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1、第十九章第十九章 第一节第一节 负负 债债 第二节第二节 净资产净资产事业负债和净资产一、一、负债的概念负债的概念 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。资产或者劳务偿还的债务。二、二、负债的确认与计量负债的确认与计量 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：确认为负债： （1）与该义务有关的经济利益或服务潜力能够流出）与该义务有关的经济利益或服务潜力能够流出单位；单位； （2）未来流出的经济利益或服务潜力的金额能够）未来流出的经济利益或服务潜力的金额能够可靠地计量
2、。可靠地计量。 负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。事业负债和净资产三、三、负债的分类负债的分类1. 流动负债流动负债 流动负债是指预计在流动负债是指预计在1年内（含年内（含1年）偿还的年）偿还的负债。包括短期借款、应付及预收款项、应付负债。包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。职工薪酬、应缴款项等。2. 非流动负债非流动负债 流动负债以外的负债为非流动负债。包括流动负债以外的负债为非流动负债。包括长期借款、长期应付款等。长期借款、长期应付款等。事业负债和净资产四、负债的账务处理四、负债的账务处理（一）短期借款（一）短期借款1.
3、 概念概念 短期借款是指事业单位借入的期限在短期借款是指事业单位借入的期限在1年内年内（含（含1年）的各种借款。年）的各种借款。2. 账务处理账务处理短期借款短期借款期末余额：期末余额：尚未尚未偿还的短期借款本金偿还的短期借款本金短期借款本金的短期借款本金的归还或者减少归还或者减少短期借款本金短期借款本金的发生或增加的发生或增加借借 贷贷事业负债和净资产（1）借入各种短期借款时：）借入各种短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2）归还本金时：）归还本金时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款（3）支付借款利息时：）支付借款利息时： 借：借：其他支出其
4、他支出利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款事业负债和净资产（二）应付及预收款项：（二）应付及预收款项： 与企业会计类似，可以略讲与企业会计类似，可以略讲1. 概念概念 事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。项和预收账款。2. 账务处理账务处理应付账款应付账款期末余额：期末余额：尚未结尚未结算和偿还的应付账款算和偿还的应付账款应付账款的结算应付账款的结算或者减少或者减少应付账款的发应付账款的发生或增加生或增加借借 贷贷事业负债和净资产应付票据应付票据期
5、末余额：期末余额：尚未支尚未支付的承兑商业汇票款付的承兑商业汇票款从银行支付商从银行支付商业汇票款业汇票款发生债务开出发生债务开出承兑商业汇票承兑商业汇票借借 贷贷事业负债和净资产预收账款预收账款期末余额：尚未结期末余额：尚未结算的预收账款算的预收账款预收账款的预收账款的减少减少预收账款的预收账款的发生或增加发生或增加借借 贷贷事业负债和净资产其他应付款其他应付款期末余额：期末余额：尚未结尚未结算的暂收或其他应算的暂收或其他应付款付款暂收或其他应付暂收或其他应付款结算或减少款结算或减少暂收及其他应付暂收及其他应付款的发生或增加款的发生或增加借借 贷贷事业负债和净资产（1）应付账款）应付账款 如
6、采取现金折扣方式购入存货时，按总价法如采取现金折扣方式购入存货时，按总价法入账，入账， 购入时：购入时：借：存货借：存货 贷：应付账款贷：应付账款 在折扣期付款时：在折扣期付款时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 其他支出其他支出利息支出利息支出开出、承兑商业汇票抵付应付账款开出、承兑商业汇票抵付应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据事业负债和净资产（2）应付票据）应付票据 购入存货、接受劳务时：购入存货、接受劳务时： 借：存货、事业支出、经营支出借：存货、事业支出、经营支出 贷：应付票据贷：应付票据 以承兑商业汇票抵付应付账款时以承兑商业汇票抵付应付账
7、款时 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 支付银行承兑汇票的手续费时支付银行承兑汇票的手续费时 借：其他支出借：其他支出银行手续费支出银行手续费支出 贷：银行存款贷：银行存款事业负债和净资产商业汇票到期时，应当分别情况处理：商业汇票到期时，应当分别情况处理： 收到银行支付到期票据的付款通知时收到银行支付到期票据的付款通知时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款 借：应
8、付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款事业负债和净资产（3）预收账款）预收账款 单位预收货款时：单位预收货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 货物销售实现时：货物销售实现时：借：预收账款借：预收账款 贷：经营收入贷：经营收入 付款单位补付的款项，付款单位补付的款项， 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 退回多付的款项，作上述相反分录。退回多付的款项，作上述相反分录。 预收账款不多的单位可以不设置此科目，直预收账款不多的单位可以不设置此科目，直接将预收货款记入接将预收货款记入“应收账款应收账款”的贷方。的贷方。事业负债和净资产（4）其他应付款）其他应付
9、款 除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项应付及暂收款项，如应付以经营租赁租入固定资应付及暂收款项，如应付以经营租赁租入固定资产的租金、存入保证金等。产的租金、存入保证金等。 发生时发生时 借：银行存款借：银行存款/事业支出事业支出/经营支出经营支出 贷：其他应付款贷：其他应付款 支付时支付时： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款事业负债和净资产（三）应付职工薪酬：（三）应付职工薪酬： 与企业会计类似，可以略讲与企业会计类似，可以略讲1. 概念概念 应付
10、职工薪酬是指事业单位应付未付的职工应付职工薪酬是指事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴等。工资、津贴补贴等。2. 账务处理账务处理应付职工薪酬应付职工薪酬期末余额：应付而期末余额：应付而未付的职工薪酬未付的职工薪酬应付职工薪应付职工薪酬的发放酬的发放应付职工薪酬应付职工薪酬的结算的结算借借 贷贷事业负债和净资产（四）应缴国库款（四）应缴国库款 行政单位会计行政单位会计应缴预算款应缴预算款1. 概念：概念： 应缴国库款是指事业单位按规定取得的应上应缴国库款是指事业单位按规定取得的应上缴国家预算的各种款项。包括以下内容：缴国家预算的各种款项。包括以下内容：（1）事业单位代收的纳入预算管理的基金）事
11、业单位代收的纳入预算管理的基金（2）行政性收费收入）行政性收费收入（3）罚没收入）罚没收入（4）无主财物变价收入）无主财物变价收入（5）其他按预算管理规定应上缴预算的款项）其他按预算管理规定应上缴预算的款项事业负债和净资产2. 账务处理账务处理应缴国库款应缴国库款期末余额期末余额： 应缴未缴的数额应缴未缴的数额 年末无余额年末无余额应缴国库款应缴国库款的入库数的入库数应缴国库款应缴国库款发生或增加发生或增加借借 贷贷事业负债和净资产 取得应缴预算收入时，取得应缴预算收入时， 借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 上缴国库时上缴国库时 借：应缴国库款借：应缴
12、国库款 贷：银行存款贷：银行存款事业负债和净资产（五）（五） 应缴财政专户款应缴财政专户款 与行政单位会计类似，可以略讲与行政单位会计类似，可以略讲1. 概念概念 应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。上缴财政专户的预算外资金。 预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行和代行政府职能，依据国家法律、法团体为履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。用的未纳入国家预算
13、管理的各种财政性资金。行政单位行政单位预算外资金收入预算外资金收入事业单位事业单位事业收入事业收入事业负债和净资产2. 预算外资金上缴财政专户的方式预算外资金上缴财政专户的方式 （1）全额上缴。）全额上缴。事业单位在收到预算外资金时，事业单位在收到预算外资金时，应全额上缴同级财政专户，支出由财政另行划拨。应全额上缴同级财政专户，支出由财政另行划拨。 （2）结余上缴。）结余上缴。事业单位按财政部门核定的预事业单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财政专算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财政专户。户。 （3）比例上缴。）比例上缴。事业单位在收到预算外资金时，事业单位在收到
14、预算外资金时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户。专户。事业负债和净资产3. 账务处理账务处理应缴财政专户款应缴财政专户款期末余额期末余额： 应缴未交数应缴未交数 年末无余额年末无余额上缴财政预上缴财政预算专户款算专户款按规定发生的由财政预按规定发生的由财政预算专户管理的预算外资算专户管理的预算外资金发生数或增加数金发生数或增加数借借 贷贷事业负债和净资产（1）全额上缴方式）全额上缴方式 收到应上缴财政专户的资金时，收到应上缴财政专户的资金时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 实际上缴时，借：应缴财政专户
15、款实际上缴时，借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款 从财政专户拨回部分上缴资金时，从财政专户拨回部分上缴资金时， 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：事业收入事业收入（本单位部分）（本单位部分） 其他应付款（下级单位部分）其他应付款（下级单位部分） 转拨下级时，转拨下级时，借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款事业负债和净资产（2）按比例上缴）按比例上缴 收到应上缴财政专户的款项时，收到应上缴财政专户的款项时， 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 应缴财政专户款应缴财政专户款 实际上缴时，实际上缴时， 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：
16、银行存款事业负债和净资产（3）结余上缴）结余上缴 取得预算外资金收入时，取得预算外资金收入时， 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 年终结算应上缴财政专户的预算外资金结余时年终结算应上缴财政专户的预算外资金结余时: 借：事业收入借：事业收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 实际上缴时，实际上缴时， 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款事业负债和净资产（六）应（六）应缴缴税费税费 与企业会计类似，可以略讲与企业会计类似，可以略讲 事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的各种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育各
17、种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所得税等。得税等。1. 增值税增值税 属于一般纳税人的事业单位应在属于一般纳税人的事业单位应在“应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税”下面设置下面设置“销项税额销项税额”、“进项进项税额税额”、“已交税金已交税金”、“进项税额转出进项税额转出”等三等三级科目进行账务核算。级科目进行账务核算。 事业负债和净资产（1）购入非自用的存货，）购入非自用的存货， 借：存货借：存货（实际采购成本）（实际采购成本） 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税（进项税额）（进项税额） 贷：银行存
18、款贷：银行存款（实际支付金额）（实际支付金额）（2）取得销售收入时）取得销售收入时， 借：银行存款借：银行存款 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税（销项税额）（销项税额）（3）交纳增值税时，）交纳增值税时， 借：应缴税费借：应缴税费应缴增值税应缴增值税（已交税金）（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款事业负债和净资产2. 其他税费其他税费 包括营业税、城市维护建设税、教育费附包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税等。加、车船税、房产税、土地使用税等。（1）月末计税，）月末计税， 借：借：其他支出其他支出税费支出税费支出 贷：应缴税费贷：应
19、缴税费应缴应缴税税（2）交纳时，）交纳时， 借：应缴税费借：应缴税费应缴应缴税税 贷：银行存款贷：银行存款事业负债和净资产3. 代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税（1）代扣时，）代扣时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税（2）缴纳时，）缴纳时， 借：应缴税费借：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款事业负债和净资产（七）长期借款与长期应付款（七）长期借款与长期应付款 与企业会计类似，可以略讲与企业会计类似，可以略讲1. 长期借款长期借款 长期借款是指事业单位借入的期限超过长期借款是指事业单位借入的期限超过1年年（不
20、含（不含1年）的各种借款。年）的各种借款。 2.长期应付款长期应付款 长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含年（不含1年）的应付款项，主要指事业单位融年）的应付款项，主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款。资租入固定资产发生的应付租赁款。事业负债和净资产第二节第二节 净资产净资产一、净资产的概念一、净资产的概念 净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。 包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。财政补助结转结余、非财政
21、补助结转结余等。净资产净资产= =资产资产负债负债 净资产金额取决于资产和负债的计量净资产金额取决于资产和负债的计量事业负债和净资产二、净资产的核算二、净资产的核算（一）事业基金（一）事业基金1. 概念概念 事业基金是指事业单位拥有的非限定用事业基金是指事业单位拥有的非限定用途（途（无时间或用途限定无时间或用途限定）的净资产，其来源）的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。的金额。2. 来源：来源： 对外投资形成的对外投资形成的 非财政拨款结余转入的非财政拨款结余转入的事业负债和净资产3. 账务处理账务处理A、对外投资形成的事业基金、
22、对外投资形成的事业基金 借：对外投资借：对外投资 （评估价或合同确定价值）（评估价或合同确定价值） 贷：事业基金贷：事业基金 借：借：非流动基金非流动基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 借：累计折旧借：累计折旧/累计摊销累计摊销 贷：贷：非流动基金非流动基金资产折耗资产折耗B、非财政拨款结余转入的事业基金、非财政拨款结余转入的事业基金 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：事业基金贷：事业基金或相反会计分录或相反会计分录事业负债和净资产（二）非流动基金（二）非流动基金1. 概念概念 非流动基金是指事业单位非流动资产占用的金额非流动基金
23、是指事业单位非流动资产占用的金额2. 账务处理账务处理 非流动基金非流动基金长期投资长期投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 事业负债和净资产 （1）取得固定资产、文物文化资产或无形资）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时产时 借：在建工程、固定资产借：在建工程、固定资产 文物文化资产、无形资产文物文化资产、无形资产 贷：贷：非流动基金非流动基金同时或待以后发生支出时，同时或待以后发生支出时， 借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款 （2）计提固定资产、无形资产摊销时）计提固定资产、无形资产摊销时 借：借：非流动基金非流动基金 贷：累计折旧贷：累计折旧/累计
24、摊销累计摊销事业负债和净资产（3）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时 以固定资产、无形资产对外投资以固定资产、无形资产对外投资 借：对外投资借：对外投资 （评估价或合同确定价）（评估价或合同确定价） 贷：事业基金贷：事业基金 借：借：非流动基金非流动基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 贷：固定资产、无形资产贷：固定资产、无形资产 借：累计折旧借：累计折旧/累计摊销累计摊销 贷：贷：非流动基金非流动基金资产折耗资产折耗事业负债和净资产 出售或以其他方式处置上述资产，转入待出售或以其他方式处置上述资产，转入待处置资产时，处置资产时， 借：待处置资产损
25、溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧、累计摊销累计折旧、累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产等无形资产等实现处置时，实现处置时， 借：非流动基金借：非流动基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 贷：非流动基金贷：非流动基金资产折耗资产折耗 待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值事业负债和净资产（三）专用基金的核算（三）专用基金的核算1. 概念概念 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。具有专门用途的净资产。 职工福利基金：职工福利基金：按规定从本年度非财政拨按规定从本年度非财政拨款结余中计提
26、的，用于单位职工的集体福利设施、款结余中计提的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。集体福利待遇等的资金。 修购基金：修购基金：按照事业收入和经营收入的一按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列列50），以及按照其他规定转入，用于事业单），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金位固定资产维修和购置的资金事业负债和净资产 医疗基金：医疗基金：未纳入公费医疗经费开支范未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中
27、提取，并参照公费医疗制经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。 住房基金：住房基金：按国务院规定的住房公积金按国务院规定的住房公积金制度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的制度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住房公积金（不含个人交纳部分）。按个人存贮、住房公积金（不含个人交纳部分）。按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使用的原则缴纳住房单位资助、统一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。公积金。事业负债和净资产2. 管理要求管理要求 先提后用、专款专用、专设账户先提后用、专款专用、专设账户3. 账务处理账务处理
28、专用基金专用基金期末余额期末余额： 结余数结余数支出数支出数提取或转入数提取或转入数借借 贷贷本账户应按照专用基金的种类设置明细账。本账户应按照专用基金的种类设置明细账。事业负债和净资产 （1）按规定从）按规定从非财政拨款结余非财政拨款结余中提取的专中提取的专用基金，如，职工福利基金用基金，如，职工福利基金A、按照规定提取时、按照规定提取时 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配提取职工福利基金提取职工福利基金 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金B、使用时、使用时 借：专用基金借：专用基金职工福利基金职工福利基金 贷：银行存款贷：银行存款 / 库存现金库存现金事业负债和净资
29、产 （2）按规定提取并列入当期支出的专用基金，）按规定提取并列入当期支出的专用基金，如修购基金、医疗基金、住房基金如修购基金、医疗基金、住房基金A、提取时：、提取时： 借：事业支出借：事业支出 / 经营支出经营支出 贷：专用基金贷：专用基金基金基金B、使用时：、使用时： 借：专用基金借：专用基金基金基金 贷：银行存款贷：银行存款 （3）按规定由特定收入直接形成的专用基金，）按规定由特定收入直接形成的专用基金，如，修购基金如，修购基金 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金基金基金 事业负债和净资产 例例1. 某事业单位本年事业收入某事业单位本年事业收入500 000元，经元，经营收
30、入营收入300 000元。修购基金提取比例为元。修购基金提取比例为5%。 提取额提取额=500 0005%300 0005%=40 000（元）（元）借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费 12 500 （500 0005%50） 购置费购置费 12 500 （500 0005%50） 经营支出经营支出修缮费修缮费 7 500 （300 0005%50） 购置费购置费 7 500 （300 0005%50） 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金40 000事业负债和净资产 例例2. 某事业单位报废固定资产一台，发生清某事业单位报废固定资产一台，发生清理费用理费用800元，以现金支付，在修购基
31、金中列支。元，以现金支付，在修购基金中列支。残值变价收入残值变价收入1 500元增列修购基金数额，款项元增列修购基金数额，款项存入银行。存入银行。（1）发生清理费用时）发生清理费用时 借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 800 贷：库存现金贷：库存现金 800（2）取得残值变价收入时）取得残值变价收入时 借：银行存款借：银行存款 1 500 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 1 500事业负债和净资产（四）结转结余（四）结转结余 结余是事业单位在一定期间各项收入和支出相结余是事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额。抵后的余额。 1. 事业结余：事业结余：核算事业单位一定期间
32、核算事业单位一定期间除财政除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各各项收支相抵后的余额。项收支相抵后的余额。事业结余事业结余余额：当年结余余额：当年结余事业支出事业支出对附属单位补助对附属单位补助上缴上级支出上缴上级支出其他支出其他支出事业收入、上级补事业收入、上级补助收入、附属单位助收入、附属单位上缴收入、其他收上缴收入、其他收入入借借 贷贷余额：当年赤字余额：当年赤字事业负债和净资产(1) 借：事业收入借：事业收入/附属单位上缴收入附属单位上缴收入/ 上级补助收入上级补助收入/ 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余(2) 借：事业结
33、余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出/对附属单位补助对附属单位补助/ 上缴上级支出上缴上级支出/其他支出其他支出（非经营业务）（非经营业务）(3) 借：事业结余借：事业结余 贷：财政补助结转结余贷：财政补助结转结余/非财政补助结转结余非财政补助结转结余或相反会计分录或相反会计分录事业负债和净资产事业支出事业支出对附属单位补助对附属单位补助上缴上级支出上缴上级支出其他支出其他支出事业收入事业收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入上级补助收入上级补助收入其他收入其他收入事业结余事业结余结结转转支支出出结结转转收收入入结余结余赤字赤字财政补助结转结余财政补助结转结余非财政补助结转结余非财政补助结转
34、结余事业负债和净资产 2.经营结余：经营结余：事业单位本期经营收入减去事业单位本期经营收入减去经营支出后的余额。经营支出后的余额。经营结余经营结余余额：经营结余余额：经营结余经营支出经营支出其他支出其他支出（经营业务）（经营业务）经营收入经营收入借借 贷贷余额：经营亏损余额：经营亏损事业负债和净资产(1) 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余(2) 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 其他支出（经营业务）其他支出（经营业务）(3) 借：经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转或相反会计分录或相反会计分录事业负债和净资产3. 非财政补助结余非财政补
35、助结余（1）非财政补助结余结转：）非财政补助结余结转： 按规定计提职工福利基金按规定计提职工福利基金 剩下的全部转入事业基金剩下的全部转入事业基金（2）账务处理）账务处理非财政补助结转非财政补助结转余额：非财政补助余额：非财政补助结转资金数额结转资金数额转入转入“非财政补助结余非财政补助结余分配分配”“事业结余事业结余”转入转入“经营结余经营结余”转入转入借借 贷贷事业负债和净资产非财政补助结余分配非财政补助结余分配余额结转入余额结转入 “事业基金事业基金”按规定提取职工福利基按规定提取职工福利基非财政补助结转非财政补助结转借借 贷贷余额结转入余额结转入“事业基金事业基金” 年末，非财政补助结
36、转（本期非财政补助年末，非财政补助结转（本期非财政补助收入、非财政补助支出），收入、非财政补助支出）， 借：事业结余借：事业结余/经营结余经营结余 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转事业负债和净资产 年末，将年末，将“非财政补助结转非财政补助结转”科目余额科目余额结转入结转入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目科目 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 按照有关规定提取职工福利基金按照有关规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 年末，完成上述处理后，将年末，完成
37、上述处理后，将“非财政补助结余非财政补助结余分配分配”科目余额结转入科目余额结转入“事业基金事业基金”科目科目 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：事业基金贷：事业基金事业负债和净资产 按照有关规定提取职工福利基金按照有关规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 年末，完成上述处理后，将年末，完成上述处理后，将“非财政补助结余非财政补助结余”科目余额结转入科目余额结转入“事业基金事业基金”科目科目 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：事业基金贷：事业基金事业负债和净资产4. 财政补助结转与财
38、政补助结余财政补助结转与财政补助结余 （1）概念）概念 财政补助结转财政补助结转核算事业单位滚存的财政补助结转资核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。金，包括基本支出结转和项目支出结转。财政补助结余财政补助结余核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 （2）账务处理）账务处理 财政补助结转财政补助结转 基本支出结转基本支出结转 项目支出结转项目支出结转 财政补助结余财政补助结余项目支出结余（项目支出结余（项目）项目） 事业负债和净资产 年末，将财政补助收入本期发生额结转入本年末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，
39、科目， 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出/项目支出项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转基本支出结转/项目支出结转项目支出结转 年末，将事业支出（财政补助支出）本期发年末，将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目生额结转入本科目 借：财政补助结转借：财政补助结转项目支出结转项目支出结转/项目支出结转项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出财政补助支出(基本支出基本支出/项目支出项目支出)事业负债和净资产 分析财政补助项目执行情况，按照有关规定将符分析财政补助项目执行情况，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余合财政补助结余
40、性质的项目余额转入财政补助结余 借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政补助结转贷：财政补助结转项目支出结余项目支出结余 （项目）项目） 按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额数额 借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：银行存款贷：银行存款/财政应返还额度财政应返还额度/ 零余额账户用款额度零余额账户用款额度事业负债和净资产零余额账户用款额度零余额账户用款额度/财政应返还额度财政应返还额度银行存款银行存款经营结余经营结余财政补助结余财政补助结余 基本支
41、出结余基本支出结余财政补助结余财政补助结余项目支出结余项目支出结余非财政补助结余非财政补助结余事业结余事业结余财政补助结转财政补助结转 项目支出结余项目支出结余非财政补助结余分配非财政补助结余分配专用基金专用基金提取职工福利基金提取职工福利基金事业基金事业基金事业负债和净资产复习思考题复习思考题n事业基金的概念、来源事业基金的概念、来源n专用基金的概念、来源、管理原则及核算专用基金的概念、来源、管理原则及核算n非流动基金的核算非流动基金的核算n财政补助结余、事业结余、经营结余的形成财政补助结余、事业结余、经营结余的形成n非财政补助结余分配的形成、核算非财政补助结余分配的形成、核算事业负债和净资产
