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1、1 第十章车辆购置税法和车船税法本章考情分析本章是一个多税种章节，涉及车辆购置、车辆船舶拥有使用的征税。本章包括2部税法，分别是：车辆购置税法、车船税法。本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计2011 年1 分1 分1 分3 分2010 年2009 年2 题 2 分- 本章新增及变化内容：1. 删除原教材中“车购税基本原理”、“车船税基本原理”相关内容。2. 车辆购置税：购买二手车时办理申报的相关规定。3. 车船税：根据2012 年 1 月 1 日起实施的车船税法及车船税法实施条例重新改编，变化较大内容有：机动车按排汽量、货车按整备质量规定不同税额；纳税期限和申报时间更
2、明确。第一节车辆购置税法车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。一、纳税义务人 B.进口使用行为C.受赠使用行为D. 获奖使用行为ABCD 答案解析此题考核车辆购置税的应税行为。以上选项均属于车辆购置税的应税行为。二、征税对象与征税范围车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、 电车、 挂车、农用运输车。三、税率与计税依据一税率：统一比例税率10% 要记住二计税依据：应税车辆的价格。由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据有以下几种情况：1.
3、 购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用不含增值税。【解释】购买自用应税车辆应纳税额的计算中，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，销售方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，一般不应并入计税价格计税。【考题多项选择题】2011 年某机关2011 年 4 月购车一辆，随购车支付的以下款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有。A. 控购费B.增值税税款C.零部件价款D.车辆装饰费正确答案CD 答案解析控购费和增值税税款不作为车辆购置税的计税依据。2. 进口自用：以组成计税价格为计税依据组成计税价格关税完税价格关税消费税【链接】如果进
4、口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据。【例题单项选择题】某汽车贸易公司2011 年 6 月进口 11 辆小轿车， 海关审定的关税完税价格为25 万元 /辆，当月销售8 辆，取得含税销售收入240 万元； 2 辆企业自用，l 辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税万元。小轿车关税税率28% ，消费税税率为9% A.7.03 D.10.55 A答案解析该公司应纳车辆购置税2252528% 1 9% 10% 7.03 万元3. 其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用。凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局
5、核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格 确定。4. 最低计税价格作为计税依据确实定。规定： “纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 5 页2 几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： 1对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70% 计算。 2免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格确实定方法为：最低计税价格同类型新车最低计税
6、价格1已使用年限规定使用年限100%其中，规定使用年限为：国产车辆按10 年计算；进口车辆按15 年计算。 超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。 3非贸易渠道B答案解析自产自用，属于车购税征税范围，能取得购置价格，则按购置价格计税。四、车辆购置税应纳税额的计算应税行为计税依据税额计算支付给销售方的全部价款和价外费用不含增值税【关注】教材列举6 项目应纳税额支付的不含增值税价款 10%组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组价 10%凡不能或不能准确提供车辆价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据应纳税额最低计税价格10%4. 申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又
7、无正当理由的最低计税价格作为计税依据【例题计算题】宋某 2008 年 1 月份 , 从某汽车购买一辆小汽车供自己使用支付了含增值税税款在内的款项234000 元, 另支付代收临时牌照费550 元、代收保险费1000 元，支付工具件和零配件价款3000 元，车辆装饰费1300 元。所支付的款项均由该汽车开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。正确答案 1计税依据234000+550+1000+3000+1300 1+17% 205000元 2应纳税额 20500010% 20500元【例题计算题】某部队在更新武器装备过程中，将一辆雷达车进行更换，并将其改制为后勤用车。该车
8、使用年限为10 年， 已使用 4 年，属列入军队武器装备计划的免税车辆, 经核定的最低计税价格为56000 元。请计算应纳车辆购置税。正确答案应纳税额 =同类型新车最低计税价格1-已使用年限/ 规定使用年限 100% 税率 =560001-4/10100% 10%=3360 元五、税收优惠一法定减免1. 外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2. 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3. 设有固定装置的非运输车辆免税；4. 国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免税或减税。 1防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度
9、、报汛警、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。 2回国服务的留学人员用现汇购买 1 辆自用国产小汽车。 3长期来华定居专家1 辆自用小汽车。不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。2. 因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。【例题单项选择题】依据车辆购置税的有关规定，以下车辆中可以享受法定减免的是。A. 国家机关购买的小汽车 B.留学人员购买的小汽车C. 有突出奉献专家购买的小汽车D.国际组织驻华机构购买的自用小汽车精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 5 页3 D答
10、案解析外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免征车辆购置税。六、征收管理一纳税环节纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税， 即最终消费环节缴纳。二纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。三纳税期限1. 购买自用的应税车辆，自购买之日即购车发票上注明的销售日期起60 日内申报纳税；2. 进口自用的应税车辆，应当自进口之日报关进口的当天起60 日内申报纳税；3. 自产、受赠、获奖和以其他方
11、式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60 日内申报纳税。四车辆购置税的缴税方法：1自报核缴；2集中征收缴纳；3代征、代扣、代收。五车辆购置税的退税制度本节内容总结：第二节车船税法车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人应缴纳的一种税。一、纳税义务人与征税范围一车船税的纳税义务人: 在中华人民共和国境内，车辆、船舶以下简称车船的所有人或者管理人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。二征税范围1. 依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。2. 依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。二、税目与税率车船税实行定额税率。确定
12、税额总的原则是：非机动车船的税负轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于大船舶。名称计税单位年基准税额备注乘用车按发动机气缸容量排气量分档每辆60 元至 5400 元核定载客人数9 人含以下商用车每辆480 元至 1440 元 核定载客人数9 人包括电车整备质量每吨16 元至 120 元1. 包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等。2. 挂车按照货车税额的50% 计算。其他车辆整备质量每吨16 元至 120 元不包括拖拉机摩托车每辆36 元至 180 元船舶净吨位每吨3 元至 6 元拖船、非机动驳船分别按机动船舶税额50% 计算。游艇艇身长度每米600
13、元至 2000 元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 5 页4 【例题多项选择题】以下项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有。A. 船舶B.摩托车C.客车D.货车BC 答案解析选项A，船舶以“净吨位”为计税依据；选项D，货车以“整备质量每吨”为计税依据。税额关注要点：D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算正确答案 B 答案解析选项A，拖船按照发动机功率每2 马力折合净吨位1 吨计算征收车船税；选项C，车辆自重尾数在0.5 吨以下含0.5 吨的，按照0.5 吨计算；超过0.5 吨的，按照1 吨计算；选项D，船舶净吨位尾数在
14、0.5 吨以下含0.5 吨的不予计算，超过0.5 吨的按照1 吨计算。提示：按照现行车船税法的规定选项C应表述为“车辆整备质量尾数”。三、应纳税额的计算与代收代缴一应纳税额的计算1. 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算正确答案C答案解析此题考核车船税的计算。2 马力 1 吨，拖船按照船舶税额的50% 计算。该运输公司应缴纳的车船税 1015004250050% 450% 4200045/1274333.33 元二保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算1. 特殊情况下车船税应纳税款的计算 1购买短期“交强险”的车辆当年应缴计税单位年单位税额应纳税月份数12 2已向税务机
15、关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆减税车辆应纳税额减税前应纳税额1-减税幅度2. 欠缴车船税的车辆补缴税款的计算往年补缴计税单位年单位税额本次缴税年度- 前次缴税年度-1 3. 滞纳金计算每一年度欠税应加收的滞纳金欠税金额滞纳天数0.5 四、税收优惠一法定减免1. 捕捞、养殖渔船；2. 军队、武警专用的车船；3. 警用车船：是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶；4. 依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。5. 对节约能源、 使用新能
16、源的车船减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。节约能源、使用新能源的车辆包括纯电动汽车、燃料电池汽车和混合动力汽车。纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车免征车船税，其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征税。6. 省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。二特定减免: 1. 经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。2. 按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税
17、法实施之日起5 年内免征车船税。3. 机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5 年内免征车船税。【例题多项选择题】以下车船属于法定免税的有。A. 专项作业车B.警用车船C.非机动驳船D.捕捞、养殖渔船正确答案BD 答案解析非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内，A、C选项不正确。五、征收管理一纳税期限1. 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 5 页5 期的当月为准。即 : 车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车
18、船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。2. 纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。二纳税地点1. 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。2. 扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。三纳税申报车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。【例题多项选择题】以下各项中，符合车船税有关征收管理规定的有。A. 新购置使用的车船，纳税地点为车船的登记地B. 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税C. 纳税人在购买机动车交强险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税D. 已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税正确答案ABCD 答案解析此题考核车船税征收管理规定。以上选项均符合车船税征收管理的规定。本节内容总结：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 5 页
