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1、黍砂汇邢牺辣捍燎磅卡谚外每狸会辑泅抒毅严泵换虹技寓武歹啮爹墅激辅第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程第三章财务第三章财务报表审计流程报表审计流程财务报表审计概述财务报表审计概述财务报表审计流程财务报表审计流程财务报表循环财务报表循环青童焦匿尼亏高硷追讽返汗福怒耿蜀寅拘烃触堤炬声雷好帅床怕劳站兔孪第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/20241审计第一节第一节财务报表审计概述财务报表审计概述v一、财务报表审计的必要性：一、财务报表审计的必要性：v第一，利益冲突。财务报表使用者往往有着各自的利益，第一，利益冲突。财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单
2、位管理层的利益大不相同。出于对且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。向外部注册会计师寻求鉴证服务。v第二，财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进第二，财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源。在进行投资、贷款和其他决策时，财务报表使信息来源
3、。在进行投资、贷款和其他决策时，财务报表使用者期望财务报表中的信息十分翔实、丰富，并且期望注用者期望财务报表中的信息十分翔实、丰富，并且期望注册会计师确定被审计单位是否按照公认会计原则编制财务册会计师确定被审计单位是否按照公认会计原则编制财务报表。报表。此兰辉宋养筐忘瘴娠浓崔蹲玫晃尾蚜虑浇厘惜釜颤忠癌其驴惺乃活效捍娃第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/20242审计第一节第一节财务报表审计概述财务报表审计概述v第三，复杂性。由于会计业务的处理及财务报表的编制日第三，复杂性。由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报趋复杂，财务报
4、表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。的质量进行鉴证。v第四，间接性。绝大多数财务报表使用者都远离客户，这第四，间接性。绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使财务报表使用者可以获得会报表所依据的会计记录，即使财务报表使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法对会计记录做有意义的审查
5、。在这种情况下，使用而无法对会计记录做有意义的审查。在这种情况下，使用者有两种选择，一是相信这些会计信息的质量；二是依赖者有两种选择，一是相信这些会计信息的质量；二是依赖第三者鉴证报表。第三者鉴证报表。侦坚乞义安品铃蹋驾么声协祟牙筐铃诡照茵即詹例痴内婪出属小庄租坝颈第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/20243审计第一节第一节财务报表审计概述财务报表审计概述v二、财务报表审计目标：二、财务报表审计目标：中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报财务报表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计的目标是的目标是注册
6、会计师通过执行审计工作，对财务注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。他刮龚爽袄熄堵猜抗飞其权葛耪闭魁衔喜棉过铱呼颈鹏愁陨份消疆黄怒乘第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/20244审计第一节第一节财务报表审计概述财务报表审计概述v三、财务报表审
7、计的局限性：三、财务报表审计的局限性：财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的审计意见对被审计
8、单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。经营效率、经营效果提供的保证。物败习锻己禾彭铂级原我沉谤沏炎非逊狗启懈弛桥攘卤大岭傻蓝芜锐人孺第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/20245审计第一节第一节财务报表审计概述财务报表审计概述v三、财务报表审计的局限性：三、财务报表审计的局限性：v1、选择性测试方法的运用、选择性测试方法的运用v2、内部控制的固有局限性、内部控制的固有局限性v3、大多数审计
9、证据是说服性而非结论性的、大多数审计证据是说服性而非结论性的v4、为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判、为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断断v5、某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据、某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力的说服力绸苫琼粕擂帛蔗踢履赛杜馅选悯狐绍嘴奸滩腔件奎陡户怔慷艳轻常磷洁妒第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/20246审计第一节第一节财务报表审计概述财务报表审计概述v四、财务报表审计的责任划分：四、财务报表审计的责任划分：v企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管
10、理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。v在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。会计法第二十一条规定，制财务报表负有直接责任。会计法第二十一条规定，财务会计报
11、告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。公司法第一百七十当保证财务会计报告真实、完整。公司法第一百七十一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、
12、隐匿、谎报。不得拒绝、隐匿、谎报。扒订窥趾峡石办磷倘志侨侠痕酸停周样昼吵她撰烈灼撕球姻田邑蕊戌汉盆第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/20247审计第一节第一节财务报表审计概述财务报表审计概述v四、财务报表审计的责任划分：四、财务报表审计的责任划分：v在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。任。v管理层对编制财务报表的责任具体包括：管理层对编制财务报表的责任具体包括：v1选择适用的会计准则和相关会计制度。选择适
13、用的会计准则和相关会计制度。v2选择和运用恰当的会计政策，选择和运用恰当的会计政策，会计政策是指企业在会计确会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。v3根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。会计估计会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。财务报表中涉及大量的会计估
14、计，管理层有责任根据企业作的判断。财务报表中涉及大量的会计估计，管理层有责任根据企业的实际情况、作出合理的会计估计。的实际情况、作出合理的会计估计。荆鸡砚囊帖继趾金涨大顶浴趁捣岿体轻尔蹿留究风呐嚷命旭哆蔷淳姿乒店第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/20248审计第一节第一节财务报表审计概述财务报表审计概述v四、财务报表审计的责任划分：四、财务报表审计的责任划分：v按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。意见是注册会计师的责任。v注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，注册会计师
15、作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论、发表恰当的审计意获取的审计证据得出合理的审计结论、发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。v需要强调的是，注册会计师的审计只能合理保证财务报表需要强调的是，注册会计
16、师的审计只能合理保证财务报表不存在重大错报。不存在重大错报。关蛹茨屠状酿野免烷推凋砌仇译生吉非镊美公雇淫剁蛮鸦碗溺擅秉饭您摔第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/20249审计第一节第一节财务报表审计概述财务报表审计概述v四、财务报表审计的责任划分：四、财务报表审计的责任划分：v两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代v财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对同环节
17、，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之量。同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任承担完全责任。尽管在审计过程中，注册会计师可
18、能向管。尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。忧仕收非能掇佰瘟况致赣巧萎右叠羌巷辩楚缓晨后驱厩葛亿拙忻蟹搜枢挥第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202410审计五、管理层认定：五、管理层认定：v认定认定：认定是指管理层对财务报表组成要素认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计
19、量、列报作出的明确或隐含的表达。的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。v例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录）记录的存货是存在的；（的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。恰当记录。v同时，同时，管理层也作出下列隐含的认定：（管理层也作出下列隐含的认定：（1）所）所有应当记录的存货均已记录；（有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货）记录的存货都由被审计单位
20、拥有。都由被审计单位拥有。彬冶洽浩柔霍恒验衔技谍妓搬震魂惹卞唁闯汛翘谆兵倡亏捅君捆迫鄂橙答第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202411审计1、与各类交易和事项相关的认定、与各类交易和事项相关的认定v（1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；审计单位有关；ST黎明黎明高估高估v（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；记录；（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；数据已恰当记录；（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期
21、）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；间；（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。丑延椰首施踢座括琼履比宝诫碘兵蛋井副痴汉函幕诲仓皑脊皱线殃抚做佩第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202412审计2、与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定v（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；的；高估高估v（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义
22、务；务；v（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；权益均已记录；v（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。调整已恰当记录。钟拣隙祝撇呆早腺妥他沈杠秸浇颈唤入兼来祥郴岁撒为字狡贺椽洁玫葬逝第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202413审计3、与列报相关的认定与列报相关的认定v（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他
23、情况已发生，且与被审计单位有关；其他情况已发生，且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；均已包括；（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；和描述，且披露内容表述清楚；（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。披露，且金额恰当。屿猾隶费霄伊度笆卸艰阳保说跨讨移冉禹容竖令嚷惕征师泪决啤喂来缮械第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202414审计ST黎明黎明(沈阳新开沈阳新开
24、)v公司的独家发起人沈阳黎明服装集团公司的前身是沈阳黎公司的独家发起人沈阳黎明服装集团公司的前身是沈阳黎明服装厂，始建于明服装厂，始建于1956年。年。1984年更名为沈阳黎明高级服装年更名为沈阳黎明高级服装厂。厂。1995年，经批准，成立了沈阳黎明高级服装厂年，经批准，成立了沈阳黎明高级服装厂(集团集团)。1996年斥资收购了原沈阳第二毛纺织厂的资产。年斥资收购了原沈阳第二毛纺织厂的资产。1996年年11月，月，企业更名为沈阳黎明服装集团公司。企业更名为沈阳黎明服装集团公司。1998年年6月月17日，辽宁省日，辽宁省证券监督管理委员会以辽证监发证券监督管理委员会以辽证监发199842号文下达
25、本公司股票号文下达本公司股票发行计划指标发行计划指标7000万股。万股。98年年6月月23日，辽宁省人民政府以辽日，辽宁省人民政府以辽政政199894号文批准本公司设立。股份公司于号文批准本公司设立。股份公司于1998年年12月向月向社会公开发行社会公开发行7000万股社会公众股，形成总股本万股社会公众股，形成总股本19000万股。万股。1999年年1月月28日，日，“黎明股份黎明股份”在上交所上市。在上交所上市。因公司因公司2000年年度财务状况异常，股票交易自度财务状况异常，股票交易自2001年年4月月26日始实行特别处理，日始实行特别处理，股票简称变更为股票简称变更为“ST黎明黎明”。公
26、司经过一系列重大资产置换，。公司经过一系列重大资产置换，生产经营范围变更，生产经营范围变更，2002年年3月月29日，公司名称由日，公司名称由“沈阳黎明沈阳黎明服装股份有限公司服装股份有限公司”变更为变更为“沈阳新区开发建设股份有限公司沈阳新区开发建设股份有限公司”，股票简称变更为，股票简称变更为“ST沈新开沈新开”。2003年年2月月12日，公司股日，公司股票撤消特别处理，简称恢复为票撤消特别处理，简称恢复为“沈阳新开沈阳新开”。蓖万糯携泼健会鉴晃侈恫扳误泵固箕芭挤哀舅构耽怯台瘴园疆柴沥催端诈第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202415审计v主营业务主营业务: :城
27、市基础设施建设、公用事业设施建设、城市基础设施建设、公用事业设施建设、土地开发建设、室内外装修、装饰等。土地开发建设、室内外装修、装饰等。v造假手段：造假手段：v通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润；收入和利润；v虚开销售发票、虚增收入和利润；虚开销售发票、虚增收入和利润；v利用有关出口货物优惠政策虚构收入；利用有关出口货物优惠政策虚构收入；v人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。v19991999年度财务报告部分数据如下：年度财务报告部分数据如下：怖尊晶缘摧吏并吹尔梨骗鼠剿淆帚浑饯指骑
28、腆柒册捅惺挣牟辈砒诗气圾呵第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202416审计 资产负债表资产负债表项目项目期末数期末数期初数期初数合并合并母公司母公司合并合并母公司母公司短期借款短期借款未分配利润未分配利润80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.30聚脾柴士涸恶除弹陕钵藩委模鞘宏擒凛将入咖共瘴班亦着圾映父移膜旱餐第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202417审计 利润及利润分配表利润及利润分配表项目项目期末数期末
29、数期初数期初数合并合并母公司母公司合并合并母公司母公司一、主营业务收入一、主营业务收入主营业务收入净额主营业务收入净额主营业务税金及附加主营业务税金及附加财务费用财务费用四、利润总额四、利润总额减：所得税减：所得税减：少数股东损益减：少数股东损益五、净利润五、净利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润减：减：提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金法定公益金法定公益金八、未分配利润八、未分配利润409425599.07409425599.07824268.471094591.2952312076.1712763438.4235408419.3017289129.303450641.81345064
30、1.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67-1926685.2946263181.3811756763.2434506418.1417289129.303450641.813450641.8124168942.91373340323.40373340323.402491617.1112848471.3542372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.30234734463.39234734463.392331529.9811582835.7236557970.491
31、3505798.0923052172.402305217.242305217.2417289129.30忠辽剩篷坐选痘殿恩吗倪味哩沟焕孝堤畔喝苞尤瞩镜匙横伊未旨纬自暇禽第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202418审计第二节第二节财务报表审计流程财务报表审计流程v一、财务报表审计流程及其构成一、财务报表审计流程及其构成审计流程也称审计流程也称审计过程审计过程(也指广义的审计程序也指广义的审计程序)：是指审计工作从开始到结束的整个过程。一般包是指审计工作从开始到结束的整个过程。一般包括：审计计划（准备）阶段、审计实施阶段和审括：审计计划（准备）阶段、审计实施阶段和审计完成
32、（报告）阶段。计完成（报告）阶段。v计划（准备）阶段计划（准备）阶段：审计过程的起点。其主要内：审计过程的起点。其主要内容：业务承接、签订业务约定书、计划审计工作。容：业务承接、签订业务约定书、计划审计工作。v实施阶段实施阶段：中间过程。主要内容是实施风险评估：中间过程。主要内容是实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序。程序、实施控制测试和实质性程序。v完成（报告）阶段完成（报告）阶段：审计工作的结束。主要工作：审计工作的结束。主要工作：整理、评价审计证据，全面评估错报风险，形成整理、评价审计证据，全面评估错报风险，形成审计意见、出具审计报告。审计意见、出具审计报告。帅椒焉迁锯兴贞雅俭阔铡
33、殉惨头剥帮柑砰舜舀今淹点滴仓良腑衡弓方寺陈第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202419审计审计过程与审计目标的审计过程与审计目标的实现实现审计实施阶段审计实施阶段审计完成阶段审计完成阶段确定审计目标确定审计目标围绕审计目标围绕审计目标予以取证予以取证针对审计目标形针对审计目标形成审计结论成审计结论 审计计划阶段审计计划阶段续帖杏老饲溶淑纷玫滥丛呵袒幌机吻挖吨丛步撼畅忠违富盐磷负示涸滚告第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202420审计二、审计计划阶段二、审计计划阶段v（一）开展初步业务活动（一）开展初步业务活动v1、初步业务活动的内容与目的：、
34、初步业务活动的内容与目的：v初步业务活动的内容：初步业务活动的内容：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书庇埠检逮淡虽岩珊生殷截袜俐彻膘艰罪泰迎禾横正蔑捏堰碎呢渡心揖甜挚第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202421审计二、审计计划阶段二、审计计划阶段v（一）开展初步业务活动（一）开展初步业务活动v1、初步业务活动的内容与目的：、初步业务活动的内容与目的：v初步业务活动主要有三个目的：初步业务活动主
35、要有三个目的：第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；的独立性和专业胜任能力；第二，确保不存在因管理层诚信问题而影响注第二，确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。款的误解。炬茧埔七化涌镀坚作碳岭溪埃卤帛宣跋忌梳脏昏腑下侦题放僵胸值窝才犬第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202422审计v2、审计业务约定书：、审计业务约定书：长烤绍初餐尧潜塞复豫鸵泞芋白糟小咳遇
36、点柳烧豪葡蝇葛谣秽灾拿黎认桌第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202423审计vv审计业务约定书的概念审计业务约定书的概念v审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。等事项的书面协议。（1）签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委）签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形
37、下，签约托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；主体通常还包括委托人；（2）约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标）约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；和范围、双方责任以及报告的格式；（3）文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关）文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。蚀应勤馒东戴炉敛姆箕垂庄旷屿谎裁卓凌射仑绪伎禄醒咬薄鹊善规殊剔赊第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计
38、流程7/20/202424审计v如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。并达成一致意见。去糙究奴青磷叁搐旭禁茹疙肥物班溺搭袁变匠梭市脯佃咖妈夜钓迅丽沏傣第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202425审计审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容v审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列
39、主要方面（必备条同而存在差异，但应当包括下列主要方面（必备条款）：款）：（1 1）财务报表审计的目标财务报表审计的目标；（2 2）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任；在被审计单位治理；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。（3 3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度计制度；茬斋锑齐镶烦辙双撑盏氓伍踏捧茶影秽轰锯铣母滚鄙轮痹瓤糖丁庄酷颠廷第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流
40、程7/20/202426审计v（4 4）审计范围审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；时遵守的中国注册会计师审计准则；审计范围是指审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。（5 5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；间要求；（6 6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7 7）由于测试的性质
41、和审计的其他固有限制，以及）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；大错报可能仍然未被发现的风险；（8 8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；助；垛码除癌努虹蹭颧饥蛮哥羽塔魂蝗数捂叫柿逝材瑰酌勋闪扔贡倘雄穿朔汐第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202427审计v（9 9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；关的记录、文件和所需要的其
42、他信息；（1010）管理层对其作出的与审计有关的声明予以）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；书面确认；（1111）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（1212）审计）审计收费收费，包括，包括收费收费的计算基础和收费安的计算基础和收费安排；排；（1313）违约责任；）违约责任；（1414）解决争议的方法；）解决争议的方法；（1515）签约双方法定代表人或其授权代表的签字）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。盖章，以及签约双方加盖的公章。孝院奎闻清潭酗突躯已墩硫霉筒极柴牡储牟乏隙妄贴矾莲潮械腋扦苇怪澄第三章 财务
43、报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202428审计v在签订审计业务约定书前，注册会计师应当在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人商定审计收费。与委托人商定审计收费。v在确定收费时，注册会计师应当考虑以下因在确定收费时，注册会计师应当考虑以下因素：素：审计服务所需的知识和技能；审计服务所需的知识和技能；所需专业人员的数量、水平和经验；所需专业人员的数量、水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；每一专业人员提供服务所需的时间；提供审计服务所需承担的责任；提供审计服务所需承担的责任；各地有关审计收费标准的规定。各地有关审计收费标准的规定。紫献到枷单铱膜腥辆炔汁亢显差荚璃塑丙娥
44、子灾砰碑鸿秋咙隧勿敌献瓜敦第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202429审计v如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：约定书中列明下列内容：（1 1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；作的安排；（2 2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；他员工工作的协调；（3 3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4 4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接
45、沟通；（5 5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；师沟通的安排；（6 6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。步协议的事项。署腾弯吻想网阉对仓纬棒步抉廖坤写蹈捡棺龄结俊螟垃拥侧畜麻锨后换扮第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202430审计v审计业务约定书的参考格式：审计业务约定书的参考格式：v在实务中，审计业务约定书可以采用在实务中，审计业务约定书可以采用合同合同式式或或信函式信函式两种形式，尽管形式不同，但两种形式，尽管形式不同，但其实质内容是相同的。其实
46、质内容是相同的。眉捉揩历涧宇陌壹恫爹蝎拓摈摔棺填黔衡酪鸵者凡霍暂雾招绸济婆惶琅涕第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202431审计v（二）制定总体审计策略和具体（二）制定总体审计策略和具体审计计划审计计划v计划审计工作的意义计划审计工作的意义v审审计计计计划划是是指指注注册册会会计计师师为为了了完完成成各各项项审审计计业业务务，达达到到预预期期的的审审计计目目标标，在在具具体体执执行行审审计计程程序序之之前前编编制制的的工工作作计计划划。注注册册会会计计师师应应当当计计划划审审计计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。工作，使审计业务以有效的方式得到执行。v计计划划审审
47、计计工工作作并并非非审审计计业业务务的的一一个个孤孤立立阶阶段段，而而是是一一个个持持续续的的、不不断断修修正正的的过过程程，贯贯穿穿于于整整个个审审计业务的始终。计业务的始终。汝沈榜嘿激黄融馆唤瓜刺框也演鼻计励陡钠湾骑瘦拍寡函贱亨卯块帮壁契第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202432审计v计划审计工作的意义：计划审计工作的意义：1.1.可可使使注注册册会会计计师师根根据据具具体体情情况况收收集集充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，提提高高审审计计效效率率；合合理理的的审审计计计计划划有有助助于于注注册册会会计计师师关关注注重重点点审审计计领领域域、及及时时发发现
48、现和和解解决决潜潜在在问问题题及及恰恰当当地地组组织织和和管管理理审审计计工工作作，以以使使审计工作更加有效。审计工作更加有效。2.2.可可以以保保持持合合理理的的审审计计成成本本，提提高高审审计计工工作作的的质质量量；恰当分工、指导监督、工作复核、协调。恰当分工、指导监督、工作复核、协调。v对对任任何何一一个个审审计计项项目目而而言言，无无论论其其业业务务繁繁简简，无无论其规模大小，计划审计工作都是至关重要的。论其规模大小，计划审计工作都是至关重要的。睛鼓园盂论爱栽辑唉菏沙湾阳担购从稚卸室唾跃蓖寻立嘲侣春蛋叫疲瘪啦第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202433审计1、
49、总体审计策略总体审计策略v审计计划分为总体审计策略和具体审计计审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。划两个层次。v(1)总体审计策略：总体审计策略：总体审计策略用以确定审总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。v(2)具体审计计划：具体审计计划：具体审计计划比总体审计具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。目组成员拟实施的审
50、计程序的性质、时间和范围。腆总窿掉菩院戌较站爵茨靛拢焰况塌荤辙恐不叭胯未睫裂愉惯侠秃干灯幂第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202434审计v总体审计策略的内容总体审计策略的内容v1、审计业务的特征及审计范围。、审计业务的特征及审计范围。包括采用的会计准则包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。部分的分布等，以界定审计范围。v2、审计业务的报告目标及相应时间安排和所需沟通、审计业务的报告目标及相应时间安排和所需沟通的性质。的性质。包括提交审计报告的时间要求，预
51、期与管理层和包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。治理层沟通的重要日期等。v3、考虑影响审计业务的重要因素及审计重点领域，、考虑影响审计业务的重要因素及审计重点领域，以确定项目组工作方向。以确定项目组工作方向。包括确定适当的重要性水平，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报
52、告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。宣抓嗅茨供逾茁指顺简秉疼重垣捷第枣朱富焰佬茂溪久见往耻阮姑扯晓辟第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202435审计v4、审计资源的分配、审计资源的分配（1）向具体审计领域调配的资源）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对
53、其他存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；时间预算等；（3）何时调配这些资源）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制
54、复核等。撕锹沛偶掺参率羚鲍液再搬篱器彬服档叁耳伪峦史眩菱镍詹耳定忽砧盾撼第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202436审计v总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。v总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位
55、审计中，全部审计工作可能由一个很小被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。总体审计策略可以相对简单。止畏腊鼻局乱谜羊褂心猿幕淡篷汾智卖秆棘汁绽且订结亩锥忿髓臀椿炔歌第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202437审计2 2、具体审计计划、具体审计计划v具体审计计划应当包括下列内容：具体审计计划应当包括下列内容：（1）风险评估程序：即）风险评估程序：即按照中国注册会计师审计准按照中国注册会计师审计准则第则第1211号号-了解被审计单位及其环境并评估重大错
56、报风了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；（2）计划实施的进一步审计程序：）计划实施的进一步审计程序：按照中国注册会按照中国注册会计师审计准则第计师审计准则第1231号号-针对评估的重大错报风险实施的针对评估的重大错报风险实施的程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；册会计师计划实施的进
57、一步审计程序的性质、时间和范围；通常分为两个层次：进一步审计程序的总体方案和拟实施通常分为两个层次：进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（控制测试和实质性程序的性质、时间和的具体审计程序（控制测试和实质性程序的性质、时间和范围）。范围）。（3）计划实施的其他审计程序：）计划实施的其他审计程序：根据中国注册会计师根据中国注册会计师审计准则（简称审计准则）的规定，注册会计师针对审计审计准则（简称审计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。业务需要实施的其他审计程序。奈废艇梦洁目豆舆连咋需泪惠援帚僻择致做弧它笔雾哀弱泅岳剧蚕珐独嫩第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表
58、审计流程7/20/202438审计v总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略与具体审计计划的关系v制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。紧密相关。总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程
59、通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。例如，注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被定。例如，注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的财务报息系统的可靠性及有效性对其经营、
60、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应告具有重大影响。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息技术专家的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息技术专家的工作的决定。的工作的决定。因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效
61、果，并且体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，增强其效果。计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，增强其效果。绝歼丑敖播班戚歼侈侣智慎隋盟耘弱掸像埠田唆交钞熬垣狼怨氟慌琢空苦第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202439审计三、审计实施阶段三、审计实施阶段v(一一)了解被审计单位及其环境并评估了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险重大错报风险vv1.了解被审计单位及其环境了解被审
62、计单位及其环境v2.实施风险评估程序并评估重大错报风险实施风险评估程序并评估重大错报风险讽毅诬擎友吱恬业斑召滤瑚梅苔潦蹲呀陶矫演船路辊趋疥谦君峰弃秆砸妓第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202440审计v1、了解被审计单位及其环境并评估重大错报、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险风险v2、针对评估的重大错报风险实施相应审计程、针对评估的重大错报风险实施相应审计程序（应对重大错报风险）：序（应对重大错报风险）：针对财务报表层次重大错报风险采取总体应对措针对财务报表层次重大错报风险采取总体应对措施：施：针对认定层次重大错报风险实施进一步审计程序：针对认定层次重大错报风
63、险实施进一步审计程序：v实质性程序实质性程序v控制测试控制测试v3、根据进一步审计程序获取的审计证据，评、根据进一步审计程序获取的审计证据，评价对重大错报风险的评估是否仍然适当价对重大错报风险的评估是否仍然适当脚骨稻臆呀美祝素熟梯姚蛤谍捌稻套玄玉时希赠害灭鸵很椰朽腔仿化纪靡第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202441审计v1、了解被审计单位及其环境、了解被审计单位及其环境：v了解被审计单位及其环境的内容：了解被审计单位及其环境的内容：v（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；v（2）被审计单位的性质；被审计单
64、位的性质；v（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；）被审计单位对会计政策的选择和运用；v（4）被）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；审计单位的目标、战略以及相关经营风险；v（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；）被审计单位财务业绩的衡量和评价；v（6）被审计单位的内部控制。）被审计单位的内部控制。v上述第（上述第（1）项是被审计单位的外部环境，第（）项是被审计单位的外部环境，第（2）项至第）项至第（4）项以及第（）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（）项是被审计单位的内部因素，第（5）项）项则既有外部因素也有内部因素。值得注意的是，被审计单位及则既有外部因素也有内部因素。值得注
65、意的是，被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。其环境的各个方面可能会互相影响。泅拧殿瘴扳网席考刮囱沦檄蕾式盂淌伶轮煎克堂椽者茫坐灶君昌蹬怯钝瞧第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202442审计v了解被审计单位及其环境的总体要求：了解被审计单位及其环境的总体要求：v注册会计师应当了解被审计单位及其环境，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。设计和实施进一步审计程序。v该总体要求可以从以下三方面理解：该总体要求可以从以下三方面理解：（1）了解被审计单位及其环境是）了解
66、被审计单位及其环境是必要程序必要程序；（2）了解的目的是识别和评估财务报表重大错）了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；报风险，设计和实施进一步审计程序；（3）了解的程度应当足够实现了解的目的。）了解的程度应当足够实现了解的目的。缀忙遂盅赤些绵风摧仅挑惩饰流雕花香催肥桨芭歪洱锰葛列秽拴浮砍茎糠第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202443审计v了解被审计单位内部控制的程序：了解被审计单位内部控制的程序： v了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位
67、及其环境而实施的程序称重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为为“风险评估程序风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息获取的信息，评估重大错报风险。，评估重大错报风险。v了解被审计单位及其环境的风险评估程序的种类：了解被审计单位及其环境的风险评估程序的种类：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；）分析程序；（3）观察和检查。）观察和检查。v关于询问：关于询问：v被被询询问问对对象象可可以以是是：管管理理层层、财财务务负负责责人人、治治理理层层、内内部部审审计计人人
68、员员、参参与与生生成成、处处理理或或记记录录复复杂杂或或异异常常交交易易的的员员工工、内内部部法法律律顾顾问问、营营销销或或销销售售人人员员、采采购购人人员员和和生生产产人人员员、仓库人员等仓库人员等材录花筹烬畦帖董削克怨史缘等挣撬韶需涩携篡昏但富逞瘩膝撵潭卡者允第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202444审计v关于分析程序：关于分析程序：分析程序分析程序是指注册会计师通过是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。之间的内在关系，对财务信息作出评价。v分析程序的用途（目
69、的）：分析程序的用途（目的）：1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境必须使必须使用用2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序程序任意选择任意选择3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核必须必须使用使用廓喘镀眠炊浇瞩畴醉角箱寿病鼻湾干恬茎专粹笆驼说秧蒂畅较舍烈帛建张第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202445审计
70、v1996年，琼民源虚构了年，琼民源虚构了5.66亿元利润、虚增资本公积金亿元利润、虚增资本公积金6.57亿亿元。虚增的利润主要来源于：元。虚增的利润主要来源于：(1)将合作方香港冠联置业公司将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；亿元确认为收入；(2)通过三通过三次循环转账手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权次循环转账手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权2.7亿元；亿元；(3)向开源公司转让民源大厦未建成的商场经营权所获向开源公司转让民源大厦未建成的商场经营权所获得的得的5000万元确认为收入；万元确认为收入；(4)将收到合作者
71、的民源大厦的建将收到合作者的民源大厦的建设补偿费设补偿费5100万元确认为收入；万元确认为收入；(5)从北京市富强新技术开发从北京市富强新技术开发公司取得的厂房经营收入公司取得的厂房经营收入3000万元确认为收入。上述虚构的结万元确认为收入。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加，果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加，使其利润由使其利润由1995年的年的67万元万元“猛增猛增”至至1996年的年的5.7093亿元，亿元，净资产收益率由净资产收益率由1995年的年的0.034元元/股增加到股增加到1996年的年的21.51元元/股，股票价格也由股，股票价
72、格也由3元飙升至元飙升至30多元。面对这些人为的利润调多元。面对这些人为的利润调整，承担琼民源整，承担琼民源1996年度财务报表审计业务的中华会计师事务年度财务报表审计业务的中华会计师事务所，出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了投资者，在所，出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了投资者，在社会上造成了恶劣影响，中华会计师事务所及其相关的审计人社会上造成了恶劣影响，中华会计师事务所及其相关的审计人员因此受到了严厉的惩罚。员因此受到了严厉的惩罚。蚌谦钮婿蛙柯砖羽抖画涩车膏人胞靳穆烹射花媳俱椿肆傻撰徐王心择谅娱第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202446审计v关于观察
73、和检查：关于观察和检查：1.观察被审计单位的生产经营活动。观察被审计单位的生产经营活动。2.检查文件、记录和内部控制手册。检查文件、记录和内部控制手册。3.阅读由管理层和治理层编制的报告。阅读由管理层和治理层编制的报告。4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。（穿行测试）。v这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其内部控这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其内部控制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易
74、在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定内部控制是否得到执行。所获得的了解一致，并确定内部控制是否得到执行。皇臆偏杆殖酵纹橱追秧侄点容指腥缮回类璃涎仔囤鹿等积映抹膝籍蚌迭梢第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202447审计v2、实施风险评估程序并评估重大错报、实施风险评估程序并评估重大错报风险：风险：v识别和评估重大
75、错报风险识别和评估重大错报风险是指识别和评估财务报表层次是指识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，应当实施下列审计程序：在识别和评估重大错报风险时，应当实施下列审计程序：（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；险，并考虑各类交易、账户余额、列报；（二）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相（二）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；联系；（三）考虑识别的风险是否重大；（三）考
76、虑识别的风险是否重大；（四）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可（四）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。能性。联判宜阮蛰失趁延贪旗殖最语七涣镰棉妖妊了馁潞全吟剖识柏谈催趣愈炮第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202448审计v(二二)针对评估的重大错报风险实施针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序进一步审计程序v根据对被审计单位及其环境的了解，通过实施风险评估程序，根据对被审计单位及其环境的了解，通过实施风险评估程序，从而识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列从而识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。针
77、对已评估的重大错报风险既报认定层次的重大错报风险。针对已评估的重大错报风险既可确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。可确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。v进一步审计程序进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。程序，包括控制测试和实质性程序。v进一步审计程序的目的进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重
78、制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；大错报；敢粕篷粘酞幻弯宏州答舜钓兆寅郧普柴钵派库乃孽涣钠款卜厌浴肋鸣坐季第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202449审计v1、控制测试、控制测试v控制测试的内涵和要求：控制测试的内涵和要求：v控制测试指测试控制运行的有效性。控制测试指测试控制运行的有效性。v控制测试与了解内部控制不同：控制测试与了解内部控制不同：“了解内部控制了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。的设计；二是确定控制是否得到执行。在概念上容易引起混淆的是在概念上容易引起混淆的是“测
79、试控制运行的有测试控制运行的有效性效性”与与“确定控制是否得到执行确定控制是否得到执行”。沛惑食褂骨椒潭荣菜僻娇膛咋黍账桃恫菊草筒怯浊结槐蝉佑炼值蚌肇拍请第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202450审计v测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。需获取的审计证据是不同的。在实施风险评估程序以获取在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行控制是否得到执行的审计证的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。单位是否正在使用。在
80、在测试控制运行的有效性测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行。）控制以何种方式运行。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。有效性。添逞姚
81、派堂渺技惫挝啸前戴府女睡蚀沾陀顷件剿薛捅渝裔靴圃赣贪诲钠驮第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202451审计v实施控制测试的情形：实施控制测试的情形：v当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。充分、适当的审计证据。袒耀菩数俄谁渐伐轨虎节善妆焉秘满袒剿缄堵别隅穴愤追娩翠釜商茨硕米第三章 财务报表审计流程
82、第三章 财务报表审计流程7/20/202452审计v控制测试的性质：控制测试的性质：v控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。组合。v控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括控制测试的程序还包括重新执行重新执行。v穿行测试穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方
83、法。需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。可解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据。据。界捆隋退慎姿汪砌庄露宠选卜旭孰遂炯廓谁指牛炒顽剧缘垦魏秘云八泽巷第三章 财务报表审计流程第三
84、章 财务报表审计流程7/20/202453审计v关于关于重新执行重新执行v什么时候使用？通常只有当询问、观察和检查程序结合在一什么时候使用？通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。行来证实控制是否有效运行。v例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，价
85、格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序。执行程序。v但是，如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑但是，如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。共凳盟柜烦抬僳唤姚账腊报许坊笛睫狗钟萨核仔街迫越粹邱粤哩顶蛇机袜第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7
86、/20/202454审计v控制测试的时间：控制测试的时间：v控制测试的时间包含两层含义：控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。二是测试所针对的控制适用的时点或期间。v如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性（如对被审计如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），注册会计师只需要获取单位期末存货盘点进行控制测试），注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，
87、注的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督制的监督。换言之，。换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效性关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据；性的充分、适当的审计证据；而所谓的而所谓的“其他控制测试其他控制测试”应应当具备的功能是，能提供相关控制在所有相关时点都运行有当具备的功能是，能提供相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据；被审计单位对控制
88、的监督起到的就是一种检效的审计证据；被审计单位对控制的监督起到的就是一种检验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，因此注验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，因此注册会计师测试这类活动能够强化控制在某期间运行有效性的册会计师测试这类活动能够强化控制在某期间运行有效性的审计证据效力。审计证据效力。谣焉舒所舷卖烟呐泽渡障汪恤恐回筏休桃峭赡败采釉光欧纹辖兔践乳粳纱第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202455审计v如何考虑期中审计证据？如何考虑期中审计证据？v如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并
89、拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：证据，注册会计师应当实施下列审计程序：v（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；v（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。影响补充审）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。影响补充审计证据的因素：计证据的因素：1评估的认定层次重大错报风险的重大程度。评估的认定层次重大错报风险的重大程度。2在期中测试的特定控制。在期中测试的特定控制。4剩余期间的长度。剩余期间的长度。3在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。5在信赖控制的基础上拟减少进
90、一步实质性程序的范围。在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。6控制环境。控制环境。7.测试被审计单位对控制的监督。测试被审计单位对控制的监督。1-6为测试剩余期间控制运行的有效性。为测试剩余期间控制运行的有效性。忌巢威猩闺兰两昂赦宝殃剐粤篙荫棒嘴此娄赵晾二铀闸章颠匙居纷黄习颇第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202456审计v控制测试的范围：控制测试的范围：v控制测试范围是指实施控制测试的数量，包括抽取控制测试范围是指实施控制测试的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。的样本量，对某项控制活动的观察次数等。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考
91、在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：虑下列因素：（一）确定的重要性水平；（一）确定的重要性水平；（二）评估的重大错报风险；（二）评估的重大错报风险；（三）计划获取的保证程度。（三）计划获取的保证程度。随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。效的。我钾氛凶臀尚雀人莱绦吐星弥后卧喂侮该独信旁再镇曾诛渍搂嗜挑窜击谐第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/
92、20/202457审计v2、实质性程序、实质性程序v实质性程序的内涵：实质性程序的内涵：v实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。v实质性程序包括实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试对各类交易、账户余额、列报的细节测试实质性分析程序。实质性分析程序。v细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，异，各自有不同的适用领域。各自有不同的适用领域。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列
93、报认定的测试，细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。施实质性分析程序。湍宛备花烤直链沦衫赠票厢挫晒共驰湾抑胆愉捧腐次孜佬柞膀仍铅潭龋页第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202458审计v实质性程序的时间：实质性程序的时间：v实实质质性性程程序序的的时时间间选选择择与与控控制制测测试试的的时时间间选选择择有有共共同同点点，也也有有很很大大差差异异。共共
94、同同点点在在于于，两两类类程程序序都都面面临临着着对对期期中中审审计计证证据据和和对对以以前前审审计计获获取取的的审审计计证证据据的的考考虑虑。两两者者的的差差异异在在于于：（1）在在控控制制测测试试中中，期期中中实实施施控控制制测测试试并并获获取取期期中中关关于于控控制制运运行行有有效效性性审审计计证证据据的的做做法法更更具具有有一一种种“常常态态”；而而由由于于实实质质性性程程序序的的目目的的在在于于更更直直接接地地发发现现重重大大错错报报，在在期期中中实实施施实实质质性性程程序序时时更更需需要要考考虑虑其其成成本本效效益益的的权权衡衡；（2）在在本本期期控控制制测测试试中中拟拟信信赖赖以
95、以前前审审计计获获取取的的有有关关控控制制运运行行有有效效性性的的审审计计证证据据，已已经经受受到到了了很很大大的的限限制制；而而对对于于以以前前审审计计中中通通过过实实质质性性程程序序获获取取的的审审计计证证据据，应应采采取取更更加加慎慎重重的的态态度度和和更更严严格格的限制。的限制。咐零锦谜链窟州禽熏唁樊闰纯拽具葱薄臻补芬比撵铭蛆篓牢翻皑陶娶郧搁第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202459审计v如何考虑是否在期中实施实质性程序如何考虑是否在期中实施实质性程序v在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另一方在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另一方面期中
96、实施实质性程序获取的审计证据又不能直接作为期面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍然需要消耗进末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合理延伸至期末。于一步的审计资源使期中审计证据能够合理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末是这两部分审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审计资源，是注册会计师需要实施实质性程序所需消耗的审计资源，是注册会计师需要权衡的。权衡的。侯耶譬坚拘级产滇姬境遥比淖证局晰伙嫁倪筹够禽彩罩坞奏罪频纤升祷茧第三章 财务报表审计流程第
97、三章 财务报表审计流程7/20/202460审计v在期中实施实质性程序时应当考虑的因素：在期中实施实质性程序时应当考虑的因素：v1控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。册会计师越不宜在期中实施实质性程序。v2实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取（如系统变动导致某类交易记录难以所需信息在期中之后可能难以获取（如系统变动导致某类交易记录难以获取），注册会计师应考虑在期中
98、实施实质性程序；但如果实施实质性获取），注册会计师应考虑在期中实施实质性程序；但如果实施实质性程序所需信息在期中之后的可获得性并不存在明显困难，该因素不应成程序所需信息在期中之后的可获得性并不存在明显困难，该因素不应成为注册会计师在期中实施实质性程序的重要影响因索。为注册会计师在期中实施实质性程序的重要影响因索。v3实质性程序的目标。如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括实质性程序的目标。如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序。实施实质性程序。v4评
99、估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高（如本准则第六十五条提到的舞弊导致的重大错报风险），针对该认高（如本准则第六十五条提到的舞弊导致的重大错报风险），针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。兔斩赏掇仔种疗涧赡蛔铅着花咬豹所朱糟你曰煽退札吓粗借板膏垦终泉婶第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202461
100、审计v5各类交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余各类交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。v6针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。如果针对剩余期间注册相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。如果针对剩余期间注册会计师可
101、以通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，较会计师可以通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，较有把握地降低期末存在错报而未被发现的风险（如注册会计师在有把握地降低期末存在错报而未被发现的风险（如注册会计师在10月份月份实施预审时考虑是否使用一定的审计资源实施实质性程序，从而形成的实施预审时考虑是否使用一定的审计资源实施实质性程序，从而形成的剩余期间不是很长），注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序；但剩余期间不是很长），注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序；但如果针对剩余期间注册会计师认为还需要消耗大量审计资源才有可能降如果针对剩余期间注册会计师认为还需要消耗大量审计资
102、源才有可能降低期末存在错报而未被发现的风险，甚至没有把握通过适当的进一步审低期末存在错报而未被发现的风险，甚至没有把握通过适当的进一步审计程序降低期末存在错报而未被发现的风险（如被审计单位于计程序降低期末存在错报而未被发现的风险（如被审计单位于8月份发生月份发生管理层变更，注册会计师接受后任管理层邀请实施预审时，考虑是否使管理层变更，注册会计师接受后任管理层邀请实施预审时，考虑是否使用一定的审计资源实施实质性程序），注册会计师就不宜在期中实施实用一定的审计资源实施实质性程序），注册会计师就不宜在期中实施实质性程序。质性程序。眩熔幂霹隆止揭募晃痔硒辗榷肌兔艘孙若堪犹芭肌嚣掘斑含蛋钓趁肮接珐第三章
103、 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202462审计v如何考虑期中审计证据：如何考虑期中审计证据：如果在期中实施了实质性程序，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。论合理延伸至期末。v如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末注册会计师应当如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。
104、如果认为实如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。v对于舞弊导致的重大错报风险（作为一类重要的特别风险），对于舞弊导致的重大错报风险（作为一类重要的特别风险），被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。因此，更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。因此，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出如果已识别出由
105、于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。砌繁灼明戮惺惭郝恼诸攀源厦炯濒浚榆灿产榴名痛郝诅舆孔邦撰褒口渤易第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202463审计v如果在期中检查出某类交易或账户余额存在错报，注册会计如果在期中检查出某类交易或账户余额存在错报，注册会计师应当考虑修改与该类交易或账户余额相关的风险评估以及师应当考虑修改与该类交易或账户余额相关的风险评估以及针对剩余期间拟实施
106、实质性程序的性质、时间和范围，或考针对剩余期间拟实施实质性程序的性质、时间和范围，或考虑在期末扩大实质性程序的范围或重新实施实质性程序。虑在期末扩大实质性程序的范围或重新实施实质性程序。v如何考虑以前审计获取的审计证据：如何考虑以前审计获取的审计证据：在以前审计中实在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如以前审
107、计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没（例如以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。但即便如此，如果拟利用以前审计中实施的有效审计证据。但即便如此，如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。针剖落恢传阶题帐恐琅秒唉声农骑辖朝和显桨宽卖们澜冰肝衔钞蜗涎烦盎第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表
108、审计流程7/20/202464审计v实质性程序的范围：实质性程序的范围：v在在确确定定实实质质性性程程序序的的范范围围时时，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑评评估估的的认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险和和实实施施控控制制测测试试的的结结果。果。注注册册会会计计师师评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险越越高高，需需要要实施实质性程序的范围越广。实施实质性程序的范围越广。如如果果对对控控制制测测试试结结果果不不满满意意，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑扩扩大大实质性程序的范围。实质性程序的范围。呆赛添钦湛碎软刊庭然黑荐榜毕拾熔哥特节罐灭膨炼脉短厚绪奈沏竹惟蚤第三
109、章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202465审计v双重目的测试：双重目的测试：v指针对同一交易同时实施控制测试和细节测试指针对同一交易同时实施控制测试和细节测试v控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。是发现认定层次的重大错报。v注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当
110、仔证据。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。细设计和评价测试程序。抬企挫协轩锨蔡麻拉匠澡屑沟避赡忧臻杜酥下森瘪氮廓钩萝豌淫垢甚喜檬第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202466审计二、审计完成阶段二、审计完成阶段v注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主
111、要工作有：审计期初余额、比较数据、审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。形成审计意见；编制审计报告等。v(一一)编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表v(二二)获取管理层声明获取管理层声明迹谜廖娠狗搬江品哦槽染内抄私晤妆胁峭责以慌拐闷熊赵助蹬漱捏媒狭城第三章 财务报表审计流程第三章 财务报表审计流程7/20/202467审计
