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1、1 / 19 第八章成本费用管理本章学习目的和要求 ：通过本章学习，理解成本费用的概念与作用，成本费用的内容和分类，成本费用管理的意义和要求。掌握成本费用预测的意义与方法，成本费用计划的意义与编制方法，成本分析、控制与考核的方法。本章知识要点：一、成本费用概念二、成本费用预测三、成本费用决策和计划四、成本费用分析与控制本章教案内容：第一节成本费用概述一、成本费用的概念和作用（一）成本费用概念成本费用 是商品经济的一个价值范畴，与商品的价值运动紧密联系。商品经济中，商品价值（ w）的构成包括三部分：（ 1）已耗费生产资料转移的价值（ c），包括已消耗的原材料、辅助材料等劳动对象转移的价值和房屋建
2、筑物、机器设备、生产工具等劳动资料因损耗而转移的价值；（2）劳动者必要劳动创造的价值（ v），即补偿活劳动耗费以工资形式支付给劳动者的部分；（3）劳动者的剩余劳动创造的新增价值（m ），这是利润的来源。商品价值的组成用公式表示为：mvcw，其中：vc构成企业的成本费用，是企业维持简单再生产的补偿尺度，从商品实现的价值中获得补偿。可见，成本费用的经济实质是劳动耗费所形成的生产资料转移的价值和必要劳动创造的价值，并需从商品销售中获得补偿的部分。实际工作中， 成本和费用是两个不同的概念。费用是指一定期间内企业为获取经济利益而发生的经济资源的耗费；成本 则通常被定义为对象化的费用，即为达到特定目的所失
3、去或放弃的资源。二者的联系表现在：费用的发生是成本形成的基础，没有费用的发生，也精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 19 页2 / 19 谈不上任何对象的成本问题，二者从本质上讲都是企业资源的一种耗费或减少；二者的区别是：（ 1）计算范围不同，从企业经济活动过程看，费用发生在先，成本计算在后，费用是按整个企业计算的，按照费用的性质和发生情况，可以分别核算生产费用、管理费用、营业费用等；而成本指企业为特定种类、数量的产品所发生的耗费，是对象化的费用。（2）计算期间不同。费用是按会计期间划分的，是指一定时期内在生产经营活动中发生
4、的耗费；成本是按一定对象的生产经营过程是否完成划分的，当期的生产费用与当期完工产品的成本并不完全一致。（二）成本费用的作用1成本费用是反映和监督劳动耗费的工具2成本费用是补偿生产耗费的尺度3成本费用是制订产品价格的基础4成本费用是综合反映企业工作质量，提高企业经营管理水平的重要手段成本费用 是综合性的价值指标，在很大程度上反映着企业各方面的成效。二、成本费用的内容和分类生产经营费用按照经济内容 进行归类，称为 费用要素 ，具体可分为以下几项：1外购材料。2外购燃料。3外购动力。4工资和福利费。5固定资产折旧。6利息支出。7相关税费。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结
5、 - - - - - - -第 2 页，共 19 页3 / 19 8其他支出。生产经营费用按照费用的 经济用途 ，可分为：生产费用 如直接材料、直接工资和制造费用构成产品的生产成本；经营费用 如管理费用、财务费用和销售费用构成企业的期间费用。企业按经济 内容 对费用进行归类，便于 区分生产经营费用中物化劳动和活劳动的消耗，可以为企业合理确定流动资金需要量、计算工业净产值和国民收入提供资料。企业按经济 用途 对费用进行分类，便于 计算产品的生产成本和期间费用，分析成本费用差异，从而达到成本控制、费用节约的管理目标。其他的分类方法：1按照费用计入产品的方法，分为直接费用和间接费用。2按照成本费用与
6、数量之间的依存关系即成本性态，可分为变动性成本费用、固定性成本费用和混合性成本费用。3按照成本费用能否为某一特定责任中心所控制，分为可控性成本费用和不可控性成本费用。三、成本费用管理的意义和要求（一）成本费用管理的意义成本费用管理 ，习惯上统称成本管理。是对企业生产经营过程中各项费用的发生和产品成本的形成进行的预测、计划、反映、分析、控制等一系列的管理工作。成本管理的目的，就是在成本管理的整个过程和循环中，明确成本目标，分解成本工程，核算成本耗费，分析成本差异，进行成本控制，不断降低生产耗费和产品成本。加强成本管理具有 重要意义 ：从微观 上讲，加强成本管理，降低生产和经耗费，既是企业扩大生产
7、经营的条件，也有利于促进企业改善经营提高经济效益；从宏观 上讲，企业成本管理绩效最终体现为企业盈利，企业盈利是社会资本积累的来源，加强成本管理，降低生产经营耗费，能为国家积累资金奠定精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 19 页4 / 19 坚实的基础。（二）成本费用管理的要求1严格遵守成本与费用开支范围和开支标准2讲求全面经济效益3实行全面成本费用管理第二节成本费用预测一、成本费用预测概述（一）成本费用预测的意义成本费用预测 是根据企业生产经营目标，结合成本费用的构成和特性，利用各种数据和资料，对一定时期、一定产品或某个工程
8、、方案的成本费用水平进行预计和测算。意义在于：1成本费用预测是全面加强企业成本管理的首要环节。2成本费用预测为企业加强成本费用控制，提高经济效益指明了方向。3成本费用预测是企业正确进行生产经营决策的依据。（二）成本费用预测的内容1中长期的经营规划成本预测一个持续经营的企业必须对其未来作出长远规划，以便为确定企业的经营方向和经营策略提供依据。成本预测中，与企业经营规划对应的成本预测主要包括以下两个方面：（1）企业投资工程的成本预测企业的投资工程，主要指企业的新建、扩建、改建和其他重大投资工程。这类工程投资额大、回收期长、不确定性强，风险性大。（2）产品设计与改造的成本预测新产品的开发与老产品的改
9、造，其目的在于通过优化品种结构、改善产品精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 19 页5 / 19 质量和性能，提高市场竞争能力，进而提高企业的经济效益。2近短期经营活动的成本预测短期成本预测主要解决在日常生产经营过程中如何有效的控制劳动耗费问题。因此，近短期成本及费用预测的内容比较单一，主要是测定成本水平高低，以便于为事中成本控制提供可靠的数据。具体而言，成本费用预测的内容主要有：（1）、新建和扩建企业的成本预测，即预测完工投产后的成本费用水平；（ 2）确定技术措施方案的成本预测，即企业在组织生产经营活动中可以采用多个备选方
10、案，为选择最佳方案而进行的成本费用预测；（3）新产品的成本预测，即预测企业新产品及试制投产后应该达到和可能达到的成本费用水平；（4）在新的环境条件下对既有产品的成本预测，即根据计划年度的产销情况和计划采用的增产节约措施，预测原有产品成本比历史可能降低的程度和应达到的水平。（三）成本费用预测的种类成本费用预测可按不同的标准划分为不同的种类：1按预测时间的长短划分为长期预测和短期预测。2按产品的可比性划分为可比产品成本预测和不可比产品成本预测。3按成本费用的内容可分为制造成本预测和期间费用预测。（四）成本费用预测的程序1确定预测目标确定预测目标这一步骤，首先要确定预测对象，即要对什么事物进行预测。
11、2收集处理信息资料要得到比较准确的预测结果，必须要有能揭示本质的足够的资料信息。3建立预测模型4利用模型预测5分析预测结果精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 19 页6 / 19 二、影响成本费用的因素。 (一)产品产量对成本费用的影响1产品产量的增减直接影响企业的制造成本总额的高低。2产品产量在一定范围内的增减虽不直接影响企业的期间费用总额，但会影响企业单位产品期间费用的高低，当产量增大时，单位产品期间费用就会减少，当产量减少时，单位产品期间费用就会增大。 (二)管理水平对成本与费用的影响企业管理水平的高低，对成本费用水平
12、有着重要的影响，直接影响着企业的制造费用和全部期间费用。当企业管理水平提高时，会降低制造费用支出以及期间费用支出；反之，则会增加相应费用支出。研究管理水平对成本的影响，有利于促进企业改善和加强经营管理，提高管理的现代化水平。(三)工艺技术对成本费用的影响工艺技术是指企业再生产过程中，对产品加工制造的工艺与技术水平。工艺技术水平直接影响企业的制造成本水平，特别是制造成本中直接材料的消耗水平。提高工艺技术水平就会相应地提高企业材料的有效利用水平，从而降低单位产品中直接材料的消耗量。研究工艺技术对成本的影响，有利于促进企业提高产品的生产工艺水平，提高材料的有效利用率，降低直接材料的消耗，有效地节约社
13、会资源。(四)市场价格对成本费用的影响对一个企业而言，市场价格有两层含义，即本企业产品的市场销售价格和本企业所需材料等物资的市场购买价格。市场价格对企业成本的影响，是指市场价格对企业材料等物资采购成本的影响。市场生产资料价格上扬，会导致企业物资的采购成本上升，从而使企业总成本水平上升；反之，市场生产资料价格下跌，会导致企业材料物资的采购成本下降。通过研究市场价格对企业材料物资采购成本的影响，有利于促进企业加强供应过程的管理，降低企业的制造成本。(五)市场利率和汇率对期间费用的影响精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 19 页7
14、 / 19 市场利率的变动和市场汇率的变动，对企业的财务费用水平有直接的影响。市场利率上升，会增加企业的借款利息支出，从而增大企业的财务费用；反之，就会减少企业的借款利息支出，降低财务费用。外汇汇率的上升和下降，会影响企业当期汇兑净损失的程度。研究市场利率和汇率对成本的影响，有利于增强企业的金融观念，促进企业密切注意市场利率和市场汇率的走向，充分利用国家利率政策和汇率政策，改善企业的财务状况。(六)折旧方法对成本费用的影响固定资产折旧是企业生产费用的一个重要构成要素，是主要劳动资料消耗的转移价值。折旧额的大小影响成本和费用中折旧的含量，一定时期折旧额增大，成本费用总额也会上升；折旧额减少，成本
15、费用总额就会相对下降。而影响折旧额大小的主要因素有四个，即固定资产总价值水平、固定资产的利用程度、固定资产的使用年限以及折旧计提率。这四个因素的综合运用，形成不同的折旧方法。折旧方法分为平均折旧法和加速折旧法两种。平均折旧法下，固定资产在其使用年限内的年折旧额变动幅度不明显，不同时期转移到成本费用中的量基本相等，对成本费用变动的影响力也较弱；相反，在加速折旧法下，固定资产在使用年限内的年折旧额变动幅度很明显，不同时期转移到成本和费用中的量变动较大，一般说来，在固定资产投入使用的初期，其价值转移量大，随后逐步递减，呈下降趋势，对成本费用变动的影响力较强。(七)劳动生产率对成本费用的影响企业员工在
16、单位时间内生产某种产品的数量、或生产一个单位的产品所耗用的劳动时间，就是企业的劳动生产率。劳动生产率的高低，对企业的成本费用水平也有着重要的影响。当劳动生产率提高时，单位时间内生产的产品数量就会增大，反映出单位产品劳动时间消耗的降低，这不仅会降低单位产品成本中的工资含量，同时由于产量的增大也会降低单位制造费用和企业的期间费用，从而实现企业成本费用的降低；反之，劳动生产率下降，会相应地促使企业成本费用上升，研究劳动生产率对企业成本费用的影响，有利于促使企业改善生产经营条件，进一步地解放生产力，发展生产力。(八)财经政策和制度对成本费用的影响精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归
17、纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 19 页8 / 19 国家的财经政策和制度的颁布，是适应一定时期国家国民经济管理的要求的。基于理论成本费用与现实成本费用的不一致性，为了适应国家对经济管理的需要，在实际成本费用构成工程以及不应列入企业成本和费用的某些费用工程等方面，经常作出一些必要的调整和限定，从某种意义上讲，这也会对企业成本费用的变动产生一定的影响力。研究财经政策和制度对成本费用的影响，有利于促进企业遵纪守法，严格执行国家的各项经济政策，采用合理、合法的手段采降低成本费用，提高企业的经济效益。三、成本费用预测的方法 (一)比例法比例法 是根据成本费用占相关指标的比例来测算未来
18、某相关指标达到一定程度时的成本费用水平的方法。成本费用与企业产值和销售收入有着同向变动趋势，可以根据企业过去产值(或销售收入 )成本(费用)率的要求，结合预测期对成本 (费用)降低的要求来测算未来的成本(费用)水平。其预测模型如下：率预测值费用成本)(=率费用收入成本基期实际产值或销售)()1(成本或费用预计降低率此式计算简便，数据要求不高，适用于测算各项成本(费用)。但预测值的偏差较大。 (二)技术测定法技术测定法 是在技术人员的配合下，根据产品的设计和生产工艺方法，对构成产品实体材料进行分项测算，并结合人工消耗、动力消耗、折旧转移以及其他消耗进行测算，从而确定产品成本的一种方法。其特点是工
19、作量大，对物资消耗定额、人工消耗定额数据要求较高，适用于对新产品或部分老产品的成本预测，但对制造费用、期间费用等的预测作用不大。(三)余额测定法余额测定法 是以价格理论为基础，根据适用流转税率和期望目标利润，以及市场预测的产品销售价格来确定单位产品成本的方法。所以，目标成本实际上是在价格、利润既定的情况下倒挤出来的。其预测模型为：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 19 页9 / 19 制造成本产品单位=销售价格产品单位销售税金产品单位标销售利润产品单位目销售费用产品单位本总额制造成=(位制造成本某种产品单计划产量该种产品)
20、 此方法需要有广泛而准确的市场价格预测，以及合理的利润期望值。可作为确定企业目标成本和费用的预测法。如果所确定的目标成本水平和目标费用水平在实际工作中通过有效的控制而得以实现，则企业可以获得预期的目标利润。 (四)因素分析法因素分析法 就是根据影响成本费用升降的主要因素，结合在基础工作中通过成本费用对比分析所拟定的增产节约措施计划，以及各成本费用要素的比重，逐项分析各因素对企业成本费用水平的影响程度的方法。因素分析法适用于可比产品成本降低率和降低额的测算，计算的基本公式如下：成本降低率 =某项费用变动率某项费用占成本的比重各项费用变动对成本变动影响的基本预测程度和模型如下：1直接材料消耗对成本
21、的影响程度直接材料费用的大小，主要受消耗定额和材料价格等因素的影响。消耗定额的升降，直接影响单位材料费用的升降。测算其影响程度可用下式：降低对成本的影响直接材料消耗定额=成本的比重直接材料占%降低消耗定额对成本的影响材料价格变动=占成本的比重价格变动材料 (1-%降低消耗定额)%升降材料价格企业提高原材料的利用率也会对成本变动产生影响，相应地节约原材料的消耗。高对成本的影响原材料利用率提=（1未来原材料利用率当前原材料利用率）%占成本原材料2直接人工费用消耗对成本的影响成本降低从措施上来讲不能直接减少劳动者的劳动收入,相反为了实现社会主义生产目的，还应逐步提高劳动者的收入水平。但是劳动者的平均
22、工资增长幅度，必须小于劳动生产率的增长幅度，这就会形成直接人工费用的相对下降，最终对成本产生影响：动对成本的影响直接人工费用变=占成本的比重直接人工费用 (1%1%1劳动生产率增长平均工资增长) 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 19 页10 / 19 3制造费用和期间费用的变动对成本的影响制造费用和期间费用的变动，在幅度上是不相同的。一般情况下，期间费用变动幅度不大，而制造费用的变动幅度相对较大。但由于都是为组织产品生产经营而发生的费用，其变动与产量的增减有着相关联系，必须结合生产增减变动情况分析。对成本的影响制造费用变
23、动=成本的费用制造费用占 (1%1%1生产增长制造费用增长) 期间费用的影响某项费用变动对=间费用的比重某项费用占期 (1%1%1生产增长某项费用增长) 这种方法计算较复杂，对成本预测基础工作的质量要求较高，适合于单项确定主要因素对成本或费用的影响程度（即降低率）。（五）回归预测法回归预测法就是根据两组以上的因素变量与成本总量之间的内在联系进行近期成本预测的一种方法。此方法预测成本未来值时，考虑的因素越多，预测值就越准确。其基本模型为（cy 表示成本预测值，nx 表示 n 个影响因素的量， a、nb 为回归系数）：nncxbxbxbay2211将各影响的变量代入上式即可得一联立方程组（假定有三
24、个因素变量（1x 、2x 、3x ）：yxxxbxxbxb1313312211)(yxxxbxbxxb2323222211)(yxxbxxbxxb3233322311)(yxbxbxba332211其中， x为 x的平均值，xxx；, yy的含义同。此种预测方法的预算结果，首先是确定a和nb 的值，然后代入基本模型中得到一实用预测模型，最后根据因素的变动情况代入预计的因变量从而得出成精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 19 页11 / 19 本的预测值。其特点是资料来源容易，预测值较接近实际但对基础数据的真实性和准确性要求
25、较高，计算复杂，在计算机用于财务管理时此种预测法运用的较普遍。在方法的选择时，应根据资料准备情况、节约措施计划拟定的情况和成本费用的特性，结合成本和费用预测目标的要求，有针对性的选用。在实际的预测工作中，为了完成对未来成本和费用水平的总体测算，通常是几种方法并用或交替使用，才能达到预测的目的。第三节成本费用决策和计划一、成本费用决策及其作用（一）成本费用决策及其作用1最优成本费用决策是目标利润实现的保证2最优成本费用决策是成本和费用计划工作的前提条件3最优成本费用决策是其他经营决策的重要依据4最优成本费用决策是企业提高其管理水平的一个促进手段（二）成本费用决策的种类成本费用决策按其采用方法的不
26、同性质 可分为 硬性技术决策 和软性技术决策 。成本费用决策按其决策的内容和范围 ，可分为 单项成本或费用决策和组合成本费用决策 。成本费用决策按其实现目标 不同，可分为 保本决策 和实现最大利润的成本费用决策 。（三）成本费用决策的方法1保本点法运用保本点法进行成本和费用决策的基本原理是 ：在盈亏相等 (即损益为零)的销售量上，假定 销售收入 与生产经营总费用 相等的成本和费用水平。如精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 19 页12 / 19 前所述，企业成本费用包括制造成本和期间费用两部分。基本模型如下：)1(单位销售
27、税金售价某产品销售量成本费用总额如果企业上缴增值税，在价外税法下应用下列模型：售价某产品销量成本费用总额 2差量分析法差量是反映不同预测方案之间损益或成本费用的差异值。差量分析法是指在充分分析不同预测方案的差异成本(费用 )和差异损益的基础上，从中选择最优方案的一种决策方法。3成本费用利润率分析法在企业成本费用决策中，什么样的成本和费用水平可使利润最大化，是最大利润成本费用决策的核心问题，解决这一问题就必须从成本费用与利润水平的关系着手，成本费用最小、利润最大的数量判定，可用下式：%100成本费用额营业利润额成本费用利润率%100：制造成本总额营业利润总额制造成本利润率或%100期间费用总额营
28、业利润总额期间费用利润率上式中，当分子最大，分母最小时，其值最大，方案也就最可取。这就是最大利润的成本费用决策模型。4非确实型决策法影响企业成本和费用变动的因素十分复杂，有的因素影响程度可以定量测算，从而进行定量决策。而有的因素变动对成本和费用的影响无法定量测算，只有凭决策者的主观经验和分析能力来进行估计、评价和优选。这种决策者的主观分析和判断所进行的决策称为非确定型决策。非确定型决策的优劣，取决于很多因素，其中最主要的有：对影响成本（费用）变动的潜在因素的估计程度，非确定性因素未来变化趋势，决策者的分析能力、判断能力和风险意识力等。总之，非确定型决策质量的优劣与企业决策者的素质有关系。二、成
29、本费用计划（一）成本费用计划及其意义1成本与费用计划是企业实现目标成本费用的基础工作精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 19 页13 / 19 2成本与费用计划是企业进行成本费用控制的依据3成本费用计划是编制企业其他生产经营计划的依据（二）成本费用计划的内容成本与费用计划 是企业一定时期内生产费用耗费的一个规划体系，一般包括以下几个计划：1主要产品单位制造成本计划单位制造成本计划是对企业的主要产品编制的一个成本计划。其目的在于促进对主要产品成本的管理，加强单位产品成本的控制。2商品产品制造成本计划主要反映的是企业在一定时期
30、内，为了完成一定的产销任务而预计发生的全部制造成本水平。3期间费用计划管理费用部分。销售费用部分。财务费用部分。4生产费用预算生产费用预算 是指对企业在一定时期内，发生在生产过程中各项费用的测算和计划。它是企业成本与费用计划的重要组成部分。生产费用预算的编制，一般是按生产费用要素来编制的。（三）成本费用计划的编制要求和程序1收集整理资料2确定目标成本和费用控制限额。3各部门分编成本计划及费用预算4厂部综合平衡，正式确定计划在成本与费用计划的编制时，一般应贯彻以下要求：1以先进的技术经济定额为成本与费用计划编制的数据基础。2成本与费用计划指标与其他计划指标应紧密衔接。3成本与费用计划的编制要有利
31、于对成本和费用实行归口分级管理。（四）成本费用计划的编制方法精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 19 页14 / 19 1制造费用预算的编制方法制造费用 是综合性间接费用，其预算的编制应考虑费用的性态 ，对于如消耗性间接材料、动力水电费等与产销量有一定依存关系的费用，应采用弹性预算法 编制，而对于折旧费等与产销量无直接依存关系的费用，可采用固定预算法 编制。此外，可供选择的费用预算编制方法还有概率预算法 、滚动预算法 等。2产品成本计划的编制方法编制产品成本计划是成本计划的主要工作内容和最终结果，具体方法较多，主要有：（1
32、）预测决策基础法（2）试算平衡基础法（3）直接计算法3期间费用预算的编制方法与制造费用编制方法基本相同，即按费用性态分别编制。一般而言，购销环节的营业费用，大多属于变动费用，其预算须结合购销业务量计划，采用弹性预算法编制；管理费用则大多属于固定费用，其预算可采用固定预算法编制。第四节成本费用分析与控制一、成本费用分析成本费用分析 是指一定期间结束后，将成本费用的本期实际数与计划数（预算数）、上期数以及行业水平比较，揭示成本、费用的计划（预算）完成情况、变动趋势和行业差异，并结合因素分析进一步揭示差异的形成因素以及各因素对差异的影响程度，以期为本期效绩评价和下一期间的成本费用计划提供依据的管理行
33、为。重点要把握好以下三点：（一）成本费用分析的内容精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 19 页15 / 19 1销售成本分析包括 :总成本分析 具体包括商品产品总成本计划完成情况分析、影响商品产品总成本升降因素的分析以及可比产品成本分析等；单位产品成本分析具体包括单位成本计划完成情况分析，产品单位成本工程分析以及技术经济指标对单位成本影响分析等。2营业费用分析则可分为购销费用分析 和管理费用分析 两个方面，其中每一个方面又可具体按费用工程或费用要素进行分析。（二）成本、费用分析的程序成本、费用分析的程序是：1确定目标，明确
34、要求。2搜集信息，掌握情况。3揭露矛盾，分析原因。4综合评价，解决矛盾。（三）成本费用分析的方法比较分析法 是将成本、费用的本期实际数与计划数（预算数）、上期数（历史最好水平）及其他企业数比较，据以揭露差异，鉴别优劣的分析方法。比率分析法 是利用两个经济指标的相关性，通过计算比率，据以考察和评价企业成本、费用管理绩效的分析方法，其具体又可分为相关比率分析法、结构比率分析法和趋势比率分析法等。因素分析法 是比较分析法的深化，即它是在指标比较确定差异的基础上，找出致使差异产生的具体因素，并计算各因素变动对差异影响程度的一种分析方法，其具体方法又有连环替代法、差额分析法等。二、成本费用控制成本费用控
35、制就是运用科学的方法对企业生产经营过程中实际所发生的各种费用进行严格的审查和限制，以降低企业成本费用的一项管理工作。（一）成本与费用控制的前提条件精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 19 页16 / 19 1必须要有成本与费用计划资料。2必须要在计划执行过程中进行。3必须要以成本与费用分析为基础。（二）成本费用控制的内容企业成本费用控制可按不同标准予以划分，如按成本费用的形成过程划分，营业成本控制包括设计成本控制、采购成本控制、生产成本控制、销售成本控制和售后服务成本控制等；按营业成本的组成要素划分，营业成本控制包括材料成
36、本控制、工资成本控制、制造费用控制以及废品损失控制等。营业费用控制则包括购销费用控制和管理费用控制两个方面。（三）成本费用的控制程序成本、费用控制的基本程序也包括制定标准、执行标准和检查考评等三个步骤。1制定标准。2执行标准。3检查考评。以上三个步骤相互联系，循环往复，构成成本控制循环。每一次循环，成本控制标准都应有所改变，成本控制手段也更加科学。（四）成本费用的控制方法成本、费用控制的方法多种多样，并可按不同标准予以分类。从成本控制依据的标准看，有目标成本控制法、标准成本控制法、定额成本控制法、责任成本控制法等。目标成本控制法是以目标成本作为成本控制的依据，定额成本控制法是以定额成本作为控制
37、成本的依据，责任成本控制法是以责任成本作为控制成本的依据。从成本、费用控制的技术方法来看，有对比法、差异因素分析控制法、量本利分析控制法、回归分析控制法、ABC 分析控制法、功能成本分析控制法等等。成本、费用控制方法主要根据成本控制的不同对象、不同要求和不同目的来选择，为此，除上述方法外，还可采用预算(固定预算、弹性预算 )控制法、精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 19 页17 / 19 绝对成本控制法、相对成本控制法，限额领料控制法、以及采用预算、流通券、内部支票、本票等形式控制费用和实行成本归口分级管理等方法。为了保
38、证成本、费用控制的有效性，还应把定量分析和定性分析结合起来，并注意各种方法的选择运用和结合运用。三、成本费用的考核成本费用的考核 是指企业内部对成本费用管理工作和成本水平的鉴定和评价。正确进行成本和费用的考核，有利于总结成本费用管理工作的成绩与不足，促使企业加强成本费用核算，寻求降低成本费用的途径，为后期经营中加强成本费用管理工作提供依据。企业内部成本费用考核的指标体系是由主要商品产品单位成本降低率、全部商品产品成本降低额、期间费用降低率和商品产品综合成本费用率等主要指标构成。1主要商品产品单位成本降低率主要商品产品单位成本降低率是企业成本考核的重要指标。它通过企业主要商品产品计划成本与实际成
39、本之间的对比分析，以确立企业当期成本计划工作的完成情况，使企业之间的成本在考核中能突出重点，为后期成本计划的编制提供依据。其计算公式如下；位成本降低率主要商品产品单=%1001成本计划单位商品产品制造成本实际单位商品产品制造2全部商品产品成本降低额在突出重点的基础上，企业还应对总体资金耗费水平进行考核，以综合反映企业全部商品产品成本计划的执行完成情况。其计算公式如下：成本降低额全部商品产品=（的实际产量本期各种产品划单位制造成本本期各种产品的计）际制造成本总额本期全部产品的实3期间费用降低率对费用考核主要是考核期间费用降低率，以评价企业管理部门在经营管理过程中费用控制和计划执行情况。其计算公式
40、如下：降低率期间费用=%1001计划期间费用总额实际期间费用总额精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 19 页18 / 19 4商品产品综合成本费用率通过对商品产品综合成本费用率的考核，可以反映企业在一定期间内因取得一定的销售收入所发生的成本费用水平，以及企业一定期间的投入产出水平。其计算公式如下：成本费用率商品产品综合=%100实际销售收总额实际成本费用总额成本费用总额包括了当期的已销产品制造成本和当期的管理费用、销售费用及财务费用。本章小结成本费用是商品价值中所耗费的生产资料的价值和劳动者必要劳动所创造价值之和，在数量上
41、表现为企业资金的耗费。因此，成本管理属于财务管理的重要组成部分。成本费用的作用：反映和监督劳动耗费的工具；补偿生产耗费的尺度；制订产品价格的基础；提高企业经营管理水平的重要手段。成本费用可按经济性质、经济用途、计入方法、成本性态和可控性进行分类，不同分类有不同的作用。成本管理的基本要求。成本费用预测是成本费用决策的依据，对加强成本费用管理，改善企业生产经营决策，实现财务管理目标有重要意义。成本预测包括中长期经营规划成本预测和近短期经营活动的成本预测。进行成本费用预测的基本方法。成本费用决策是成本费用管理的核心环节，是成本计划和控制的前提。成本费用决策的主要方法有保本点法、差量分析法、成本费用利
42、润率分析法和非确实型决策法。成本费用计划是实行目标成本控制与考核的依据。成本计划的内容与编制方法。成本费用分析与控制是成本管理的最后环节。成本费用分析可运用比较法、比率法和因素分析法等。成本费用控制与考核的方法。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 19 页19 / 19 思考题1为什么说成本管理是企业财务管理的重要组成部分？2成本费用有何重要经济作用？3简述成本费用的分类及其不同分类的作用。4成本管理中如何正确处理降低成本费用与产量、质量、安全、环境保护之间的关系？5成本预测、决策、计划、分析、控制、考核各环节的相互关系。6成本预测有那些主要方法？不同方法的适用范围如何？7成本决策在成本管理各环节中处于什么地位？有那些主要方法？8成本计划方法与成本核算方法有何联系与区别？9成本分析与控制的主要方法有那些？成本考核的主要指标有那些？精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 19 页
