电子课件基础会计学3

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1、第4章 账户与借贷记账法的运用 工业企业基本经济业务的核算工业企业基本经济业务的核算 和成本计算和成本计算本章的学习将会使你本章的学习将会使你: :理解并掌握理解并掌握工业企业主要经济业务的内容工业企业主要经济业务的内容熟练掌握熟练掌握工业企业生产经营各个环节主要工业企业生产经营各个环节主要业务核算所需要设置的账户及其用途和结构业务核算所需要设置的账户及其用途和结构熟练掌握熟练掌握企业主要经济业务核算中会计分企业主要经济业务核算中会计分录的编制及基本的账务处理过程录的编制及基本的账务处理过程本章目的：本章目的：通过对工业企业基本经济业务的核算通过对工业企业基本经济业务的核算, ,你可以你可以进

2、一步掌握会计科目与账户、进一步掌握会计科目与账户、复式记账原理复式记账原理等会计基本理论、方法等会计基本理论、方法的实际应用的实际应用, ,提高会计核算方法的实际提高会计核算方法的实际应用能力。应用能力。4.1 4.1 工业企业基本经济业务概述工业企业基本经济业务概述4.2 4.2 筹集资金过程的账户设置和运用筹集资金过程的账户设置和运用4.3 4.3 采购过程的账户设置和运用采购过程的账户设置和运用4.4 4.4 产品生产过程及成本计算过程的账户设置和产品生产过程及成本计算过程的账户设置和运用运用4.5 4.5 销售过程的账户设置和运用销售过程的账户设置和运用4.6 4.6 财务成果形成与分

3、配过程的账户设置和运用财务成果形成与分配过程的账户设置和运用本章内容本章内容第第1 1节节 工业企业基本经济业务概述工业企业基本经济业务概述2.1.1 2.1.1 工业工业企业基本经济业务核算的意义企业基本经济业务核算的意义 （了解）（了解）2.1.2 2.1.2 工业工业企业经济业务的内容企业经济业务的内容（熟悉）（熟悉）资金筹资金筹集业务集业务材料采材料采购业务购业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务资金退资金退出业务出业务工业工业企业经济业务的内容企业经济业务的内容资金筹集业务资金筹集业务资金筹集是企业资金运动全过程的起点资金筹集是企业资金运动全过程的起点投资者投入企业资金

4、投资者投入企业资金 企业资本金企业资本金向债权人借入资金向债权人借入资金 企业借入资金企业借入资金 供应过程的核算供应过程的核算材料的采购业务材料的采购业务与供应单位之间的货款结算业务与供应单位之间的货款结算业务货币资金货币资金 储备资金储备资金 生产过程业务生产过程业务生产费用的发生、归集和分配生产费用的发生、归集和分配产品生产成本的计算产品生产成本的计算完工产品的验收入库等，完工产品的验收入库等， 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 销售过程业务销售过程业务销售产品，结转产品的成本销售产品，结转产品的成本发生营业费用、交纳税金及附加发生营业费用、交纳税金及附加企业同其他单

5、位之间的结算业务企业同其他单位之间的结算业务成品资金成品资金 货币资金货币资金财务成果业务财务成果业务计算盈亏计算盈亏缴纳税金缴纳税金进行利润分配等进行利润分配等第第2节节 筹集资金过程的账户设置和运用筹集资金过程的账户设置和运用企业资金筹集的渠道主要包括企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金投资者投入资金及及从银行或其他金融机构借入资金从银行或其他金融机构借入资金。4.2.1 筹资过程的主要业务筹资过程的主要业务1.导致企业资本规模变化的业务导致企业资本规模变化的业务u实收资本（或股本）实收资本（或股本）u资本公积资本公积2.导致企业负债规模变化的业务导致企业负债规模变化的业务u银行借款银

6、行借款u债券发行债券发行4.2.2 投资者投入资本的核算投资者投入资本的核算我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者必须向企我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者必须向企业注入一定数额的业注入一定数额的资本金资本金。资本金资本金是指企业在工商管理部门登记的是指企业在工商管理部门登记的注册资本。注册资本。投资方式投资方式可以是可以是现金投资，现金投资，也可以是也可以是固定资产、无形资产固定资产、无形资产等非现金投资等非现金投资。投资者投资者可以是可以是国家、其他法人单位、个人或外商国家、其他法人单位、个人或外商等。等。投资者实际投入企业的资本，就是企业的投资者实际投入企业的资本，就是企业的

7、实收资本实收资本。股份。股份制企业的投资者投入的资本是制企业的投资者投入的资本是股本股本。根据资本保全原则，根据资本保全原则，投资者投入企业投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。投资者不得随意抽回。1、账户设置账户设置 （1 1）“实收资本（股本）实收资本（股本）”账户。该账户是所有账户。该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。本的增减变动及结果的账户。 借方借方 实收资本（股本）实收资本（股本） 贷方贷方期初余期初余额：上期末投入上期末投入资本的本的实

8、有数有数额本期减少的本期减少的资本数本数额本期本期实际收到的投收到的投资者的投者的投资数数额期末余期末余额：本期末投入本期末投入资本的本的实有数有数额 （ 2 2）“资本公积资本公积”账户。该账户是所有者权益类账户。该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。变动及结果的账户。 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方 期初余期初余额：上期末上期末的的实有数有数额本期的本期的资本公本公积减少数减少数 本期的本期的资本公本公积增加数增加数 期末余期末余额：本期末本期末的的实有数有数额 （3 3）“银行存款银行存款”账户。该

9、账户属于资产类账账户。该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户设明细分类账户 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额：上期末银期初余额：上期末银行存款的结存数行存款的结存数 本期存入银行的款项本期存入银行的款项本期提取和支出的存款本期提取和支出的存款 期末余额：本期末银期末余额：本期末银行存款的结存数行存款的结存数 （4 4）“库库存存现现金金”账账户户。该该账账户户属属于于资资产产类类账账户户。核算企业库存现金的增减变动及其结存

10、情况。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方期初余额：上期末库存期初余额：上期末库存现金的结存数现金的结存数 本期库存现金的增加额本期库存现金的增加额 本期库存现金的减少数本期库存现金的减少数 期末余额：本期末库存期末余额：本期末库存现金的结存数现金的结存数 （5 5）“固定资产固定资产”账户。该账户是资产类账户，用以核算账户。该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。部门和每项固定资产进行明细核算。 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方

11、期初余额：上期末固定期初余额：上期末固定资产的资产的原始价值原始价值本期增加固定资产的本期增加固定资产的原原始价值始价值本期减少固定资产的本期减少固定资产的原始原始价值价值期末余额：本期末现有期末余额：本期末现有固定资产的固定资产的原始价值原始价值 银行存款银行存款 固定资产等固定资产等 无形资产无形资产 实收资本实收资本在股份制企业为在股份制企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见上图见上图均均为为资资产产类类账账户户 实收资本（股本）实收资本（股本） 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资货币投资 实

12、物投资实物投资 无形资产无形资产 投资投资 转增资本转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同实收资本账务处理见例4-1、2、32、会计分录会计分录 （见教材）（1 1）接受货币投资的核算；）接受货币投资的核算；（2 2）接受非货币投资的核算；）接受非货币投资的核算；（3 3）资本公积的核算）资本公积的核算4.2.3 借入资金（资本）的核算借入资金（资本）的核算企业在生产经营过程中，往往会出现资金企业在生产经营过程中，往往会出现资金不足的情况，为了弥补生产周转资金的不不足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或购置

13、固定资产的需要，经常需要向银足或购置固定资产的需要，经常需要向银行或其他金融机构借入资金。行或其他金融机构借入资金。借入资金借入资金是企业生产经营资金的重要补充是企业生产经营资金的重要补充来源来源按借款期限分为按借款期限分为短期借款短期借款和和长期借款长期借款。1.账户设置账户设置 （1 1）“短期借款短期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，该账户按债权人设置明细账，进行明细分类核算。各种借款，该账户按债权人设置明细账，进行明细分类核算。 借方

14、借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余期初余额：上期末上期末尚未偿还的短期借款尚未偿还的短期借款本金本金 本期偿还的短期借款数额本期偿还的短期借款数额 本期借入的短期借款数额本期借入的短期借款数额 期末余期末余额：本期末尚未偿还的短期借款本期末尚未偿还的短期借款本金本金 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款银行存款 财务费用财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图

15、示见图示应付利息应付利息短期借款账务处理见例短期借款账务处理见例4 44 4、5 5 （2 2）“长期借款长期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。借款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方期初余期初余额：上期末上期末尚未偿还的长期借款尚未偿还的长期借款本息本息本期偿还的长期借款的本本期偿还的长期借款的本息数额息数额 本期借入的长期借款的本金本期借入的长期借

16、款的本金本期计算的应计利息本期计算的应计利息 期末余期末余额：本期末尚未偿还的长期借款本期末尚未偿还的长期借款本息本息 银行存款银行存款长期借款长期借款偿还本金偿还本金 借入本金借入本金 建设期内建设期内 用借款付用借款付 利息数利息数 负债类账户负债类账户 银行存款银行存款 在建工程在建工程财务费用财务费用应付利息应付利息到期偿还数到期偿还数 建设期内建设期内 借款利息借款利息 (到期支到期支付付) 还款期应还款期应 付利息付利息负债类负债类账账 户户计入工程成本计入工程成本长期借款账务处理见例长期借款账务处理见例4 46 62、会计分录会计分录 （见教材）（1 1）短期借款的核算短期借款的

17、核算；（2 2）短期借款利息的核算短期借款利息的核算；（3 3）长期借款的核算；长期借款的核算；第第3 3节节 采购过程的账户设置和运用采购过程的账户设置和运用 采购过程采购过程也称为也称为供应过程供应过程, ,是企业经是企业经营过程中供、产、销的第一个环节。它是营过程中供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即准备劳动资料即购建固定资产购建固定资产和准备劳动和准备劳动对象即对象即购买原材料购买原材料等。等。采购过程的主要业务采购过程的主要业务主要包括两类经济业务主要包括两类经济业务一是购建厂房、建筑物及设备等固定资产一是

18、购建厂房、建筑物及设备等固定资产二是购入生产经营所需的各种材料二是购入生产经营所需的各种材料。 供应供应过程过程 储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金结算资金结算资金投投 入入资资 本本负债负债4.3.1固定资产购建的核算固定资产购建的核算（1 1）固定资产的确认与计量）固定资产的确认与计量u固定资产的确认（定义）固定资产的确认（定义） 企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）（生产经营用） 非生产经营用非生产经营用：单位价值：单位价值2000元以上；使用元以上；使用年限

19、年限2年以上。年以上。u固定资产的计量（固定资产的计量（固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定） 达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的一切合理、所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。装费、运杂费和安装成本等。 需要特别注意的是需要特别注意的是,在确定固定资产入账价值时有关在确定固定资产入账价值时有关增增值税进项税额值税进项税额的处理。按规定的处理。按规定,企业外购的设备机械、运输企业外购的设备机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备工具等工具以及其他与生产经营有关的设备工具等(动产动产

20、),所含的所含的增值税进项税不进入成本增值税进项税不进入成本,而是留待以后计缴增值税时一次而是留待以后计缴增值税时一次性扣除。性扣除。（2）主要账户介绍）主要账户介绍u固定资产（前已述及）固定资产（前已述及）含义：含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业固该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。定资产的增减变动及其结余情况。账户结构：账户结构： 借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产的取得固定资产的取得 固定资产的退出固定资产的退出 期末余额：期末余额：原价原价注意：注意：注意：注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户固定资产使用发生的磨损价值不在本账户固定资产

21、使用发生的磨损价值不在本账户固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映。（累计折旧、净值）中反映。（累计折旧、净值）中反映。（累计折旧、净值）中反映。（累计折旧、净值）u在建工程在建工程含义：含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以据以计算工程成本计算工程成本的账户。的账户。账户结构：账户结构： 借借 在建工程在建工程 贷贷 工程成本支出工程成本支出 工程完工转出工程完工转出

22、 期末余额：期末余额： 未完工工程未完工工程u应交税费应交税费应交增值税应交增值税含义：含义： 该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的应交纳的增值税增值税的计算与实际交纳情况的账户。的计算与实际交纳情况的账户。账户结构：账户结构： 借借 应交税费应交税费 贷贷 实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金增值税的进项税金） （增值税的销项税金增值税的销项税金）期末余额：期末余额： 期末余额：期末余额： 多交的税金多交的税金 未交的税金未交的税金可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。

23、可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。（3）基本业务账务处理）基本业务账务处理 例例1 1。购置不需要安装的固定资产购置不需要安装的固定资产 海丰公司于海丰公司于20112011年年6 6月月1010日购入不需要安装的设日购入不需要安装的设备一台备一台, ,价款价款200000200000元元, ,增值税税率为增值税税率为17%,17%,增值税额增值税额为为3400034000元元, ,运费运费20002000元元( (此处暂不考虑运费抵扣进项此处暂不考虑运费抵扣进项税部分税部分),

24、),全部款项已支付全部款项已支付, ,设备已运达并验收合格设备已运达并验收合格, ,交付使用。交付使用。 借借: :固定资产固定资产202000202000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34000) 34000 贷贷: :银行存款银行存款236000236000例例2。购置需要安装或自行建造的固定资产购置需要安装或自行建造的固定资产 海丰公司于海丰公司于2011年年7月月18日购入需要安装的设备日购入需要安装的设备一台一台,价款价款300000元元,增值税税率为增值税税率为17%,增值税额为增值税额为51000,运费运费10000元元(此处暂不考虑运费抵扣进项

25、税此处暂不考虑运费抵扣进项税部分部分),款项已支付款项已支付,设备运达后在安装过程中耗用了设备运达后在安装过程中耗用了原材料原材料3000元元,现金支付安装工人工资现金支付安装工人工资4000元元,支票支票支付外单位的调试测试费支付外单位的调试测试费3000元。经验收合格后交元。经验收合格后交付使用。付使用。A、购入时：、购入时： 借借: :在建工程在建工程 310000310000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 51000) 51000 贷贷: :银行存款银行存款 361000361000B B、交付安装时：、交付安装时：借借: :在建工程在建工程 10000

26、10000 贷贷: :原材料原材料 30003000 库存现金库存现金 40004000 银行存款银行存款 30003000C C、安装完成并交付使用安装完成并交付使用借借: :固定资产固定资产 320000320000 贷贷: :在建工程在建工程 320000320000银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工程投入安装投入安装 安装、建筑安装、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 结转其实际结转其实际 成本成本耗用人工耗用人工付安装费付安装费不需要安装设备不需要安装设备账务处理见例账务处理见例4-74-7、8 8 固定资产固定资产购入不需购入不需 报废及出报废及

27、出要安装固要安装固 售等售等定资产定资产安装、建安装、建筑完工固筑完工固定资产定资产应交税费应交税费 原材料（工程物资）原材料（工程物资） 买价买价 固定资产固定资产工程物资工程物资在建工程在建工程账户性质账户性质：资产类资产类不需要安装设备不需要安装设备 结算方式：结算方式： 现金结算；预付款结算；现金结算；预付款结算；赊购方式；票据结算赊购方式；票据结算4.3.2材料采购业务的核算材料采购业务的核算（1）原材料核算的基本内容）原材料核算的基本内容u货款的结算货款的结算u材料的入库材料的入库u采购成本的计算采购成本的计算买价（发票价格）买价（发票价格）运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗入库

28、前的挑选整理费入库前的挑选整理费有关税金（关税等）有关税金（关税等）其他费用（大宗市内运费）其他费用（大宗市内运费）注意：注意：注意：注意：采购过程中发生的采购过程中发生的采购过程中发生的采购过程中发生的增值税增值税增值税增值税不计入采购成本。不计入采购成本。不计入采购成本。不计入采购成本。u关于结算方式关于结算方式购货购货企业企业销售销售企业企业运费单据运费单据发发 票票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算

29、商业汇票结算发出商品发出商品（2）采购过程主要账户的设置）采购过程主要账户的设置u在途物资在途物资含义：含义： 该账户属于该账户属于资产类资产类账户，用来核算购入各种账户，用来核算购入各种材料等物资的买价和采购费用，据以计算各种材料等物资的买价和采购费用，据以计算各种材料物资的采购成本。材料物资的采购成本。账户结构：账户结构： 借借借借 在途物资在途物资在途物资在途物资 贷贷贷贷买价买价买价买价 结转已入库结转已入库结转已入库结转已入库采购费用采购费用采购费用采购费用 材料实际成本材料实际成本材料实际成本材料实际成本期末余额：在途材料期末余额：在途材料期末余额：在途材料期末余额：在途材料u原材

30、料原材料含义：含义： 该账户属于该账户属于资产类资产类账户，用来核算公司各种库账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。存材料的增减变动及期末结存情况的。账户结构：账户结构： 借借 原材料原材料 贷贷验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额：库存材料的期末余额：库存材料的 实际成本实际成本 注意：注意：注意：注意：“ “原材料原材料原材料原材料” ”账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账。账。账。账。u应付账款应付账款含义：含义： 该账户属该账户属负债类负债类，核算公司因购买材

31、料、商品，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。的增减变动情况的账户。账户结构：账户结构： 借借 应付账款应付账款 贷贷 偿还应付单位款项偿还应付单位款项 应付供应单位款项应付供应单位款项 （减少）（减少） （增加）（增加） 期末余额：期末余额： 尚未偿还的应付款尚未偿还的应付款注意：注意：注意：注意：该账户应按该账户应按该账户应按该账户应按供应商供应商供应商供应商设明细账。设明细账。设明细账。设明细账。u预付账款预付账款含义：含义： 该账户属于该账户属于资产类资产类，用来核算企业按合同规定，用来核算企

32、业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算结算债权债权的增减变动及其结余情况的账户。的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：账户结构： 借借 预付账款预付账款 贷贷 预付供应单位款项预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项冲销预付供应单位款项 （增加）（增加） （减少）（减少） 期末余额：期末余额： 尚未结算的预付款尚未结算的预付款注意：注意：注意：注意：该账户应按该账户应按该账户应按该账户应按供应商供应商供应商供应商设明细账。设明细账。设明细账。设明细账。u应付票据应付票据含义：含义： 该账户属于该账户属于负债类负债类，用来核算企业采用商业汇，

33、用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。票的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：账户结构： 借借 应付票据应付票据 贷贷 到期应付票据的减少到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（不论是否已经付款） （增加）（增加） 期末余额：期末余额： 尚未到期的汇票尚未到期的汇票u应交税费应交税费含义：含义： 该账户属于该账户属于负债类负债类，用来核算企业按税法规定，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的

34、账户。账户结构：账户结构： 借借 应交税费应交税费 贷贷 实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金增值税的进项税金） （增值税的销项税金增值税的销项税金）期末余额：多交的税金期末余额：多交的税金 期末余额：未交的税金期末余额：未交的税金 （待抵扣的增值税待抵扣的增值税） （应缴纳的增值税应缴纳的增值税）可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。u账户设置账户设置 原材料原材料入库实际

35、成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价买价 采购费用采购费用期末余额期末余额: 在在途物资成本途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额进项税额 销项税额销项税额 生产成本等生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质: :负债类负债类账户账户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 在途物资在途物资u资产类资产类账户账户u尚未运达尚未运达企业或尚未企业或尚未入库的采购入库的采购物资等物资

36、等 银行存款等银行存款等应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款预付账款 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费u负债类账户负债类账户u结构较特殊，结构较特殊，借方发生额在先；借方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料u账务处理见例账务处理见例 4-94-16（3）主要业务账务处理（按实际成本法核算）主要业务账务处理（按实际成本法核算） 海丰公司本月发生下列经济业务：海丰公司本月发生下列经济业务：l 例例4 4- -9 9：海丰公司于海丰公司于20112011年年

37、4 4月月1111日在本市购入甲材日在本市购入甲材料料10001000千克千克, ,单价单价2020元元, ,共计共计2000020000元元, ,增值税额增值税额34003400元元, ,材料已验收入库材料已验收入库, ,货款已经支付。货款已经支付。 借借: :原材料原材料甲材料甲材料 2000020000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 3400 3400 贷贷: :银行存款银行存款 2340023400l例例4-10：海丰公司于：海丰公司于2011年年4月月12日异地购入乙材日异地购入乙材料料2000千克千克,单价单价30元元,共计共计60000元元,增

38、值税额增值税额10200元元,运杂费运杂费2000元元,材料尚在运输途中材料尚在运输途中,已收到已收到相关的结算凭证相关的结算凭证,但尚未付款。但尚未付款。借借:在途物资在途物资乙材料乙材料 62000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 10200 贷贷:应付账款应付账款 72200l例例4-11：海丰公司于：海丰公司于2011年年4月月15日收到前期购日收到前期购入的乙材料入的乙材料2000千克千克,验收入库时发现短缺验收入库时发现短缺20千千克克,系途中合理损耗。系途中合理损耗。借借: :原材料原材料乙材料乙材料 6200062000 贷贷: :在途物资在途物资乙材

39、料乙材料 6200062000合理损耗应该计入材料成本合理损耗应该计入材料成本( (导致库存材料的实际数导致库存材料的实际数量减少量减少, ,单价提高单价提高) )l例例4-124-12：海丰公司于：海丰公司于20112011年年5 5月月2020日支付乙材日支付乙材料货款及运杂费共计料货款及运杂费共计7220072200元。元。借借: :应付账款应付账款 7220072200 贷贷: :银行存款银行存款 7220072200l例例4-134-13：海丰公司于：海丰公司于20112011年年4 4月月2727日从永安公司购日从永安公司购入入A A、B B两种材料两种材料, ,永安公司代垫了运杂

40、费永安公司代垫了运杂费36003600元。全元。全部款项共计部款项共计8550085500元元, ,海丰公司以开出并承兑的海丰公司以开出并承兑的3030天天期商业汇票支付期商业汇票支付, ,两种材料均未运抵两种材料均未运抵( (材料的运杂费材料的运杂费按两种材料的重量比例分配记入各自成本按两种材料的重量比例分配记入各自成本) )。A A、B B两种材料的有关资料如下两种材料的有关资料如下: :A A材料材料: :200200千克千克, ,价款价款3000030000元元, ,增值税的进项税额增值税的进项税额51005100元元B B材料材料: :400400千克千克, ,价款价款4000040

41、000元元, ,增值税的进项税额增值税的进项税额68006800元元运杂费分配率运杂费分配率=实际发生的运杂费实际发生的运杂费/材料重量材料重量=3600/(200+400)=6(元元/千克千克)A 材料应分担的运杂费材料应分担的运杂费=200*6=1200(元元)B材料应分担的运杂费材料应分担的运杂费=400*6=2400(元元)共同受益间接采购费用的分配：共同受益间接采购费用的分配：分配率分配率 = = 共同性采购费用共同性采购费用分配标准之和分配标准之和 （买价或重量等）（买价或重量等）某种材料应分配共同性费用额某种材料应分配共同性费用额 = = 该种材料分配标准该种材料分配标准分配率分

42、配率借借: :在途物资在途物资A A材料材料 3120031200 B B材料材料 4240042400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 11900) 11900 贷贷: :应付票据应付票据永安公司永安公司 8550085500l例例4-144-14：海丰公司以预付款方式向天成公司购买：海丰公司以预付款方式向天成公司购买丙种材料一批。按合同规定丙种材料一批。按合同规定, ,海丰公司在海丰公司在20112011年年5 5月月初以银行存款初以银行存款2000020000元元, ,向天成公司预付货款向天成公司预付货款; ;后于后于月中收到天成公司发来的材料及发票账单月中

43、收到天成公司发来的材料及发票账单, ,并将材并将材料验收入库。丙材料的购买价为料验收入库。丙材料的购买价为2000020000元元, ,增值税进增值税进项税额为项税额为34003400元元, ,运杂费运杂费12001200元元, ,共计共计2460024600元。月元。月底海丰公司将应补付的货款通过银行转账支付。底海丰公司将应补付的货款通过银行转账支付。本例题的核算包括本例题的核算包括预付、冲销预付、冲销和和补付补付三个环节三个环节预付：预付：借借:预付账款预付账款天成公司天成公司 20000 贷贷:银行存款银行存款 20000 冲销：冲销：借借:原材料原材料 丙材料丙材料 21200 应交税

44、费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 3400 贷贷:预付账款预付账款天成公司天成公司 24600补付：补付：借借:预付账款预付账款天成公司天成公司 4600 贷贷:银行存款银行存款 4600l例例4-154-15：海丰公司于：海丰公司于20112011年年4 4月月2727日签发并承日签发并承兑的商业汇票到期兑的商业汇票到期, ,以银行存款归还应付票据款以银行存款归还应付票据款8550085500元。元。借借:应付票据应付票据永安公司永安公司 85500 贷贷:银行存款银行存款 85500l例例4-16海丰公司从永安公司购入的海丰公司从永安公司购入的A、B两种材两种材料于料于2

45、011年年4月月30日运抵并已验收入库。日运抵并已验收入库。借借:原材料原材料A 材料材料 31200 B 材料材料 42400 贷贷:在途物资在途物资A 材料材料 31200 B 材料材料 424004.4.1生产过程核算的基本内容生产过程核算的基本内容 产品生产过程产品生产过程是是( (工业工业) )企业基本经济业务的企业基本经济业务的中心中心环节。环节。 在这个过程中：一方面会发生各种各样的在这个过程中：一方面会发生各种各样的生产要生产要素耗费素耗费, ,另一方面会生产出一定种类数量的另一方面会生产出一定种类数量的产品。产品。 因此，其核算内容主要包括两个方面：因此，其核算内容主要包括两

46、个方面：归集生归集生产费用产费用和和计算完工产品的生产成本计算完工产品的生产成本。 第第4节节 生产过程及成本计算过程的账户设置和运用生产过程及成本计算过程的账户设置和运用（1）有关成本核算的几个基本概念：）有关成本核算的几个基本概念：u生产费用和产品成本生产费用和产品成本 生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）费。（与时期相关） 产品成本：产品成本：指分配到一定种类产品上的生产费指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）用。（与产品相关） 注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完

47、工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产成本。u直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：间接费用：用于产品生产过程，但用于产品生产过程，但不能直接记入不能直接记入产品成本的耗费产品成本的耗费及及为组织和管理为组织和管理生产过程生产过程而发生的而发生的耗费。（一般需耗费。（一般需归集归集后，后，分配分配计入产品成本。）计入产品成本。） 某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费分配转入的间接费用（制造费用）用）=该产品应负担的全部生产费用该产品应负担的全部生产费用（2）生产费用流程图）生产费用流

48、程图4.4.2 生产过程主要账户生产过程主要账户uu生产成本生产成本生产成本生产成本含义：含义：含义：含义： 该账户属于该账户属于该账户属于该账户属于成本类成本类成本类成本类账户，用来核算生产各种产品（包账户，用来核算生产各种产品（包账户，用来核算生产各种产品（包账户，用来核算生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。确定产品成本。确定产品成本。确定产品成本。账户结构：账户结构：账户结构：账户结构： 借借借借

49、 生产成本生产成本生产成本生产成本 贷贷贷贷 直接材料费直接材料费直接材料费直接材料费 完工转出产品成本完工转出产品成本完工转出产品成本完工转出产品成本 直接人工费直接人工费直接人工费直接人工费 转入的制造费用转入的制造费用转入的制造费用转入的制造费用 期末余额：在产品成本期末余额：在产品成本期末余额：在产品成本期末余额：在产品成本注意：注意：注意：注意：该账户可以按产品品种或类别来设明细账。该账户可以按产品品种或类别来设明细账。该账户可以按产品品种或类别来设明细账。该账户可以按产品品种或类别来设明细账。u制造费用制造费用含义：含义： 该账户属于该账户属于成本类成本类账户，用来核算为生产产品和

50、提供劳账户，用来核算为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用（包括部分难以分清产品对务而发生的各项间接生产费用（包括部分难以分清产品对象的直接费用）。象的直接费用）。账户结构：账户结构： 借借 制造费用制造费用 贷贷归集归集归集归集车间范围车间范围车间范围车间范围内发生内发生内发生内发生的各项间接费用的各项间接费用的各项间接费用的各项间接费用期末分配转入期末分配转入期末分配转入期末分配转入“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”账户的制造费用账户的制造费用账户的制造费用账户的制造费用注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余

51、额。该账户期末结转后一般无余额。u应付职工薪酬应付职工薪酬含义：含义：该该账户属于账户属于负债类负债类账户，核算应付给职工的各种薪酬，包括账户，核算应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金、工会经工资、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利费、职工教育经费、非货币性福利等。等。账户结构：账户结构： 借借 应付应付职工薪酬职工薪酬 贷贷 实际支付给职工实际支付给职工 月末计算分配月末计算分配 的工资额的工资额 的工资额的工资额 期末余额：期末余额： 期末余额：期末余额： 多发的工资额多发的工资额 应付未付的工资额应付未付的工资额

52、 u累计折旧累计折旧含义：含义：该账户属于该账户属于资产类资产类，用来核算固定资产因使用损，用来核算固定资产因使用损耗而减少的价值。耗而减少的价值。账户结构：账户结构： 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 固定资产折旧固定资产折旧 提取的折旧数提取的折旧数 减少（退出注销）减少（退出注销） （增加）（增加） 期末余额：期末余额： 累计折旧额累计折旧额注意：注意：注意：注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资资产类账户，但余额在贷方。它是固定资资产类账户，但余额在贷方。它是固定资资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产产的抵减账户，两者差额为固定资产产的抵减账户，两者差额

53、为固定资产产的抵减账户，两者差额为固定资产净值净值净值净值。u库存商品库存商品含义：含义： 该账户属于资产类，用来核算已完工入库并可该账户属于资产类，用来核算已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。供销售产品的实际成本的账户。账户结构：账户结构： 借借 库存商品库存商品 贷贷 完工入库产品完工入库产品 结转的已销售发出结转的已销售发出 的生产成本的生产成本 产品的生产成本产品的生产成本期末余额：期末余额： 库存商品的成本库存商品的成本 注意：注意：注意：注意：该账户应按产品名称设明细账。该账户应按产品名称设明细账。该账户应按产品名称设明细账。该账户应按产品名称设明细账。（2）账户设置）账户设

54、置 原材料原材料 领用数领用数 生产领用生产领用 一般耗用一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料领用材料人员工资人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人生产工人 车间管理车间管理 库存商品库存商品 入库数入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等银行存款等 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用 u账务处理见例账务处理见例4-174-25完工产品入完工产品入库

55、成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本在产品成本支付费用、支付费用、提取折旧等提取折旧等月末分配月末分配计入产品成计入产品成本数（一般本数（一般为本月全部为本月全部发生额）发生额）生产成本生产成本账户性质：账户性质：成本类成本类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减直接材料、直接人工一直接材料、直接人工一般采取直接计入方式般采取直接计入方式4.4.3生产过程及成本计算过程的账户运用生产过程及成本计算过程的账户运用（1）材料费用的核算）材料费用的核算 领料单领料单 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 注意：领料注意：领料地点与用途地点与用途 例例4-17：海丰公司：海丰公司2011年年5月末根

56、据仓库发出材料月末根据仓库发出材料汇总表汇总表,生产生产A、B两种产品及车间一般消耗领用材两种产品及车间一般消耗领用材料的具体资料如表料的具体资料如表4-1所示所示(单位单位:元元):表表4-1：生产生产A、B两种产品及车间一般消耗领用材料表：两种产品及车间一般消耗领用材料表：项项 目目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 合计合计A产品产品 15000 35000 50000B产品产品 5000 20000 25000车间一般耗用车间一般耗用 12000 12000合计合计 20000 55000 12000 87000借借:生产成本生产成本A 产品产品 50000 B产品产品 250

57、00 制造费用制造费用 12000 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 20000 乙材料乙材料 55000 丙材料丙材料 12000会计分录如下会计分录如下: :（2 2）人工费的核算）人工费的核算 生产工人：生产成本生产工人：生产成本 车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用例例4-184-18：海丰公司：海丰公司20112011年年5 5月末根据工资汇总表月末根据工资汇总表, ,应应付给生产工人和车间一般管理人员的工资共计付给生产工人和车间一般管理人员的工资共计8000080000元元, ,其中生产其中生产A A 产品的生产工人工资产品的生产工人工资4500045000元元, ,生产生产

58、B B产品的生产工人工资产品的生产工人工资2500025000元元, ,车间管理人员车间管理人员的工资的工资1000010000元。元。借借:生产成本生产成本A 产品产品 45000 B产品产品 25000 制造费用制造费用 10000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 80000会计分录如下会计分录如下: :例例4-19：海丰公司拟向车间管理人员免费提供住：海丰公司拟向车间管理人员免费提供住房房,为此公司于为此公司于2011年年5月租赁了一套商品房作月租赁了一套商品房作为其宿舍为其宿舍,每月应付租金每月应付租金2000元。元。会计分录如下会计分录如下: :借借:制造费用制造费用 200

59、0 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2000思考：支付时做什么会计分录？思考：支付时做什么会计分录？例例4-20：海丰公司于：海丰公司于2011年年6月月5日从银行提取现金日从银行提取现金82000元元,其中用以支付生产工人和车间管理人员工其中用以支付生产工人和车间管理人员工资资80000元元,支付车间管理人员宿舍租金支付车间管理人员宿舍租金2000元。元。提取现金时提取现金时借借:库存现金库存现金 82000 贷贷:银行存款银行存款 82000发放工资和支付租金时发放工资和支付租金时借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 80000 非货币性福利非货币性福利2000

60、贷贷:库存现金库存现金 82000会计分录如下会计分录如下: :（3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配注意：注意： 制造费用的内容制造费用的内容; ; ( (包括车间管理人员的薪酬、生产用固定资产包括车间管理人员的薪酬、生产用固定资产的折旧费、修理费、水电费、机物料消耗和劳保费的折旧费、修理费、水电费、机物料消耗和劳保费用等用等) 制造费用的归集制造费用的归集“T T”形账户；形账户； 制造费用的分配方法。制造费用的分配方法。例例4-214-21：海丰公司在：海丰公司在20112011年年5 5月份计提本期的生月份计提本期的生产设备折旧产设备折旧1200012000元。元。借借:

61、制造费用制造费用 12000 贷贷:累计折旧累计折旧 12000例例4-22：海丰公司于：海丰公司于2011年年5月月31日转账支付车日转账支付车间水电费间水电费6000元。元。借借:制造费用制造费用 6000 贷贷:银行存款银行存款 6000制造费用的归集，制造费用的归集，“T”形账户形账户1200012000120001200010000100001000010000 2000200020002000120001200012000120006000600060006000借借借借 制造费用制造费用制造费用制造费用 贷贷贷贷4200042000420004200042000420004200

62、0420000 0 0 042000例例4-23：海丰公司在：海丰公司在2011年年5月底将本月发生的制月底将本月发生的制造费用造费用42000元分配记入元分配记入A、B两种产品的成本。两种产品的成本。其中其中A产品成本应负担产品成本应负担27000元元,B产品成本应负担产品成本应负担15000元。元。(按按A、B两种产品的生产工人工资比例两种产品的生产工人工资比例分配分配,承例承例4-18：A 产品的生产工人工资为产品的生产工人工资为45000元元,B产品的生产工人工资为产品的生产工人工资为25000元元)。借借:生产成本生产成本A 产品产品 27000 B产品产品 15000 贷贷:制造费

63、用制造费用 42000制造费用分配率：制造费用分配率：420004500025000=0.6A 产品应负担：产品应负担：450000.6=27000B 产品应负担：产品应负担：250000.6=15000（4）完工产品成本的计算与结转）完工产品成本的计算与结转注意：注意：完工产品（产成品）的概念。完工产品（产成品）的概念。完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期发生本期发生的生产费用的生产费用-期末在产品成本期末在产品成本例例4-24：海丰公司：海丰公司2011年年5月份生产月份生产A 产品产品300件件,期末期末全部完工全部完工,结转完工入库产品结转完工入库产品的实际成本

64、为的实际成本为122000元元,其其中直接材料成本为中直接材料成本为50000元元,直接人工成本为直接人工成本为45000元元,制制造费用分配额为造费用分配额为27000元。元。借借:库存商品库存商品A 产品产品 122000 贷贷:生产成本生产成本A 产品产品 122000 本期产品全部完工：本期产品全部完工： 借借 生产成本生产成本-A-A 贷贷 5000050000 45000 122000 45000 122000 27000 27000 122000 122000 122000122000 0 0例例4-25：承前例：承前例,如果公司本如果公司本期生产的期生产的B产品尚有产品尚有20

65、件未完件未完工工,计算其成本为计算其成本为5000元元,其中其中,直接材料直接材料3000元元;直接人工直接人工1100元元;制造费用制造费用900元。完元。完工产品工产品180件已验收入库件已验收入库,成本成本60000元。元。其会计分录如下其会计分录如下:借借:库存商品库存商品B产品产品 60000 贷贷:生产成本生产成本B产品产品 60000本期产品部分未完工：本期产品部分未完工： 借借 生产成本生产成本-A-A 贷贷 2500025000 25000 60000 25000 60000 15000 15000 65000 60000 65000 60000 500050004.4.4

66、产品生产成本的计算过程产品生产成本的计算过程 产品生产成本的计算就是产品生产成本的计算就是将本期发生的各将本期发生的各项生产费用选择一定的计算方法项生产费用选择一定的计算方法, ,按照一定的按照一定的产品对象进行分配和归集的过程产品对象进行分配和归集的过程, ,以确定各产以确定各产品对象的总成本和单位成本的一种专门方法。品对象的总成本和单位成本的一种专门方法。具体程序如下：具体程序如下：u确定成本计算对象确定成本计算对象u按产品成本项目分配和归集生产费用按产品成本项目分配和归集生产费用u计算产品生产成本计算产品生产成本u确定成本计算对象确定成本计算对象 成本计算对象成本计算对象, ,即是生产费

67、用的归属对象即是生产费用的归属对象, ,或者成本的承担者。具体讲就是算谁的成本。或者成本的承担者。具体讲就是算谁的成本。 确定成本计算对象是计算成本的第一步。确定成本计算对象是计算成本的第一步。 成本计算对象是设置成本计算明细账户成本计算对象是设置成本计算明细账户的依据。的依据。 例教材上的两张成本明细账户。例教材上的两张成本明细账户。2007年年 凭证凭证号数号数摘要摘要 借方借方(成本项目成本项目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计领用材料领用材料5000050000(略略)(略略)支付人工费用支付人工费用4500045000分配制造费用分配制造费用270

68、0027000 合合 计计 500004500027000122000结转完工成本结转完工成本500004500027000122000表表4-2 生产成本明细账生产成本明细账产品名称产品名称:A产品产品 单位单位:元元成本计算对象成本计算对象u按产品成本项目分配和归集生产费用按产品成本项目分配和归集生产费用表表4-2 生产成本明细账生产成本明细账产品名称产品名称:B产品产品 单位单位:元元成本项目成本项目2007年年 凭证凭证号数号数摘要摘要 借方借方(成本项目成本项目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计领用材料领用材料5000050000(略略)(略略)支

69、付人工费用支付人工费用4500045000分配制造费用分配制造费用2700027000 合合 计计 500004500027000122000结转完工成本结转完工成本500004500027000122000需要分配和归集的生产费用包括：需要分配和归集的生产费用包括：材料费用的分配（见例材料费用的分配（见例4-17）人工费用的分配（见例人工费用的分配（见例4-18）其他直接费用的分配（见例其他直接费用的分配（见例4-19、21、22）制造费用的分配等（见例制造费用的分配等（见例4-23）u计算产品生产成本计算产品生产成本如果某种产品已如果某种产品已全部完工全部完工,则该生产成本则该生产成本明细

70、账上归集的费用明细账上归集的费用,即为即为完工产品的成本完工产品的成本;如果某种产品只是如果某种产品只是部分完工部分完工,部分尚未完部分尚未完工工,则要将生产成本则要将生产成本明细账上归集的费用在明细账上归集的费用在完工产品完工产品与与月末在产品月末在产品之间进行分配之间进行分配。2007年年 凭证凭证号数号数摘要摘要 借方借方(成本项目成本项目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计 领用材料领用材料5000050000(略略)(略略)支付人工费用支付人工费用4500045000分配制造费用分配制造费用2700027000 合合 计计 500004500027

71、000122000结转完工产品成本结转完工产品成本500004500027000122000表表4-2 生产成本明细账生产成本明细账产品名称产品名称:A产品产品 单位单位:元元全部完工，生产费用合全部完工，生产费用合计即为完工产品成本计即为完工产品成本2007年年 凭证凭证号数号数摘要摘要 借方借方(成本项目成本项目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计 领用材料领用材料2500025000(略略)(略略)支付人工费用支付人工费用2500025000分配制造费用分配制造费用1500015000 合合 计计 25000250001500065000结转完工产品成

72、本结转完工产品成本22000239001410060000月末在产品成本月末在产品成本 3000 1100 900 5000表表4-2 生产成本明细账生产成本明细账产品名称产品名称:A产品产品 单位单位:元元部分完工，生产费用合计需部分完工，生产费用合计需在在完工产品完工产品与与在产品在产品间分配间分配4.5.1 销售过程的主要核算内容销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程，也是企业销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。经营过程的最后一个阶段。（1）主要核算内容）主要核算内容u 销售收入的取得；销售收入的取得；u 销售成本的确定；销售成本的确定；u 销售费

73、用的确定；销售费用的确定；u 销售税金的确定。销售税金的确定。第第5节节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算（2）销售收入的确认）销售收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业相关的收入和成本能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量

74、 一般情况下：一般情况下：（1 1）取得货款或取得收款权利；）取得货款或取得收款权利；（2 2）商品发出或转移商品所有权。）商品发出或转移商品所有权。（3 3）销售成本及销售费用的确认）销售成本及销售费用的确认 销售成本销售成本分为分为主营业务成本主营业务成本和和其他业务成本其他业务成本, , 应当在相关收入确认的会计期间同时予以确认。应当在相关收入确认的会计期间同时予以确认。 营业税金及附加营业税金及附加包括包括营业税、消费税、城市营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加维护建设税、教育费附加等。这些税金及附加项等。这些税金及附加项目一般根据当月销售额计算目一般根据当月销售额计算, ,作为

75、收入的减项作为收入的减项, ,在在下月初缴纳。下月初缴纳。 销售费用销售费用是指在销售商品过程中发生的各项是指在销售商品过程中发生的各项费用及费用及专设销售机构的经费。专设销售机构的经费。（4 4）销售结算）销售结算 货款结算方式有很多货款结算方式有很多, ,常见的包括常见的包括现款交易、票据结算现款交易、票据结算和和赊销赊销等。等。4.5.2销售业务主要账户设置销售业务主要账户设置u主营业务收入主营业务收入含义：含义： 该账户属于损益类，用来核算销售商品、提供劳务及该账户属于损益类，用来核算销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业业让渡资产使用权等日常业务中取得的收

76、入。（与企业业务范围相关）务范围相关）账户结构：账户结构： 借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷（1 1 1 1）由于销售退回减少）由于销售退回减少）由于销售退回减少）由于销售退回减少的主营业务收入；（的主营业务收入；（的主营业务收入；（的主营业务收入；（2 2 2 2） 期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账账账账户的净收入户的净收入户的净收入户的净收入已经实现的主营已经实现的主营已经实现的主营已经实现的主营业务收入（当期业务收入（当期业务收入（当期业务收入（当期销售收入）销售收入）销售收入）销售收入）注意：注意：注意：注意：期末结转后期末结转后期末结

77、转后期末结转后无余额无余额无余额无余额。u其他业务收入其他业务收入含义：含义： 该账户属于损益类账户，核算除主营业务收该账户属于损益类账户，核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。销售、包装物出租等。账户结构：账户结构： 借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年本年本年本年利润利润利润利润” ”账户的其账户的其账户的其账户的其他业务收入他业务收入他业务收入他业务收入本期实现的其本期实现的其本期实现的其本期实现的其他业务收入他业务收入他业务收入他业务收入注意：注意：注意：注意：该账户

78、期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后无余额无余额无余额无余额。u主营业务成本主营业务成本含义：含义： 该账户属于损益类账户，核算因销售商品、该账户属于损益类账户，核算因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。生的实际成本。账户结构：账户结构： 借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷（1 1 1 1）期末转入）期末转入）期末转入）期末转入“ “本年本年本年本年利润利润利润利润” ”账户的主营业务账户的主营业务账户的主营业务账户的主营业务成本；（成本；（成本；（成本；（2 2 2 2）由于销售）由于销售）由于销售）由于

79、销售退回冲减的主营业务成退回冲减的主营业务成退回冲减的主营业务成退回冲减的主营业务成本本本本发生的主营业发生的主营业发生的主营业发生的主营业务成本务成本务成本务成本注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后无余额无余额无余额无余额。u其他业务成本其他业务成本含义：含义： 该账户属于损益类账户，核算除主营业务成该账户属于损益类账户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。相关税金及附加等。账户结构：

80、账户结构： 借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷本期发生的各项本期发生的各项本期发生的各项本期发生的各项其他业务支出其他业务支出其他业务支出其他业务支出期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的其他业务支账户的其他业务支账户的其他业务支账户的其他业务支出出出出注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后无余额无余额无余额无余额。u营业税金及附加营业税金及附加含义：含义： 该账户属于损益类账户，核算日常经营活该账户属于损益类账户，核算日常经营活动中应由主营业务负担的税金及附加，包括营业动中应由主营业务负担的税金及

81、附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。税、消费税、城市维护建设税等。账户结构：账户结构： 借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷发生的各项主营发生的各项主营发生的各项主营发生的各项主营业务税金及附加业务税金及附加业务税金及附加业务税金及附加期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利本年利本年利本年利润润润润” ”账户的主营业账户的主营业账户的主营业账户的主营业务税金及附加务税金及附加务税金及附加务税金及附加注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后无余额无余额无余额无余额。u应收账款应收账款含义：含义： 该账户属于资产类账户，用来核算因销

82、售商该账户属于资产类账户，用来核算因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。收取的款项。账户结构：账户结构： 借借 应收账款应收账款 贷贷 发生的各项应收账款发生的各项应收账款发生的各项应收账款发生的各项应收账款收回的各项应收账款收回的各项应收账款收回的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未期末余额：尚未期末余额：尚未期末余额：尚未收回的应收账款收回的应收账款收回的应收账款收回的应收账款期末余额：预收期末余额：预收期末余额：预收期末余额：预收的账款的账款的账款的账款注意：注意：注意：注意：该账户应按该账户应按该账户应按该账户应按客

83、户客户客户客户来设明细账。来设明细账。来设明细账。来设明细账。u预收账款预收账款含义：含义： 该账户是负债类账户，用来核算企业按照合该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况的。余情况的。账户结构：账户结构： 借借 预收账款预收账款 贷贷预收货款的减少预收货款的减少预收货款的减少预收货款的减少预收货款的增加预收货款的增加预收货款的增加预收货款的增加期末余额：购期末余额：购期末余额：购期末余额：购货单位应补付货单位应补付货单位应补付货单位应补付的款项的款项的款项的款项期末余额：预期末余额：预期末余额：预期末余额

84、：预收款的结余收款的结余收款的结余收款的结余注意：注意：注意：注意：该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。u应收票据应收票据含义：含义： 该账户属于资产类账户，用来核算企业销该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。增减变动及其结余情况的。账户结构：账户结构： 借借 应收票据应收票据 贷贷本期收到的商业本期收到的商业本期收到的商业本期收到的商业汇票的增加汇票的增加汇票的增加汇票的增加到期（或提前贴现）到期（或提前贴现）到期（或提前贴

85、现）到期（或提前贴现）票据应收款的减少票据应收款的减少票据应收款的减少票据应收款的减少期末余额：尚未收期末余额：尚未收期末余额：尚未收期末余额：尚未收回的票据应收款回的票据应收款回的票据应收款回的票据应收款 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款(票据票据) 应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：损益类账户损

86、益类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减货款结算方式货款结算方式! !账务处理见账务处理见426-32u主营业务收入核算相关账户主营业务收入核算相关账户u主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：

87、期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：损益类账户损益类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 账务处理见例账务处理见例433u其他业务收入、成本核算的账户设置其他业务收入、成本核算的账户设置 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：损益类账户损益类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数

88、银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：损益类账户损益类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额账务处理见例账务处理见例434u销售费用、营业税金及附加核算的账户设置销售费用、营业税金及附加核算的账户设置 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数销售费用销售费用账户性质：账户性质：损益类账户损益类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 销售费用销售费用发生数发生数 期末结转期末结转营业税金及附加营业税金及附加账户性质、账户账户性质、

89、账户结构：同上结构：同上期末结转期末结转账务处理见例账务处理见例435、364.5.3销售过程基本业务核算销售过程基本业务核算 海丰公司海丰公司2011年年5月发生下列销售业务：月发生下列销售业务： 销售收入的核算（销售收入的核算（主营业务收入主营业务收入）：）： 例例4 4- -2626 海丰公司于海丰公司于20112011年年5 5月月1515日向天南公司日向天南公司销售销售A A 产品产品5050件件, ,每件售价每件售价720720元元, ,价款价款3600036000元元, ,增值税销项税额增值税销项税额61206120元元, ,已开出增值税专用发票已开出增值税专用发票, ,款项全部

90、收到并存入银行。款项全部收到并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 4212042120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3600036000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）61206120 例例4-27 海丰公司于海丰公司于2011年年5月月20日向天南日向天南公司再度发货公司再度发货A 产品产品150件件,单价单价700元元,已开出已开出的增值税专用发票上注明价款为的增值税专用发票上注明价款为105000 元元,增增值税销项税额为值税销项税额为17850元元,约定天南公司约定天南公司10天后天后付款。付款。借借:应收账款应收账款天南公司天南公司 12285

91、0 贷贷:主营业务收入主营业务收入A 产品产品 105000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17850 例例4-28 海丰公司于海丰公司于2011年年5月月28日收到天南日收到天南公司货款公司货款122850元元,款已到账。款已到账。借借:银行存款银行存款 122850 贷贷:应收账款应收账款天南公司天南公司 122850 例例4-29 海丰公司于海丰公司于2011年年5月月25日采用日采用商业商业汇票结算方式汇票结算方式向大通公司销售向大通公司销售A产品产品60件件,每件售每件售价价750元元,共计价款共计价款45000元元,应收取的增值税销项应收取的增值税销项税

92、额税额7650元。发货时用现金代垫了运杂费元。发货时用现金代垫了运杂费350元元,同时收到大通公司签发的一张期限同时收到大通公司签发的一张期限3个月的商业承个月的商业承兑汇票兑汇票,面值面值53000元。元。借借:应收票据应收票据大通公司大通公司 53000 贷贷:主营业务收入主营业务收入A 产品产品 45000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 7650 库存现金库存现金 350 例例4-304-30 假定海丰公司持有的大通公司汇票假定海丰公司持有的大通公司汇票在在8 8月月2525日到期日到期, ,收回货款收回货款5300053000元存入银行。元存入银行。借借:银

93、行存款银行存款 53000 贷贷:应收票据应收票据大通公司大通公司 53000 例例4-314-31 海丰公司于海丰公司于20112011年年5 5月月1212日与天宇日与天宇公司签订公司签订B B产品购销合同产品购销合同, ,收到天宇公司的预付收到天宇公司的预付货款货款5000050000元。元。借借:银行存款银行存款 50000 贷贷:预收账款预收账款天宇公司天宇公司 50000 例例4-324-32 海丰公司于海丰公司于20112011年年5 5月月2323日向天宇公司日向天宇公司发出发出B B产品产品100100件件, ,每件售价每件售价500500元元, ,价款合计价款合计50000

94、50000元元, ,应收取的增值税销项税额应收取的增值税销项税额85008500元。公司在冲销了之元。公司在冲销了之前收到的预收款项后前收到的预收款项后, ,又向天宇公司收取了又向天宇公司收取了85008500元元, ,款项已存入银行。款项已存入银行。借：预收账款借：预收账款 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 85008500借：银行存款借：银行存款 85008500 贷：预收账款贷：预收账款天宇公司天宇公司 8500 8500 销售成本及销售费用的核算（销售成本及销售费用的核算（主营业务主营业务）：）

95、： 例例4-334-33 经计算经计算, ,海丰公司海丰公司20112011年年5 5月份已销月份已销售售A A 产品产品260260件件, ,其单位成本为其单位成本为410410元元; ;已销售已销售B B产产品品100100件件, ,其单位成本为其单位成本为320320元。公司据此结转已元。公司据此结转已销产品的销售成本。销产品的销售成本。借借:主营业务成本主营业务成本A 产品产品 106600 B产品产品 32000 贷贷:库存商品库存商品 A 产品产品 106600 B产品产品 32000 例例4-344-34 海丰公司于海丰公司于20112011年年5 5月月1818日对外销售日对外

96、销售了暂不需要的了暂不需要的B B材料一批材料一批, ,开具的增值税专用发票开具的增值税专用发票上注明价款上注明价款2300023000元元, ,增值税销项税额为增值税销项税额为39103910元元, ,货款已通过银行转账收讫。该批材料的实际成本货款已通过银行转账收讫。该批材料的实际成本为为2140021400元。元。借：银行存款借：银行存款 26910 贷：其他业务收入贷：其他业务收入B材料材料 23000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3910 例例4-354-35 海丰公司在海丰公司在20112011年年5 5月底计算本月应交月底计算本月应交的城市维护建设税的

97、城市维护建设税1059.11059.1元和教育费附加元和教育费附加453.9453.9元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15131513 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 1059.11059.1 应交教育费附加应交教育费附加 453.9453.9 例例4-364-36 承前例承前例, ,假定公司在假定公司在6 6月月1010日开出转日开出转账支票账支票, ,支付支付5 5月份应交的增值税、城市维护建设月份应交的增值税、城市维护建设税和教育费附加税和教育费附加, ,共计共计1664316643元。元。借借:应交税费应交税费应交增值税应交增值税 15130 应交城市维护建

98、设税应交城市维护建设税1059.1 应交教育费附加应交教育费附加 453.9 贷贷:银行存款银行存款 16643 其他销售的核算（其他销售的核算（其他业务收入与成本其他业务收入与成本）：）： 例例4-344-34 海丰公司于海丰公司于20112011年年5 5月月1818日对外销售日对外销售了暂不需要的了暂不需要的B B材料一批材料一批, ,开具的增值税专用发票开具的增值税专用发票上注明价款上注明价款2300023000元元, ,增值税销项税额为增值税销项税额为39103910元元, ,货货款已通过银行转账收讫。该批材料的实际成本为款已通过银行转账收讫。该批材料的实际成本为2140021400

99、元。元。（1）借：银行存款）借：银行存款 23400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000 应交税金应交税金增值税（销项税额）增值税（销项税额） 3400（2）借：其他业务成本）借：其他业务成本 12000 贷：原材料贷：原材料 12000第第6节节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算4.6.1财务成果形成的核算财务成果形成的核算（1）财务成果形成核算的内容）财务成果形成核算的内容u财务成果（利润）的含义：财务成果（利润）的含义：利润是企业一定利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指

100、标，表业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。现为盈利或亏损。 即：收入即：收入- -费用费用= =利润（亏损）利润（亏损）u财务成果（利润）的层次：财务成果（利润）的层次：营业利润、利润营业利润、利润总额、净利润。总额、净利润。利润的计算公式利润的计算公式营业利润营业利润营业收入营业收入 营业成本营业税金及附营业成本营业税金及附加管理费用财务费用营业费用加管理费用财务费用营业费用 资产减值资产减值损失损失 投资收益投资收益其中：其中：主营收入主营业务收入其他业务收入主营主营收入主营业务收入其他业务收入主营 业务成本营业税金及附加业务成本营业税金及附加营业成本主营业务成本其他业务

101、成本营业成本主营业务成本其他业务成本利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润利润总额所得税利润总额所得税（2）财务成果核算主要设置的账户）财务成果核算主要设置的账户u管理费用管理费用含义：含义： 该账户该账户属于损益类账户，核算属于损益类账户，核算行政管理部门行政管理部门为组织和为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。账户结构：账户结构： 借借 管理费用管理费用 贷贷发生的各项管理费用发生的各

102、项管理费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 账户的管理费用账户的管理费用 注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后一般该账户期末结转后一般该账户期末结转后一般该账户期末结转后一般无余额无余额无余额无余额。u销售费用销售费用含义：含义： 该账户属于损益类账户，核算该账户属于损益类账户，核算销售商品销售商品等业务等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。广告费、展览费及专设销售机构费用等。账户结构：账户结构： 借借 销售费用销售费用 贷贷发生的各项营业费用发生的各项营业费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润

103、” 账户的营业费用账户的营业费用注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后一般该账户期末结转后一般该账户期末结转后一般该账户期末结转后一般无余额无余额无余额无余额。u财务费用财务费用含义：含义： 该账户属于损益类账户，核算为筹集生产该账户属于损益类账户，核算为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。（减利息收入）、借款手续费等。账户结构：账户结构： 借借 财务费用财务费用 贷贷 利息支出利息支出 存款利息收入存款利息收入 手续费手续费 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 账户账户 注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后

104、该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后无余额无余额无余额无余额。u营业外收入营业外收入含义：含义： 该账户属于损益类账户，核算与其生产经营该账户属于损益类账户，核算与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。形资产净收益等。账户结构：账户结构： 借借 营业外收入营业外收入 贷贷期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的营业外收入账户的营业外收入账户的营业外收入账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入本期

105、发生的各项营业外收入本期发生的各项营业外收入本期发生的各项营业外收入注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后无余额无余额无余额无余额。u营业外支出营业外支出 含义：含义： 该账户属于损益类账户，核算与其生产经营该账户属于损益类账户，核算与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。资产净损失、非常损失等。账户结构：账户结构： 借借 营业外支出营业外支出 贷贷本期发生的各项本期发生的各项本

106、期发生的各项本期发生的各项营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的营业外支出账户的营业外支出账户的营业外支出账户的营业外支出注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后无余额无余额无余额无余额。u本年利润本年利润含义：含义： 该账户属于所有者权益类账户，核算企业该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。亏损）。账户结构：账户结构： 借借 本年利润本年利润 贷贷期末转入的各项成本、期末转入的各项

107、成本、期末转入的各项成本、期末转入的各项成本、费用（有关损益）费用（有关损益）费用（有关损益）费用（有关损益）期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 累积亏损累积亏损累积亏损累积亏损期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：累积净利润累积净利润累积净利润累积净利润注意：注意：注意：注意：该账户年终结转至该账户年终结转至该账户年终结转至该账户年终结转至“ “利润分配利润分配利润分配利润分配” ”账户后账户后账户后账户后无余额无余额无余额无余额。“本年利润本年利润”记录步骤：记录步骤：本本本本 年年年年 利利利利 润润润润1.

108、1.转入的各项收入转入的各项收入转入的各项收入转入的各项收入2.2.转入的各项成本、转入的各项成本、转入的各项成本、转入的各项成本、费用、支出等费用、支出等费用、支出等费用、支出等利润总额利润总额利润总额利润总额3.3.转入所得税转入所得税转入所得税转入所得税或或或或“ “亏损亏损亏损亏损” ”净利润净利润净利润净利润年终转至年终转至年终转至年终转至“ “利润利润利润利润分配分配分配分配” ”账户账户账户账户u所得税费用所得税费用含义：含义： 所得税是对企业某一经营期间实现的经营所所得税是对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税得和其他所得，按照规定的税率计算

109、缴纳的一种税款。该账户属于款。该账户属于损益类账户（费用类）损益类账户（费用类），核算企业，核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。账户结构：账户结构： 借借 所得税费用所得税费用 贷贷计算出的所得税计算出的所得税计算出的所得税计算出的所得税费用费用费用费用期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利本年利本年利本年利润润润润” ”账户的所得税账户的所得税账户的所得税账户的所得税费用费用费用费用注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后该账户期末结转后无余额无余额无余额无余额。（3 3）所得税的计算：）所得税

110、的计算： 应交所得税应交所得税 =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额（应税利润）（应税利润） =利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）+纳税调整项目纳税调整项目注意：注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为应基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。中级财务会计中详税利润，即无税前调整项目。中级财务会计中详细掌握。细掌握。 （3）财务成果形成核算的基本业务）财务成果形成核算的基本业务例例4 4- -3737 海丰公司于海丰公司于20112011年年5 5月月5 5日在某报刊发产品日在某报刊发产品广告广告, ,已开出支票支付广告费已开出支票

111、支付广告费1500015000元。元。 借借: :销售费用销售费用 1500015000 贷贷: :银行存款银行存款 1500015000例例4-38 海丰公司海丰公司5月末计算应支付销售人员工月末计算应支付销售人员工资资9000元元,销售提成销售提成6000元元;应支付行政管理人应支付行政管理人员工资员工资20000元。元。借：销售费用借：销售费用 15000 管理费用管理费用 20000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 35000例例4-394-39 2011 2011 年年5 5 月月18 18 日日, ,海丰公司付总经理张海丰公司付总经理张因公出差向公司借支现金因公出差向公司

112、借支现金1000010000元。元。借：其他应收款借：其他应收款张张 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000例例4-40 2011年年5月月25日日,张张凭据报销差旅费凭据报销差旅费8200元元,余款以现金退回。余款以现金退回。借：管理费用借：管理费用 8200 库存库存 现金现金 1800 贷：其他应收款贷：其他应收款张张 10000例例4-41 海丰公司海丰公司2011年年5月月31日计提公司办公设日计提公司办公设备折旧费备折旧费4000元。元。借：管理费用借：管理费用 4000 贷：累计折旧贷：累计折旧 4000例例4-42 海丰公司海丰公司2011年年5月月31日收到行政办公

113、楼的日收到行政办公楼的应缴水电通知单应缴水电通知单3000元元,及办公用品采购的月结通及办公用品采购的月结通知单知单800元。元。借：管理费用借：管理费用 3800 贷：应付账款贷：应付账款 3800例例4-43 海丰公司海丰公司2011年年5月月20日取得一笔日取得一笔3000元的违约金罚款收入元的违约金罚款收入,款项已存入银行。款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 3000 贷：营业外收入贷：营业外收入 3000例例4-44 海丰公司海丰公司2011 年年5 月月29 日开出转账支日开出转账支票一张票一张, 向希望工程捐款向希望工程捐款5000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 50

114、00 贷：银行存款贷：银行存款 5000例例4-45 海丰公司将本期海丰公司将本期(2011年年5月月)各收入账各收入账户的贷方余额合计户的贷方余额合计262000元元,转入转入“本年利润本年利润”账户。其中主营业务收入账户。其中主营业务收入236000元元,其他业其他业务收入务收入23000元元,营业外收入营业外收入3000元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入 236000 其他业务收入其他业务收入 23000 营业外收入营业外收入 3000 贷：本年利润贷：本年利润 262000例例4-46 海丰公司将本期海丰公司将本期(2011 年年5 月月)各成本各成本(费用费用)账户的借方余额合

115、计账户的借方余额合计240013元元,转入转入“本年利润本年利润”账账户。其中主营业务成本户。其中主营业务成本138600元元,其他业务成本其他业务成本21400元元,营业税金及附加营业税金及附加1513元元,销售费用销售费用30000元元,财务费用财务费用7500元元,管理费用管理费用36000元元,营业外支出营业外支出5000元。元。借：本年利润借：本年利润 240013 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 138600 其他业务成本其他业务成本 21400 营业税金及附加营业税金及附加 1513 管理费用管理费用 36000 财务费用财务费用 7500 销售费用销售费用 30000 营业外

116、支出营业外支出 5000费用类账费用类账户户收入类账收入类账户户主营业务成本主营业务成本发生数发生数 结转数结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数发生数 结转数结转数销售费用销售费用发生数发生数 结转数结转数管理费用管理费用发生数发生数 结转数结转数财务费用财务费用发生数发生数 结转数结转数其他业务成本其他业务成本发生数发生数 结转数结转数营业外支出营业外支出发生数发生数 结转数结转数所得税费用所得税费用发生数发生数 结转数结转数销售费用销售费用发生数发生数 结转数结转数管理费用管理费用发生数发生数 结转数结转数财务费用财务费用发生数发生数 结转数结转数其他业务成本其他业务成本发生数发生数

117、结转数结转数营业外支出营业外支出发生数发生数 结转数结转数主营业务收入主营业务收入结转数结转数 实现数实现数其他业务收入其他业务收入结转数结转数 实现数实现数投资收益投资收益结转数结转数 实现数实现数营业外收入营业外收入结转数结转数 发生数发生数本年利润本年利润 结转入的结转入的 结转入的结转入的 本期发生本期发生 本期实现本期实现 的相关费的相关费 的各种收的各种收 用、损失用、损失 入、利得入、利得 (期末余额期末余额: 期末余额期末余额: 发生亏损发生亏损) 实现利润实现利润 结转本期结转本期 实现利润实现利润主营业务成本主营业务成本发生数发生数 结转数结转数营业税金及附加营业税金及附加

118、发生数发生数 结转数结转数 “投资收益投资收益”账户账户有借方发生额时应有借方发生额时应从贷方结转！从贷方结转！形形成成利润类账户利润类账户根据结转结果根据结转结果计算计算例例4-47 假定海丰公司自假定海丰公司自2011年注册成立起到年注册成立起到4月份一直未月份一直未取得收入取得收入,累计亏损累计亏损38000元元,5月份实现的利润总额为月份实现的利润总额为21987元元(262000-240013)。注意：注意：5月份月份“本年利润本年利润”账户的期账户的期末余额仍然在借方末余额仍然在借方,金额为金额为8013元元(38000-21987),企业仍处于亏损状态企业仍处于亏损状态,不需计缴

119、所得税不需计缴所得税,也不需要单独进行也不需要单独进行会计处理。会计处理。例例4-48 假定海丰公司假定海丰公司2011年年14月的累计亏损月的累计亏损金额为金额为18000元元,5月份实现利润总额为月份实现利润总额为21987元。元。分析：分析：5月份月份“本年利润本年利润”账户的期末余额在贷方账户的期末余额在贷方,金额为金额为3987元元(21987-18000),企业已扭亏为盈企业已扭亏为盈,需按税法规定的需按税法规定的25%的税率计算本期应缴纳的所的税率计算本期应缴纳的所得税费用。得税费用。企业应纳所得税企业应纳所得税=3987*25% =996.75(元元)借：所得税费用借：所得税费

120、用 996.75 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 996.75借：本年利润借：本年利润 996.75 贷：所得税费用贷：所得税费用 996.754.6.2财务成果（利润）分配的核算财务成果（利润）分配的核算 利润分配利润分配就是企业根据法律、董事会或类似就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资人的行为。资人的行为。（1）利润分配的顺序）利润分配的顺序 在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：在弥补以前年度亏损后，应按下列顺

121、序分配：1.1.提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；（净利润的净利润的10%10%）2.2.提取法定任意盈余公积；提取法定任意盈余公积；（净利润的（净利润的5-10%5-10%）3.3.向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。u利润分配利润分配含义：含义： 该账户属于该账户属于所有者权益类所有者权益类账户，核算企业利润账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。损）后的积存余额。账户结构：账户结构： 借借 利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 贷贷（1 1 1 1）转入的已分配的）转入的已分配的）转入的已

122、分配的）转入的已分配的各项内容；各项内容；各项内容；各项内容；（2 2 2 2）年末转入的亏损。）年末转入的亏损。）年末转入的亏损。）年末转入的亏损。（1 1 1 1）年末转入的净利润；）年末转入的净利润；）年末转入的净利润；）年末转入的净利润；（2 2 2 2）盈余公积补亏。）盈余公积补亏。）盈余公积补亏。）盈余公积补亏。余额：未弥补的亏损余额：未弥补的亏损余额：未弥补的亏损余额：未弥补的亏损余额：未分配的利润余额：未分配的利润余额：未分配的利润余额：未分配的利润（2）利润分配设置的账户）利润分配设置的账户u利润分配的明细账：利润分配的明细账： 利润分配账户一般下设多个明细账户，如：利润分配

123、账户一般下设多个明细账户，如：未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利（应付利润）、其他转入，余公积、应付股利（应付利润）、其他转入，等等。等等。 上述各明细账的用途分两类，除了上述各明细账的用途分两类，除了“未分配未分配利润利润”是反映分配结果的，其余都是反映分配是反映分配结果的，其余都是反映分配过程的。下面已过程的。下面已“利润分配利润分配提取公益金提取公益金”为例，介绍其账户结构：为例，介绍其账户结构： 借借 利润分配利润分配提取公益金提取公益金 贷贷按规定提取数按规定提取数按规定提取数按规定提取数转入转入转入转入“ “未分配利润未

124、分配利润未分配利润未分配利润” ”账账账账户户户户注意：注意：注意：注意：除了除了除了除了“ “未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润” ”账户，其余明细账年终均无余账户，其余明细账年终均无余账户，其余明细账年终均无余账户，其余明细账年终均无余额。额。额。额。u盈余公积盈余公积含义：含义： 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积等。公积和任意盈余公积等。账户结构：账户结构： 借借 盈余公积盈余公积 贷贷实际使用数实际使用数实际使用数实际使用数（减少数）（

125、减少数）（减少数）（减少数）按规定提取数按规定提取数按规定提取数按规定提取数（增加数）（增加数）（增加数）（增加数）期末余额：结余数期末余额：结余数期末余额：结余数期末余额：结余数（3 3）利润分配的账务处理）利润分配的账务处理例例4-494-49 假定海丰公司假定海丰公司20112011年全年实现年全年实现( (税后税后) )净利净利润润200000200000元元, ,将其转入将其转入“利润分配利润分配”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 200000200000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 200000200000例例4-50 海丰公司根据法律规定按净利润的海丰公司

126、根据法律规定按净利润的10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积,另按公司章程计提另按公司章程计提5%的任意的任意盈余公积。盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 20000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 10000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 20000 法定公益金法定公益金 10000例例4-51 海丰公司按照股东会批准的利润分配方案海丰公司按照股东会批准的利润分配方案,向投资者分配利润向投资者分配利润50000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 5000050000 贷：应付股利贷：应付股利 5000050000假设支付股

127、利：假设支付股利： 借：应付股利借：应付股利 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000例例4-52 海丰公司按照股东会决议海丰公司按照股东会决议,决定将资本公决定将资本公积积100000元元,并动用税后净利润并动用税后净利润100000元元,合计合计200000元转增资本。元转增资本。借：资本公积借：资本公积 100000 利润分配利润分配转增资本转增资本100000 贷：实收资本贷：实收资本 200000例例4-53 海丰公司进行年终结算时海丰公司进行年终结算时,将将“利润分配利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计账户所属的各明细分类账户的借方分配数合

128、计180000元元(其中其中:提取盈余公积提取盈余公积30000、应付股利、应付股利50000、转增资本、转增资本100000)结转到结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细分类账户的借方。明细分类账户的借方。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 180000 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 30000 应付股利应付股利 50000 转增资本转增资本 100000 经过上述结转后经过上述结转后,“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”明细分类账的借方合计为明细分类账的借方合计为180000元元,贷方合计为贷方合计为200000元元,借贷相抵后借贷相抵后,其差额其差额(贷方贷方)为为20000元元,即为企业年末的未分配利即为企业年末的未分配利润润,结转到下一年度为年初余额结转到下一年度为年初余额;“利润分配利润分配”账户的其他各明细分类账户借贷方合计数账户的其他各明细分类账户借贷方合计数相等相等,年末结平年末结平,没有余额。没有余额。本章结束