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1、谭差颓僻毒镇锡炕似挂道钙乳克允贱雏厄俱耗撕肮髓干功躯偿茨编庚矮躲第7章消费税法第7章消费税法第三章第三章 消消 费费 税税第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理第二节纳税义务人第二节纳税义务人第三节征税范围第三节征税范围第四节税目与税率第四节税目与税率第五节计税依据第五节计税依据第六节应纳税额的计算第六节应纳税额的计算第七节出口应税消费品退（免）第七节出口应税消费品退（免）税税第八节第八节 征收管理征收管理第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 税制要素与应纳税额计算税制要素与应纳税额计算第三节第三节 消费税的征收管理消费税的征收管理坐坞岩渣叼荫靳笋披柜蚜谣殃砚没局醇轰浊茹第迅饭报桌
2、力咏逸村栅说灭第7章消费税法第7章消费税法2008年10月13日9时27分财政与公共管理学院财政与公共管理学院v【教学目的教学目的】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税、征税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税、征管与申报缴纳。通过本章的学习，应当理解消费税的征税管与申报缴纳。通过本章的学习，应当理解消费税的征税范围与纳税人、征管与申报缴纳；掌握消费税应纳税额的范围与纳税人、征管与申报缴纳；掌握消费税应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税。计算、出口应税消费品退（免）税。v【教学重点教学重点】应税
3、消费品税目；应纳税额的计算、自产自】应税消费品税目；应纳税额的计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理；出口退税。用和委托加工应税消费品的税务处理；出口退税。v【教学难点教学难点】计税销售额的确定；外购和委托加工收应税】计税销售额的确定；外购和委托加工收应税消费品已纳税额的扣除；视同销售应税消费品和委托加工消费品已纳税额的扣除；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算；委托加工应税消费品的确认应税消费品应纳税额的计算；委托加工应税消费品的确认等。等。v【教学方法教学方法】课堂讲授、案例教学】课堂讲授、案例教学v【教学提示教学提示】本章内容与】本章内容与”增值税增值税”非常相似，
4、在教学过非常相似，在教学过程中要注意比较，前后联系记忆。要引导学生发现其不同程中要注意比较，前后联系记忆。要引导学生发现其不同点。点。抹廉袄秤邱褥牵疫惯镊卞室戮敲谈嚣果斩姻吵心寻誊欠坠齿世鸽丽蒜湾锌第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院考情分析考情分析v本章是税法考试的比较重要的税种之一。本章是税法考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。甚至是企业所得税结合的题目。v本章在本章在20092009年考试大纲
5、中能力等级年考试大纲中能力等级1-31-3级级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计综合题都会出现，预计20092009年本章涉及的考年本章涉及的考试分数也应在试分数也应在5-105-10分。分。讼澳肋胁裂盯缄检挠萝醚擂抉啪靡集廉泅膏耘实疹母痹故兹谓庄猜霸囱缩第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院新消费税暂行条例主要的修订新消费税暂行条例主要的修订v1.1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：价格中，包括从量定额征收的消费税，即：组成计税
6、价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数自产自用数量量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）或组成计税价格或组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委委托加工数量托加工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）v2.2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：以纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月1010日内调整为日内调整为1515日内。日内。 罚前非秋醛坠秦惮瑶播膨慨渡羊誓寒钮上蓑撅野燕笺俏隔态淋纠缮拌倾斗第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财
7、政与公共管理学院第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念 v我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。而属于特别消费税。香挣沽媳弱愿早池哟后材炭诫杰凭痒涌几毡臭桩环毯啄税美唤牌摆攀桩染第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性v（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一
8、性v（三）平均税率水平比较高且税负差异（三）平均税率水平比较高且税负差异大大v（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性v（五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性二、消费税的特点二、消费税的特点病咀溜殊疵遇惩颧喧掌严韶霄咕蛇羽劈封郧振年滚垒家姿丧傅谜鹃嫌橇菜第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院三、消费税的作用三、消费税的作用v（一）调节消费结构（一）调节消费结构v（二）限制消费规模，引导消费方向（二）限制消费规模，引导消费方向v（三）及时、足额地保证财政收入（三）及时、足额地保证财政收入v（四）在一定程度缓解了社会分配不公（四）在一定程度缓解了社会分配不公 酗
9、鸵洲聋煞纺便兴蚜赎十条私腋屹函渍蚁枝耪凌贸笼圾日远材青叼堰铣长第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院四、消费税与增值税的区别和联系四、消费税与增值税的区别和联系v（一）区别：（一）区别：v1.1.两者范围不同：两者范围不同：v2.2.两者与价格的关系不同：价内税两者与价格的关系不同：价内税/ /价外税。价外税。v3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。在货物所有的流转环节道道征收。v4.4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，两种的计税方法不同：增值税是按
10、照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 v（二）联系：（二）联系：v1.1.两者都是对货物征收；两者都是对货物征收；v2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含不含增值税但含消费税的销售额消费税的销售额 尺欺耻芯墙催酉许兔渴董祸彤喧概篓菩长产盗麻擦冈曾丑帜脚耳枯愈羊吵第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人v（一一）
11、纳纳税税人人：在在我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税消费品的单位和个人。税消费品的单位和个人。v在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。v从从1995年年1 月月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从环节征税；从2002年年1月月1日起，钻石及钻石饰品由生产、日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税，其纳税人为在我国境内从事进口环节改为零售环节征税，其纳税人为在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。金银首饰、钻石及钻石饰品零售
12、业务的单位和个人。v（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人v委委托托加加工工的的纳纳税税人人为为委委托托方方，但但由由受受托托方方代代扣扣代代缴缴。（但但纳纳税税人人委委托托个个体体经经营营者者加加工工应应税税消消费费品品的的，由由委委托托方方收收回回后在委托方所在地缴纳消费税）后在委托方所在地缴纳消费税）第二节第二节 税制要素与应纳税额的计算税制要素与应纳税额的计算盲粳击杜专婴轰樊茹集梆删泌蒋惹喊剃聊罕恭几搏剿晦寝阵镑凛咖舍恰呜第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v消消费税税的的课税税对象象为在在中中国国境境内内生生产、委委托托加加工工和和进口口 “应税消税消费品品”。
13、v征税范征税范围：v（一）纳税人生产销售的应税消费品（一）纳税人生产销售的应税消费品v包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回扣，以及在销售数量之外另给购货人或中间人作扣，以及在销售数量之外另给购货人或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。（为奖励和报酬的应税消费品。（视同销售视同销售）v所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件，
14、转让应税消费品的所有权的他经济利益为条件，转让应税消费品的所有权的行为。行为。二、消费税的课税对象与征税范围二、消费税的课税对象与征税范围绣较混由酶验嫌证监汽门店倦撞旁镁锰悔挫倦涡块侈疡弛诀另瓷窃滴朽峪第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（二）纳税人自产自用的应税消费品（二）纳税人自产自用的应税消费品v1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费不缴纳消费税；税；v2.用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产
15、机构；提供劳务；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。励等方面。没庭她耀狙潭内易丸坍医薯邻枪谜傍迭亡宁傀镁嗣擒囱勇圾每撞洒颧扣褥第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院渊仪讹么沫儒漏统确耶喉甄字渤酮架箱狗樱瞥科田葬注净快捡醛氮乐谓缕第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。）。A.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验B.B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区C.
16、C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.D.为了检测其性能，将其转为自用为了检测其性能，将其转为自用v【答案】【答案】BDBDv20072007年考题综合题：某轿车生产企业年考题综合题：某轿车生产企业1212月企业新设计生产月企业新设计生产B B型小轿车型小轿车2 2辆，每辆成本价辆，每辆成本价1212万元，为了检测其性能，将其万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无于同一市区，市场上无B B型小轿车销售价格。型小轿车销售价格。v【解析】【解析】B B型
17、小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。价计算。 腰甄椅甲肃务畅呀圈烟绦进钞抽三哩湛谤透厄猪篡抽抓韩帚隆死伞抒坑帚第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎v【答案】AC贯蚤初坡育聂裤牙顶男板萨蛇诲翘氯亚咳讯置
18、刨型撵争房屏蓖艘昌等蕊紊第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（三）委托加工的应税消费品（三）委托加工的应税消费品v委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。v不属于：不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（托
19、方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（三种假委三种假委托托）v委托加工的纳税人为委托方，但由受托方委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴代扣代缴。（但。（但委托委托个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税）个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税）v如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交补交税款税款v收回后直接出售的，不再征收消费税。收回后直接出售的，不再征收消费税。藐吃淫茬句视冉轨猫凯憨另滓假靠邱梭屿抛渗挥脐侍墙隧强瓜牌交平商兢第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院砸乏被宦气卢燥建瘟篇棵造渊唐浆碰
20、萨肆碗概莽丁盖周狮晋稍陀扰耳启吧第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（ ）。）。vA.甲发料，乙加工甲发料，乙加工vB.甲委托乙购买原材料，由乙加工甲委托乙购买原材料，由乙加工vC.甲发订单，乙按甲的要求加工甲发订单，乙按甲的要求加工vD.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工加工 v答案：答案：A坑凝二禁床冉拂窍旦秃献害腑吐晒匈叉冗狱绵湍烟杖结限淹剁身惶息狐今第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（四）进口的应税消费品（四
21、）进口的应税消费品v是指由境外报关进口的应税消费品。是指由境外报关进口的应税消费品。（五）零售的应税消费品（五）零售的应税消费品v从从19951995年年1 1 月月1 1日起，金银首饰由生产销售环日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从节改在零售环节征税；从20022002年年1 1月月1 1日起，日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。（具体见下表）环节征税。（具体见下表）错焰寥忽潦彦霓堆座灾突瘸酵赂傲伙队署蕊雍培与薯逾单捷旗伙份窥帧渊第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院要素要素规定定注注释征税范征税范
22、围仅限于金基、限于金基、银基合金首基合金首饰以及金、以及金、银和金基、和金基、银基合金的基合金的镶嵌首嵌首饰不符合条件的，仍在生不符合条件的，仍在生产环节交交纳消消费税的金税的金银首首饰税率税率5%5%对既既销售金售金银首首饰，又，又销售非金售非金银首首饰的生的生产经营单位，位，应将两将两类商品划分清楚，分商品划分清楚，分别核算核算销售售额。凡划分。凡划分不清楚或不能分不清楚或不能分别核算的，在生核算的，在生产环节销售的，一售的，一律从高适用税率征收消律从高适用税率征收消费税（税（10%10%）；在零售）；在零售环节销售的，一律按金售的，一律按金银首首饰征收消征收消费税税计税依据一般税依据一般
23、规定定不含增不含增值税的税的销售售额含税含税销售售额（1 117%17%）计税依据具体税依据具体规定定1.1.金金银首首饰与其他与其他产品品组成成套消成成套消费品品销售售按按销售售额全全额征收消征收消费税税2.2.金金银首首饰连同包装物同包装物销售售无无论包装是否包装是否单独独计价，也无价，也无论会会计上如何核算，均上如何核算，均应并入金并入金银首首饰的的销售售额，计征消征消费税税3.3.带料加工的金料加工的金银首首饰按受托方按受托方销售同售同类金金银首首饰的的销售价格确定售价格确定计税依据征税依据征收消收消费税。没有同税。没有同类金金银首首饰销售价格的，按照售价格的，按照组成成计税价格税价格
24、计算算纳税税4.4.以旧以旧换新（含翻新改制）新（含翻新改制）销售金售金银首首饰按按实际收取的不含增收取的不含增值税的全部价款确定税的全部价款确定计税依据征收税依据征收消消费税税驻渴芽藐些锦市菱傍山耍蹿安粳蛤胃仕盖锐郴伯利贬佰慨黍齐菌臻吝置弃第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院消费税与增值税哪些方面存在交叉僵勾护朝蚜挂犬瓶舵台铬蓑彻蔑廊笺撬生另矫毙暗祁诫釜枚晌紊烂储坪蜕第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销
25、售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车v【答案】B币瞻嫩勇柯扁犹己蔗煽冤勃檀浓丝虚县罚颖蛔府鸦隶霹别瞅善涅吗陆畴失第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v消消费费税税的的税税目目按按不不同同的的消消费费产产品品划划分分，共共设设置了置了1414个税目。个税目。v税税率率在在税税目目的的基基础础上上，采采用用“一一目目一一率率”的的方法，设置了多档不同的税率或税额。方法，设置了多档不同的税率或税额。v现行消费税的税率有三种形式：比例税率；现行消费税的税率有三种形式：比例税率；定额税率；比例税率和定额税率相结合定额税率；比例税率和定额税率相结合v消费税的税
26、目税率详见表消费税的税目税率详见表31。三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率窝豢姑孕奸伏茁蒜宅带墩疫今敝鼠蜘忍自疽儒笋揉犬链沂赔弃未绍酌铰焉第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）一、烟一、烟 1. 1.卷烟卷烟定额税率定额税率每标准箱（每标准箱（5000050000支）支）150150元元比例税率比例税率每标准条（每标准条（200200支）对外调支）对外调拨价格在拨价格在7070元以上的（含元以上的（含7070元元, ,不含增值税）不含增值税）5656每标准条对外调拨价格在每标准条对外调拨价格在707
27、0元以下的元以下的36362.2.雪茄雪茄批发环节批发环节不得扣除已含的生产环节的消不得扣除已含的生产环节的消费税税款费税税款5%5%36363.3.烟丝烟丝3030迢湿附询实虞浦摧耗脓漫呈啊敞豹踏阁曼咬盯租球扯跋和篱圈义械炒歌凑第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）二、酒及酒精二、酒及酒精 1. 1.粮食、薯类粮食、薯类白酒白酒定额税率定额税率每斤（每斤（500500克）克）0.50.5元元比例税率比例税率2020 2. 2.黄酒黄酒吨吨240240元元 3. 3.啤酒啤酒每吨出厂价格（含包装物及包每吨
28、出厂价格（含包装物及包装物押金）在装物押金）在30003000元（含元（含30003000元，不含增值税）以上的元，不含增值税）以上的250250元元每吨在每吨在30003000元以下的元以下的220220元元娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的 每吨每吨250250元元 4. 4.其他酒其他酒1010 5. 5.酒精酒精5 5酿玲串铣秆冲糠倦字凶锁蜡扮遁做卸嗓椒锌楷说篇赚阶一岗找邑篮事篆父第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）三、化妆品三、化妆品含成套化妆品含成套化妆品3030 四、贵重首饰及珠四、
29、贵重首饰及珠 宝玉石宝玉石包括各种金、银、珠宝包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石首饰及珠宝玉石5 5或或1010五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火1515六、成品油六、成品油 汽油（含铅）汽油（含铅）升升1.401.40元元 汽油（无铅）汽油（无铅）升升1.001.00元元溶剂油、润滑油、石溶剂油、润滑油、石脑油脑油航空煤油、燃料油、航空煤油、燃料油、柴油柴油升升升升1.001.00元元0.80.8元元七、汽车轮胎七、汽车轮胎3 3八、摩托车八、摩托车气缸容量在气缸容量在250毫升毫升(含含)以下的以下的气缸容量在气缸容量在250毫升毫升(含含)以上的以上的3%3%1010 舔陈荧综糕犹究肤雷香痛华
30、惰幸胜涤熬揩秉绥徽栏汕釜酬掌鞠南驱翻惶庄第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量）气缸容量（排气量）1.0升升（2） 1.0升气缸容量升气缸容量1.5升升（3） 1.5升气缸容量升气缸容量 2.0升升（4） 2.0升气缸容量升气缸容量2.5升升（5） 2.5升气缸容量升气缸容量3.0升升（6） 3.0升气缸容量升气缸容量4.0升升（7）气缸容量）气缸容量4.0升升2.中轻型商用客车中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%怕楼驭咽樱啦肖描配
31、馏寸堆絮钮险嘛聘毯瞻钉障牧尘嗽娜亲鲍搽氟梗烹世第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具十一、高档手表十一、高档手表十二、游艇十二、游艇十三、木制一次性筷十三、木制一次性筷子子十四、实木地板十四、实木地板1010202010105 55%5%亲日酱忻牌遮诡料俘怕煮兴扶楚债沫寻涡坍附鹊避妒琶逆言航俱习救殿疗第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院白酒消费税最低计税价格核定标准为：v第一，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单
32、位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。v第二，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。禹熄谗夕畏捂寻荤俱貌见友笑陀想蛾宪吐侍假臻息欺亿于采礁厨展弧饭狐第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院3、对账证不全的小酒厂白酒消
33、费税采取核定征收方式。v一是层级核定计税价格。白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局，国家税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。除国家税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他需要核定消费税最低计税价格的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。v二是从高适用计税价格。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际售价高于消费税最低计税价格的，按实际售价申报纳税；实际售价低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。v三是重新核定计税价格。销售单位对外销售价
34、格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。雏值励初荔乖夫直脯拾玩烈蓬疗方类撵肇瘦氟暖巴坝艇华效全沽派守尼太第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院特殊规定特殊规定从高适用税率征收消费税从高适用税率征收消费税v1、纳税人兼营不同税率的应税消费品、纳税人兼营不同税率的应税消费品原则上：分别核算分别税率计税，未分别核算的从高税率。v2、纳税人将应税与非应税消费品，将不同税、纳税人将应税与非应税消费品，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的率的应税消费品组成成套消费品销售的，即使是分别核算的也从高适用税率计
35、征。v3、最高适用税率的规定、最高适用税率的规定纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以同类应税消费品的最高售价作为计税依据。绚茨狸完弗制缠瞬贵伊俩桶疆嗜膊馁蜀谋烈慕蛋痘黎宜这铁扮午机焙纯踏第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院四、计税依据四、计税依据三种三种计税方法税方法计税公式税公式1.1.从价定率从价定率计税税应纳税税额销售售额比例比例税率税率2.2.从量定从量定额计税税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税税额销售数量售数量单位税位税额3.3.复合复合计税税（粮食白酒、薯（粮食白酒、薯类白酒、卷白酒、卷烟）烟）应
36、纳税税额销售售额比例比例税率税率销售数量售数量单位税位税额怠讫准赢窜哀款乓氰蝶稗好诡庶柳加雾赊呼填挡砒系旅瞅敬御蚕筒捅树滩第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（一）从价（定率）计征的计税依据的确定（一）从价（定率）计征的计税依据的确定- -销售额销售额v1 1、以、以销售额销售额为计税依据的确定为计税依据的确定 - -生产销售和零售生产销售和零售v（1 1）消费税的销售额）消费税的销售额= =增值税的销售额增值税的销售额v（2 2）含增值税销售额的换算）含增值税销售额的换算v应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税
37、率或征收率）增值税税率或征收率）殴曰杭跨昆搓宏兽寿别郭的掣皮听纳描筒倒淑吕伦诲酸缝晌雾掩丛涪土比第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本含税价），成本6565元，利润元，利润5 5元，消费税税额是价格的元，消费税税额是价格的30%30%，所以所以65655 53030100100元。元。v计算消费税时，应用计算消费税时，应用100100（含消费）税（含消费）税30%30%，增值税，增值税100100（含消费）（含消费）17%17%1717（万元）（
38、万元）v收回的是收回的是1001001717117117（万元）（万元）培枷碧钠约旷略陈企仰剑蔬原藏厕矮讥臂莱射环铺六抵吗榴默骋败砌励胶第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v在100元之外，价外收入是10，价款不含税。则消费税（10010/117）30%；增值税（10010/117）17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。缓侨乃漳宫泉麓裹滋创腐缺孜入孺悸蛹矾句并鸳赡狞察控憎协铂是痢旬蜗第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定
39、购自用汽车一辆，支付货款（含税）购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另元，另付设计、改装费付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的元。该辆汽车计征消费税的销售额为（销售额为（ ）。）。vA.214359元元 B.240000元元 C.250800元元 D.280800元元v【答案】【答案】B v【解析】价税分离：不含税销售额【解析】价税分离：不含税销售额（250800+30000）（1+17）240000元元羊拱挑列浴枯凝骡谊巫钧来摆嵌翼瞅滤直老癸捶弊银腋书铃辙膨垄丢淮瑟第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（3）其他情况下销售额的确定）其他情况
40、下销售额的确定v 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，其销售额为门市部实际对外取得的销售额。消费品，其销售额为门市部实际对外取得的销售额。v 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品，其销售额应按同类应税消费抵偿债务的应税消费品，其销售额应按同类应税消费品的最高销售价格计算。品的最高销售价格计算。v外汇销售额应折合成人民币的销售额。纳税人销售外汇销售额应折合成人民币的销售额。纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当
41、按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。折合率可以选择场价格折合成人民币计算应纳税额。折合率可以选择结算当天或当月结算当天或当月1日的外汇牌价（原则为中间价）。纳日的外汇牌价（原则为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得年内不得变更。变更。 轿甲肤汇步酗戳牵净又篇暑童鸳队抖昧冉泽反寝蹲刀颗卿忻杯榷形眩执蒲第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物包装物销销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，售的，无论
42、包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取已收取1 1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。税消费品的适用税率征税。v对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，对既作价随同应税
43、消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。销售额，按照应税消费品的适用税率征税。v对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计如何核算，均需并入的包装物押金，无论押金是否返还与会计如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。底鹃图次尺左炸搜嫌律挽仿湍率卑鼓齿琳于式染耗滇荤暇荷同侠馈
44、泵羞六第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院酒类产品押金处理泻副癌群联划亩省另浚哑盆恭鸣互烽籍欠误辖州娩仰鞘褪疲五是褪怔揉酌第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。20072007年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒6000060000斤，斤，取得不含税销售额取得不含税销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税吨，每吨不含税售价售价29002900元。在
45、元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品账户反映收取粮食白酒品牌使用费牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销售粮食白账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装物押金元，销售啤酒收取包装物押金11701170元。元。该酒厂本月应纳消费税税额。该酒厂本月应纳消费税税额。v【解析】粮食白酒应纳消费税【解析】粮食白酒应纳消费税60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（
46、元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1501502202203300033000（元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534005340033000330008640086400（元）。（元）。v提示：啤酒出厂价提示：啤酒出厂价2900290011701170（1 117%17%）1501502906.672906.67（元）（元）30003000（元），适用单位税额（元），适用单位税额220220元元/ /吨吨找涯缮怪报膊灶绽陇葛茂白冒睦诊碳施辖驳辖羹总释闽内弥卯蚤母晕挣纱第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤
47、酒2020吨给副食品公司，开具税控专用发吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得收取吨给宾馆，开具普通发票取得收取3276032760元，收取包装物元，收取包装物押金押金150150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000A.5000元元B.6600B.6600元元C.7200C.7200元元D.7500D.7500元元v【答案】【答案】C Cv【解析】【解析】A A型啤酒：（型啤酒：（5800058000
48、300030001.171.17）20203028.213028.21（元）（元）30003000元，单位税额为元，单位税额为250250元元/ /吨；吨；B B型啤酒：（型啤酒：（3276032760150150）1.171.1710102812.822812.82（元）（元）30003000元，单位税额为元，单位税额为220220元元/ /吨；吨；消费税消费税2020250250101022022072007200（元）（元）胯蓬避汗辊上读浴速锌经行发享季拷娟祸者殷降阶那劝紧锌辰曳郑散咽征第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（4 4）卷烟的销售额的确定）卷烟的
49、销售额的确定v卷烟从价定率计税办法的计税依据按卷烟从价定率计税办法的计税依据按调拨价格或核定价格调拨价格或核定价格确确定。定。调拨价格调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国签订卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会20002000年各牌号规格年各牌号规格卷烟的调拨价格确定。卷烟的调拨价格确定。核定价格核定价格是指由税务机关按其零售价是指由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的公式为：格倒算
50、一定比例的办法核定计税价格。核定价格的公式为：v某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格= =该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格（1+45%1+45%）v没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟该牌号规格卷烟市场零售价格市场零售价格(1+35%)蕾鸭森砂影腥澎甫冲涉皂升耀扼羌铭涌衷隐催狮抛宦腺宵哗般壁逐裂骤琴第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v实际销售价高于计税价格和核定价格的卷烟，实际销售价高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格确定销售额，征收消费税；按实际销售价格确定销售额，征收消费税
51、；实际销售价低于计税价格和核定价格的卷烟，实际销售价低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格确定销售额，征收消按计税价格或核定价格确定销售额，征收消费税。费税。 轮蹦漳恼浙韶厅拧陈敞昧才曝捕字琉瘤吧妹调歉吊螺烧赃漠禽痊棉欣蓟强第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（5）酒类关联企业间关联交易计税依据的确定）酒类关联企业间关联交易计税依据的确定v企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以依照以下顺序间的业务往来作价的，税务机关可以依照以下顺序和确定的方法进行调整：和确定的方法进行调
52、整：v1）按照独立企业之间进行相同或者相类似业务活动）按照独立企业之间进行相同或者相类似业务活动的价格；的价格；v2）按照再销售给无关联关系的第三者价格所应取得）按照再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的收入和利润水平；的收入和利润水平；v3）按照成本加合理的费用和利润；）按照成本加合理的费用和利润；v4）其他合理的方法进行调整，例如限定应有最低限）其他合理的方法进行调整，例如限定应有最低限度利润率的方法等。度利润率的方法等。v“品牌使用费品牌使用费”并入白酒销售额计税。并入白酒销售额计税。梭糯艳俯赛差亥诵颊弛捌瞻涣恰瀑琐铭匀胸彤尾氓纱仅恩啡它腔漳韵渤摹第7章消费税法第7章消费税法财政与公共
53、管理学院财政与公共管理学院2、以、以组成计税价格组成计税价格为计税依据的确定为计税依据的确定v（1）自产自用应税消费品的计税依据）自产自用应税消费品的计税依据v纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费同类消费品的销售价格品的销售价格计算纳税；（加权平均）计算纳税；（加权平均）v没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1消费税税率）消费税税率） =（成本利润自产自用数量（
54、成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）（比例税率）（复合计税复合计税）v应税消费品的全国平均成本利润率见表应税消费品的全国平均成本利润率见表3-3化骄岛虽轩杨泽莫斑艳阑秆聚率烁仓宋蜗尧熙刮如甸晶鸯闷今恰枕盅戏闭第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院扛埔发查碗梁倚姨股茧蜒撩易台汰檀秀煤拴驮锅奈备挪嘘观迹舔谐守箕糙第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（2 2）委托加工应税消费品的计税依据）委托加工应税消费品的计税依据v委托加工应税消费品，按照委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格受托方的同类消费品的销售价格计算
55、纳税；（加权平均）计算纳税；（加权平均）v没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为：v组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1 1消费税税率）消费税税率） = =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税定额税率）率）（1-1-比例税率）比例税率） （复合计税复合计税） v“加工费加工费”包括代垫辅助材料的实际成本。包括代垫辅助材料的实际成本。v如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税如果受托方没有代收
56、代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：的计税依据为：已直接销售的：按销售额计税；已直接销售的：按销售额计税；未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。务的组价）。 液瞪搐过愈励释抠浩求梧疙予痞哺楚楼玉腮枕切钠吝教谅浩僧谐笨怕帽暂第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（3 3）进口应税消费品的计税依据）进口应税消费品的计税依据v组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1 1消费税税消费税税率）率） = =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税定
57、额税）消费税定额税）（1-1-消费税税率）消费税税率）疑密且纸玛脊额康联摄走浇光薪镭角邱拧封阴葵镇延暗湛漳糯石潮旷锑则第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（二）从量（定额）计税的计税依据的确定（二）从量（定额）计税的计税依据的确定v-销售数量销售数量v1、销售、销售-销售数量；销售数量；v2、自产自用、自产自用-移送使用数量；移送使用数量；v3、委托加工、委托加工-收回数量；收回数量；v4、进口、进口-进口数量。进口数量。v计量单位的换算标准见表计量单位的换算标准见表3-2 v（三）复合计税的计税依据的确定（三）复合计税的计税依据的确定留司幻板稿迹挝骡守鲸竖颐放寓键
58、蜂钵历毅兆汲额榆抠提弓碱肺本歹痢栏第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v（20072007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（）。A.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量数量D.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征进口应税消费品的
59、，为海关核定的应税消费品进口征税数量税数量v【答案】【答案】ACDACDv【解析】销售数量的具体规定为（【解析】销售数量的具体规定为（1 1）销售应税消费品的，）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（为应税消费品的销售数量；（2 2）自产自用应税消费品的，）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（为应税消费品的移送使用数量；（3 3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4 4）进口应税消费）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 睦蹬病尝往赚卸伴
60、累萌摩功豫瞩榜滨黄脖淮戳嘘钱煎龄斌榷忠捞川隆北最第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算v（一）从价定率计算（一）从价定率计算v（二）从量定额计算（二）从量定额计算v（三）复合计征（三）复合计征v（四）特别规定（四）特别规定v（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算v（六）税额减征的计算（六）税额减征的计算炮轴残邀书贤膝谜捉价庭糠银赵牵到析夯殊诺押略卞她阎原天南稿鞋萍拒第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v1 1、生生产产销销售售和和零零售售应应税税消消费费品品应应纳纳税税额额的
61、的计算计算v应纳税额应纳税额= =销售额销售额税率税率v举例：例举例：例1 1（一）从价定率计算（一）从价定率计算歇疽惊缴呐咕殖背李痰焦胚屉斟哦靠氨乙霄宴传凡淌菏顷紫售吃漆凶囤踊第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v2、自产自用应税消费品应纳税额的计算、自产自用应税消费品应纳税额的计算v应纳税额应纳税额= =同类消费品售价同类消费品售价税率税率 或或= =组成计税价格组成计税价格税率税率v举例：例举例：例4 4赏挑纬蛹惟挝起樊国蹋础躯篱铲由稍羽灾办篙僳沮雹阅培盂橇能渔摸爹懒第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某汽车厂为增值税一般纳税
62、人，主要生产小汽车和小客车，某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为小汽车不含税出厂价为12.512.5万元，小客车不含税出厂价为万元，小客车不含税出厂价为6.86.8万元。万元。20032003年年5 5月发生如下业务：本月销售小汽车月发生如下业务：本月销售小汽车86008600辆，辆，将将2 2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3 3辆作为广辆作为广告样品；销售小客车告样品；销售小客车576576辆，将本厂生产的辆，将本厂生产的1010辆小客车移送辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为改装分厂
63、，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%8%，小，小客车的税率为客车的税率为5%5%）该企业上述业务应纳消费税（）。）该企业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84v【答案】【答案】B Bv【解析】（【解析】（860086003 3）12.512.58%8%（5765761010）6.86.85%5%86038603199.24199.248802.248802.24（万元）。（万元）。v（目前的税率小汽车已经没有（目前的税率小汽车已经没有8%8%的税率
64、了，小汽车税率，考的税率了，小汽车税率，考试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）试一般会给出的，所以不用考虑税率问题） 末饼饺明钞秩援溜吐苹袁磕婉抉秤武雅秩嘻辱衍后墓洒平烁煌呐肃和槽性第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2009年10月有关经营业务如下：（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；v【答案】A卷烟单价13500/箱250条/箱54（元/条），适用税率36%。企业1
65、0月份国内销售应缴纳的消费税（300+10）1.3536%+（300+10）0.015192.98（万元）扯庐柏萎髓砌谤节惨瑚莹雨踪孪怜狗音漓夏返癌罩马羊谣砰坍獭洁睹祷逃第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某汽车制造厂本月生产小汽车某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以辆，以12万元售出万元售出5辆，以辆，以10万元售出万元售出13辆，以辆，以9万元售出万元售出6辆，以辆，以8万万元售出元售出1辆，用辆，用4辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材60吨，每吨，每吨钢材吨钢材8000元，用元，用2辆奖励本厂技术人员。该型号辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用
66、税率为小汽车适用税率为5%，以上价格均不包含增值税。，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。请计算该厂当月应纳消费税。v奖励给技术人员的小汽车计税价格为：（奖励给技术人员的小汽车计税价格为：（12510139681）（5+13+6+1）=10.08（万元）（万元）v本月应纳消费税额本月应纳消费税额=（12510139681+412+210.08）5%=16.008（万元）（万元）劲顾践券去那戊店膝驱亮辆踌可匪篱丙戴肤筐编耀阜餐浸沟苛立气拘票织第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元条
67、、平均价200元条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。v【解析】销项税（50200+1250200）17%100001.02（万元）消费税（5020056%+500.6+125020056%+150）100002.72（万元）睦杯庞燕渐造稻讲县膳任匿镀芦鬼冲酒箔武伎蛤肋棍遥近怯衫眨芯之充劣第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v3、委托加工应税消费品应纳税额计算、委托加工应税消费品应纳税额计算（难点、（难点、掌握）掌握）v应纳税额应纳税额= =受托方同类消费品售价受托方同类消费品售价税率税率 或或= =组成计税价格组成计
68、税价格税率税率v举例：例举例：例5 5恋清折凳挺较升张裔来泞钟交嘶嫉逆涪俄脸流派右啊尊歇凳懦先亥枯震笛第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某烟厂委托加月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3500035000元，代元，代垫辅助材料垫辅助材料20002000元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出40004000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝
69、的成本利润率为5%5%。v【答案】其应税消费品的组价【答案】其应税消费品的组价= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1-1-30%30%）=61500=61500（元）（元）v甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=61500=6150017%-340=1011517%-340=10115（元）（元）v应纳消费税应纳消费税=61500=6150030%=1845030%=18450（元）。（元）。 翰司怪釉呀忠接蝴垄惹淬峡苞戚徐搂畅科抛慷概慎捏莎窍扣寨嗽缆蓟肮停第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某鞭炮企业某鞭炮
70、企业8 8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为位提供的原材料金额为3030万元，收取委托单位不含万元，收取委托单位不含增值税的加工费增值税的加工费4 4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为费税（鞭炮的消费税税率为15%15%）。）。v【答案】【答案】（1 1）组成计税价格（）组成计税价格（30+430+4）（1-15%1-15%）4040（万元）（万元）（2 2）应代收代缴消费税）应代收代缴消费税404015
71、%15%6 6（万元）（万元） 仰粮凋吏扰锋柴协计簿里爹匡安滑耕售糙僚颁残霸助糜瓢众溉娶舷医曳认第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某首饰商城为增值税一般纳税人，某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年年5月发生以下业务：月发生以下业务：v(1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首万元，其中金银首饰收入饰收入20万元，镀金首饰收入万元，镀金首饰收入9.25万元万元;v(2)采取采取“以旧换新以旧换新”方式向消费者销售金项链方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价条，新项
72、链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款万元，每条项链取得差价款0.03万元万元;v(3)为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付万元，取得个人支付的含税加工费收入的含税加工费收入4.68万元万元(商城无同类首饰价格商城无同类首饰价格);v(4)用用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价万元，零售价70.2万元万元;v(5)外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价
73、款400万元万元;外购镀金首饰一外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税万元、增值税8.5万元。万元。v(其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%)v要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：v(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税销售成套礼盒应缴纳的消费税;(2)“以旧换新以旧换新”销售金项链应缴纳的消销售金项链应缴纳的消费税费税;v(3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税定制加工金银首饰
74、应缴纳的消费税; (4)用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税;v(5)商城商城5月份应缴纳的增值税月份应缴纳的增值税斗成铣锁苛滚凶质教色顿畏哎邀配翌友垮咬温茫柜躲烦娜制认街民梨惧肋第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税=29.25(1+17%)5%=1.25(万元)v(2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税=20000.03(1+17%)5%=2.56(万元)v(3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税=(30.42+4.68)(1+17%)(1-5%)5%=31.585%=1.58(万元)v(4)用银基项链抵
75、偿债务应缴纳的消费税=70.2(1+17%)5%=3(万元)v(5)商城5月份应缴纳的增值税=29.25(1+17%)+20000.03(1+17%)+31.58+70.2(1+17%)17%-8.5=20.04(万元)釜鲜仅咎塘犁柳轴夯讨烘郝灭琼喉情疹维捌劈隙沼煞惑匿沙赢忍焉窒荚铬第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（二）从量定额计算v适用从量定额计算的应税消费品是啤酒、黄适用从量定额计算的应税消费品是啤酒、黄酒、成品油。其计算公式为：酒、成品油。其计算公式为：v应纳税额应纳税额=销售数量销售数量适用税额适用税额 v举例：举例：瀑卉鞋洲雇诗瞪趴混碌厂发哥排徐走寄着
76、搪册滴甫裴活摩粳况廖阑困浦咽第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本知每吨成本1000元（出厂价小于元（出厂价小于3000元元 / 吨），无吨），无同类产品售价。同类产品售价。v应纳消费税应纳消费税=102202200（元）（元）v应纳增值税应纳增值税=101000（1+10%）+220017%2244（元）（元）v消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的时，组价公式中的成本利
77、润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。确定，组价中应含消费税税金。社倦檀弱叔砧美绸枉吵钩裤浓椒朋或蹄峦夜维坷胚肋欧研诬抽帐哭痕颐娟第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（三）复合计征（三）复合计征v适用这方法的是卷烟和白酒。其计算公式为：适用这方法的是卷烟和白酒。其计算公式为：v应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率+销售数量销售数量适用适用税额税额 v举例：例举例：例3 3名需颅腮完池耶糜落益硫计障笆铡醋社侵矣颗虑控疡裙序锐双鬃汕漾蛋揍第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v粮食白酒收入不含增值税的粮食白酒收入
78、不含增值税的10000元，销售元，销售数量是数量是100斤。斤。v应纳增值税应纳增值税1000017%1700元元v应纳消费税：应纳消费税：v从量税从量税1000.550元元v从价税从价税1000020%2000元元 v应缴纳消费税应缴纳消费税2000+502050元元力查役姿饵恤摄惑奴坤催嚣希车爱海族沽乳径幕毛证线灸崇挚书滑嘴蔫隆第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为
79、元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%10%，假，假设没有进项税）。设没有进项税）。v【解析】【解析】20092009年年1 1月月1 1日前：日前：应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税200020000.50.510001000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税121220002000（1 110%10%）（1-20%1-20%）20%20%66006600（元）（元）（注：组价中不含从量征收的消费税）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100010006600660076007600（元）（元）增值税增值税121220
80、002000（1 110%10%）（1-20%1-20%）17%17%56105610（元）（元）直羚撼括痪舵拆霉湃胃褂长拢妓伪剐吏帅矛萎菩嚎冻蛀砚冗殖忌撑欢愈吉第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v20092009月月1 1月月1 1日后：日后：应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税200020000.50.510001000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税121220002000（1 110%10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%68506850（元）（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含
81、从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100010006850685078507850（元）（元）增值税增值税121220002000（1 110%10%）10001000（1-1-20%20%）17%17%5822.55822.5（元）（元） 蛙汹讹蜀湾希襄谭其荚镀雨附回沥史堡息泪锑彪掳矩施啼召惯吐韦筐浓棱第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v（节选（节选20072007年考题综合题第年考题综合题第1 1题）某轿车生产企业为增值税一般纳税人，题）某轿车生产企业为增值税一般纳税人，20062006年年1212月份的生产经营情况如下：月份的生产经营情况如下：v（1
82、 1）1212月月1 1日将日将A A型小轿车型小轿车130130辆赊销给境内某代理商，约定辆赊销给境内某代理商，约定1212月月1515日付日付款，款，1515日企业开具增值税专用发票，注明金额日企业开具增值税专用发票，注明金额23402340万元、增值税税额万元、增值税税额397.8397.8万元，代理商万元，代理商3030日将货款和延期付款的违约金日将货款和延期付款的违约金8 8万元支付给企业；万元支付给企业；v（2 2）1212月销售月销售A A型小轿车型小轿车1010辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额价核算取得销售金额808
83、0万元；万元；v（3 3）1212月企业新设计生产月企业新设计生产B B型小轿车型小轿车2 2辆，每辆成本价辆，每辆成本价1212万元，为了检测万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无位于同一市区，市场上无B B型小轿车销售价格。型小轿车销售价格。其他相关资料：生产销售的小轿车适用消费税率其他相关资料：生产销售的小轿车适用消费税率12%12%；B B型小轿车成型小轿车成本利润率本利润率8%8%；v要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；要求：根据上述资料，
84、按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；计算企业计算企业1212月应缴纳的消费税（不含进口环节）；月应缴纳的消费税（不含进口环节）；策急登吻哨隋昏液擦圈谱贫呛转言黑钒盒译腥沾袄淖稻蘑队礁葡椽求吝仟第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院答案：v企业企业1212月应缴纳消费税（不含进口环节）月应缴纳消费税（不含进口环节）A A型小轿车的消费税型小轿车的消费税2340234013013012%12%1401408 8（1 117%17%）12%12%303.22303.22（万元）（万元）B B型小轿车的消费税型小轿车的消费税1212（1 18%8%）（1-1-12%12%
85、）2 212%12%3.533.53（万元）（万元）合计：企业合计：企业1212月应缴纳消费税月应缴纳消费税303.22303.223.533.53306.75306.75（万元）（万元） 晶奴拿亢懦盗频獭催琼垮圾辱块幅赘肾浊堡携若碍创挣抠舞抽疼馅蔫舟池第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款6000060000元。甲酒厂元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白
86、酒完毕，企业收回白酒8 8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费注明加工费2500025000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值1500015000元，加工的白酒当地无同类产元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。品市场价格。 蛤剔够蜘疑废童衅邢控贩否访扇磨贰星崭没施冗虞嵌榆汐胀肝傈笋买烧祈第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院答案：v乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税8 8200020000.5+600000.5+60000（1-1-l3%l3%）+ +（25000+1500025000+1500
87、0）+8000+8000（1-1-20%20%）20%20%3305033050（元）（元）v乙酒厂增值税的销项税乙酒厂增值税的销项税= =（25000+1500025000+15000）17%=680017%=6800（元）（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为甲酒厂可以抵扣的增值税为68006800元元萌熬阜坪袒僧觉簿臆莲嗡概讽孩盛足戎捐唆坠燕死也纷溪渝患预粉雌籽肉第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院三种三种计税方法税方法计税公式税公式1.从价定率从价定率计税税应纳税税额=销售售额比例税率比例税率2.从量定从量定额计税税（啤酒、黄酒、（啤酒、黄酒、成品油）成品油）应纳税
88、税额=销售数量售数量单位税位税额3.复合复合计税税（粮食白酒、薯（粮食白酒、薯类白酒、白酒、 卷烟）卷烟）应纳税税额=销售售额比例税率比例税率+销售数量售数量单位税位税额屉泽满洪捅酿粪租股臆残草赐参弦嚏型蜡钓非唇瓣许勤蹈泉燥粘秃晓雨状第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（四）特别规定（四）特别规定已纳税额的扣除已纳税额的扣除v用用外外购购或或委委托托加加工工收收回回的的已已税税消消费费品品为为原原料料生生产产的的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。v在在消消费费税税14个个税税目目中中，除除酒酒及及酒酒精精、成成品品油
89、油（石石脑脑油油、润润滑滑油油除除外外）、小小汽汽车车、高高档档手手表表、游游艇艇五五个个税目外，其余税目有扣税规定，税目外，其余税目有扣税规定，v原料已纳税额按当期原料已纳税额按当期生产领用数量生产领用数量计算准予扣除。计算准予扣除。氏肢砌树轿护洛屁渔扫抗右吸仗倘杭类岳有条羔拇宣钓宴撑坯角热矩壮各第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v（20032003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（
90、）。A.A.外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒B.B.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品C.C.外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰v【答案】【答案】B Bv（20082008年）下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税年）下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。额中扣除的是（）。A.A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税酒精为原
91、料生产的勾兑白酒C.C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆v【答案】【答案】D D惑碾沤塞砂酣误宁冗乖蹈驴士痞呜唤猖饼是参明超鳖痪喘峡绩匹莱党沃弗第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款已纳税款= =当期准予当期准予扣除的应税消费品买价扣除的应税消费品买价应税消费品适用税率应税消费品适用税率v当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税
92、消费品买价买价= =期初库存的外期初库存的外购应税消费品的买价购应税消费品的买价+ +当期外购应税消费品的买价当期外购应税消费品的买价- -期期末库存外购应税消费品买价末库存外购应税消费品买价哈褥卸纺辩意袜屉癣塞津蜗窖掏惮浴仑诸嚼蹿柒娟陛束讨旺枪敲宫录你滚第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v扣税环节：扣税环节：v对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。v对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品对自己不生产应税消费品，而只是购进
93、后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。的已纳税款。v允许扣除已纳税款的应税消费品只限于允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进从工业企业购进的应的应税消费品和税消费品和进口进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律
94、不得扣除。商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 削苹耀嘎孽唯猫篱市索荧儒早跋蓝您毁领僚帖迸着饵借照崔乔亨拣粳翠蘸第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某烟厂某烟厂4 4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为款为8.58.5万元，本月生产领用万元，本月生产领用80%80%，期初尚有库存的，期初尚有库存的外购烟丝外购烟丝2 2万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝1212万元，该企业本月万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8A.6.8万元万元B.9.6B.9.6
95、万元万元C.12C.12万元万元D.40D.40万元万元v【答案】【答案】C Cv【解析】本月外购烟丝的买价【解析】本月外购烟丝的买价=8.5=8.517%=5017%=50（万元）（万元），生产领用部分的买价，生产领用部分的买价=50=5080%=4080%=40（万元），或生（万元），或生产领用部分买价产领用部分买价=2+50-12=40=2+50-12=40（万元），准予扣除的（万元），准予扣除的消费税消费税=40=4030%=1230%=12（万元）。（万元）。 快象授焦绣酉党迄栏岂瘩倔界馁白铱菱泵匪蠢桂疡盆奴簧恬定兑刘碰翠苟第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理
96、学院案例 某某精精细细化化工工企企业业以以外外购购已已税税化化妆妆品品生生产产高高档档化化妆妆品品。某某年年9 9月月初初库库存存外外购购化化妆妆品品买买价价40 40 000000元元，当当月月购购进进30 30 000000元元，月月底底库库存存20 20 000000元元。当当期期销销售售高高档档化化妆妆品品90 90 000000元元。化化妆妆品品消消费费税税税税率率为为30%30%，求求该该企业应纳消费税。企业应纳消费税。 解：生产领用化妆品数额解：生产领用化妆品数额=40000=4000030000300002000020000 =50000 =50000（元）（元） 应纳消费税应
97、纳消费税=90000=9000030%30%500005000030%30% =12000 =12000（元）（元） 妈便侯染顾盆煤鸭犹疽再腰糯礼党目茧讥象浇山宜疾烫廖慈撂简鸳锭黎罚第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v对对委托加工收回委托加工收回消费品已纳的消费税，可按消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。环节相同。以笔冻吸刀群靶阶概钾印睹判约
98、猿秆勤坐酞诈隋跳卖涅弃啼窟津苦舆禾铲第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v当期准予扣除的委托加工应税消费品当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款已纳税款= =期初期初库存的委托加工应税消费品的已纳税款库存的委托加工应税消费品的已纳税款+ +当期收回委当期收回委托加工应税消费品的已纳税款托加工应税消费品的已纳税款- -期末库存委托加工应期末库存委托加工应税消费品已纳税款税消费品已纳税款v纳税人用外购和委托加工收回的已税珠宝玉石生产纳税人用外购和委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的的改在零售环节征收消费税的金银首饰金银首饰（镶嵌首饰）（镶嵌首饰），
99、在计税时一律不得扣除外购和委托加工收回珠宝，在计税时一律不得扣除外购和委托加工收回珠宝玉石的已纳税款。玉石的已纳税款。v注意：注意：酒酒的特殊规定的特殊规定拍檀姥弯菊腹仗巫捍旅略趋宠游酶讽连亭边吧筑撬判酗匪蚌崖掐响催晒公第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或者其他化工产品等非应税消费品同时又生产裂解或者其他化工产品等非应税消费品同时又生产裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油汽油等
100、应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：允许抵扣的已纳税款计算公式如下：（1 1）外购石脑油）外购石脑油当期准予扣除外购石脑油已纳税款当期准予扣除外购石脑油已纳税款= =当期准予扣当期准予扣除外购石脑油数量除外购石脑油数量收率收率单位税额单位税额30%30%（2 2）委托加工收回的石脑油）委托加工收回的石脑油当期准予扣除委托加工成品石脑油已纳税款当期准予扣除委托加工成品石脑油已纳税款= =当当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款收率收率 矮似拿要练援环赃坐望眯殆含趣负械碎樟斧啦迟喊未钱味思泰列租蹬晤颖第7章消费税法第7章消费税法财政
101、与公共管理学院财政与公共管理学院（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算v1、从价定率、从价定率v应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率v举例：例举例：例6 6 v2、从量定额、从量定额v应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额v3、复合计税、复合计税v应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率+应税消费品应税消费品数量数量单位税额单位税额粘零株摹触淤推柿柠赁唱羽率典毯芋碉墨威妮转寂其狄李剖揭诊假寡孰拣第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税某公司进口一批摩
102、托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为万元（关税税率假定为30%），则进口环），则进口环节还需缴纳（节还需缴纳（ ）。（消费税税率为）。（消费税税率为10%）vA.消费税消费税6.5万元万元 B.消费税消费税7.22万元万元 vC.增值税增值税11.05万元万元 D.增值税增值税12.28万元万元舷防哄忙滞宿漫硒漱懈矽棠接撑固充恍温香咆庄尝屯固揣盆市甜响板色邢第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v【答案】【答案】BDv【解析】【解析】关税完税价格1530%50（万元）v进口消费税（50+15）（1-10%）10%7.22（万元）v进口增值税（50+15+7.
103、22）17%12.28（万元）酒许啼刨伐劳之控咋互够知歧悍怕厢挝抄塔赐郧天诈避酪套植莹龄糊戮差第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万万元。本月内企业将进口的散装化妆品的元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加生产加工为成套化妆品工为成套化妆品7800件，对外批发销售件，对外批发销售6000件，取件，取得不含税销售额得不含税销售额290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800件，取件，取
104、得含税销售额得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率、消费税税率30%） v要求：计算进口和内销消费税、增值税要求：计算进口和内销消费税、增值税轰涛哺赠疹碉瓢短疼校傻拓取它铜柏爵频空前乳森饱幕旗吼茫筏转鹰气疙第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院【答案】【答案】v（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。v进口散装化妆品消费税的组成计税价格：进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040）（1-30）300（万元）（万元）v进口散装化妆品应缴纳消费税
105、：进口散装化妆品应缴纳消费税：3003090（万元）（万元）v进口散装化妆品应缴纳增值税：进口散装化妆品应缴纳增值税：300175l（万元）（万元）v（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。费税。v生产销售化妆品应缴纳增值税额：生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7）17-515.78（万元）（万元）v生产销售化妆品应缴纳的消费税额：生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+l7）30-908028.2（万元）（万元）言箩鳃帛鞭框秦耪那励爷纯搜富艘肉祈枷祁寿瞳酗煽缕瓶飘暮粥廉砖碗醚第7章消费税法第7
106、章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v某某公公司司今今年年1月月进进口口珠珠宝宝首首饰饰一一批批，到到岸岸价价格格为为18万万美美元元，关关税税税税率率为为40，增增值值税税税税率率为为17，进进关关当当天天就就结结算算付付款款，该该日日汇汇率率为为1:6.83，计计算算该该公司应纳消费税。公司应纳消费税。v解：查得珠宝首饰的适用税率为解：查得珠宝首饰的适用税率为10，v组组成成计计税税价价格格(188.518406.83)(110)214.290238万元万元v 应纳税额应纳税额2381023.8万元万元 昨魂揭老柞炊擦展判佃跪伺尘知掣俏棍冯低处课陪鸟枚椭边颅杯滚耍墙梨第7
107、章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院4 4、进口卷烟税额的计算、进口卷烟税额的计算进口卷烟口卷烟计算公式算公式从量税从量税进口口应税消税消费品数量品数量单位税位税额从价税从价税应纳税税额= =（关税完税价（关税完税价格格+ +关税关税+ +消消费税定税定额税）税）（1-1-进口卷烟消口卷烟消费税适用税适用比例税率）比例税率）进口卷烟消口卷烟消费税适用比例税率税适用比例税率应纳税税额应纳税税额= =从量税从量税+ +从价税从价税耽迈艺刃玛数闲荤稼俭趟刨俞檄妄妆刑乖悍绅甫滓饮膘枷弗萌碘买安挝瓮第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v进口卷烟计算的特
108、殊性：进口卷烟计算的特殊性：1.1.找税率：单条组价找税率：单条组价= =（完税价（完税价+ +关税关税+ +从从量消费税）量消费税）（1-36%1-36%）（或（或 ）7070元元/ /条条单条组价单条组价7070元，适用比例税率元，适用比例税率56%56%；单；单条组价条组价7070元，适用比例税率元，适用比例税率36%36%欲拌延酱如驳独火狈周宣坐窿铺获亡踏功幸轮献讨奥莹曰缎戎棍驻金烛甄第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，7 7月从国外进口卷烟月从国外进口卷烟320320箱（每箱箱（每箱250250
109、条，条，每条每条200200支），支付买价支），支付买价20000002000000元，支付到达我国海关前的运输费用元，支付到达我国海关前的运输费用120000120000元，保险费用元，保险费用8000080000元。已知进口卷烟的关税税率为元。已知进口卷烟的关税税率为20%20%，请计算，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。v【答案】【答案】（1 1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格 （2000000+120000+800002000000+120000+80000）（320320250250）（1
110、+20%1+20%）+0.6 +0.6 （1-1-36%36%）=48=48元元单条卷烟价格小于单条卷烟价格小于7070元，适用消费税税率为元，适用消费税税率为36%36%。（2 2）进口卷烟应缴纳的消费税）进口卷烟应缴纳的消费税=320=320250250484836%+32036%+3202502500.6=12000000.6=1200000（元）（元）（3 3）进口环节应缴纳的增值税）进口环节应缴纳的增值税320320250250484817%17%652800652800（元）（元） 隘沫撤币闻讯骨支聪掐痰籍峡宠粉趋墅篷溢总管偷廷手补屯鉴膘崖借痘疆第7章消费税法第7章消费税法财政与公
111、共管理学院财政与公共管理学院v某卷烟厂从烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款40万元、增值税6.8万元，烟丝已验收入库。款项未支付。v进口卷烟300标准箱，进口完税价格300万元，进口关税税率为20%。v卷烟厂生产领用外购已税烟丝15吨，生产卷烟2000标准箱，当月销售给卷烟专卖商18箱，取得不含税销售额36万元；同时销售进口卷烟100标准箱，取得不含税销售额200万元。v烟草专卖商将购买自产的18箱卷烟零售，取得不含税销售额40万元。v假设该卷烟厂及卷烟专卖商都为一般纳税人，不考虑其他税费。v解答：v借：原材料400000弘鹅蜘匿副酶副曾中
112、骄辰弘剪诊旗染薯舍妙琼惦郧堵钥腕眷止国怕抹多渡第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v应交税费应交增值税（进项税额）68000v贷：应付账款468000v解析：（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）（1-消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为30%。票桥欧廉匝都匡生舟瘁领酒氢诞佳释上妖我舷炼由躇沏淘匆铺拌胁酗臣星第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院
113、v每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为56%;每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36%。v在确定适用的消费税税率后，再按照“进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-进口卷烟消费税适用比例税率），应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税”计算税额。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。v（2）进口卷烟的增值税计税价格与消费税的计税价格相同。v（3）计算应缴
114、税金：v首先，确定每标准条进口卷烟（200支）消费税适用比例税率的价格=（3000000+300000020%+0.6250条300箱）（250条300箱）（1-30%）=69.43（元）意术宗匪奄钩憎驾瞪篱拉颖茅蹲望喇牢瞧贿抬巨它胳阳盈踢鹰揍型栗觅舔第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v提示：此时使用30%的税率，其目的不是为了计算消费税，而是为了计算“价格”。v其次，确定计算消费税适用的税率。由于69.43元70元，确定比例税率为36%。v最后，计算应缴纳的消费税。v组成计税价格=（3000000+300000020%+0.6250条300箱）（1-36%）=5
115、695312.50（元）v应缴纳的消费税=5695312.536%+0.6250条300箱=5740348.50（元）v应缴纳的增值税=5695312.517%=968203.13（元）v注意卷烟换算关系：每标准箱=250标准条，每标准条=10包，每包=20支，每标准条=200支灿卒蔗畜棕媚珍儡沙义处琢忌号或蝶胯愁泅丹应芹堵坤辱噶羔恰跑卵辽乾第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（4）会计处理v由于进口货物在海关交税，与提货联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。v关税和消费税属于价内税，增值税属
116、于价外税。所以，进货成本=买价+关税+消费税v借：库存商品5695312.50v应交税费应交增值税（进项税额）968203.13v贷：银行存款6663515.63v（1）外购已税烟丝可抵扣的消费税=40000030%1520=90000（元）靡氨少辨差绚履氟岸弦赎歪定畸萝忍猛摧痉愧烫慌艺暖列某圣落暇霸绩蝗第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v借：生产成本210000v应交税费应交消费税90000v贷：原材料（40000001520）=300000v每条单价=360000（18250）=80（元），卷烟每标准箱250条，每标准条价格在70元以上的，适用税率56%。注：
117、对于烟草生产企业：税法上规定了消费税可以抵扣的范围，外购已税消费品连续生产的应税消费品；委托加工消费税应税产品收回后连续生产的应税消费品；进口的应税消费品，税法将其抵扣范围扩大为11种。v当期准予扣除的外购已税消费品已纳消费税税额=当期准予扣除的外购应税消费品（当期实际生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率。v扣除已纳税款的应税消费品不只限于从工业企业购进的应税消费品，国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知（国税函2006769号）中明确：“从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。”嘎掐赫情需谐寐掩努批辞猩扒窑跪
118、溯敷断滓芋枣眶构谷闷安评豁怒嘴苏批第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（2）销售自产卷烟应缴纳的税金v消费税=36000056%+18150=204300（元）v销项税=36000017%=61200（元）v借：应收账款421200v贷：主营业务收入360000v应交税费应交增值税（销项税额）61200v借：营业税金及附加204300v贷：应交税费应交消费税204300脖摆房三罐迸兵风肥祁倚仇敲竹钎妨飞学观汞希瞩祸羡斩矢板凑嘲表捐辣第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（3）销售进口卷烟应缴纳的税金v卷烟厂属于生产企业，进口卷烟时已经缴
119、纳了消费税，再销售不交消费税，只交增值税。v借：应收账款2340000v贷：主营业务收入2000000v应交税费应交增值税（销项税额）340000v借：应收账款46800v贷：主营业务收入400000v应交税费应交增值税（销项税额）68000v借：营业税金及附加2000v贷：应交税费应交消费税20000v注：对于烟草批发企业，根据财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税200984号）规定，按照批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。免纲船谜菲鳖懦胚抢粤盔教己专巧息申蕾滩念瞳操嘶磅让工姚性芥猴等珠
120、第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（六）税额减征的计算（六）税额减征的计算v对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征野车、小客车减征30%的消费税。的消费税。v应征税额应征税额=按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额（1-30%）葵菌蛊碟碌嘿裔神价槐湛标霄讫天拄截申春逛载妓公转懂愧演僻宰犊寻罐第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，20062006年年6 6月生产并月生产并销售小轿车销售小轿车300
121、300辆，每辆含税销售价格辆，每辆含税销售价格17.5517.55万元，适用消费万元，适用消费税税率税税率9%9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业国家标准。该企业6 6月份应缴纳消费税（）。月份应缴纳消费税（）。A.243A.243万元万元B.283.5B.283.5万元万元C.364.5C.364.5万元万元D.405D.405万元万元v【答案】【答案】B Bv【解析】应纳消费税税额【解析】应纳消费税税额30030017.5517.55（1+17%1+17%）9%9%（1-30%1-30%）283.5283.5（万元）（
122、万元）【提示】应纳增值税【提示】应纳增值税30030017.5517.55（1+17%1+17%）17%17%765765（万元）（万元） 棱卵贾麦普阴国乏盘狐且秘忌就驻凉酞挺挺殉想桶刚亥僻呀器契敷敷庚砸第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院六、消费税的出口退税六、消费税的出口退税v（一）基本规定（一）基本规定项目目政策内容政策内容1.1.退税率退税率消消费税的退税率（税的退税率（额），即），即该应税消税消费品消品消费税的征税率（税的征税率（额）。）。企企业出口不同税率的出口不同税率的应税消税消费品，品，须分分别核算、申核算、申报，按各自适用，按各自适用税率税率计算退
123、税算退税额；否；否则，只能从低适用税率退税。，只能从低适用税率退税。2.2.出口退（免）出口退（免）消消费税政税政策策又免又退：有又免又退：有出口出口经营权的外的外贸企企业只免不退：有只免不退：有出口出口经营权的生的生产性企性企业不免不退：除生不免不退：除生产企企业、外、外贸企企业外的一般商外的一般商贸企企业3.3.退税退税计算算只有外只有外贸企企业出口出口应税消税消费品，才可退采品，才可退采购环节消消费税税应退消退消费税税= =出口出口货物工厂物工厂销售售额（不含增（不含增值税）税）退税率退税率4.4.出口退免税出口退免税后管理后管理（1 1）外）外贸企企业出口出口应税消税消费品后品后发生退
124、关或退生退关或退货：必：必须及及时补交交已退消已退消费税；税；（2 2）生）生产企企业直接出口直接出口应税消税消费品品发生退关或退生退关或退货：暂不不补交消交消费税，待税，待转做内做内销后再后再补交消交消费税。税。宙遵去珐罐魏蔽方府这检冒只亭邀掂氧民高屁承杆技博碰匀熬怜猴站集汗第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（二）生产企业出口应税消费品（二）生产企业出口应税消费品便昏沪纵晚哥竟嗣岔搪痔芳臆鄙炎淫苫哮扁葱津泪泊疾鳞宾超抛摹赞罢寻第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v外商投资举办的摩托车生产企业，外商投资举办的摩托车生产企业，20
125、072007年年2 2月份生产经营情月份生产经营情况如下：况如下：v（1 1）外购原材料，支付价款）外购原材料，支付价款480480万元、增值税万元、增值税81.681.6万元，取万元，取得增值税专用发票；支付运输费用得增值税专用发票；支付运输费用4848万元，取得运输单位开万元，取得运输单位开具的普通发票；具的普通发票；v（2 2）向国外销售摩托车）向国外销售摩托车800800辆，折合人民币辆，折合人民币400400万元；在国万元；在国内销售摩托车内销售摩托车300300辆，取得不含税销售额辆，取得不含税销售额150150万元；万元；v（3 3）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料
126、）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额金额32.7932.79万元（其中含运费金额万元（其中含运费金额2.792.79万元），本月内取得万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额保险公司给予的赔偿金额1212万元；万元；（注：增值税税率（注：增值税税率17%17%、退税率、退税率13%13%；消费税税率；消费税税率10%10%）要求：按下列顺序回答问题：要求：按下列顺序回答问题： 第番腑嘉权缝侠鹃毒怎番剃棚因寅阻哟壁井讶温送烷打娜王病健忧悄核冗第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（1 1）计算该企业）计算该企业1212月份应抵扣的进项税额总和；月份应抵
127、扣的进项税额总和；v【答案】计算该企业【答案】计算该企业1212月份应抵扣的进项税额总和；月份应抵扣的进项税额总和；=81.6+48=81.6+487%-7%-（32.79-2.7932.79-2.79）17%-2.7917%-2.79（1-1-7%7%）7%-4007%-400（17%-13%17%-13%）=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（万元）（万元）v（2 2）计算该企业）计算该企业1212月份应缴纳的增值税；月份应缴纳的增值税；v【答案】当月应缴纳增值税【答案】当月应缴纳增值税=150=15017%-63
128、.65=-38.1517%-63.65=-38.15（万元）（万元）v（3 3）计算该企业）计算该企业1212月份应退的增值税；月份应退的增值税；v【答案】当月应退增值税：【答案】当月应退增值税：当月免抵退税额当月免抵退税额=400=40013%=5213%=52（万元）；（万元）；当月应退增值税当月应退增值税=38.15=38.15万元万元v（4 4）计算该企业）计算该企业1212月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。v【答案】【答案】1212月份应缴纳的消费税月份应缴纳的消费税=150=15010%=1510%=15（万元）（万元） 称载荤愧孟讹炼茶威臼供汪窑铁潘督廷坷已歧般乐严七攫珊潮
129、窿盛坦彼陇第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院（三）外贸企业出口应税消费品三）外贸企业出口应税消费品金瓷唁拥磊姥时蹦娄倾畜刚婆笋暇讨古羹凯休秩椅西嘉至淆诣固稍宜堡联第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某外贸公司某外贸公司2004年年3月从生产企业购入化妆品一批，月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外
130、贸万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。（）。（2005）vA.7.5万元万元B.8.4万元万元vC.9.7万元万元D.10.5万元万元耗汗柴韦空沽柏裴蕴姓盔便罢已傣予捷夫义苯磕珊慷笨蓖烂结豪皆剐椎瘴第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院v【答案】Av【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=2530%=7.5（万元）。蘸揣麻矫檀蔼蚕皋捡状披倚痛愧咸藐狈挽掣锑秽蛤此泞细蒋栖赛累胶究欠第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理
131、学院财政与公共管理学院第三节第三节 消费税的征收管理消费税的征收管理v一、纳税环节一、纳税环节v纳税人生产的应税消费品，在纳税人生产的应税消费品，在销售销售时纳税。时纳税。v纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的不不纳纳税税，用用于于其其他他方方面面的在的在移送移送时纳税。时纳税。v委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，由由受受托托方方在在向向委委托方托方交货交货时代收代缴税款。时代收代缴税款。v进口应税消费品，在报关进口应税消费品，在报关进口进口时纳税。时纳税。 拒隘动揣扩胯近臃唁疽给癌应品熄猫搽襟芽藏曼耗魏瞎笆否蒸派撒邯求
132、嚎第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院二、纳税义务发生时间、纳税期限二、纳税义务发生时间、纳税期限 与与增增值值税税原原理理一一致致，内内容容也也基基本本相相同同，此此处处不不再再重重复复。只只是是注注意意委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为纳纳税税人人提提货货的的当当天天。 燃擞散啃书捕瘦节杭嘎盂挡忽壶阐自贴翁枪伞编赴屑嘻沁呀述窿敌哄翁箩第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院三、纳税地点三、纳税地点v有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。v1.1.
133、销售的以及自产自用，核算地。销售的以及自产自用，核算地。v2.2.委托加工，除委托个人加工外，受托方所在地。委托加工，除委托个人加工外，受托方所在地。v3.3.进口报关地海关。进口报关地海关。v4.4.到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于销售后，回纳税人机构所在地或居住地纳税。的，于销售后，回纳税人机构所在地或居住地纳税。v5. 5. 总、分支机构不在同一县（市）的，各自机构所在地或总、分支机构不在同一县（市）的，各自机构所在地或总机构所在地。总机构所在地。v6.6.因质量等原因而退货，经审核批准后，可退还已征收的消因质量等
134、原因而退货，经审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 舷腻芋炳实嫉例军到九瘁噪拈姬遵鹤秆靠违斥绅墒谴瓢导撬处譬棋斧弃扮第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（）。下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（）。A.A.进口的为取得进口货物当天进口的为取得进口货物当天 B. B.自产自用的是移送当天自产自用的是移送当天C.C.委托加工是支付加工费的当天委托加工是支付加工费的当天 D. D.预收货款是收货款的当天预收货款是收货款的当天v【答案】【答案】B Bv
135、【解析】选项【解析】选项A A是报关进口的当天；选项是报关进口的当天；选项C C是提货的当天；选项是提货的当天；选项D D是发货的是发货的当天。当天。v（20082008年）下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（）。年）下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（）。A.A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税B.B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税纳税C.C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申委托加工应税消费
136、品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税报纳税D.D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税申报纳税v【答案】【答案】ADAD 玉杭芝拙郭文卞限膊邮逆涛剁撅幻洒足酋嗓砒教枉梆流纬筐洱钳峨党税柴第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院本章要点：本章要点：v一、征税范围和征税环节一、征税范围和征税环节v二、生产环节消费税计算，尤其是自产自用二、生产环节消费税计算，尤其是自产自用v三、委托加工环节消费税计算，特别是双方三、委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理的处理v四、进口应税消费品消费税计算，重点是组四、进口应税消费品消费税计算，重点是组价和卷烟特殊处理价和卷烟特殊处理v五、消费税零售环节应纳消费税计算五、消费税零售环节应纳消费税计算v六、消费税的扣税的范围、方法、环节六、消费税的扣税的范围、方法、环节v七、消费税出口退税七、消费税出口退税斤炕吊挨墅厂祖陆际敞卒巍妒婉永共吏前掳像妨烦友睹碱痈滁易材瘁动稻第7章消费税法第7章消费税法财政与公共管理学院财政与公共管理学院
