税务代理实务第二章税务管理概述【讲义】

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1、第二章第二章税务管理概述税务管理概述本章考情分析：本章考情分析：分值：分值：约 45 分左右，从出小题的各章来看，相对重要。 2009 年考了 1 道单选题，1 道多选题，共 3 分；2010 年考了 10 分的题目1 道单选题，2 道简答题涉及本章内容，占9 分左右（涉及到滞纳金的起算时点；偷税的认定，税款征收措施中强制执行措施的使用规定）； 2011 年考了 1 道单选题，共 1 分。题型：题型：单选、多选、简答。本章框架结构：本章框架结构：第一节 税务管理体制第二节 税收征收管理程序及要求第三节 征纳双方的权利、义务和责任第一节第一节税务管理体制税务管理体制一、税务管理体制概述一、税务管

2、理体制概述（一）税务管理体制的概念（了解）税务管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度。税收管理权限类型税收立法权具体内容税法制定权、审议权、表决权和公布权税收管理权（行政权 税种的开征与停征权；税法的解释权；税目的增减与税率的调整权；力）减免税审批权（二）分税制下的税务管理体制（了解）在划分中央与地方政府事权的基础上， 按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。相对重要的是：按税种划分中央与地方收入，分设国税局和地税局两套税务机构。二、我国税务管理机构设置及其职能划分（熟悉）二、我国税务管理机构设置及其职能划分（熟悉）（一）税务管理机构的设置按税种分设

3、了国家税务局和地方税务局。国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构。（二）税收征收范围的划分（相对重要）税种国家税务局由国税局征管，含进口产品消费税、增值税、直接对台贸易调节税（委托海关代征），境内外商增值税、消费税投资企业和外国企业的增值税、消费税，集贸市场和个体户的增值税、消费税；出口产品退税的管理营业税、城建税、教育铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业其余费附加资源税税、城市维护建设税和教育费附加海洋石油企业资源税证券交易税（未开征，目前对在上海、深圳证券印花税交易所交易的证券征收印花税）地方税的滞补罚滞补罚收入中央税的滞补罚收入收入第一阶段：2001 年 12 月 31 日前

4、国家税务局：中央企业所得税；铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的企业所得税；地方银地方税务局：地行和外资银行及非银行金融企业所得税；海洋石方企业所得税油企业所得税；境内外商投资企业和外国企业的企业所得税企业所得税第二阶段：2002 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31日在此期间新注册登记的企业，所得税一律由国家税务局征收管理第三阶段：2009 年 1 月 1 日后地方税务局：其余印花税其他资源税地方税务局国家税务局：2009 年以后新增的纳增值税的企业2009 年以后新增的企业所得税的纳营业税的企业的企业所得税注意： 企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业

5、， 其企业所得税由国家税务局管理； 银行 （信用社） 、保险公司的企业所得税由国家税务局管理， 除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。 外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理个人所得税、土地增值税、车船税、房产税、屠宰税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、筵席税等例题：1.（2002 年多选）以下税种属国家税务局系统征收范围的有（）。A.境内外商投资企业和外国企业的企业所得税B.集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税C.保险总公司集中缴纳的营业税D.中央企业缴纳的房产税地税局负责征收答疑编号 01正确答案ABC答案解析房产税一律由地方税务局系

6、统征收和管理。2.（2010 年单选）关于新增企业的所得税征管范围的说法，正确的是（）。A.从 2009 年 1 月 1 日起，缴纳增值税的新增企业，其企业所得税由地方税务局管理B.从 2009 年 1 月 1 日起，缴纳营业税的新增企业，其企业所得税由地方税务局管理C.从 2009 年 1 月 1 日起，缴纳营业税的新增企业，其企业所得税由国家税务局管理D.从 2009 年 1 月 1 日起，新增的银行、保险公司，其企业所得税由地方税务局管理正确答案B答疑编号 02答案解析2009 年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地

7、方税务局管理；新增的银行、保险公司，其企业所得税由国家税务局管理。3.（单选）以下（）的企业所得税由地方税务局系统征收。A.境内外商投资企业和外国企业常驻代表机构年 5 月 25 日成立的企业年 3 月 25 日成立的地方企业年 5 月 18 日成立的服装制造企业正确答案C答疑编号 03答案解析 境内外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税由国家税务局征收管理； 2005年 5 月 25 日成立的企业，其企业所得税由国家税务局系统征收；2009 年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理， 服装制造企业为应缴纳增值税的企业。第二节第二节税收征收管理程序及

8、要求税收征收管理程序及要求一、税务登记管理（掌握，出题概率比较高，和第三章的第一节结合起来学习）一、税务登记管理（掌握，出题概率比较高，和第三章的第一节结合起来学习）（一）税务登记的概念税务登记是整个税收管理的首要环节。分为设立、变更、注销税务登记。（二）税务登记的内容1.设立税务登记时限要求先工商，后税务，30税务登记范围日从事生产经营的纳税人企业、 企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所、 个体工商户和从事生自领取营业执照之日起 30 日内产、经营的事业单位应当自有关部门批准之日起 30 日非从事生产经营的纳税人， 除临时取得应税收入或发内或自依法成为法定纳税义务人生应税行为以及只缴

9、纳个人所得税、车船税的外之日起 30 日内对纳税人填报的税务登记表、 提供的证件和资料， 税务机关应当自收到之日起30 日内审核完毕。从事生产、 经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存款账户之日起 15 日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15 日内向主管税务机关书面报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。【例题】 （2002 年单选）现行税收征收管理法规定，银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录（）号码。A.营业执照B.外汇登记证C.税务登记证件D.

10、企业计算机代码正确答案C答疑编号 04答案解析 银行和其他金融机构应当在从事生产、 经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码。2.变更税务登记（1）变更税务登记的适用范围：改变纳税人名称、法定代表人的；改变住所、经营地点的（不含改变主管税务机关的）；改变经济性质或企业类型的；改变经营范围、经营方式的；改变产权关系的；改变注册资金的。（2）变更税务登记的时限要求先工商，后税务；30 日内自工商行政管理部门办理变更登记之日起30 日内，申报办理变更税务登记。自有关机关批准或宣布变更之日起30 日内，申报办理变更税务登记。3.注销税务登记（1）注销税务登记的适用范围纳税人发生解散、破产、撤销的；纳税

11、人被工商行政管理机关吊销营业执照的；纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况。注意：改变经营住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记；改变经营住所和经营地点，涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理设立税务登记。（2）注销税务登记的时限要求一般情况下，先税务，后工商：纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起 15 日内，申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的， 应自营业执照被吊销

12、之日起15 日内， 向主管税务机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。【例题】 （2009 年单选）甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。 因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008 年 4月 18 日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。 甲厂投资主体变化后， 有关各方的税务登记，正确的做法是（）。A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记B.甲厂应办理变更税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续C.甲厂应先办注销税务登记，

13、再办设立税务登记；乙公司和丙商场分别办理变更税务登记D.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续正确答案B答疑编号 05答案解析这是考核税务登记变更的内容，股东发生改变，涉及税务登记内容变更。（三）税务登记的管理1.税务登记证使用范围纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：（1）开立银行账户；（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（ 4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。2.税务登记的审验（1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。（2）纳税人应当将税务

14、登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。（4）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证 副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180 天的，应当在营业地办理税务登记手续。二、账簿、凭证管理（掌握）（一）设置账簿的范围类型要求1.从事生产、 经应自其领取工商营业执照之日起 15 日内按规定设置账簿， 所称账簿是指总营的纳税人账、明细账、日记账以及

15、其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式应当自扣缴义务发生之日起 10 日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置2.扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其 收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿3.生产经营规 可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的模小又确无建 财会人员代为建账和办理账务。聘请上述机构或者人员有实际困难的，可账能力的纳税 以按照税务机关的规定，达到建账标准的建账，达不到标准的建立收支凭人证粘贴簿、进货销货登记簿或使用税控装置（二）对纳税人财

16、务会计制度及其处理办法的管理从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。例题：1.（单选）下列关于账簿设置的表述，正确的是（）。A.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起15 日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿B.从事生产、 经营的纳税人应自其领取税务登记证之日起15 日内按照国务院财政、 税务部门的规定设置账簿C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完

17、整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机储存的会计记录可视同会计账簿，不必打印成书面资料D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，若聘请专业机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置正确答案D答疑编号 01答案解析扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10 日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿；从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15 日内按规定设置账簿；纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输

18、出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。2.（2002 年单选）从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 （）日内将财务、会计制度和会计核算软件等有关资料报送税务机关备案。答疑编号 02正确答案B答案解析从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。（三）账簿、凭证的保管除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。【例题】（2002 年单选）对各种账簿、凭证、表格必须保存（）年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。正确答案B答疑编号 03答案解析除法律

19、、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存 10 年。三、纳税申报（熟悉）（一）纳税申报的概念了解纳税人应报送的纳税资料和扣缴义务人应该报送的资料。（二）纳税申报的方式1.自行申报（直接申报）2.邮寄申报经税务机关批准3.电文方式数据电文方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采用电子方式办理纳税申报的， 要按规定的期限和要求保存有关资料， 并定期书面报送主管税务机关。4.代理申报【例题】（2003 年多选）纳税申报方式中，下列属于数据电文方式的是（）。A.邮寄B.网络传输C.电话语音D.电子数据交换正确答案BCD答疑编号 04答

20、案解析数据电文方式包括电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。（三）纳税申报的具体要求（相对重要）1.纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。2.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。3.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。4.延期申报：纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。纳税人、扣缴义务

21、人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。经核准延期申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。注意延期申报与延期纳税是不同的概念，办理延期申报要预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。【例题】（2008 年单选）下列纳税人，可以实行简易申报方式的是（）。A.当期未发生纳税义务的纳税人B.当期开始享受免税待遇的纳税人C.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人D.不能按期缴税且有特殊困难的纳税人正确答案C答疑编号 05答案解析实行定期定额方式缴纳

22、税款的纳税人， 可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。正常情况下：税务管理程序：1.依法成立：领取营业执照2.从领取营业执照之日起 15 日内设置账簿3.从依法成立之日起30 日内办理设立税务登记领取税务登记证在办理税务登记的同时办理一般纳税人的认定手续领取税务登记证后，办理纳税申报前，办理税种的认定手续4.从领取税务登记证之日起15 日内将财务会计制度及处理办法报送税务机关备案5.办理发票领购手续发票领购簿6.发生纳税义务或代扣代缴税款义务后，办理纳税申报税务机关审核，开具缴款书或完税证纳税人到银行以划账方式缴纳税款7.如果发生变更，从依法变更之日起30 日内办理变更税务登记若要终止:8

23、.缴销发票，结清税款9.办理注销税务登记10.办理注销工商登记四、纳税评估（熟悉，从未考过）（一）纳税评估的概念纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。（二）纳税评估的工作内容1.设立评估指标及预警值2.筛选评估对象3.做出定性和定量的判断4.对评估分析

24、中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理。5.维护更新税源管理信息，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。（三）纳税评估的指标纳税评估指标分为通用分析指标和特定分析指标两大类。通用分析指标包括收入类、成本类、费用类、利润类和资产类评估分析指标等。（四）纳税评估的对象1.对象：主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。2.重点评估分析对象：综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人3.重点分析对象：重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人。

25、（五）纳税评估的方法纳税评估工作按照属地管理原则和管户责任开展；对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行，避免多头重复评估。（六）纳税评估结果的处理对纳税评估中发现的问题，应区别情况作出相应的处理：1.提请纳税人自行改正对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的。2.约谈纳税人对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。注意税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行约

26、谈。3.实地调查核实对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况，审核账目凭证的，经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实4.移交税务稽查部门处理发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的。5.作出评估分析报告纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（七）纳税评估工作的管理五、税款征收（一）税款征收的概念（了解）税款征收是税收征收管理工作的中心环节。（二）税款征收方式（熟悉）1.查账征收2.查定征收。对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正

27、常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款的征收方式。3.查验征收。税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的征收方式。4.定期定额征收。是对小型个体工商户采取的一种征收方式。5.代扣代缴。在向纳税人支付款项时依法扣缴税款。6.代收代缴。在向纳税人收取款项时依法收取税款。7.委托代征注意各种征收方式与企业会计核算的关系； 注意查定征收和查验征收的区别； 注意代扣代缴 （在向纳税人支付款项时依法扣缴税款）与代收代缴（在向纳税人收取款项时依法收取税款）的区别。【例题】（2000 年单选）税务机关对小型个体工商户税款

28、征收的基本方法是（）A.代扣代缴B.定期定额C.查定征收D.查账征收正确答案B答疑编号 06答案解析税务机关对小型个体工商户税款征收的基本方法是定期定额征收。（三）税款征收措施（注意区分税款征收方式和税款征收措施）1.由主管税务机关调整应纳税额无账可查、难以查账或计税依据不可信。纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依法可以不设置账簿的；（ 2）依法应当设置但未设置账簿的；（ 3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期

29、仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。2.关联企业纳税调整独立交易原则3.责令缴纳（1）对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。（2）对有些未取得营业执照从事经营的单位或个人，除由工商行政管理机关依法处理外，由主管税务机关核定应纳税额，责令缴纳。4.责令提供纳税担保预防措施对象：从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人和扣缴义务人税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商

30、品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。5.采取税收保全措施预防措施（1）对象：纳税人，不包括扣缴义务人和纳税担保人。（2）前提：未提供纳税担保。（3）审批：县以上税务局（分局）局长。（4）两项措施：冻结存款；扣押查封以应纳税款为限。（5） 物品范围： 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品， 不在税收保全措施范围之内，个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者 1 处以外的住房； 税务机关对单价 5000 元以下的其他生活用品， 不采取税收保全措施和强制执行措施。【例题】（2011 年单选）当需要采取

31、税收保全措施时，下列资产中，不能纳入税收保全范围的是（）。A.被执行人拥有的唯一一辆机动车B.被执行人自有的金银首饰C.被执行人新购入的价值 4000 元家具D.被执行人名下的别墅正确答案C答疑编号 01答案解析个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。 税务机关对单价 5000 元以下的其他生活用品， 不采取税收保全措施和强制执行措施。6.强制执行措施补救措施（1）对象：纳税人，扣缴义务人，纳税担保人。（2）应坚持的原则：告诫在先原则责令限期缴纳，逾期仍未缴纳

32、。（3）审批：县以上税务局（分局）局长。（4）两项措施：从存款中扣缴税款；扣押、查封、依法拍卖或变卖权。（5）滞纳金的强制执行税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。【例题】（2009 年多选）下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法，正确的有（）。A.如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强制执行措施B.税务机构采取强制执行措施时，主要针对纳税人未缴税款，不包括其未缴纳滞纳金C.个人惟一住房不在强制执行范围内D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款E.纳税强制执行措施只能由公安机关做出正确答案CD答疑编号

33、 02答案解析如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关应该警告在先，强制执行措施是最后一道措施；税务机关采取强制执行措施时，主要针对纳税人未缴税款，包括其未缴滞纳金。7.阻止出境欠缴税款的纳税人或其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。【例题】1.（1999 年多选）在整个税收征收管理工作中,税务机关必须依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织征收入库。下列属于税款征收措施的有（）。A.阻止出境B.责令提供纳税担保C.委托代征D.采取税收保全措施E.由主管税务机关核定应纳税额正确答案ABDE答疑编号 03答案解析分清

34、税款征收方式和税款征收措施。税款征收方式：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴和委托代征；税款征收措施由主管税务机关调整应纳税额、关联企业纳税调整、责令缴纳、责令提供纳税担保、采取税收保全措施、强制执行措施、阻止出境。2.（单选）下列表述中，不符合税收征收管理法规定的有（）。A.税收强制措施是指税务当事人不履行税收法律、行政法规规定的义务，有关税务机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为B.纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并据此征收税款的行为C.税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特

35、点、征纳双方的具体条件而确定的计算征收税款的方法和形式，主要包括查账征收、定期定额征收、委托代征等方式D.税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行正确答案B答疑编号 04答案解析纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为，不能据此征收税款。（四）税收优先的规定1.税款优先于无担保债权。2.税收与有担保债权的关系：是平等的，只看先后顺序，欠税在前税款优先。3.税收与其他行政处罚的关系：税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公

36、告。（五）纳税人有合并、分立情形的税收规定（重要）纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应该承担连带责任。欠缴税款数额在 5 万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前， 应当向税务机关报告。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，给国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。例题：1.（2002 年单选）根据国家税务总局关于企业合并分立情况的税收规定，纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务

37、应当承担（）。A.共同责任B.民事责任C.连带责任D.刑事责任正确答案C答疑编号 05答案解析 纳税人分立时未缴清税款的， 分立后的纳税人对未履行的纳税义务应该承担连带责任。2.（2005 年单选）纳税人有合并、分立情形的应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的应当由（）。A.合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务B.合并前的纳税人继续履行未履行的纳税义务C.合并后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任D.合并前的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任正确答案A答疑编号 06答案解析纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。3.（2010 年单选

38、）甲公司与乙商场采用新设丙公司的方式进行合并重组，符合企业所得税特殊性税务处理的条件。乙商场未缴清的税款，应（）。A.由丙公司继续履行，甲公司股东和乙商场股东不承担连带责任B.由乙商场股东继续履行，甲公司股东和丙公司股东承担连带责任C.由丙公司继续履行，乙商场股东承担连带责任D.由乙商场股东继续履行，丙公司承担连带责任答疑编号 07正确答案A答案解析纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。4.（2007 年单选）按照税收征收管理法的有关规定，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或大额资产前，应当向税

39、务机关报告。其中欠缴税款数额较大是指欠缴税款在（）万元以上。正确答案B答疑编号 08答案解析欠缴税款数额在5 万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。5.（2008 年单选）欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使（）、撤销权。A.处理权B.留置权C.处分权D.代位权正确答案D答疑编号 09答案解析欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该

40、情形，给国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。6.（2007 年多选）下列主管税务机关对欠税的纳税人作出的行为中，符合税收征收管理法及有关政策规定的有（）。A.在报纸上定期公告其欠税情况B.通知出入境管理机关阻止其办税人员出境C.不允许其领购发票D.应抵押贷款银行要求向银行提供其有关的欠税情况E.向人民法院申请以税务机关名义代其行使债权抵缴税款正确答案ADE答疑编号 10答案解析税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告；欠缴税款的纳税人或其法人代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。在规定的情形下可以行使代位

41、权、撤销权。六、税务检查（一）税务检查的概念（二）税务检查的范围（熟悉）1.查账权2.场地检查权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。注意：税务机关无权到纳税人的生活区检查。3.责成提供资料权4.询问权5.在交通要道和邮政企业的查证权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。6.存款账户检查权经县以上税务局（分局）局长 批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款

42、账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。七、税务行政复议七、税务行政复议（第十四章中讲）第三节第三节征纳双方的权利、义务和责任征纳双方的权利、义务和责任一、税务机关的权利、义务和责任（熟悉）一、税务机关的权利、义务和责任（熟悉）考试要求：熟悉税务机关的权利、义务。（一）税务机关的权利最重要的：3.税款征收权中的（4）追征税款权（掌握）纳税人、 扣缴义务人未缴或者少处理措施缴税款的原因税务机关在 3 年内可以要求纳税人、 扣缴义务人补缴税款，税务机关的责任但是不得加收滞纳金

43、。税务机关在 3 年内可以追征税款、 滞纳金； 有特殊情况的，计算错误等失误追征期可以延长到 5 年。纳税人、扣缴义务人对偷税、抗税、税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取骗税的的税款，税务机关可以无限期追征。滞纳金的计算：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。例题：1.（2006 年单选）因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有

44、特殊情况的，追征期可以延长到（）。A.五年B.七年C.十年D.无限期正确答案A答疑编号 11答案解析因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5 年。2.（2004 年多选）下列有关追征税款的说法不正确的有（）。A.因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关可以在3 年内追征税款和滞纳金B.因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可以在10 年内追征税款C.对偷税的，税务机关追征其未缴或少缴的税款、滞纳金，税务机关应在20 年内追征D.对骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或

45、少缴的税款、滞纳金E.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3 年内可以追征税款、滞纳金正确答案ABC答疑编号 12答案解析选项 A，不得加收滞纳金；选项B，因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5 年；选项 C，对偷税的，税务机关可以无限期追征其未缴或少缴的税款、滞纳金。4.批准税收减、免、退、延期缴纳税款权为了照顾纳税人的某些困难，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过 3 个月。（二）税务机关的义务（三）税务人员的法律责任二、纳税人的权利、

46、义务和责任（熟悉）（一）纳税人的权利1.享受税法规定的减税免税优待一般可分为两种情况：扶持性减税、免税；困难性减税、免税。2.申请延期申报和延期缴纳税款的权利3.依法申请收回多缴的税款（重要）纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起 3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。4.认为税务机关具体行政行为不当，使纳税人的合法利益遭受损失的，纳税人有权要求税务机关赔偿。5.纳税人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘密。6.纳税人按规定不负有代收、代扣、代缴义务的，有权依法拒绝

47、税务机关要求其执行代收、代扣、代缴税款义务。7.纳税人对税务机关作出的具体行政行为有申请复议和向法院起诉及要求听证的权利。8.纳税人有权对税务机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告；有权检举违反税收法律、行政法规的行为。9.国家法律、行政法规规定的其他权利。例题：1.（2009 年单选）纳税人超过应纳税额多缴纳的税款，自结算税款之日起（）年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。正确答案C答疑编号 01答案解析纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起 3 年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存

48、款利息。2.（2005 年多选）税收征收管理法规定，纳税人应享有的权利包括（）。A.享受国家税法规定的减免税优待B.要求税务机关对自己的财务情况保守秘密C.依法申请退回多缴的税款D.认为税务机关具体行政行为不当，纳税人有权拒绝履行纳税义务E.申请延期申报和延期缴纳税款正确答案ABCE答疑编号 02答案解析纳税人认为税务机关具体行政行为不当，使纳税人的合法利益遭受损失的，纳税人有权要求税务机关赔偿，但是无权拒绝履行纳税义务。（二）纳税人的义务4.纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴纳税款。延期缴纳税款（1）特殊困难是指：因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；当期货币资

49、金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。（2）批准机关：省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准。（3）期限：最长不得超过 3 个月。（4）应当在缴纳税款期限届满前提出申请，熟悉报送的材料。（5） 税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20 日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。【例题】（2003 年单选）纳税人不能按照税法规定的纳税期限缴纳税款，（），不足以缴纳税款的，可申请延期纳税。A.当期银行存款在扣除应付职工工资、社会保险费后B.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后C.当期货币资金在扣除银行存款及各项上交款项后D

50、.当期货币资金在扣除应付职工工资和应计提的公益金、公积金以后正确答案B答疑编号 03答案解析当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的，属于特殊困难，可以申请延期缴纳税款。6.欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前应按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保。8.（第 14 章内容）纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在 纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，

51、也可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。（三）纳税人、扣缴义务人的法律责任（掌握）1.违反税务管理的行为及处罚（注意处罚的额度）（1）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000 元以下的罚款；情节严重的，处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的；未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备案的；未按照规定将其

52、全部银行账号向税务机关报告的；未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的；纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。（2）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处 2000 元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处1 万元以上 5 万元以下的罚款。（3）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令改正；可处以2000 元以下的罚款；情节严重的

53、，处以 2000 元以上 5000 元以下的罚款。（4）纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，可处以2000 元以上 1 万元以下的罚款。26.欠税、偷税、抗税等行为及处罚类界定型经济处罚有期徒刑或拘役的年限处罚欠 逾期未缴纳税款的行为（1）对纳税人的处罚：构成犯罪的，依法追究刑事责任税由税务机关追缴欠缴的税款、 滞纳金， 并处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款（2）对扣缴义务人的处罚： 由税务机关向纳税人追缴税款， 对

54、扣缴义务人处应扣未扣、 应收未收税款 50%以上 3 倍以下罚款。 （对扣缴义务人的处罚轻一些）（1）对纳税人和扣缴义纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假务人的处罚相同： 处不缴纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款或者少缴的税款 50%以数额较大并且占应纳税额10%以上手段：纳税人采取伪上 5 倍以下的罚款。 纳税的，处 3 年以下有期徒刑或者拘役，造、变造、隐匿、擅自销人不进行纳税申报， 也按并处罚金；数额巨大并且占应纳税额毁账簿、记账凭证；在上述规定处罚账簿上多列支出或者不偷 列、少列收入；经税务税 机关通知申报而拒不申30%以上的，处 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并处罚金。对扣缴义务人依照前

55、款的规定处罚对多次实施前两款行为，未经处理报； 进行虚假的纳税申（2）纳税人、扣缴义务的，按照累计数额计算报有第一款行为，经税务机关依法下达人编造虚假计税依据的，结果： 不缴或者少缴由税务机关责令限期改 追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞应纳税款的行为纳金，已受行政处罚的，不予追究行正， 并处 5 万元以下罚款政责任；但是5 年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚的除外抗 以暴力威胁方法拒绝缴处以拒缴税款1倍以上5构成犯罪的，处3 年以下有期徒刑拘税 纳税款的行为倍以下的罚款或罚金役，并处罚金；情节严重的，处3 年以上 7 年以下有期徒刑，并处罚金。以暴力方法抗税，致人

56、重伤或者死亡的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并处罚金对犯行贿罪的，处5 年以下有期徒刑或拘役；因行贿谋取不正当利益，情纳税人向税务人员行贿，依照行贿罪追究刑事责 节严重的，或者使国家利益遭受重大行不缴或者少缴应纳税款任， 并处不缴或者少缴的损失的，处 5 年以上 10 年以下有期贿的税款 5 倍以下的罚金徒刑；情节特别严重的，处10 年以上有期徒刑或者无期徒刑，可以并处没收财产由税务机关追缴其骗取构成犯罪的，处5 年以下有期徒刑或的出口退税款， 并处骗取者拘役，并处罚金，数额巨大或者有税款1倍以上5倍以下的其他严重情节的，处 5 年以上 10 年骗税罚款或罚金以下有期徒刑，并处罚金；数额特别对骗

57、取国家出口退税款巨大或者有其他特别严重情节的，处的， 税务机关可以在规定10 年以上有期徒刑，或者无期徒刑，的期间内停止为其办理并处罚金或者没收财产出口退税7.其他违法行为及处罚（1）非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处 2000 元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处1 万元以上 5 万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）银行及其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码， 或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、 经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令限期改正，处 2000 元以上 2 万元以下

58、的罚款；情节严重的，处 2 万元以上 5 万元以下的罚款。（3）为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。（4）税务机关依照税收征管法，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处 1 万元以下的罚款；情节严重的，处1 万元以上 5 万元以下的罚款。例题：1.（1999 年单选）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的,由税务机关责令改正

59、；逾期不改正且情节严重的,处以（）的罚款。元以下元以上 5000 元以下元以上 10000 元以下元以上 50000 元以下正确答案B答疑编号 04答案解析扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的， 由税务机关责令改正； 可处以 2000 元以下的罚款； 情节严重的，处以 2000 元以上 5000 元以下的罚款。2.（2000 年单选）纳税人未按规定的期限申报办理税务登记、 变更或注销登记的， 情节严重的，处以（）的罚款。元以上 5000 元以下元以上 10000 元以下元以上 10000 元以下元以上 5000 元以下正确答案

60、C答疑编号 05答案解析纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，处以2000 元以上 1 万元以下的罚款。3.（2010 年简答）个体工商户甲在某集贸市场从事服装经营。 2009 年 1 月，甲以生意清淡经营亏损为由，没有在规定的期限办理纳税申报，所在地税务所责令其限期申报，但甲逾期仍不申报。随后，税务所核定其应缴纳税款1000 元，限其于 15 日内缴清税款。甲在限期内未缴纳税款，并对核定的税款提出异议，税务所不听其申辩，直接扣押了其价值 1500 元的一批服装。扣押后甲仍未缴纳税款，税务所遂将服装以10

61、00 元的价格委托某商店销售，用以抵缴税款。问题：（1）根据税法规定，应如何处理甲的行为？（2）分析税务所的执法行为有何不妥。正确答案答疑编号 06（1）甲发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额。甲未在规定的期限内办理纳税申报，税务机关通知申报，逾期仍未申报，造成了不缴或少缴应纳税款的结果，构成了偷税，税务机关应追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）税务所执法行为的不妥之处在于：经县以上税务局（分局）局长批准，才可以采取强制执行措施。税务所未经批准就

62、采取强制执行措施，做法不妥。纳税人对税务机关作出的具体行政行为有要求听证的权利，有申诉、抗辩权，税务所未听其申诉，做法不妥。税务机关采取强制执行措施时，应扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，税务所核定甲某的应纳税款为1000 元，而扣押了甲某价值1500 元的一批服装，扣押货物的价值超过了应纳税款的价值，该做法不妥。所扣押的商品未依法拍卖或变卖，而自行委托商店销售，做法不妥。本章内容总结各节内容知识点第一节 税务管理体制国税局和地税局征收范围的划分（1）税务登记的种类、范围和期限（2）设置账簿凭证的范围、时间、保管时限（3）纳税申报方式第二节 税收征收管理（4）了解纳税评估的有关内容程序及要求（5）熟悉 7 种税款征收方式；掌握税款征收措施；能够区分税款征收方式和税款征收措施；纳税人合并、分立的税务处理（6）熟悉税务检查的范围（1）税务机关的追征税款权第三节 征纳双方的权（2）纳税人依法申请收回多缴的税款利、义务和责任（3）延期缴纳税款的规定（4）纳税人、扣缴义务人的法律责任