元B.B.甲甲36003600元，乙元，乙3000030000

37、元，丙不缴纳元，丙不缴纳C.C.甲不缴纳，乙甲不缴纳，乙3600036000元，丙元，丙2100021000元元D.D.甲甲1500015000元，乙元，乙3600036000元，丙不缴纳元，丙不缴纳 【答案】【答案】A A【解析】甲不用缴纳契税；乙应缴纳契税解析】甲不用缴纳契税；乙应缴纳契税=1003%=3=1003%=3（万元）；（万元）；丙应缴纳契税丙应缴纳契税=123%=0.36=123%=0.36（万元）。（万元）。n n4. 4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产以划拨方式取得土地使用权，经

38、批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。地使用权出让费用或者土地收益。地使用权出让费用或者土地收益。地使用权出让费用或者土地收益。5. 5.房屋附属设施征收契税依据的规定。房屋附属设施征收契税依据的规定。房屋附属设施征收契税依据的规定。房屋附属设施征收契税依据的规定。（1 1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使）采取分期付款方

39、式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，按照合同规定的总价款计算征用权、房屋所有权的，按照合同规定的总价款计算征用权、房屋所有权的，按照合同规定的总价款计算征用权、房屋所有权的，按照合同规定的总价款计算征收契税。收契税。收契税。收契税。（2 2）承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的，）承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的，）承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的，）承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的，按照当地适用的税率征收，如果与房屋统一计价的，按照当地适用的税率征收，如果与房屋统一计价的，按照当地适用的税率征收，如果与房屋统一计价的，按照当地适用的税率征收，如果与房屋统一计价的，

40、适用与房屋相同的税率。适用与房屋相同的税率。适用与房屋相同的税率。适用与房屋相同的税率。6. 6.对于个人无偿赠与不动产行为，应对受赠人全对于个人无偿赠与不动产行为，应对受赠人全对于个人无偿赠与不动产行为，应对受赠人全对于个人无偿赠与不动产行为，应对受赠人全额征收契税。额征收契税。额征收契税。额征收契税。【例题】【例题】n n下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（）A.土地使用权出售 n nB.国有土地使用权出让C.土地使用权赠与n nD.以划拨方式取得土地使用权【答案】【答案】【答案】【答案】C C四、税收优惠n n 1. 1.国家机关、事业单位、社会团体军事单位承受国家机关、事业单

41、位、社会团体军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。的，免征契税。2. 2.城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。税。3. 3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。减免。4. 4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。否减免。5. 5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并承受

42、荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6. 6.国有、集体企业出售，买受人妥善安置原企业国有、集体企业出售，买受人妥善安置原企业30%30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。税。【例题】【例题】n n下列各项中，可以享受契税免税优惠的有（）。下列各项中，可以享受契税免税优惠的有（）。A.A.城镇职工自己购买商品住房城镇职工自己购买商品住房 n nB.B.政府机关承受房屋用于医疗

43、政府机关承受房屋用于医疗C.C.遭受自然灾害后重新购买住房遭受自然灾害后重新购买住房 n nD.D.军事单位承受房屋用于军事设施军事单位承受房屋用于军事设施【答案】【答案】【答案】【答案】BDBD【例题】n n某企业破产清算时，其房地产评估价值为某企业破产清算时，其房地产评估价值为某企业破产清算时，其房地产评估价值为某企业破产清算时，其房地产评估价值为40004000万元，万元，万元，万元，其中以价值其中以价值其中以价值其中以价值30003000万元的房地产抵偿债务，将价值万元的房地产抵偿债务，将价值万元的房地产抵偿债务，将价值万元的房地产抵偿债务，将价值10001000万元的房地产进行拍卖，

44、拍卖收入万元的房地产进行拍卖，拍卖收入万元的房地产进行拍卖，拍卖收入万元的房地产进行拍卖，拍卖收入12001200万元。万元。万元。万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿额外补偿额外补偿额外补偿500500万元。当事人各方合计应缴纳契税（）万元。当事人各方合计应缴纳契税（）万元。当事人各方合计应缴纳契税（）万元。当事人各方合计应缴纳契税（）。（适用契税税率。（适用契税税率。（适用契税税率。（适用契税税率3%3%） n nA.15A.15万元万元

45、 B.36B.36万元万元n nC.51C.51万元万元 D.126D.126万元万元【答案】【答案】Cn n7. 7.企业关闭、破产企业，债权人（包括关闭、破产企业职工）企业关闭、破产企业，债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置对非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业原企业30%30%以上职工的，减半征收契税，全部安置原企业职工以上职工的，减半征收契税，全部安置原企业职工的，免征契税。的，免征契税。7. 7.房屋的

46、附属设施房屋的附属设施对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，征收契税；的行为，征收契税；n n8.8.继承土地、房屋权属继承土地、房屋权属法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征收契税。外祖父母）继承土地、房屋权属，不征收契税。n n9.9.其他其他对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相对拆迁居民因拆迁重新购置

47、住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。对超过部分征收契税。 【例题】【例题】n n下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（）下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（）下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（）下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（）A.A.农民承包荒山造林的土地农民承包荒山造林的土地农民承包荒山造林的土地农民承包荒山造林的土地 n nB.B.银行承受企业抵债的房产银行承受企业抵债的房产银行承受企业抵债的房产银行承受企业抵债的房产C.C.科研事业单位受赠的科研用地科研

48、事业单位受赠的科研用地科研事业单位受赠的科研用地科研事业单位受赠的科研用地 n nD.D.劳动模范获得政府奖励的住房劳动模范获得政府奖励的住房劳动模范获得政府奖励的住房劳动模范获得政府奖励的住房 【答案】【答案】【答案】【答案】BDBD【解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地

49、、房屋农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋用于科研的，免征契税。用于科研的，免征契税。用于科研的，免征契税。用于科研的，免征契税。五、契税征收管理n n一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。二、纳税期限：纳税人应当自纳税义务发二、纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的生之日起的10日内。日内。六、契税的纳税申报与会计账务处理六、契税的纳

50、税申报与会计账务处理n n1 1纳税申报纳税申报n n发生土地使用权、房屋权属转移行为时，承受土地使用权、发生土地使用权、房屋权属转移行为时，承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人，均应在确定权属转移发生之日起房屋所有权的单位和个人，均应在确定权属转移发生之日起1010日内向土地、房屋所在地契税征收机关申报纳税，并如实日内向土地、房屋所在地契税征收机关申报纳税，并如实填写填写契税纳税申报表契税纳税申报表（见表（见表7-27-2）。）。n n【例例7-77-7】利华有限责任公司纳税识别号为利华有限责任公司纳税识别号为458255762247229458255762247229，企业，企业2007

51、2007年年7 7月月1 1日，该企业将面积日，该企业将面积20002000平方米的一栋砖混平方米的一栋砖混结构的办公楼转让给利新公司，成交价格为结构的办公楼转让给利新公司，成交价格为400400万元，当地契万元，当地契税税率为税税率为4%4%，该办公楼位于牡丹江市阳明区，该办公楼位于牡丹江市阳明区3636号，利新公司号，利新公司纳税识别号为纳税识别号为458255762247018458255762247018。试计算利新公司应纳契税并。试计算利新公司应纳契税并填写契税纳税申报表（见表填写契税纳税申报表（见表7-27-2）。）。n n2会计账务处理会计账务处理n n契税是一次性缴纳的税种，因

52、此，对契税的会计核契税是一次性缴纳的税种，因此，对契税的会计核算，可以不通过算，可以不通过“ “应交税金应交税金” ”科目核算，按照规定，科目核算，按照规定，企业和事业单位取得土地使用权、房屋按规定交纳企业和事业单位取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，应计入所取得土地使用权和房屋的成本，的契税，应计入所取得土地使用权和房屋的成本，借记借记“ “固定资产固定资产” ”、“ “无形资产无形资产” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n【例例7-87-8】某中外合资企业某中外合资企业20072007年年1 1月从当地政府手中月从当地政府手中取得某块土地使用权，支付

53、土地使用权出让费取得某块土地使用权，支付土地使用权出让费12001200000000元，省政府规定契税的税率为元，省政府规定契税的税率为3 3，则按规定企，则按规定企业应当缴纳的契税为：业应当缴纳的契税为：n n应纳税额应纳税额12000003120000033600036000元元n n则企业在实际缴纳契税时应作如下会计分录：则企业在实际缴纳契税时应作如下会计分录：n n借：无形资产借：无形资产- -土地使用权土地使用权3600036000n n 贷：银行存款贷：银行存款3600036000n n【例例7-97-9】某公司收到某投资者以土地使用权作价某公司收到某投资者以土地使用权作价6000

54、6000000000投投入企业作为资本。按规定，以土地使用权作价投资，应视同入企业作为资本。按规定，以土地使用权作价投资，应视同地使用权转让，按规定缴纳契税。假如当地政府规定契税税地使用权转让，按规定缴纳契税。假如当地政府规定契税税率为率为5 5。n n应纳税额应纳税额6000000560000005300000300000元元n n则企业应作如下会计分录：则企业应作如下会计分录：n n借：无形资产借：无形资产- -土地使用权土地使用权300000300000n n贷：银行存款贷：银行存款 300000300000n n【例例7-107-10】甲企业将其拥有的库房甲企业将其拥有的库房1010间

55、，与乙企业拥有的一间，与乙企业拥有的一座厂房相交换，双方协议规定由甲企业补付现金座厂房相交换，双方协议规定由甲企业补付现金10001000000000元，元，契税税率为契税税率为4 4，则应纳税额为：，则应纳税额为：n n应纳税额应纳税额10000004100000044000040000元元n n则甲企业在实际缴纳契税时作如下会计分录：则甲企业在实际缴纳契税时作如下会计分录：n n借：固定资产借：固定资产- -厂房厂房4000040000n n 贷：银行存款贷：银行存款4000040000第三节第三节车船税法及纳税实务车船税法及纳税实务n n一、车船税基本要素一、车船税基本要素一、车船税基本

56、要素一、车船税基本要素n n车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。种财产税。 n n11征税对象征税对象n n车船税的征税对象为中国境内依法在车船管理部门登记的车船。具体包括：车船税的征税对象为中国境内依法在车船管理部门登记的车船。具体包括：载客汽载客汽车（包括电车）；车（包括电车）；n n载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）；载货汽车（包括

57、半挂牵引车、挂车）；n n三轮汽车、低速货车；三轮汽车、低速货车；n n摩托车；摩托车；n n船舶（包括拖船和非机动驳船）；船舶（包括拖船和非机动驳船）；n n专项作业车、轮式专用机械车。专项作业车、轮式专用机械车。n n22纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人n n车船税的纳税人，是指在中国境内车船税的纳税人，是指在中国境内“ “拥有或者管理拥有或者管理” ”车辆、船舶的单位和个人。车辆、船舶的单位和个人。n n（1 1）车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，）车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，“ “使用人使用人” ”应当代为缴纳车船税。应当代为缴纳车船税。n n（2 2）从事机

58、动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义）从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。务人。n n33税率税率n n车船税实行有幅度的定额税率，即对各类车船分别规定一个最低到最高限度的年车船税实行有幅度的定额税率，即对各类车船分别规定一个最低到最高限度的年税额，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际税额，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际情况，对同一计税标准的车船，具体确定适用税额。情况，对同一计税标准的车船，具体确定适用税额。三、应纳税额计算三、应纳税额计算n n1 1计税依据计税

59、依据n n车船税以应税车船的计量标准为计税依据，从量计征。具体车船税以应税车船的计量标准为计税依据，从量计征。具体的计税依据，分为辆、自重吨位和净吨位三种：的计税依据，分为辆、自重吨位和净吨位三种：n n（1 1）载客汽车（包括电车）、摩托车，以）载客汽车（包括电车）、摩托车，以“ “辆辆” ”为计税依据。为计税依据。n n（2 2）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）、三轮货车以）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）、三轮货车以“ “自自重吨位重吨位” ”为计税依据。为计税依据。 n n（3 3）船舶，以）船舶，以“ “净吨位净吨位” ”为计税依据。为计税依据。n n2 2应纳税额的计算方法应纳税额

60、的计算方法n n（1 1）载客汽车和摩托车的应纳税额）载客汽车和摩托车的应纳税额= =车辆数车辆数 适用单位税额适用单位税额n n（2 2）载货汽车和三轮货车的应纳税额）载货汽车和三轮货车的应纳税额= =自重吨位数自重吨位数 适用单位适用单位税额税额n n（3 3）船舶的应纳税额）船舶的应纳税额= =净吨位数净吨位数 适用单位税额适用单位税额n n（4 4）拖船和非机动驳船的应纳税额）拖船和非机动驳船的应纳税额= =净吨位数净吨位数 适用税额适用税额50%50%【例题例题】n n某交通运输企业拥有汽车（自重吨位数50吨）30辆，客车20辆，请计算该企业一年应缴纳的车船税额（该企业所在省规定载货

61、汽车年税额每吨60元，客车年税额每辆220元）。n nn n【解析解析】n n应纳税额应纳税额=503060+20220=94400元元四、税收优惠与征收管理四、税收优惠与征收管理n n1 1税收优惠税收优惠n n免税车船主要有：免税车船主要有：非机动车船（不包括非机动驳船）；非机动车船（不包括非机动驳船）；拖拉机；拖拉机；捕捞、养殖渔船；捕捞、养殖渔船；警用、军队、武警专用的车船；（警用、军队、武警专用的车船；（5 5）残疾人专用车）残疾人专用车辆；（自身专用）；（辆；（自身专用）；（6 6）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如果能够

62、明确划分清楚是完全用的车船，如果能够明确划分清楚是完全 自用的，免税；划分不清的，自用的，免税；划分不清的，应照章纳税；应照章纳税；非营利性医疗机构等卫生机构自用的车船；非营利性医疗机构等卫生机构自用的车船；新购置的新购置的车辆如果暂不使用，可不申报纳税。车辆如果暂不使用，可不申报纳税。n n2 2征收管理征收管理n n（1 1）车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书）车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。或者行驶证书所记载日期的当月。n n（2 2）车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人）车船税按年申报

63、缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。民政府确定。n n（3 3）车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际）车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。情况确定。n n跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船登记地的地方税务机跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船登记地的地方税务机关。关。n n企业的车船上了外地的车船牌照，仍应以企业经营所在地纳税，而不在牌企业的车船上了外地的车船牌照，仍应以企业经营所在地纳税，而不在牌照领取地纳税。照领取地纳税。五、车船税的纳税申报与账务处理五、车船税的纳税申报与账务处理n n1纳税申

64、报n n纳税申报表（见表7-4）n n【例7-11】利华有限责任公司纳税识别号为458255762247229，企业2007年拥有自重吨位为10吨的载货汽车3辆，拥有通勤用大客2辆，小汽车4辆，该地规定载货汽车年纳税额每吨60元，通勤用大客年纳税额每辆400元，小汽车每辆年纳税额每辆60元。试计算该企业全年应纳车船税额并填制纳税申报表。（见表7-4）。（二）账务处理（二）账务处理n n企业缴纳的车船税，列入企业缴纳的车船税，列入“ “管理费用管理费用” ”科目，并科目，并需通过需通过“ “应交税金应交税金” ”科目核算。科目核算。n n承承【例例7-117-11】利华有限责任公司账务处理如下：

65、利华有限责任公司账务处理如下：n n计提车船税时：计提车船税时：n n借：管理费用借：管理费用28402840n n 贷：应交税金贷：应交税金应交车船税应交车船税28402840n n上缴时：上缴时：n n借：应交税金借：应交税金应交车船税应交车船税28402840n n 贷：银行存款贷：银行存款28402840第四节第四节车辆购置税法及纳税实务车辆购置税法及纳税实务n n一、车辆购置税的基本要素一、车辆购置税的基本要素n n车辆购置税是对有在中华人民共和国境内取得并自用应税车辆的车辆购置税是对有在中华人民共和国境内取得并自用应税车辆的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。n n1

66、1纳税义务人纳税义务人n n在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人个人，为车辆购置，为车辆购置税的纳税人。这里所称的购置，包括购买、进口、自产、受赠、税的纳税人。这里所称的购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。n n2 2征收范围征收范围n n车辆购置税的征税范围包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用车辆购置税的征税范围包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。运输车。n n3 3税率税率n n车辆购置税实行比例税率，税率为车辆购置税实行比例税率，税率为10%10%

67、。二、应纳税额计算二、应纳税额计算n n应纳税额计税价格应纳税额计税价格应纳税额计税价格应纳税额计税价格 税率税率税率税率n n1 1纳税人购买自用的应税车辆的计税价格纳税人购买自用的应税车辆的计税价格n n为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，这里所说的价外费用，是指销售方价外向购买方收取的手续费、这里所说的价外费用，是指销售方价外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代收款项、代垫款项基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代收款项、代垫款项和其他各种性质的价外收费，但不包括增值税税款。和其他各种

68、性质的价外收费，但不包括增值税税款。n n2 2纳税人进口自用的应税车辆的计税价格纳税人进口自用的应税车辆的计税价格n n 计税价格关税完税价格关税消费税计税价格关税完税价格关税消费税n n3 3最低计税价格最低计税价格n n纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。价格征收车辆购置税。n n4 4纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的应税车纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的

69、应税车辆的计税价格辆的计税价格n n由主管税务机关按最低计税价格核定。由主管税务机关按最低计税价格核定。【例例7-12】n n东城邮局4月12日开出转帐支票一张，从某汽车市场购入小汽车一辆，价款175500元(含增值税)。请计算东城邮局应缴纳的车辆购置税。【解析解析】纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。东城邮局实际支付的含增值税的价款为值税税款。东城邮局实际支付的含增值税的价款为175500175500元，元，则车辆购置税计税价格

70、为：则车辆购置税计税价格为：计税价格计税价格=175500(1+17%)=150000=175500(1+17%)=150000元元则应纳车辆购置税额则应纳车辆购置税额=15000010%=15000=15000010%=15000元元课堂练习课堂练习n n【练习一练习一】某企业从美国进口某种汽车某企业从美国进口某种汽车2 2辆，到岸价格辆，到岸价格为为2.52.5万美元，海关征收万美元，海关征收30%30%的进口关税，消费税税率为的进口关税，消费税税率为8%8%，企业按规定缴纳进口关税，企业按规定缴纳进口关税6150061500元，消费税元，消费税2323173.91173.91元。企业进行

71、车辆购置税纳税申报当日人民银行元。企业进行车辆购置税纳税申报当日人民银行公布的基准汇价为公布的基准汇价为l l美元美元=8.20=8.20元人民币。请计算该企业元人民币。请计算该企业此次进口行为应缴纳的车辆购置税。此次进口行为应缴纳的车辆购置税。n n【练习二练习二】长风无线寻呼公司收到某汽车厂捐赠的小面长风无线寻呼公司收到某汽车厂捐赠的小面包车一辆，国家税务总局规定的最低计税价格为包车一辆，国家税务总局规定的最低计税价格为4000040000元。则公司在缴纳车辆购置税时，其应纳的车辆购置税元。则公司在缴纳车辆购置税时，其应纳的车辆购置税税额为：税额为：n n【解析解析1 1】按照规定，纳税人

72、进口自用的应税车辆的计按照规定，纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：税价格的计算公式为：n n计税价格计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税n n则该企业进口车辆的应纳税额为：则该企业进口车辆的应纳税额为：n n计税价格计税价格=250008.2+61500+23173.91=289673.91=250008.2+61500+23173.91=289673.91元元n n应纳税额应纳税额=289673.9210%=28967.39=289673.9210%=28967.39元元n n【解析解析2 2】应纳税额应纳税额=4000010%=4000=40

73、00010%=4000元元三、税收优惠与征收管理三、税收优惠与征收管理n n1 1税收优惠税收优惠n n（1 1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税；免税；n n（2 2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；车辆，免税；n n（3 3）设有固定装置的非运输车辆，免税；）设有固定装置的非运输车辆，免税；n n（4 4）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指）防汛部门和森林消防等

74、部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛（警）、联络的专用车辆（免税。挥、检查、调度、防汛（警）、联络的专用车辆（免税。n n2 2纳税申报与征收管理纳税申报与征收管理n n（1 1）车辆购置税由国家税务局征收。纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记）车辆购置税由国家税务局征收。纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；注册地的主管税务机关申报纳税；n n（2 2）纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起）纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起 6060日内申报纳税；进口日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起自用应税车辆的，应当自进口之

75、日起6060日内申报纳税；自产、受赠、获奖或日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起6060日内申报纳税；日内申报纳税；原免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应原免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。n n（3 3）纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆）纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车

76、辆登记注册前，缴纳车辆购置税。购置税。四、车辆购置税的账务处理四、车辆购置税的账务处理n n企业缴纳的车辆购置税应当作为所购置车辆的成本。由企业缴纳的车辆购置税应当作为所购置车辆的成本。由于车辆购置税是一次性缴纳，因此它可以不通过于车辆购置税是一次性缴纳，因此它可以不通过“ “应交应交税金税金” ”账户进行核算。在具体进行会计核算时，对于企账户进行核算。在具体进行会计核算时，对于企业实际缴纳的车辆购置税，应借记业实际缴纳的车辆购置税，应借记“ “固定资产固定资产” ”科目，科目，贷记贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n例承例承【例例7-137-13】在具体进行会计核算时，作如下会

77、计分在具体进行会计核算时，作如下会计分录：录：n n借：固定资产借：固定资产车辆车辆1500015000n n 贷：银行存款贷：银行存款1500015000第五节第五节印花税法及纳税实务印花税法及纳税实务n n印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须按照有关规定缴纳印花税。必须按照有关规定缴纳印花税。n n

78、一、印花税基本要素一、印花税基本要素n n1 1纳税义务人纳税义务人n n印花税的纳税义务人，是指在中国境内书立、使用、领受印花税印花税的纳税义务人，是指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人。具体表现为：法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人。具体表现为：n n（1 1）立合同人。）立合同人。n n（2 2）立据人。）立据人。n n（3 3）立账簿人。）立账簿人。n n（4 4）领受人。）领受人。n n（5 5）使用人。）使用人。n n对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各

79、方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。税义务。2税目税目n n（1 1）购销合同。）购销合同。n n（2 2）加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。）加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。n n（3 3）建设工程勘察设计合同，包括勘察、设计合同。）建设工程勘察设计合同，包括勘察、设计合同。n n（4 4）建设安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同、分包合同、转包合同。）建设安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同、分包合同、转包合同。n

80、n（5 5）财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、激动车辆、机械、器具、设备等合）财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、激动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。n n（6 6）货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以）货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。及作为合同使用的单据。n n（7 7）仓储保管合同，包括作为合同使用的仓单、栈单等。）仓储保管合同，包括作为合同使用的仓单、栈单等。n n（8 8）借款合同。包括融资租赁

81、合同。）借款合同。包括融资租赁合同。n n（9 9）财产保险合同。包括企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保）财产保险合同。包括企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险合同。险和农牧业保险合同。n n（1010）技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单）技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。据。n n（1111）产权转移书据。包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用）产权转移书据。包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。权等转移书据。n n（1212）

82、营业账簿。可分为记载资金的账簿和其他账簿。）营业账簿。可分为记载资金的账簿和其他账簿。n n（1313）权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册）权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。证、专利证、土地使用证。3税率税率n n1 1比例税率比例税率n n印花税的比例税率分为五个档次，分别是印花税的比例税率分为五个档次，分别是0.050.05、0.30.3、0.50.5、11、33。n n（1 1）适用）适用0.050.05税率的为税率的为“ “借款合同借款合同” ”；n n（2 2）适用）适用0.30.3税率的为税

83、率的为“ “购销合同购销合同” ”、“ “建筑安装工程承包建筑安装工程承包合同合同” ”、“ “技术合同技术合同” ”；n n（3 3）适用）适用0.50.5税率的是税率的是“ “加工承揽合同加工承揽合同” ”、“ “建筑工程勘察建筑工程勘察设计合同设计合同” ”、“ “货物运输合同货物运输合同” ”、“ “产权转移书据产权转移书据” ”、“ “营营业账簿业账簿” ”税目中记载资金的账簿；税目中记载资金的账簿；n n（4 4）适用）适用11税率的为税率的为“ “财产租赁合同财产租赁合同” ”、“ “仓储保管合同仓储保管合同” ”、“ “财产保险合同财产保险合同” ”和和“ “股权转移书据股权转

84、移书据; ;n n2 2定额税率定额税率n n“ “权利、许可证照权利、许可证照” ”和和“ “营业账簿营业账簿” ”税目中的其他账簿，为税目中的其他账簿，为按件贴花，税额为按件贴花，税额为5 5元。元。二、应纳税额计算二、应纳税额计算n n应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据 适用税率适用税率n n1 1购销合同购销合同n n购销合同的计税依据为购销金额。以物易物对双方购销合同的计税依据为购销金额。以物易物对双方均视作购、销两项业务合并，因此计税依据应加倍。均视作购、销两项业务合并，因此计税依据应加倍。n n【例例7-157-15】公司与公司与B B公司签订了购销合同，由公司签订了购销合同

85、，由A A公司向公司向B B公司提供价值公司提供价值300000300000元的钢材，元的钢材，B B公司向公司向A A公司提供价公司提供价值值400000400000元的水泥，货物价差由元的水泥，货物价差由A A公司付款补足。已知公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为购销合同的印花税税率为0.30.3，A A、B B两公司分别应缴两公司分别应缴纳印花税为多少？纳印花税为多少？ 【解析解析解析解析】A A公司应缴纳印花税为：公司应缴纳印花税为：公司应缴纳印花税为：公司应缴纳印花税为：（300000+400000300000+400000）0.30.3=210(=210(元元元元) )B B公

86、司应缴纳印花税为：（公司应缴纳印花税为：（公司应缴纳印花税为：（公司应缴纳印花税为：（400400000+300000000+300000）0.3=210(0.3=210(元元元元) )n n2 2加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同n n（1 1）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记 载，均载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主

87、要材料或原料金额不计税贴花。委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。n n【例例7-167-16】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值3030万元的辅助材料并收取加工费万元的辅助材料并收取加工费2525万元，乙公司提供价值万元，乙公司提供价值100100万万元的原材料。计算甲公司应纳印花税元的原材料。计算甲公司应纳印花税n n【解析解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税= =（30+2530+25）0.

88、5100.510000=275000=275（元）（元）n n（2 2）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“ “加工承揽合同加工承揽合同” ”、“ “购销合同购销合同” ”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。花。n n3 3建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同n n建设工程勘察设计合

89、同的计税依据为所收取的费用。建设工程勘察设计合同的计税依据为所收取的费用。n n4 4建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同n n建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。施工单位将自己承包的建设建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。施工单位将自己承包的建设项目，分包货转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新项目，分包货转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或者转包合同所载金额计算应纳税额。的分包合同或者转包合同所载金额计算应纳税额。n n【例例7-187-18】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同

90、，合同金额60006000万元万元（含相关费用（含相关费用5050万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800800万元的安装万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。求该建筑公司此项业务应缴纳印花税。工程转包给乙企业，并签订转包合同。求该建筑公司此项业务应缴纳印花税。n n5 5财产租赁合同财产租赁合同n n财产租赁合同的计税金额为租赁金额；税额不足财产租赁合同的计税金额为租赁金额；税额不足1 1元的，按元的，按1 1元贴花。元贴花。n n6 6货物运输合同货物运输合同n n货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物运输

91、合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。货物的金额、装卸费和保险费。【解析解析】建筑公司应缴纳印花税（建筑公司应缴纳印花税（6000+8006000+800）0.30.32.042.04（万元）（万元）n n7 7仓储保管合同仓储保管合同n n仓储保管合同的计税金额为收取的仓储保管费用。仓储保管合同的计税金额为收取的仓储保管费用。n n8 8借款合同借款合同n n借款合同的计税金额为借款金额。借款合同的计税金额为借款金额。n n（1 1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开

92、借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。应以借据所载金额为计税依据计税贴花。n n（2 2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年( (期期) )签订，规定最签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，的负担，对这类合同只以其规定的最高

93、额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。n n(3)(3)对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。载租金总额，暂按借款合同计税。n n【例例7-197-19】某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为20002000万元的测试万元的测试设备合同设备合同, ,为购买此设备与工商银行签订借款为购买此设备与工商银行签订借款20002000万元的借款合同。后因故

94、购万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同销合同作废，改签融资租赁合同, ,租赁费租赁费10001000万元。该厂一共应缴纳印花税为万元。该厂一共应缴纳印花税为多少？多少？【解析解析】该厂应缴纳印花税计算如下：该厂应缴纳印花税计算如下：（1 1）购销合同为：）购销合同为：20000.3=0.6(20000.3=0.6(万元万元) )（2 2）借款合同为：）借款合同为：20000.05=0.1(20000.05=0.1(万元万元) )（3 3）融资租赁合同为：）融资租赁合同为：10000.05=0.05(10000.05=0.05(万元万元) )（4 4）一共应缴纳印花税）一共应缴纳

95、印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(=0.6+0.1+0.05=0.75(万元万元) )n n9 9财产保险合同财产保险合同n n财产保险合同的计税金额为支付（收取）的保险费，不包括财产保险合同的计税金额为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。所保财产的金额。n n1010技术合同技术合同n n技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。n n1111产权转移书据产权转移书据n n产权转移书据的计税依据为所载金额。产权转移书据的计税依据为所载金额。n n1212股权转移书据股权转移书据n n股权转移书据的计税依据为所载金额。

96、股权转移书据的计税依据为所载金额。n n1313营业账簿营业账簿n n营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“ “实收资本实收资本” ”与与“ “资本公积资本公积” ”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。税凭证件数。n n1414权利、许可证照权利、许可证照n n权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。【课堂练习课堂练习】n n宏运高新技术企业宏运高新技术企业20072007年年8 8月份开业，纳税人识别月份开业，纳税人识别7863456613240037863

97、45661324003，注册资金，注册资金220220万元，当月发生经营活动如下：万元，当月发生经营活动如下：n n（1 1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；n n（2 2）建账时共设）建账时共设8 8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220220万万元；元；n n（3 3）签订购销合同）签订购销合同4 4份，共记载金额份，共记载金额280280万元；万元；n n（4 4）签订借款合同）签订借款合同1 1份，记载金额份，记载金额5050万元，当月支付借款利息万元，当月支付借款利息4.84.8万元

98、；万元；n n（5 5）与广告公司签订广告制作合同）与广告公司签订广告制作合同1 1份，记载加工费份，记载加工费3 3万元，广万元，广告公司提供的原材料告公司提供的原材料7 7万元；万元；n n（6 6）签订技术服务合同）签订技术服务合同1 1份，记载金额份，记载金额6060万元；万元；n n（7 7）签订租赁合同）签订租赁合同1 1份，记载支付租赁费份，记载支付租赁费5050万元；万元；n n（8 8）签订转让专有技术使用权合同）签订转让专有技术使用权合同1 1份，记载金额份，记载金额150150万元。万元。n n计算该企业当月应纳印花税。计算该企业当月应纳印花税。【解析解析】n n（1 1

99、）领受权利许可证照应缴纳的印花税）领受权利许可证照应缴纳的印花税=35=15=35=15（元）（元）n n（2 2）设置账簿应缴纳的印花税）设置账簿应缴纳的印花税=75=7522000000.5=113522000000.5=1135（元）（元）n n（3 3）签订购销合同应缴纳的印花税）签订购销合同应缴纳的印花税=28000000.3=840=28000000.3=840（元）（元）n n（4 4）签订借款合同应缴纳的印花税）签订借款合同应缴纳的印花税=5000000.05=25=5000000.05=25（元）（元）n n（5 5）签订广告制作合同应缴纳的印花税）签订广告制作合同应缴纳的印

100、花税=300000.5=300000.570700000.3=360000.3=36（元）（元）n n（注：广告制作合同属于加工承揽合同，受托方提供原材料的，（注：广告制作合同属于加工承揽合同，受托方提供原材料的，原材料金额与加工费在合同中分别列明的，原材料和辅料按购销原材料金额与加工费在合同中分别列明的，原材料和辅料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税，二者合计为应纳税额。）合同计税，加工费按加工承揽合同计税，二者合计为应纳税额。）n n（6 6）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税=600=6000000.3=1800000.3=180（元）（元）n

101、n（7 7）计算签订租赁合同应缴纳的印花税）计算签订租赁合同应缴纳的印花税=5000001=500=5000001=500（元）（元）n n（8 8）计算签订专有技术使用权转让合同的印花税）计算签订专有技术使用权转让合同的印花税=1500=15000000.50000.5（按产权转移书据纳税）（按产权转移书据纳税）=750=750（元）（元） 三、税收优惠与征收管理三、税收优惠与征收管理n n（一）税收优惠（一）税收优惠n n（1 1）已经缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，免征印花税，但）已经缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，免征印花税，但以副本或抄本视同正本使用的，则应另贴印花。以副本或抄本视同

102、正本使用的，则应另贴印花。n n（2 2）财产所有人将财产赠给政府、抚养孤老伤残人员的社会福）财产所有人将财产赠给政府、抚养孤老伤残人员的社会福利单位、学校所立的书据，免征印花税。利单位、学校所立的书据，免征印花税。n n（3 3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。产品收购合同，免征印花税。n n（4 4）我国的各银行按照国家金融政策发放的无息、贴息贷款及）我国的各银行按照国家金融政策发放的无息、贴息贷款及由各商业银行按照规定由财政部门或中国人民银行给予贴息的贷由各商业银行按照规定由财政部门或中国人民

103、银行给予贴息的贷款项目所签订的贷款合同，免征印花税。款项目所签订的贷款合同，免征印花税。n n（5 5）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同，免征印花税。供的优惠贷款所书立的合同，免征印花税。n n（6 6）农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。）农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。 （二）纳税办法（二）纳税办法n n1 1自行贴花自行贴花n n此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或

104、盖章加注销。票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。 n n2 2汇贴或汇缴汇贴或汇缴n n一份凭证应纳税额超过一份凭证应纳税额超过500500元的，应向当地税务机关申请填写缴元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联粘贴在凭证或者由税务机关在凭证上款书或完税证，将其中一联粘贴在凭证或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花，这就是加注完税标记代替贴花，这就是“ “汇贴汇贴” ”办法。办法。n n同以种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况同以种类应纳税凭证

105、，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为一个月。为一个月。n n3 3委托代征委托代征n n税务机关委托国家有关部门在发放、鉴证、公证或仲裁等应税凭税务机关委托国家有关部门在发放、鉴证、公证或仲裁等应税凭证时，代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。证时，代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。税务机关委托工商行政管理机关代售印花税票，按代售金额税务机关委托工商行政管理机关代售印花税票，按代售金额5%5%的比例支付代售手续费。的比例支付代售手续费。（三）纳税环

106、节与纳税地点（三）纳税环节与纳税地点n n印花税应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花手续。五、印花税的纳税申报与账务处理五、印花税的纳税申报与账务处理n n1印花税纳税申报n n印花税的纳税人应按规定，在书立、使用和领受时办理纳税申报，并如实填制印花税纳税申报表（见表7-6）n n例：承前【例7-20】资料，企业填制纳税申报表如表7-6：n n2 2印花税账务处理印花税账务处理印花税账务处理印花税账务处理n n由于印花税在大多情况下采用由于印花税在大多情况下采用“ “三自三自” ”纳税办法，因此会计核算纳税办法，因此会计核算上无需通过上无需通过“

107、 “应交税金应交税金” ”科目。在通常情况下，购买印花税票贴科目。在通常情况下，购买印花税票贴花直接计入花直接计入“ “管理费用管理费用” ”科目，当一次购买金额较大的印花税票，科目，当一次购买金额较大的印花税票，和一次缴纳税款较大，需分期摊销时，可先通过和一次缴纳税款较大，需分期摊销时，可先通过“ “待摊费用待摊费用” ”科科目，再按受益期分期计入目，再按受益期分期计入“ “管理费用管理费用” ”科目。科目。n n【例例7-217-21】某食品公司加工厂受托加工某食品公司，某月应纳印某食品公司加工厂受托加工某食品公司，某月应纳印花税花税540540元，会计分录为：元，会计分录为：n n借：管理费用借：管理费用540540n n 贷：银行存款贷：银行存款540540n n【例例7-227-22】某企业与海上航运部门签订两份合同，应纳印花税为某企业与海上航运部门签订两份合同，应纳印花税为25002500元。由于金额较大，决定分元。由于金额较大，决定分5 5个月内摊销。会计帐务处理为：个月内摊销。会计帐务处理为：支付印花税时：支付印花税时：借：待摊费用借：待摊费用25002500 贷：银行存款贷：银行存款25002500按月摊销时：按月摊销时：借：管理费用借：管理费用500500 贷：待摊费用贷：待摊费用500500